第6章輔助生產(chǎn)成本與制造費用的核算

1、11成成 本本 會會 計計 廣東技術(shù)師范學院會計學院廣東技術(shù)師范學院會計學院 李勤李勤 22第六章 輔助生產(chǎn)成本與制造費用的核算第一節(jié)第一節(jié) 輔助生產(chǎn)成本的核算輔助生產(chǎn)成本的核算第二節(jié)第二節(jié) 制造費用的核算制造費用的核算33第一節(jié)第一節(jié) 輔助生產(chǎn)成本的核算輔助生產(chǎn)成本的核算 l一、一、輔助生產(chǎn)部門的特點輔助生產(chǎn)部門的特點 l二、二、輔助生產(chǎn)成本的歸集輔助生產(chǎn)成本的歸集 l三、三、輔助生產(chǎn)成本的分配輔助生產(chǎn)成本的分配 l四、四、生產(chǎn)多種產(chǎn)品車間輔助生產(chǎn)費用生產(chǎn)多種產(chǎn)品車間輔助生產(chǎn)費用的分配的分配44第一節(jié)第一節(jié) 輔助生產(chǎn)成本的核算輔助生產(chǎn)成本的核算 一、輔助生產(chǎn)部門的特點一、輔助生產(chǎn)部門的特點

2、l輔助生產(chǎn)車間是為企業(yè)的基本生產(chǎn)車間、輔助生產(chǎn)車間是為企業(yè)的基本生產(chǎn)車間、 行政管理等行政管理等部門提供產(chǎn)品或勞務的生產(chǎn)車間，一般很少對外服務、部門提供產(chǎn)品或勞務的生產(chǎn)車間，一般很少對外服務、對外銷售。因此，對外銷售。因此， 輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用應由各受輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用應由各受益的車間丶部門負擔。益的車間丶部門負擔。 l輔助生產(chǎn)成本的高低，對產(chǎn)品成本水平有直接影響。輔助生產(chǎn)成本的高低，對產(chǎn)品成本水平有直接影響。同時，同時， 也只有正確及時地計算并分配應由產(chǎn)品負擔的也只有正確及時地計算并分配應由產(chǎn)品負擔的輔助生產(chǎn)費用后，才能進行產(chǎn)品成本的計算。輔助生產(chǎn)費用后，才能進行產(chǎn)品成本的計算。 這

3、就決這就決定了輔助生產(chǎn)車間所發(fā)生的費用，必須單獨進行歸集定了輔助生產(chǎn)車間所發(fā)生的費用，必須單獨進行歸集與核算，與核算， 并先將其分配記入各受益對象中。并先將其分配記入各受益對象中。 55二、輔助生產(chǎn)成本的歸集二、輔助生產(chǎn)成本的歸集l為了核算輔助生產(chǎn)車間所發(fā)生的費用，為了核算輔助生產(chǎn)車間所發(fā)生的費用， 計算所產(chǎn)產(chǎn)品或計算所產(chǎn)產(chǎn)品或勞務的成本，輔助生產(chǎn)車間應設(shè)置勞務的成本，輔助生產(chǎn)車間應設(shè)置“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本- 輔助生輔助生產(chǎn)成本產(chǎn)成本”科目，據(jù)此進行輔助生產(chǎn)成本的歸集和分配?？颇浚瑩?jù)此進行輔助生產(chǎn)成本的歸集和分配。 “輔助生產(chǎn)成本明細賬輔助生產(chǎn)成本明細賬”的設(shè)置，應根據(jù)各個輔助生產(chǎn)的設(shè)置，應根據(jù)

4、各個輔助生產(chǎn)車間的具體情況決定。車間的具體情況決定。 l輔助生產(chǎn)車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或只提供一種勞務輔助生產(chǎn)車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或只提供一種勞務 l輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務 66輔助生產(chǎn)車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或只提供一種勞務輔助生產(chǎn)車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或只提供一種勞務 l 在只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或只提供一種勞務的在只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或只提供一種勞務的輔助生產(chǎn)車間，如供水、供電、供汽、運輔助生產(chǎn)車間，如供水、供電、供汽、運輸?shù)溶囬g，應按車間別設(shè)置輸?shù)溶囬g，應按車間別設(shè)置“輔助生產(chǎn)成輔助生產(chǎn)成本明細賬本明細賬”， 在賬內(nèi)按規(guī)定的成本項目在賬內(nèi)按規(guī)定的成本項目設(shè)置專欄

5、，設(shè)置專欄， 車間所發(fā)生的所有費用都登車間所發(fā)生的所有費用都登記在記在“輔助生產(chǎn)成本明細賬輔助生產(chǎn)成本明細賬”內(nèi)。內(nèi)。 77輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務 l 在生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務的輔助生產(chǎn)車間，如工在生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務的輔助生產(chǎn)車間，如工具、具、 模型等車間，除了要按車間分別設(shè)置模型等車間，除了要按車間分別設(shè)置“輔助生產(chǎn)成輔助生產(chǎn)成本明細賬本明細賬”外，外， 還應按所生產(chǎn)的各種產(chǎn)品或勞務，分別還應按所生產(chǎn)的各種產(chǎn)品或勞務，分別開設(shè)開設(shè)“產(chǎn)品成本計算單產(chǎn)品成本計算單”， 登記當月發(fā)生的直接材料、登記當月發(fā)生的直接材料、直接工資等直接

6、成本項目的費用。其他費用可先在直接工資等直接成本項目的費用。其他費用可先在“制造制造費用費用- 輔助生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)車間”明細賬中進行核算，月末，再采用明細賬中進行核算，月末，再采用適當?shù)姆峙錁藴剩m當?shù)姆峙錁藴剩?分配記入各有關(guān)產(chǎn)品或勞務成本計算分配記入各有關(guān)產(chǎn)品或勞務成本計算單中。單中。 輔助生產(chǎn)車間也應根據(jù)其生產(chǎn)類型的特點和管理輔助生產(chǎn)車間也應根據(jù)其生產(chǎn)類型的特點和管理的要求，采用適當?shù)某杀居嬎惴椒?，計算其產(chǎn)品或勞務的的要求，采用適當?shù)某杀居嬎惴椒ǎ嬎闫洚a(chǎn)品或勞務的成本。成本。 88三、輔助生產(chǎn)成本的分配三、輔助生產(chǎn)成本的分配l若輔助生產(chǎn)車間是生產(chǎn)產(chǎn)品的，如自制材料、工具等，在這些產(chǎn)品

7、完若輔助生產(chǎn)車間是生產(chǎn)產(chǎn)品的，如自制材料、工具等，在這些產(chǎn)品完工后，工后， 應將其成本從應將其成本從“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”賬戶，賬戶， 轉(zhuǎn)入到轉(zhuǎn)入到“原材料原材料”或或“低值易耗品低值易耗品”等賬戶中。等賬戶中。l如果輔助生產(chǎn)車間提供電、水、蒸汽等產(chǎn)品或勞務時，如果輔助生產(chǎn)車間提供電、水、蒸汽等產(chǎn)品或勞務時， 輔助生產(chǎn)車輔助生產(chǎn)車間按各受益部門的耗用量，在各受益部門之間進行分配。間按各受益部門的耗用量，在各受益部門之間進行分配。l如果輔助生產(chǎn)車間之間也相互提供勞務，由于它們之間相互制約互為如果輔助生產(chǎn)車間之間也相互提供勞務，由于它們之間相互制約互為條件，條件， 使輔助生

8、產(chǎn)費用的分配產(chǎn)生了困難。應采用一些特殊的分配使輔助生產(chǎn)費用的分配產(chǎn)生了困難。應采用一些特殊的分配方法，主要有方法，主要有直接分配法直接分配法、一次交互分配法一次交互分配法、計劃成本分配法計劃成本分配法、 代代數(shù)分配法數(shù)分配法和和順序分配法順序分配法等。等。 99直接分配法直接分配法 l定義定義l直接分配法是指把輔助生產(chǎn)車間所發(fā)生的實際費用，直接分配法是指把輔助生產(chǎn)車間所發(fā)生的實際費用， 僅在各基本僅在各基本生產(chǎn)車間和行政管理等部門之間按受益數(shù)量進行分配，生產(chǎn)車間和行政管理等部門之間按受益數(shù)量進行分配， 對于各輔對于各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供的產(chǎn)品或勞務不進行分配的一種輔助生助生產(chǎn)車間之間相互提

9、供的產(chǎn)品或勞務不進行分配的一種輔助生產(chǎn)費用分配方法產(chǎn)費用分配方法 。 l計算公式計算公式 l某輔助生產(chǎn)車間費用分配率某輔助生產(chǎn)車間費用分配率=該輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生的費用總額該輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生的費用總額/該輔助生產(chǎn)車間向基本生產(chǎn)車間、行政管理等部門提供的勞務數(shù)該輔助生產(chǎn)車間向基本生產(chǎn)車間、行政管理等部門提供的勞務數(shù)量量 l某基本生產(chǎn)車間或行政管理等部門應分配輔助生產(chǎn)費用某基本生產(chǎn)車間或行政管理等部門應分配輔助生產(chǎn)費用=該基本生該基本生產(chǎn)車間或行政管理等部等部門勞務耗用量產(chǎn)車間或行政管理等部等部門勞務耗用量 費用分配率費用分配率 1010直接分配法舉例直接分配法舉例 l某企業(yè)設(shè)有供電、修理兩

10、個輔助生產(chǎn)車間，由于該企業(yè)某企業(yè)設(shè)有供電、修理兩個輔助生產(chǎn)車間，由于該企業(yè)輔助生產(chǎn)車間只提供一種勞務，因而不設(shè)置制造費用明輔助生產(chǎn)車間只提供一種勞務，因而不設(shè)置制造費用明細賬，細賬， 輔助生產(chǎn)車間所發(fā)生的費用，全部登記在輔助生產(chǎn)車間所發(fā)生的費用，全部登記在“輔輔助生產(chǎn)成本明細賬助生產(chǎn)成本明細賬”中。中。 供電車間的供電車間的“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本明細賬明細賬”如下（見如下（見表表6-1）。）。 l修理車間本月發(fā)生費用為修理車間本月發(fā)生費用為340 000元元(其輔助生產(chǎn)成本明其輔助生產(chǎn)成本明細賬略細賬略)。 各輔助生產(chǎn)車間提供的勞務數(shù)量及各受益單各輔助生產(chǎn)車間提供的勞務數(shù)量及各受益單位耗用

11、量如下（見位耗用量如下（見表表6-2）。）。 l根據(jù)上述資料，根據(jù)上述資料， 采用直接分配法分配的計算結(jié)果如下采用直接分配法分配的計算結(jié)果如下（見（見表表63）。）。 輔助生產(chǎn)成本明細帳輔助生產(chǎn)成本明細帳 表表6 200X年年8月月 車間車間:供電車間供電車間日日期期憑憑證證摘摘 要要工資工資辦公辦公費費折舊折舊費費外購電力外購電力消耗材消耗材料料其他其他支出支出合合 計計轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出余額余額略略略略分配材料費分配材料費25 00025 000分配工資費用分配工資費用54 00054 000提取折舊費提取折舊費20 00020 000分配其他費用分配其他費用28 00014 00042 000外購

12、電力費用外購電力費用210 000210 000合合 計計54 00028 00020 000210 00025 00014 000352 360本月轉(zhuǎn)出本月轉(zhuǎn)出352 3600表表6-2 輔助生產(chǎn)勞務供應通知單輔助生產(chǎn)勞務供應通知單 200X年年8月月受受 益益 單單 位位用電度數(shù)用電度數(shù)用修理工時用修理工時供電車間供電車間510修理車間修理車間22 200第一生產(chǎn)車間第一生產(chǎn)車間 產(chǎn)品耗用產(chǎn)品耗用 一般耗用一般耗用210 00011 2003 500400第二生產(chǎn)車間第二生產(chǎn)車間 產(chǎn)品耗用產(chǎn)品耗用 一般耗用一般耗用97 50014 8001 500200管理部門耗用管理部門耗用27 300

13、690合合 計計383 0006 800 輔助生產(chǎn)費用分配輔助生產(chǎn)費用分配表表6 200X年年8月月 (直接分配法直接分配法)項目分配費用分配數(shù) 量分配率分 配 金 額生產(chǎn)成本制造費用管理費用數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額供電車間352360修理車間340000合計692 360-571600-57 910-62 850383000-22200=3608006800-510=6290352360/360800=0.98340000/6290=54.05210000+97500=307500307500*0.98=3013503500+1500=50005000*54.05=27025011200+1

14、4800=2600026000*0.98=25 480400+200=600600*54.05=324302730027300*0.98=25530690690*54.05=373201414借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 571 600 制造費用制造費用 57 910 管理費用管理費用 62 850 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本（供電車間）輔助生產(chǎn)成本（供電車間） 352 360 輔助生產(chǎn)成本（修理車間）輔助生產(chǎn)成本（修理車間） 340 0001515直接分配法優(yōu)缺點及適用范圍直接分配法優(yōu)缺點及適用范圍 l采用直接分配法分配輔助生產(chǎn)成本，采用直接分配法分配輔助生產(chǎn)成

15、本， 輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用僅輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用僅對外進行分配一次，計算手續(xù)較為簡單，但它具有一定的假定性，對外進行分配一次，計算手續(xù)較為簡單，但它具有一定的假定性， 即假定各輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品或勞務都為基本生產(chǎn)車間和管即假定各輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品或勞務都為基本生產(chǎn)車間和管理等部門所耗用。理等部門所耗用。 l實際上，各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供的產(chǎn)品或勞務不分配費用，實際上，各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供的產(chǎn)品或勞務不分配費用， 計算出來的輔助生產(chǎn)成本就不完整。所以，計算出來的輔助生產(chǎn)成本就不完整。所以， 在各輔助生產(chǎn)車間相在各輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務的數(shù)量較多時，采用直接分配法分配

16、結(jié)果的準互提供產(chǎn)品或勞務的數(shù)量較多時，采用直接分配法分配結(jié)果的準確性差一些。確性差一些。l一般只適用于輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務較少的情況一般只適用于輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務較少的情況下采用。下采用。 1616一次交互分配法一次交互分配法 l定義 l一次交互分配法是指將輔助生產(chǎn)車間的費用分兩次進行，一次交互分配法是指將輔助生產(chǎn)車間的費用分兩次進行， 第一次第一次只限于各輔助生產(chǎn)車間之間根據(jù)相互提供的產(chǎn)品或勞務進行交互只限于各輔助生產(chǎn)車間之間根據(jù)相互提供的產(chǎn)品或勞務進行交互分配費用，基本生產(chǎn)車間和行政管理等部門從略；第二次是將輔分配費用，基本生產(chǎn)車間和行政管理等部門從略；第二次

17、是將輔助生產(chǎn)分配前的費用，加上分入費用，減去分出費用，計算出各助生產(chǎn)分配前的費用，加上分入費用，減去分出費用，計算出各輔助生產(chǎn)車間的實際費用后，輔助生產(chǎn)車間的實際費用后， 再采用直接分配法，分配給基本生再采用直接分配法，分配給基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等各受益單位。產(chǎn)車間和行政管理部門等各受益單位。l計算公式計算公式 l舉例舉例 l優(yōu)缺點優(yōu)缺點 1717計算公式計算公式 l第一階段的交互分配第一階段的交互分配:l某輔助車間費用分配率某輔助車間費用分配率 = 該輔助車間直接發(fā)生的費用該輔助車間直接發(fā)生的費用/該輔助車間提供的勞務總量該輔助車間提供的勞務總量 l某輔助生產(chǎn)車間應分配其他輔助生產(chǎn)車間

18、的費用某輔助生產(chǎn)車間應分配其他輔助生產(chǎn)車間的費用=該輔助生產(chǎn)車間耗用該輔助生產(chǎn)車間耗用其他輔助生產(chǎn)車間勞務量其他輔助生產(chǎn)車間勞務量 其他輔助生產(chǎn)車間其他輔助生產(chǎn)車間 費用分配率費用分配率l第二階段的直接分配第二階段的直接分配:l某輔助生產(chǎn)車間費用分配率某輔助生產(chǎn)車間費用分配率= （該輔助車間直接發(fā)生費用（該輔助車間直接發(fā)生費用+分配轉(zhuǎn)入費分配轉(zhuǎn)入費用用-分配轉(zhuǎn)出費用）該輔助生產(chǎn)車間向基本生產(chǎn)車間和行政管理等部分配轉(zhuǎn)出費用）該輔助生產(chǎn)車間向基本生產(chǎn)車間和行政管理等部門提供的勞務總量門提供的勞務總量 l某基本生產(chǎn)車間、行政管理等部門應分配輔助生產(chǎn)費用某基本生產(chǎn)車間、行政管理等部門應分配輔助生產(chǎn)費用

19、=該基本生產(chǎn)車該基本生產(chǎn)車間或行政管理等部門勞務耗用量間或行政管理等部門勞務耗用量輔助生產(chǎn)車間費用分配率輔助生產(chǎn)車間費用分配率1818舉例舉例 l仍以直接分配法的資料為例，分配計算的仍以直接分配法的資料為例，分配計算的結(jié)果如下結(jié)果如下(見見表表6)。 輔助生產(chǎn)費用分配表輔助生產(chǎn)費用分配表表表6 2005年年8月月 (一交互分配法一交互分配法)項項 目目分分 配配費費 用用分分 配配數(shù)數(shù) 量量分分配配率率 分配金額分配金額供電車間供電車間修理車間修理車間生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本制造費用制造費用管理費用管理費用 數(shù)數(shù)量量金額金額 數(shù)量數(shù)量 金額金額數(shù)量數(shù)量金額金額數(shù)量數(shù)量金額金額數(shù)量數(shù)量金額金額交交互互分

20、分配配供電供電車間車間35236038300022200修理修理車間車間340000 6800510對對外外分分配配供電供電車間車間210000+97500=307500307500*0.99=30442511200+14800=2600026000*0.99=2574027300357436-304425-25740=27271修理修理車間車間3500+1500=50005000*53.25=266250400+200=600600*53.25=31950690334924-266250-31950=36724合合 計計692360-570675576906399535236038300=0

21、.923400006800=50510*50=2550022200*0.92=20424352360+25500-20424=357436340000-25500+20424=334924383000-22200=3608006800-510=6290357436/360800=0.99334924/6290=53.25賬務處理如下：賬務處理如下：（）交互分配的會計分錄如下：（）交互分配的會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本（供電車間）輔助生產(chǎn)成本（供電車間） 25 500 輔助生產(chǎn)成本（修理車間）輔助生產(chǎn)成本（修理車間） 20 424 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本（供

22、電車間）輔助生產(chǎn)成本（供電車間） 20 424 輔助生產(chǎn)成本（修理車間）輔助生產(chǎn)成本（修理車間） 25 500（）對外分配的會計分錄如下：（）對外分配的會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 570 675制造費用制造費用 57 690 管理費用管理費用 63 995 貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本（供電車間）貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本（供電車間） 357 436 輔助生產(chǎn)成本（修理車間）輔助生產(chǎn)成本（修理車間） 334 924 2121優(yōu)缺點優(yōu)缺點 l采用一次交互分配法分配輔助生產(chǎn)費用，采用一次交互分配法分配輔助生產(chǎn)費用， 克服了直接分配法在輔克服了直接分配法在輔助生產(chǎn)車間之

23、間不分配費用的缺點，使輔助生產(chǎn)車間的成本計算助生產(chǎn)車間之間不分配費用的缺點，使輔助生產(chǎn)車間的成本計算更加準確；更加準確； 同時，也能促使各輔助生產(chǎn)車間降低相互之間的消耗，同時，也能促使各輔助生產(chǎn)車間降低相互之間的消耗，加強經(jīng)濟核算。加強經(jīng)濟核算。 l但采用這種方法分配輔助生產(chǎn)費用，在實行廠部、車間兩級成本但采用這種方法分配輔助生產(chǎn)費用，在實行廠部、車間兩級成本核算的企業(yè)里，各輔助生產(chǎn)車間只能在接到財會部門轉(zhuǎn)來其他輔核算的企業(yè)里，各輔助生產(chǎn)車間只能在接到財會部門轉(zhuǎn)來其他輔助生產(chǎn)車間分入費用后，才能計算出實際費用，進而進行交互分助生產(chǎn)車間分入費用后，才能計算出實際費用，進而進行交互分配和對外分配。

24、因此，配和對外分配。因此， 往往影響了成本計算的及時性。同時，第往往影響了成本計算的及時性。同時，第一階段的交互分配時所要分配的費用，一階段的交互分配時所要分配的費用， 由于不包括耗用其他輔助由于不包括耗用其他輔助生產(chǎn)車間勞務的費用，所以，生產(chǎn)車間勞務的費用，所以， 計算出來的費用分配率不是實際的計算出來的費用分配率不是實際的分配率，準確性要差一些。分配率，準確性要差一些。 2222計劃成本分配法計劃成本分配法( (或稱內(nèi)部結(jié)算價格法或稱內(nèi)部結(jié)算價格法) ) l定義定義 l計劃成本分配法是指按事先確定的輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品或勞務的計計劃成本分配法是指按事先確定的輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品或勞務的

25、計劃單位成本和各車間、部門耗用的數(shù)量，計算各車間、劃單位成本和各車間、部門耗用的數(shù)量，計算各車間、 部門應分配的部門應分配的輔助生產(chǎn)費用的一種方法。輔助生產(chǎn)費用的一種方法。 對于按計劃成本計算的分配額和各輔助生對于按計劃成本計算的分配額和各輔助生產(chǎn)車間實際發(fā)生費用之間的差額，為了簡化核算，產(chǎn)車間實際發(fā)生費用之間的差額，為了簡化核算， 可列入可列入“管理費用管理費用”科目中。如果是超支差，應增加管理費用，如果是節(jié)約差，則應沖減管科目中。如果是超支差，應增加管理費用，如果是節(jié)約差，則應沖減管理費用理費用。l計算公式計算公式l各車間、部門應分各車間、部門應分 該車間、部門該車間、部門 輔助生產(chǎn)車間提

26、供產(chǎn)品輔助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品配的輔助生產(chǎn)費用配的輔助生產(chǎn)費用 = 的勞務耗用量的勞務耗用量 或勞務的計劃單位成本或勞務的計劃單位成本l某項輔助生產(chǎn)費用某項輔助生產(chǎn)費用 該輔助生產(chǎn)車間直該輔助生產(chǎn)車間直 分配轉(zhuǎn)分配轉(zhuǎn) 按計劃成本按計劃成本分配的差異額分配的差異額 = 接發(fā)生的實際費用接發(fā)生的實際費用+入額入額 - 的分配數(shù)額的分配數(shù)額2323舉例舉例 l例例1的資料為基礎(chǔ)，并假設(shè)每度電的計劃單位成本為的資料為基礎(chǔ)，并假設(shè)每度電的計劃單位成本為1元，每小時修理計劃單位成本元，每小時修理計劃單位成本為為55元，采用計劃成本分配法分配的結(jié)果如下（見元，采用計劃成本分配法分配的結(jié)果如下（見表表6-5）：）

27、： l賬務處理如下：賬務處理如下：l根據(jù)表根據(jù)表6-5中的數(shù)字，應作如下的會計分錄：中的數(shù)字，應作如下的會計分錄：借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本（供電車間）輔助生產(chǎn)成本（供電車間） 28 050 輔助生產(chǎn)成本（修理車間）輔助生產(chǎn)成本（修理車間） 22 200 基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 582 500 制造費用制造費用 59 000 管理費用管理費用 65 250 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本（供電車間）輔助生產(chǎn)成本（供電車間） 374 000 輔助生產(chǎn)成本（修理車間）輔助生產(chǎn)成本（修理車間） 383 000l對于結(jié)轉(zhuǎn)的差異額，應作如下的會計分錄：對于結(jié)轉(zhuǎn)的差異額，應作如下的會計

28、分錄：借借:管理費用管理費用 -14 390 貸貸:生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 -14 390 輔助生產(chǎn)費用分配表輔助生產(chǎn)費用分配表表表6 200X年年8月月 (計劃成本分配法計劃成本分配法)項項 目目直接直接發(fā)生發(fā)生費用費用分分 配配數(shù)數(shù) 量量計計劃劃單單位位成成本本按計劃成本分配的金額按計劃成本分配的金額實際發(fā)生實際發(fā)生費用費用=直直接發(fā)生數(shù)接發(fā)生數(shù)與轉(zhuǎn)入與轉(zhuǎn)入數(shù)合計數(shù)合計差異差異 =實際發(fā)實際發(fā)生費用生費用-按計劃單按計劃單位成本分位成本分配的費用配的費用供電車間供電車間修理車間修理車間生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本制造費用制造費用管理費用管理費用數(shù)數(shù)量量金額金額數(shù)數(shù)量量金額金額數(shù)數(shù)量

29、量金額金額數(shù)數(shù)量量金額金額數(shù)數(shù)量量金額金額供供電電車車間間3523603830001222002220030750030750026000260002730027300352360+28050=380410380410-383000=-2590修修理理車車間間340000680055510280505000275000 600 33000 690 37950340000+22200=362200362200-6800*55=-11800合合計計692360-28050-22200-582500-59000-65250742610-143902525優(yōu)缺點及適用范圍優(yōu)缺點及適用范圍 l采用計劃成

30、本分配法分配輔助生產(chǎn)費用，計算手續(xù)簡單，各種輔助采用計劃成本分配法分配輔助生產(chǎn)費用，計算手續(xù)簡單，各種輔助生產(chǎn)費用只計算分配一次，生產(chǎn)費用只計算分配一次， 而且不是在輔助生產(chǎn)車間實際費用計算而且不是在輔助生產(chǎn)車間實際費用計算后再分配，加快了會計核算的速度，后再分配，加快了會計核算的速度， 并且能考核各輔助生產(chǎn)車間成并且能考核各輔助生產(chǎn)車間成本計劃的執(zhí)行情況，有利于廠內(nèi)經(jīng)濟核算。本計劃的執(zhí)行情況，有利于廠內(nèi)經(jīng)濟核算。 l但假若輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務的計劃單位成本制定的不準但假若輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務的計劃單位成本制定的不準確，確， 會影響輔助生產(chǎn)費用分配的準確性。將較大的差異額列入會

31、影響輔助生產(chǎn)費用分配的準確性。將較大的差異額列入“管管理費用理費用”科目中，科目中， 則對當期的損益有較大的影響。則對當期的損益有較大的影響。l一般適用于輔助生產(chǎn)計劃單位成本制定的比較準確的情況下采用。一般適用于輔助生產(chǎn)計劃單位成本制定的比較準確的情況下采用。2626代數(shù)分配法代數(shù)分配法 l定義定義l代數(shù)分配法是運用代數(shù)中建立多元一次方程組的方法，代數(shù)分配法是運用代數(shù)中建立多元一次方程組的方法， 計算出各輔助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品或勞務的單位成本，計算出各輔助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品或勞務的單位成本，然后，再按各車間、然后，再按各車間、 部門（包括輔助生產(chǎn)車間內(nèi)部）部門（包括輔助生產(chǎn)車間內(nèi)部）耗用輔助生產(chǎn)車

32、間產(chǎn)品或勞務的數(shù)量計算應分配的輔耗用輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品或勞務的數(shù)量計算應分配的輔助生產(chǎn)費用的一種方法。助生產(chǎn)費用的一種方法。 l方程的建立方程的建立 l某輔助車間提供勞務的數(shù)量某輔助車間提供勞務的數(shù)量該勞務的單位成本該勞務的單位成本 =該輔助車間直接發(fā)生的費用該輔助車間直接發(fā)生的費用+該輔助車間耗用其他輔該輔助車間耗用其他輔助車間勞務的數(shù)量助車間勞務的數(shù)量某其他輔助車間勞務的單位成本某其他輔助車間勞務的單位成本舉例舉例 l以例以例1的資料為基礎(chǔ)的資料為基礎(chǔ),設(shè)設(shè)X代表每度電的單位成本，代表每度電的單位成本，Y代表每修理工時的代表每修理工時的單位成本。單位成本。383 000X=352 360+5

33、10Y.(1)6800Y=340 000+22 200X.(2)l將將(1)整理得整理得: X = ( 352 360+510Y)/383000.(3)將將(3)式代入式代入(2)式得式得: 6800Y = 340 000+22 200 (352 360+510Y)/383000 l則則Y=53.2349448484l將將Y=53.2349代入代入(3)式得式得: X=( 352 360+51053.2349448484)/ 383 000則則X=0.99088726337l這樣，經(jīng)過計算，每度電的單位成本為這樣，經(jīng)過計算，每度電的單位成本為0.99088726337元，每修理工元，每修理工時

34、的單位成本為時的單位成本為53.2349448484元。元。輔助生產(chǎn)費用分配表輔助生產(chǎn)費用分配表表表6 200X年年8月月 (代數(shù)分配法代數(shù)分配法)部門部門單位成本單位成本使使 用用 車車 間間 和和 部部 門門合合 計計供電車間供電車間修理車間修理車間生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本制造費用制造費用管理費用管理費用數(shù)量數(shù)量金額金額數(shù)量數(shù)量金額金額數(shù)量數(shù)量金額金額數(shù)量數(shù)量金額金額數(shù)量數(shù)量金額金額數(shù)量數(shù)量金額金額供電供電車間車間0.9908872633722200 21997 307500 304698 26000 25763 27300 27051 383000 379509修理修理車間車間53.234944

35、848451027150500026617560031941690367326800361998合合 計計-27150-21997-570873-57704-63783-7415072929會計分錄會計分錄l借：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本（供電車間）借：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本（供電車間） 27 150l 輔助生產(chǎn)成本（修理車間）輔助生產(chǎn)成本（修理車間） 21 997l 基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 570 873l 制造費用制造費用 57 704l 管理費用管理費用 63 783l 貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本（供電車間）貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本（供電車間） 379 509l 輔助生產(chǎn)成本（修理車間）輔助生產(chǎn)

36、成本（修理車間） 361 9983030優(yōu)缺點及適用范圍優(yōu)缺點及適用范圍 l采用代數(shù)分配法分配輔助生產(chǎn)費用，采用代數(shù)分配法分配輔助生產(chǎn)費用， 其最大的其最大的優(yōu)點是分配結(jié)果準確，這是其他分配方法所不優(yōu)點是分配結(jié)果準確，這是其他分配方法所不能達到的。能達到的。l當企業(yè)的輔助生產(chǎn)車間較多時，需設(shè)的末知數(shù)當企業(yè)的輔助生產(chǎn)車間較多時，需設(shè)的末知數(shù)就多，建立的方程組中的方程就多，計算起來就多，建立的方程組中的方程就多，計算起來是比較麻煩的。是比較麻煩的。l 代數(shù)分配法一般適用于輔助生產(chǎn)車間較少或會代數(shù)分配法一般適用于輔助生產(chǎn)車間較少或會計工作實現(xiàn)了電算化的企業(yè)采用。計工作實現(xiàn)了電算化的企業(yè)采用。 313

37、1順序分配法順序分配法 l定義定義 l順序分配法是根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務費用的多少排成順序分配法是根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務費用的多少排成順序，耗用其他輔助生產(chǎn)車間費用少的輔助生產(chǎn)車間排列在先，順序，耗用其他輔助生產(chǎn)車間費用少的輔助生產(chǎn)車間排列在先， 先將費先將費用分配出去；耗用其他輔助生產(chǎn)車間費用多的輔助生產(chǎn)車間排列在后，用分配出去；耗用其他輔助生產(chǎn)車間費用多的輔助生產(chǎn)車間排列在后， 后將費用分配出去的一種方法。例如供電修理兩個輔助生產(chǎn)車間，后將費用分配出去的一種方法。例如供電修理兩個輔助生產(chǎn)車間， 若供若供電車間耗用修理車間的費用少，而修理車間耗用供電車間的費用多，

38、電車間耗用修理車間的費用少，而修理車間耗用供電車間的費用多， 則則輔助生產(chǎn)費用的分配順序是應先分配供電車間的費用，輔助生產(chǎn)費用的分配順序是應先分配供電車間的費用， 然后再分配修理然后再分配修理車間的費用。車間的費用。 l計算公式計算公式l某輔助生產(chǎn)車某輔助生產(chǎn)車 該輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生的費用該輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生的費用 + 分配轉(zhuǎn)入費用分配轉(zhuǎn)入費用間費用分配率間費用分配率 = 其他車間、部門提供產(chǎn)品或勞務數(shù)量其他車間、部門提供產(chǎn)品或勞務數(shù)量l各車間、部門應分各車間、部門應分 該車間或部門耗用該車間或部門耗用 輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)配的輔助生產(chǎn)費用配的輔助生產(chǎn)費用 =的產(chǎn)品或勞務數(shù)量的產(chǎn)品或勞務數(shù)量

39、費用分配率費用分配率3232舉例舉例 l現(xiàn)仍以直接分配法的資料為例，由于供電車間耗現(xiàn)仍以直接分配法的資料為例，由于供電車間耗用修理車間的費用少，而修理車間耗用供電車間用修理車間的費用少，而修理車間耗用供電車間的費用多，因而，供電車間排列在先，的費用多，因而，供電車間排列在先， 先將費用先將費用分配出去。分配時既要將電費分配給基本生產(chǎn)車分配出去。分配時既要將電費分配給基本生產(chǎn)車間、行政管理等部門，間、行政管理等部門， 還要分配給排列在后的修還要分配給排列在后的修理車間。由于修理車間排列在后，因此，理車間。由于修理車間排列在后，因此， 其所分其所分配的費用由兩部分組成，即本車間發(fā)生的費用和配的費用

40、由兩部分組成，即本車間發(fā)生的費用和供電車間轉(zhuǎn)入的費用。供電車間轉(zhuǎn)入的費用。 所應分配的勞務數(shù)量，不所應分配的勞務數(shù)量，不包括供電車間耗用的包括供電車間耗用的2 200度電。根據(jù)上述的分析，度電。根據(jù)上述的分析，編制的編制的“輔助生產(chǎn)費用分配表輔助生產(chǎn)費用分配表”如下（見如下（見表表6-7）。）。 輔助生產(chǎn)費用分配表輔助生產(chǎn)費用分配表表表6 200X年年8月月 (順序分配法順序分配法)項目項目分配數(shù)分配數(shù)量量分分 配配 費費 用用數(shù)量數(shù)量分分 配配 額額直接發(fā)直接發(fā)生費用生費用分配分配轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入費入費用用小計小計修理車間修理車間生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本制造費用制造費用管理費用管理費用金額金額數(shù)量數(shù)量金額金額

41、數(shù)量數(shù)量金額金額數(shù)量數(shù)量金額金額數(shù)量數(shù)量供電供電車間車間383000352360-3523600.922220020424307500 28290026000239202730025116修理修理車間車間629034000020424 360424 57.30-50002851506003421869041056合合 計計-69236020424 712784-20424-568050-58138-661723434會計分錄會計分錄借：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本（修理車間）借：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本（修理車間） 20 424 基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 568 050 制造費用制造費用 58 138 管

42、理費用管理費用 66 172貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本（供電車間）貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本（供電車間） 352 360 輔助生產(chǎn)成本（修理車間）輔助生產(chǎn)成本（修理車間） 360 4243535優(yōu)缺點及適用范圍優(yōu)缺點及適用范圍 l采用順序分配法分配輔助生產(chǎn)費用的優(yōu)點是計算方法簡便。采用順序分配法分配輔助生產(chǎn)費用的優(yōu)點是計算方法簡便。l由于排列在先的輔助生產(chǎn)車間不負擔耗用排列在后輔助生由于排列在先的輔助生產(chǎn)車間不負擔耗用排列在后輔助生產(chǎn)車間的費用，產(chǎn)車間的費用， 分配結(jié)果的準確性受到一定的影響。同時，分配結(jié)果的準確性受到一定的影響。同時， 也不便于調(diào)動排列在先輔助生產(chǎn)車間降低耗用排列在后輔也不便于調(diào)

43、動排列在先輔助生產(chǎn)車間降低耗用排列在后輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品或勞務的積極性。助生產(chǎn)車間產(chǎn)品或勞務的積極性。l一般適用于輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務有著明細的一般適用于輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務有著明細的順序，順序， 并且排列在先的輔助生產(chǎn)車間耗用排列在后輔助生并且排列在先的輔助生產(chǎn)車間耗用排列在后輔助生產(chǎn)車間的費用較少的情況下采用。產(chǎn)車間的費用較少的情況下采用。 3636第二節(jié)第二節(jié) 制造費用的核算制造費用的核算 l一、一、制造費用的歸集制造費用的歸集 l二、二、制造費用的分配制造費用的分配l三、三、制造費用分配表的編制及賬制造費用分配表的編制及賬務處理務處理 3737第二節(jié)第二節(jié) 制造費用的

44、核算制造費用的核算 一、一、制造費用的歸集制造費用的歸集l制造費用是指企業(yè)的生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項費制造費用是指企業(yè)的生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項費用，以及固定資產(chǎn)使用費、維修費等費用。用，以及固定資產(chǎn)使用費、維修費等費用。l 制造費用是產(chǎn)品成本的重要組成部分。所以，正確合理地組織制制造費用是產(chǎn)品成本的重要組成部分。所以，正確合理地組織制造費用的核算，對于正確計算產(chǎn)品成本，造費用的核算，對于正確計算產(chǎn)品成本， 控制各車間、部門費用控制各車間、部門費用的開支，考核費用預算的執(zhí)行情況，的開支，考核費用預算的執(zhí)行情況， 不斷降低產(chǎn)品成本具有重要不斷降低產(chǎn)品成本具有重要的作用的作

45、用。 l為了加強成本管理，控制開支，在制造費用的核算時，為了加強成本管理，控制開支，在制造費用的核算時， 要設(shè)置必要設(shè)置必要的費用明細項目。這些費用明細項目應結(jié)合成本管理的需要，要的費用明細項目。這些費用明細項目應結(jié)合成本管理的需要， 有的按照費用的性質(zhì)設(shè)置，有的按照費用用途設(shè)置。有的按照費用的性質(zhì)設(shè)置，有的按照費用用途設(shè)置。 3838制造費用核算使用的會計科目制造費用核算使用的會計科目l設(shè)置設(shè)置“制造費用制造費用”科目?？颇?。l借方登記發(fā)生的制造費用，借方登記發(fā)生的制造費用，l貸方登記分配計入有關(guān)的成本核算對象的制造費用。貸方登記分配計入有關(guān)的成本核算對象的制造費用。l在一般情況下，在一般情

46、況下， “制造費用制造費用”科目不僅核算基本生產(chǎn)科目不僅核算基本生產(chǎn)車間的制造費用，而且還核算輔助生產(chǎn)車間的制造費用。車間的制造費用，而且還核算輔助生產(chǎn)車間的制造費用。因此，因此， 該科目應按不同的車間丶部門設(shè)置明細賬。該科目應按不同的車間丶部門設(shè)置明細賬。 制制造費用明細賬的格式如下（見造費用明細賬的格式如下（見表表6-9）。）。 制造費用明細賬制造費用明細賬 制造費用明細帳制造費用明細帳表表6 第一車間第一車間 200X年年8月月摘摘 要要工資工資費用費用辦公費辦公費 機物料機物料消耗消耗水電費水電費 折舊費折舊費 修理費修理費 低值易低值易耗品耗品勞動保勞動保護費護費其他其他小計小計轉(zhuǎn)出

47、轉(zhuǎn)出分配材料費用分配材料費用240 000240 000分配工資費用分配工資費用 58 000 58 000分配折舊、修理費分配折舊、修理費28 0009 80037 800分配其他費用分配其他費用48 00084 00020 000152 000待攤費用待攤費用8 000 8 000分配輔助生產(chǎn)費用分配輔助生產(chǎn)費用25 00025 000月月 計計58 00048 000 240 000 84 00028 0009 8008 00020 00025 000 520 800本月轉(zhuǎn)出本月轉(zhuǎn)出5208004040二、制造費用的分配二、制造費用的分配l在只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的車間，在只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的車間，

48、 發(fā)生的制造費用可以發(fā)生的制造費用可以直接計入該種產(chǎn)品的成本計算單中。直接計入該種產(chǎn)品的成本計算單中。l在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的車間里，發(fā)生的制造費用屬于在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的車間里，發(fā)生的制造費用屬于間接費用，應由本車間生產(chǎn)的各種產(chǎn)品負擔，因間接費用，應由本車間生產(chǎn)的各種產(chǎn)品負擔，因此，應采用適當?shù)姆椒?，此，應采用適當?shù)姆椒ǎ?在各種產(chǎn)品中進行分配。在各種產(chǎn)品中進行分配。制造費用的分配方法主要有制造費用的分配方法主要有實際分配率方式實際分配率方式 、預預算分配率方式算分配率方式和和累計分配率方式累計分配率方式等三種。等三種。 4141實際分配率方式實際分配率方式 l實際分配率方式是根據(jù)當月實際制造費用及其

49、實際分配率方式是根據(jù)當月實際制造費用及其分配標準，分配標準， 來分配制造費用。由于采用的分配來分配制造費用。由于采用的分配標準不同，其計算方法也不一樣。標準不同，其計算方法也不一樣。 l生產(chǎn)工時比例法生產(chǎn)工時比例法 l直接工資比例法直接工資比例法 l聯(lián)合分配法聯(lián)合分配法 4242生產(chǎn)工時比例法生產(chǎn)工時比例法 l生產(chǎn)工時比例法是以各種產(chǎn)品所耗的實際生產(chǎn)工時比例法是以各種產(chǎn)品所耗的實際(或定額或定額)工時為標準，工時為標準， 來分配制造費用的一種方法。來分配制造費用的一種方法。 l制造費用分配率制造費用分配率= 制造費用總額制造費用總額/各種產(chǎn)品工時之和各種產(chǎn)品工時之和l產(chǎn)品應分配的制造費用產(chǎn)品應

50、分配的制造費用=該產(chǎn)品實際該產(chǎn)品實際(或定額或定額)工時工時制制造費用分配率造費用分配率l這種分配方法的優(yōu)點是資料容易取得，方法比較這種分配方法的優(yōu)點是資料容易取得，方法比較簡單。簡單。 在原始記錄和生產(chǎn)工時統(tǒng)計資料比較健全在原始記錄和生產(chǎn)工時統(tǒng)計資料比較健全的車間，都可以采用這種方法來分配制造費用。的車間，都可以采用這種方法來分配制造費用。4343折合工時的計算折合工時的計算 l在一些機床型號較多、精密度相差懸殊的企業(yè)里，必須在一些機床型號較多、精密度相差懸殊的企業(yè)里，必須根據(jù)這一情況，根據(jù)這一情況， 將機床分為若干類，以各類機床每小將機床分為若干類，以各類機床每小時的折舊、修理、時的折舊、

51、修理、 保養(yǎng)等費用或每小時機加工價格為保養(yǎng)等費用或每小時機加工價格為依據(jù)，確定工時折合系數(shù)。然后，依據(jù)，確定工時折合系數(shù)。然后， 將各種產(chǎn)品的各類將各種產(chǎn)品的各類生產(chǎn)工時按系數(shù)折算成為標準工時，據(jù)以分配制造費用生產(chǎn)工時按系數(shù)折算成為標準工時，據(jù)以分配制造費用更為合理準確。更為合理準確。l例子例子 l計算結(jié)果計算結(jié)果 4444例子例子 l某重型機器廠加工臺時折合系數(shù)如下（見某重型機器廠加工臺時折合系數(shù)如下（見表表6-10）。）。l假設(shè)該企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共發(fā)生制造費用假設(shè)該企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共發(fā)生制造費用154 200元，各種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時折合如下（見表元，各種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時折合如下

52、（見表6-11）。）。l根據(jù)生產(chǎn)工時、折合工時和制造費用資料，編制的根據(jù)生產(chǎn)工時、折合工時和制造費用資料，編制的“制制造費用分配表造費用分配表”如下（見表如下（見表6-12）。）。l從上述分析結(jié)果可以看出，從上述分析結(jié)果可以看出， 采取生產(chǎn)工時和折合工時分采取生產(chǎn)工時和折合工時分配結(jié)果是不一樣的。企業(yè)應根據(jù)具體情況，選擇使用。配結(jié)果是不一樣的。企業(yè)應根據(jù)具體情況，選擇使用。在一些機床型號較多，在一些機床型號較多， 精密程度相差較大的企業(yè)里，以精密程度相差較大的企業(yè)里，以采用折合工時分配制造費用更為合理。采用折合工時分配制造費用更為合理。 表表6-10 某重型機器廠加工臺時折合系數(shù)某重型機器廠加

53、工臺時折合系數(shù)類別類別一類一類二類二類三類三類四類四類五類五類六類六類系數(shù)系數(shù)20128410.5設(shè)備設(shè)備名稱名稱立車立車8M立車立車6M260搪搪.普通車床普通車床10M龍門刨龍門刨10M深孔鉆深孔鉆5M.龍門銑龍門銑3*7M磨床磨床6M螺旋銑螺旋銑3M.雙頭搪雙頭搪活牛刨活牛刨65車床車床.普通車床普通車床5M小牛頭刨小牛頭刨臺臺 鉆鉆.鉗鉗 工工劃劃線工線工.表表6-11 生產(chǎn)工時和折合工時表生產(chǎn)工時和折合工時表 200X年年8月月類類別別系系數(shù)數(shù)甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品合合 計計生產(chǎn)工時生產(chǎn)工時折合工時折合工時生產(chǎn)工時生產(chǎn)工時折合工時折合工時生產(chǎn)工時生產(chǎn)工時折合工時折合工時123456

54、20128410.5403060201080800360480801040101040202012020012032080206050401004030200100048080016030100合計合計-24017702208004602570計算結(jié)果計算結(jié)果表表6-12 制造費用分配表制造費用分配表 200X年年8月月 產(chǎn)品名稱產(chǎn)品名稱按生產(chǎn)工時分配按生產(chǎn)工時分配按折合工時分配按折合工時分配差異差異生產(chǎn)工時生產(chǎn)工時金額金額折合工時折合工時金額金額差異額差異額差異率差異率甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品24022080 45273 7481 770800106 200 48 000-25 74825

55、748-32%35%合合 計計460154 2002 570154 200004848直接工資比例法直接工資比例法 l定義定義 l 直接工資比例法是以產(chǎn)品成本中的直接工資為標準來直接工資比例法是以產(chǎn)品成本中的直接工資為標準來分配制造費用的一種方法。分配制造費用的一種方法。l適用范圍適用范圍 l這種方法主要適用于生產(chǎn)工人的工資可以直接記入產(chǎn)這種方法主要適用于生產(chǎn)工人的工資可以直接記入產(chǎn)品成本的企業(yè)。當各種產(chǎn)品成本中的工資是采用生產(chǎn)品成本的企業(yè)。當各種產(chǎn)品成本中的工資是采用生產(chǎn)工時分配時，工時分配時， 應用這種方法實質(zhì)上同按生產(chǎn)工時分配應用這種方法實質(zhì)上同按生產(chǎn)工時分配的方法是一樣的，不如直接采用

56、生產(chǎn)工時比例法。的方法是一樣的，不如直接采用生產(chǎn)工時比例法。4949聯(lián)合分配法聯(lián)合分配法 l 這種方法是根據(jù)制造費用各類費用的特點，將其劃分這種方法是根據(jù)制造費用各類費用的特點，將其劃分為若干類，為若干類， 分別選擇合理的標準進行分配。分類的標分別選擇合理的標準進行分配。分類的標志可根據(jù)制造費用的性質(zhì)和用途進行。志可根據(jù)制造費用的性質(zhì)和用途進行。l例如，有些企業(yè)將制造費用分為以下兩類，例如，有些企業(yè)將制造費用分為以下兩類， l一類是機器設(shè)備使用及維修的有關(guān)費用；一類是機器設(shè)備使用及維修的有關(guān)費用；l另一類是組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的費用。另一類是組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的費用。 l前者可按機器工時或折

57、合工時的比例進行分配，后者可按直接前者可按機器工時或折合工時的比例進行分配，后者可按直接人工工時的比例進行分配。人工工時的比例進行分配。5050預算分配率方式預算分配率方式 預算分配率法是以企業(yè)制造費用預算和各預算分配率法是以企業(yè)制造費用預算和各種產(chǎn)品的定額工時（或標準工時）為標種產(chǎn)品的定額工時（或標準工時）為標準分配制造費用的一種方法。準分配制造費用的一種方法。 預算分配預算分配額與實際發(fā)生費用額之間的差額，平時額與實際發(fā)生費用額之間的差額，平時留在留在“制造費用制造費用”科目中，年末，科目中，年末， 再按再按照各種產(chǎn)品已分配數(shù)的比例記入照各種產(chǎn)品已分配數(shù)的比例記入12月份月份成本中。成本中

58、。 5151計算公式計算公式 l制造費用制造費用 全年制造費用預算總額全年制造費用預算總額預算分配率預算分配率 = 全年各種產(chǎn)品計劃產(chǎn)量的定額工時之和全年各種產(chǎn)品計劃產(chǎn)量的定額工時之和l某產(chǎn)品應分配某產(chǎn)品應分配 該產(chǎn)品實際產(chǎn)量該產(chǎn)品實際產(chǎn)量 制造費用制造費用的制造費用的制造費用= 的定額工時的定額工時 預算分配率預算分配率l實際制造費用與按預算分配率實際制造費用與按預算分配率 實際制實際制 按預算分配率按預算分配率計算分配的制造費用的差額計算分配的制造費用的差額 = 造費用造費用 - 分配的制造費用分配的制造費用l差異額差異額 差差 異異 額額分配率分配率= 按預算分配率分配的制造費用按預算分

59、配率分配的制造費用l某產(chǎn)品應分某產(chǎn)品應分 該產(chǎn)品按預算分配該產(chǎn)品按預算分配 差異額差異額配的差異額配的差異額= 率分配的制造費用率分配的制造費用 分配率分配率5252舉例舉例 l企業(yè)一車間全年預算制造費用額為企業(yè)一車間全年預算制造費用額為180 000元，元， 各種產(chǎn)各種產(chǎn)品實際全年定額工時為品實際全年定額工時為200 000小時。小時。12月份甲產(chǎn)品實月份甲產(chǎn)品實際工時為際工時為13 000小時，乙產(chǎn)品實際工時為小時，乙產(chǎn)品實際工時為5 500小時。小時。年末核算時，該車間全年實際發(fā)生制造費用年末核算時，該車間全年實際發(fā)生制造費用189 000元。元。1至至11月份按預算分配率分配的制造費用

60、甲產(chǎn)品為月份按預算分配率分配的制造費用甲產(chǎn)品為122 400元，乙產(chǎn)品為元，乙產(chǎn)品為53 550元。元。l根據(jù)上述資料，采用預算分配率法分配的結(jié)果如下根據(jù)上述資料，采用預算分配率法分配的結(jié)果如下:l制造制造 費用費用 180 000 預算分配率預算分配率 = _ =0.90 200 000接下頁接下頁5353 12月份甲產(chǎn)品應負擔的制造費用月份甲產(chǎn)品應負擔的制造費用=13 0000.90=11 700(元元) 12月份乙產(chǎn)品應負擔的制造費用月份乙產(chǎn)品應負擔的制造費用=5 5000.90=4 950(元元)差異額差異額=189 000-(122 400+53 550+11 700+4 950)=