第6章輔助生產(chǎn)成本與制造費(fèi)用的核算

1、11成成 本本 會(huì)會(huì) 計(jì)計(jì) 廣東技術(shù)師范學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院廣東技術(shù)師范學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 李勤李勤 22第六章 輔助生產(chǎn)成本與制造費(fèi)用的核算第一節(jié)第一節(jié) 輔助生產(chǎn)成本的核算輔助生產(chǎn)成本的核算第二節(jié)第二節(jié) 制造費(fèi)用的核算制造費(fèi)用的核算33第一節(jié)第一節(jié) 輔助生產(chǎn)成本的核算輔助生產(chǎn)成本的核算 l一、一、輔助生產(chǎn)部門的特點(diǎn)輔助生產(chǎn)部門的特點(diǎn) l二、二、輔助生產(chǎn)成本的歸集輔助生產(chǎn)成本的歸集 l三、三、輔助生產(chǎn)成本的分配輔助生產(chǎn)成本的分配 l四、四、生產(chǎn)多種產(chǎn)品車間輔助生產(chǎn)費(fèi)用生產(chǎn)多種產(chǎn)品車間輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配的分配44第一節(jié)第一節(jié) 輔助生產(chǎn)成本的核算輔助生產(chǎn)成本的核算 一、輔助生產(chǎn)部門的特點(diǎn)一、輔助生產(chǎn)部門的特點(diǎn)

2、l輔助生產(chǎn)車間是為企業(yè)的基本生產(chǎn)車間、輔助生產(chǎn)車間是為企業(yè)的基本生產(chǎn)車間、 行政管理等行政管理等部門提供產(chǎn)品或勞務(wù)的生產(chǎn)車間，一般很少對(duì)外服務(wù)、部門提供產(chǎn)品或勞務(wù)的生產(chǎn)車間，一般很少對(duì)外服務(wù)、對(duì)外銷售。因此，對(duì)外銷售。因此， 輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)由各受輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)由各受益的車間丶部門負(fù)擔(dān)。益的車間丶部門負(fù)擔(dān)。 l輔助生產(chǎn)成本的高低，對(duì)產(chǎn)品成本水平有直接影響。輔助生產(chǎn)成本的高低，對(duì)產(chǎn)品成本水平有直接影響。同時(shí)，同時(shí)， 也只有正確及時(shí)地計(jì)算并分配應(yīng)由產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的也只有正確及時(shí)地計(jì)算并分配應(yīng)由產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用后，才能進(jìn)行產(chǎn)品成本的計(jì)算。輔助生產(chǎn)費(fèi)用后，才能進(jìn)行產(chǎn)品成本的計(jì)算。 這

3、就決這就決定了輔助生產(chǎn)車間所發(fā)生的費(fèi)用，必須單獨(dú)進(jìn)行歸集定了輔助生產(chǎn)車間所發(fā)生的費(fèi)用，必須單獨(dú)進(jìn)行歸集與核算，與核算， 并先將其分配記入各受益對(duì)象中。并先將其分配記入各受益對(duì)象中。 55二、輔助生產(chǎn)成本的歸集二、輔助生產(chǎn)成本的歸集l為了核算輔助生產(chǎn)車間所發(fā)生的費(fèi)用，為了核算輔助生產(chǎn)車間所發(fā)生的費(fèi)用， 計(jì)算所產(chǎn)產(chǎn)品或計(jì)算所產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的成本，輔助生產(chǎn)車間應(yīng)設(shè)置勞務(wù)的成本，輔助生產(chǎn)車間應(yīng)設(shè)置“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本- 輔助生輔助生產(chǎn)成本產(chǎn)成本”科目，據(jù)此進(jìn)行輔助生產(chǎn)成本的歸集和分配?？颇浚瑩?jù)此進(jìn)行輔助生產(chǎn)成本的歸集和分配。 “輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”的設(shè)置，應(yīng)根據(jù)各個(gè)輔助生產(chǎn)的設(shè)置，應(yīng)根據(jù)

4、各個(gè)輔助生產(chǎn)車間的具體情況決定。車間的具體情況決定。 l輔助生產(chǎn)車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或只提供一種勞務(wù)輔助生產(chǎn)車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或只提供一種勞務(wù) l輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù)輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù) 66輔助生產(chǎn)車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或只提供一種勞務(wù)輔助生產(chǎn)車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或只提供一種勞務(wù) l 在只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或只提供一種勞務(wù)的在只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或只提供一種勞務(wù)的輔助生產(chǎn)車間，如供水、供電、供汽、運(yùn)輔助生產(chǎn)車間，如供水、供電、供汽、運(yùn)輸?shù)溶囬g，應(yīng)按車間別設(shè)置輸?shù)溶囬g，應(yīng)按車間別設(shè)置“輔助生產(chǎn)成輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬本明細(xì)賬”， 在賬內(nèi)按規(guī)定的成本項(xiàng)目在賬內(nèi)按規(guī)定的成本項(xiàng)目設(shè)置專欄

5、，設(shè)置專欄， 車間所發(fā)生的所有費(fèi)用都登車間所發(fā)生的所有費(fèi)用都登記在記在“輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”內(nèi)。內(nèi)。 77輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù)輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù) l 在生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù)的輔助生產(chǎn)車間，如工在生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù)的輔助生產(chǎn)車間，如工具、具、 模型等車間，除了要按車間分別設(shè)置模型等車間，除了要按車間分別設(shè)置“輔助生產(chǎn)成輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬本明細(xì)賬”外，外， 還應(yīng)按所生產(chǎn)的各種產(chǎn)品或勞務(wù)，分別還應(yīng)按所生產(chǎn)的各種產(chǎn)品或勞務(wù)，分別開設(shè)開設(shè)“產(chǎn)品成本計(jì)算單產(chǎn)品成本計(jì)算單”， 登記當(dāng)月發(fā)生的直接材料、登記當(dāng)月發(fā)生的直接材料、直接工資等直接

6、成本項(xiàng)目的費(fèi)用。其他費(fèi)用可先在直接工資等直接成本項(xiàng)目的費(fèi)用。其他費(fèi)用可先在“制造制造費(fèi)用費(fèi)用- 輔助生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)車間”明細(xì)賬中進(jìn)行核算，月末，再采用明細(xì)賬中進(jìn)行核算，月末，再采用適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)，適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)， 分配記入各有關(guān)產(chǎn)品或勞務(wù)成本計(jì)算分配記入各有關(guān)產(chǎn)品或勞務(wù)成本計(jì)算單中。單中。 輔助生產(chǎn)車間也應(yīng)根據(jù)其生產(chǎn)類型的特點(diǎn)和管理輔助生產(chǎn)車間也應(yīng)根據(jù)其生產(chǎn)類型的特點(diǎn)和管理的要求，采用適當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法，計(jì)算其產(chǎn)品或勞務(wù)的的要求，采用適當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法，計(jì)算其產(chǎn)品或勞務(wù)的成本。成本。 88三、輔助生產(chǎn)成本的分配三、輔助生產(chǎn)成本的分配l若輔助生產(chǎn)車間是生產(chǎn)產(chǎn)品的，如自制材料、工具等，在這些產(chǎn)品

7、完若輔助生產(chǎn)車間是生產(chǎn)產(chǎn)品的，如自制材料、工具等，在這些產(chǎn)品完工后，工后， 應(yīng)將其成本從應(yīng)將其成本從“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”賬戶，賬戶， 轉(zhuǎn)入到轉(zhuǎn)入到“原材料原材料”或或“低值易耗品低值易耗品”等賬戶中。等賬戶中。l如果輔助生產(chǎn)車間提供電、水、蒸汽等產(chǎn)品或勞務(wù)時(shí)，如果輔助生產(chǎn)車間提供電、水、蒸汽等產(chǎn)品或勞務(wù)時(shí)， 輔助生產(chǎn)車輔助生產(chǎn)車間按各受益部門的耗用量，在各受益部門之間進(jìn)行分配。間按各受益部門的耗用量，在各受益部門之間進(jìn)行分配。l如果輔助生產(chǎn)車間之間也相互提供勞務(wù)，由于它們之間相互制約互為如果輔助生產(chǎn)車間之間也相互提供勞務(wù)，由于它們之間相互制約互為條件，條件， 使輔助生

8、產(chǎn)費(fèi)用的分配產(chǎn)生了困難。應(yīng)采用一些特殊的分配使輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配產(chǎn)生了困難。應(yīng)采用一些特殊的分配方法，主要有方法，主要有直接分配法直接分配法、一次交互分配法一次交互分配法、計(jì)劃成本分配法計(jì)劃成本分配法、 代代數(shù)分配法數(shù)分配法和和順序分配法順序分配法等。等。 99直接分配法直接分配法 l定義定義l直接分配法是指把輔助生產(chǎn)車間所發(fā)生的實(shí)際費(fèi)用，直接分配法是指把輔助生產(chǎn)車間所發(fā)生的實(shí)際費(fèi)用， 僅在各基本僅在各基本生產(chǎn)車間和行政管理等部門之間按受益數(shù)量進(jìn)行分配，生產(chǎn)車間和行政管理等部門之間按受益數(shù)量進(jìn)行分配， 對(duì)于各輔對(duì)于各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)不進(jìn)行分配的一種輔助生助生產(chǎn)車間之間相互提

9、供的產(chǎn)品或勞務(wù)不進(jìn)行分配的一種輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配方法產(chǎn)費(fèi)用分配方法 。 l計(jì)算公式計(jì)算公式 l某輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用分配率某輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用分配率=該輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生的費(fèi)用總額該輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生的費(fèi)用總額/該輔助生產(chǎn)車間向基本生產(chǎn)車間、行政管理等部門提供的勞務(wù)數(shù)該輔助生產(chǎn)車間向基本生產(chǎn)車間、行政管理等部門提供的勞務(wù)數(shù)量量 l某基本生產(chǎn)車間或行政管理等部門應(yīng)分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用某基本生產(chǎn)車間或行政管理等部門應(yīng)分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用=該基本生該基本生產(chǎn)車間或行政管理等部等部門勞務(wù)耗用量產(chǎn)車間或行政管理等部等部門勞務(wù)耗用量 費(fèi)用分配率費(fèi)用分配率 1010直接分配法舉例直接分配法舉例 l某企業(yè)設(shè)有供電、修理兩

10、個(gè)輔助生產(chǎn)車間，由于該企業(yè)某企業(yè)設(shè)有供電、修理兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，由于該企業(yè)輔助生產(chǎn)車間只提供一種勞務(wù)，因而不設(shè)置制造費(fèi)用明輔助生產(chǎn)車間只提供一種勞務(wù)，因而不設(shè)置制造費(fèi)用明細(xì)賬，細(xì)賬， 輔助生產(chǎn)車間所發(fā)生的費(fèi)用，全部登記在輔助生產(chǎn)車間所發(fā)生的費(fèi)用，全部登記在“輔輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”中。中。 供電車間的供電車間的“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬明細(xì)賬”如下（見如下（見表表6-1）。）。 l修理車間本月發(fā)生費(fèi)用為修理車間本月發(fā)生費(fèi)用為340 000元元(其輔助生產(chǎn)成本明其輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬略細(xì)賬略)。 各輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)數(shù)量及各受益單各輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)數(shù)量及各受益單位耗用

11、量如下（見位耗用量如下（見表表6-2）。）。 l根據(jù)上述資料，根據(jù)上述資料， 采用直接分配法分配的計(jì)算結(jié)果如下采用直接分配法分配的計(jì)算結(jié)果如下（見（見表表63）。）。 輔助生產(chǎn)成本明細(xì)帳輔助生產(chǎn)成本明細(xì)帳 表表6 200X年年8月月 車間車間:供電車間供電車間日日期期憑憑證證摘摘 要要工資工資辦公辦公費(fèi)費(fèi)折舊折舊費(fèi)費(fèi)外購(gòu)電力外購(gòu)電力消耗材消耗材料料其他其他支出支出合合 計(jì)計(jì)轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出余額余額略略略略分配材料費(fèi)分配材料費(fèi)25 00025 000分配工資費(fèi)用分配工資費(fèi)用54 00054 000提取折舊費(fèi)提取折舊費(fèi)20 00020 000分配其他費(fèi)用分配其他費(fèi)用28 00014 00042 000外購(gòu)

12、電力費(fèi)用外購(gòu)電力費(fèi)用210 000210 000合合 計(jì)計(jì)54 00028 00020 000210 00025 00014 000352 360本月轉(zhuǎn)出本月轉(zhuǎn)出352 3600表表6-2 輔助生產(chǎn)勞務(wù)供應(yīng)通知單輔助生產(chǎn)勞務(wù)供應(yīng)通知單 200X年年8月月受受 益益 單單 位位用電度數(shù)用電度數(shù)用修理工時(shí)用修理工時(shí)供電車間供電車間510修理車間修理車間22 200第一生產(chǎn)車間第一生產(chǎn)車間 產(chǎn)品耗用產(chǎn)品耗用 一般耗用一般耗用210 00011 2003 500400第二生產(chǎn)車間第二生產(chǎn)車間 產(chǎn)品耗用產(chǎn)品耗用 一般耗用一般耗用97 50014 8001 500200管理部門耗用管理部門耗用27 300

13、690合合 計(jì)計(jì)383 0006 800 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表表6 200X年年8月月 (直接分配法直接分配法)項(xiàng)目分配費(fèi)用分配數(shù) 量分配率分 配 金 額生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額供電車間352360修理車間340000合計(jì)692 360-571600-57 910-62 850383000-22200=3608006800-510=6290352360/360800=0.98340000/6290=54.05210000+97500=307500307500*0.98=3013503500+1500=50005000*54.05=27025011200+1

14、4800=2600026000*0.98=25 480400+200=600600*54.05=324302730027300*0.98=25530690690*54.05=373201414借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 571 600 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 57 910 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 62 850 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本（供電車間）輔助生產(chǎn)成本（供電車間） 352 360 輔助生產(chǎn)成本（修理車間）輔助生產(chǎn)成本（修理車間） 340 0001515直接分配法優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍直接分配法優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍 l采用直接分配法分配輔助生產(chǎn)成本，采用直接分配法分配輔助生產(chǎn)成

15、本， 輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用僅輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用僅對(duì)外進(jìn)行分配一次，計(jì)算手續(xù)較為簡(jiǎn)單，但它具有一定的假定性，對(duì)外進(jìn)行分配一次，計(jì)算手續(xù)較為簡(jiǎn)單，但它具有一定的假定性， 即假定各輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)都為基本生產(chǎn)車間和管即假定各輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)都為基本生產(chǎn)車間和管理等部門所耗用。理等部門所耗用。 l實(shí)際上，各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)不分配費(fèi)用，實(shí)際上，各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)不分配費(fèi)用， 計(jì)算出來(lái)的輔助生產(chǎn)成本就不完整。所以，計(jì)算出來(lái)的輔助生產(chǎn)成本就不完整。所以， 在各輔助生產(chǎn)車間相在各輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量較多時(shí)，采用直接分配法分配

16、結(jié)果的準(zhǔn)互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量較多時(shí)，采用直接分配法分配結(jié)果的準(zhǔn)確性差一些。確性差一些。l一般只適用于輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)較少的情況一般只適用于輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)較少的情況下采用。下采用。 1616一次交互分配法一次交互分配法 l定義 l一次交互分配法是指將輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用分兩次進(jìn)行，一次交互分配法是指將輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用分兩次進(jìn)行， 第一次第一次只限于各輔助生產(chǎn)車間之間根據(jù)相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)進(jìn)行交互只限于各輔助生產(chǎn)車間之間根據(jù)相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)進(jìn)行交互分配費(fèi)用，基本生產(chǎn)車間和行政管理等部門從略；第二次是將輔分配費(fèi)用，基本生產(chǎn)車間和行政管理等部門從略；第二次

17、是將輔助生產(chǎn)分配前的費(fèi)用，加上分入費(fèi)用，減去分出費(fèi)用，計(jì)算出各助生產(chǎn)分配前的費(fèi)用，加上分入費(fèi)用，減去分出費(fèi)用，計(jì)算出各輔助生產(chǎn)車間的實(shí)際費(fèi)用后，輔助生產(chǎn)車間的實(shí)際費(fèi)用后， 再采用直接分配法，分配給基本生再采用直接分配法，分配給基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等各受益單位。產(chǎn)車間和行政管理部門等各受益單位。l計(jì)算公式計(jì)算公式 l舉例舉例 l優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)缺點(diǎn) 1717計(jì)算公式計(jì)算公式 l第一階段的交互分配第一階段的交互分配:l某輔助車間費(fèi)用分配率某輔助車間費(fèi)用分配率 = 該輔助車間直接發(fā)生的費(fèi)用該輔助車間直接發(fā)生的費(fèi)用/該輔助車間提供的勞務(wù)總量該輔助車間提供的勞務(wù)總量 l某輔助生產(chǎn)車間應(yīng)分配其他輔助生產(chǎn)車間

18、的費(fèi)用某輔助生產(chǎn)車間應(yīng)分配其他輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用=該輔助生產(chǎn)車間耗用該輔助生產(chǎn)車間耗用其他輔助生產(chǎn)車間勞務(wù)量其他輔助生產(chǎn)車間勞務(wù)量 其他輔助生產(chǎn)車間其他輔助生產(chǎn)車間 費(fèi)用分配率費(fèi)用分配率l第二階段的直接分配第二階段的直接分配:l某輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用分配率某輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用分配率= （該輔助車間直接發(fā)生費(fèi)用（該輔助車間直接發(fā)生費(fèi)用+分配轉(zhuǎn)入費(fèi)分配轉(zhuǎn)入費(fèi)用用-分配轉(zhuǎn)出費(fèi)用）該輔助生產(chǎn)車間向基本生產(chǎn)車間和行政管理等部分配轉(zhuǎn)出費(fèi)用）該輔助生產(chǎn)車間向基本生產(chǎn)車間和行政管理等部門提供的勞務(wù)總量門提供的勞務(wù)總量 l某基本生產(chǎn)車間、行政管理等部門應(yīng)分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用某基本生產(chǎn)車間、行政管理等部門應(yīng)分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用

19、=該基本生產(chǎn)車該基本生產(chǎn)車間或行政管理等部門勞務(wù)耗用量間或行政管理等部門勞務(wù)耗用量輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用分配率輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用分配率1818舉例舉例 l仍以直接分配法的資料為例，分配計(jì)算的仍以直接分配法的資料為例，分配計(jì)算的結(jié)果如下結(jié)果如下(見見表表6)。 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表表表6 2005年年8月月 (一交互分配法一交互分配法)項(xiàng)項(xiàng) 目目分分 配配費(fèi)費(fèi) 用用分分 配配數(shù)數(shù) 量量分分配配率率 分配金額分配金額供電車間供電車間修理車間修理車間生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本制造費(fèi)用制造費(fèi)用管理費(fèi)用管理費(fèi)用 數(shù)數(shù)量量金額金額 數(shù)量數(shù)量 金額金額數(shù)量數(shù)量金額金額數(shù)量數(shù)量金額金額數(shù)量數(shù)量金額金額交交互互分

20、分配配供電供電車間車間35236038300022200修理修理車間車間340000 6800510對(duì)對(duì)外外分分配配供電供電車間車間210000+97500=307500307500*0.99=30442511200+14800=2600026000*0.99=2574027300357436-304425-25740=27271修理修理車間車間3500+1500=50005000*53.25=266250400+200=600600*53.25=31950690334924-266250-31950=36724合合 計(jì)計(jì)692360-570675576906399535236038300=0

21、.923400006800=50510*50=2550022200*0.92=20424352360+25500-20424=357436340000-25500+20424=334924383000-22200=3608006800-510=6290357436/360800=0.99334924/6290=53.25賬務(wù)處理如下：賬務(wù)處理如下：（）交互分配的會(huì)計(jì)分錄如下：（）交互分配的會(huì)計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本（供電車間）輔助生產(chǎn)成本（供電車間） 25 500 輔助生產(chǎn)成本（修理車間）輔助生產(chǎn)成本（修理車間） 20 424 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本（供

22、電車間）輔助生產(chǎn)成本（供電車間） 20 424 輔助生產(chǎn)成本（修理車間）輔助生產(chǎn)成本（修理車間） 25 500（）對(duì)外分配的會(huì)計(jì)分錄如下：（）對(duì)外分配的會(huì)計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 570 675制造費(fèi)用制造費(fèi)用 57 690 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 63 995 貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本（供電車間）貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本（供電車間） 357 436 輔助生產(chǎn)成本（修理車間）輔助生產(chǎn)成本（修理車間） 334 924 2121優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)缺點(diǎn) l采用一次交互分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用，采用一次交互分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用， 克服了直接分配法在輔克服了直接分配法在輔助生產(chǎn)車間之

23、間不分配費(fèi)用的缺點(diǎn)，使輔助生產(chǎn)車間的成本計(jì)算助生產(chǎn)車間之間不分配費(fèi)用的缺點(diǎn)，使輔助生產(chǎn)車間的成本計(jì)算更加準(zhǔn)確；更加準(zhǔn)確； 同時(shí)，也能促使各輔助生產(chǎn)車間降低相互之間的消耗，同時(shí)，也能促使各輔助生產(chǎn)車間降低相互之間的消耗，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算。加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算。 l但采用這種方法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用，在實(shí)行廠部、車間兩級(jí)成本但采用這種方法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用，在實(shí)行廠部、車間兩級(jí)成本核算的企業(yè)里，各輔助生產(chǎn)車間只能在接到財(cái)會(huì)部門轉(zhuǎn)來(lái)其他輔核算的企業(yè)里，各輔助生產(chǎn)車間只能在接到財(cái)會(huì)部門轉(zhuǎn)來(lái)其他輔助生產(chǎn)車間分入費(fèi)用后，才能計(jì)算出實(shí)際費(fèi)用，進(jìn)而進(jìn)行交互分助生產(chǎn)車間分入費(fèi)用后，才能計(jì)算出實(shí)際費(fèi)用，進(jìn)而進(jìn)行交互分配和對(duì)外分配。

24、因此，配和對(duì)外分配。因此， 往往影響了成本計(jì)算的及時(shí)性。同時(shí)，第往往影響了成本計(jì)算的及時(shí)性。同時(shí)，第一階段的交互分配時(shí)所要分配的費(fèi)用，一階段的交互分配時(shí)所要分配的費(fèi)用， 由于不包括耗用其他輔助由于不包括耗用其他輔助生產(chǎn)車間勞務(wù)的費(fèi)用，所以，生產(chǎn)車間勞務(wù)的費(fèi)用，所以， 計(jì)算出來(lái)的費(fèi)用分配率不是實(shí)際的計(jì)算出來(lái)的費(fèi)用分配率不是實(shí)際的分配率，準(zhǔn)確性要差一些。分配率，準(zhǔn)確性要差一些。 2222計(jì)劃成本分配法計(jì)劃成本分配法( (或稱內(nèi)部結(jié)算價(jià)格法或稱內(nèi)部結(jié)算價(jià)格法) ) l定義定義 l計(jì)劃成本分配法是指按事先確定的輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)的計(jì)計(jì)劃成本分配法是指按事先確定的輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)的

25、計(jì)劃單位成本和各車間、部門耗用的數(shù)量，計(jì)算各車間、劃單位成本和各車間、部門耗用的數(shù)量，計(jì)算各車間、 部門應(yīng)分配的部門應(yīng)分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用的一種方法。輔助生產(chǎn)費(fèi)用的一種方法。 對(duì)于按計(jì)劃成本計(jì)算的分配額和各輔助生對(duì)于按計(jì)劃成本計(jì)算的分配額和各輔助生產(chǎn)車間實(shí)際發(fā)生費(fèi)用之間的差額，為了簡(jiǎn)化核算，產(chǎn)車間實(shí)際發(fā)生費(fèi)用之間的差額，為了簡(jiǎn)化核算， 可列入可列入“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”科目中。如果是超支差，應(yīng)增加管理費(fèi)用，如果是節(jié)約差，則應(yīng)沖減管科目中。如果是超支差，應(yīng)增加管理費(fèi)用，如果是節(jié)約差，則應(yīng)沖減管理費(fèi)用理費(fèi)用。l計(jì)算公式計(jì)算公式l各車間、部門應(yīng)分各車間、部門應(yīng)分 該車間、部門該車間、部門 輔助生產(chǎn)車間提

26、供產(chǎn)品輔助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用 = 的勞務(wù)耗用量的勞務(wù)耗用量 或勞務(wù)的計(jì)劃單位成本或勞務(wù)的計(jì)劃單位成本l某項(xiàng)輔助生產(chǎn)費(fèi)用某項(xiàng)輔助生產(chǎn)費(fèi)用 該輔助生產(chǎn)車間直該輔助生產(chǎn)車間直 分配轉(zhuǎn)分配轉(zhuǎn) 按計(jì)劃成本按計(jì)劃成本分配的差異額分配的差異額 = 接發(fā)生的實(shí)際費(fèi)用接發(fā)生的實(shí)際費(fèi)用+入額入額 - 的分配數(shù)額的分配數(shù)額2323舉例舉例 l例例1的資料為基礎(chǔ)，并假設(shè)每度電的計(jì)劃單位成本為的資料為基礎(chǔ)，并假設(shè)每度電的計(jì)劃單位成本為1元，每小時(shí)修理計(jì)劃單位成本元，每小時(shí)修理計(jì)劃單位成本為為55元，采用計(jì)劃成本分配法分配的結(jié)果如下（見元，采用計(jì)劃成本分配法分配的結(jié)果如下（見表表6-5）：）

27、： l賬務(wù)處理如下：賬務(wù)處理如下：l根據(jù)表根據(jù)表6-5中的數(shù)字，應(yīng)作如下的會(huì)計(jì)分錄：中的數(shù)字，應(yīng)作如下的會(huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本（供電車間）輔助生產(chǎn)成本（供電車間） 28 050 輔助生產(chǎn)成本（修理車間）輔助生產(chǎn)成本（修理車間） 22 200 基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 582 500 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 59 000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 65 250 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本（供電車間）輔助生產(chǎn)成本（供電車間） 374 000 輔助生產(chǎn)成本（修理車間）輔助生產(chǎn)成本（修理車間） 383 000l對(duì)于結(jié)轉(zhuǎn)的差異額，應(yīng)作如下的會(huì)計(jì)分錄：對(duì)于結(jié)轉(zhuǎn)的差異額，應(yīng)作如下的會(huì)計(jì)

28、分錄：借借:管理費(fèi)用管理費(fèi)用 -14 390 貸貸:生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 -14 390 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表表表6 200X年年8月月 (計(jì)劃成本分配法計(jì)劃成本分配法)項(xiàng)項(xiàng) 目目直接直接發(fā)生發(fā)生費(fèi)用費(fèi)用分分 配配數(shù)數(shù) 量量計(jì)計(jì)劃劃單單位位成成本本按計(jì)劃成本分配的金額按計(jì)劃成本分配的金額實(shí)際發(fā)生實(shí)際發(fā)生費(fèi)用費(fèi)用=直直接發(fā)生數(shù)接發(fā)生數(shù)與轉(zhuǎn)入與轉(zhuǎn)入數(shù)合計(jì)數(shù)合計(jì)差異差異 =實(shí)際發(fā)實(shí)際發(fā)生費(fèi)用生費(fèi)用-按計(jì)劃單按計(jì)劃單位成本分位成本分配的費(fèi)用配的費(fèi)用供電車間供電車間修理車間修理車間生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本制造費(fèi)用制造費(fèi)用管理費(fèi)用管理費(fèi)用數(shù)數(shù)量量金額金額數(shù)數(shù)量量金額金額數(shù)數(shù)量

29、量金額金額數(shù)數(shù)量量金額金額數(shù)數(shù)量量金額金額供供電電車車間間3523603830001222002220030750030750026000260002730027300352360+28050=380410380410-383000=-2590修修理理車車間間340000680055510280505000275000 600 33000 690 37950340000+22200=362200362200-6800*55=-11800合合計(jì)計(jì)692360-28050-22200-582500-59000-65250742610-143902525優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍 l采用計(jì)劃成

30、本分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算手續(xù)簡(jiǎn)單，各種輔助采用計(jì)劃成本分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算手續(xù)簡(jiǎn)單，各種輔助生產(chǎn)費(fèi)用只計(jì)算分配一次，生產(chǎn)費(fèi)用只計(jì)算分配一次， 而且不是在輔助生產(chǎn)車間實(shí)際費(fèi)用計(jì)算而且不是在輔助生產(chǎn)車間實(shí)際費(fèi)用計(jì)算后再分配，加快了會(huì)計(jì)核算的速度，后再分配，加快了會(huì)計(jì)核算的速度， 并且能考核各輔助生產(chǎn)車間成并且能考核各輔助生產(chǎn)車間成本計(jì)劃的執(zhí)行情況，有利于廠內(nèi)經(jīng)濟(jì)核算。本計(jì)劃的執(zhí)行情況，有利于廠內(nèi)經(jīng)濟(jì)核算。 l但假若輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)的計(jì)劃單位成本制定的不準(zhǔn)但假若輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)的計(jì)劃單位成本制定的不準(zhǔn)確，確， 會(huì)影響輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的準(zhǔn)確性。將較大的差異額列入會(huì)

31、影響輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的準(zhǔn)確性。將較大的差異額列入“管管理費(fèi)用理費(fèi)用”科目中，科目中， 則對(duì)當(dāng)期的損益有較大的影響。則對(duì)當(dāng)期的損益有較大的影響。l一般適用于輔助生產(chǎn)計(jì)劃單位成本制定的比較準(zhǔn)確的情況下采用。一般適用于輔助生產(chǎn)計(jì)劃單位成本制定的比較準(zhǔn)確的情況下采用。2626代數(shù)分配法代數(shù)分配法 l定義定義l代數(shù)分配法是運(yùn)用代數(shù)中建立多元一次方程組的方法，代數(shù)分配法是運(yùn)用代數(shù)中建立多元一次方程組的方法， 計(jì)算出各輔助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本，計(jì)算出各輔助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本，然后，再按各車間、然后，再按各車間、 部門（包括輔助生產(chǎn)車間內(nèi)部）部門（包括輔助生產(chǎn)車間內(nèi)部）耗用輔助生產(chǎn)車

32、間產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量計(jì)算應(yīng)分配的輔耗用輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量計(jì)算應(yīng)分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用的一種方法。助生產(chǎn)費(fèi)用的一種方法。 l方程的建立方程的建立 l某輔助車間提供勞務(wù)的數(shù)量某輔助車間提供勞務(wù)的數(shù)量該勞務(wù)的單位成本該勞務(wù)的單位成本 =該輔助車間直接發(fā)生的費(fèi)用該輔助車間直接發(fā)生的費(fèi)用+該輔助車間耗用其他輔該輔助車間耗用其他輔助車間勞務(wù)的數(shù)量助車間勞務(wù)的數(shù)量某其他輔助車間勞務(wù)的單位成本某其他輔助車間勞務(wù)的單位成本舉例舉例 l以例以例1的資料為基礎(chǔ)的資料為基礎(chǔ),設(shè)設(shè)X代表每度電的單位成本，代表每度電的單位成本，Y代表每修理工時(shí)的代表每修理工時(shí)的單位成本。單位成本。383 000X=352 360+5

33、10Y.(1)6800Y=340 000+22 200X.(2)l將將(1)整理得整理得: X = ( 352 360+510Y)/383000.(3)將將(3)式代入式代入(2)式得式得: 6800Y = 340 000+22 200 (352 360+510Y)/383000 l則則Y=53.2349448484l將將Y=53.2349代入代入(3)式得式得: X=( 352 360+51053.2349448484)/ 383 000則則X=0.99088726337l這樣，經(jīng)過(guò)計(jì)算，每度電的單位成本為這樣，經(jīng)過(guò)計(jì)算，每度電的單位成本為0.99088726337元，每修理工元，每修理工時(shí)

34、的單位成本為時(shí)的單位成本為53.2349448484元。元。輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表表表6 200X年年8月月 (代數(shù)分配法代數(shù)分配法)部門部門單位成本單位成本使使 用用 車車 間間 和和 部部 門門合合 計(jì)計(jì)供電車間供電車間修理車間修理車間生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本制造費(fèi)用制造費(fèi)用管理費(fèi)用管理費(fèi)用數(shù)量數(shù)量金額金額數(shù)量數(shù)量金額金額數(shù)量數(shù)量金額金額數(shù)量數(shù)量金額金額數(shù)量數(shù)量金額金額數(shù)量數(shù)量金額金額供電供電車間車間0.9908872633722200 21997 307500 304698 26000 25763 27300 27051 383000 379509修理修理車間車間53.234944

35、848451027150500026617560031941690367326800361998合合 計(jì)計(jì)-27150-21997-570873-57704-63783-7415072929會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄l借：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本（供電車間）借：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本（供電車間） 27 150l 輔助生產(chǎn)成本（修理車間）輔助生產(chǎn)成本（修理車間） 21 997l 基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 570 873l 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 57 704l 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 63 783l 貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本（供電車間）貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本（供電車間） 379 509l 輔助生產(chǎn)成本（修理車間）輔助生產(chǎn)

36、成本（修理車間） 361 9983030優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍 l采用代數(shù)分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用，采用代數(shù)分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用， 其最大的其最大的優(yōu)點(diǎn)是分配結(jié)果準(zhǔn)確，這是其他分配方法所不優(yōu)點(diǎn)是分配結(jié)果準(zhǔn)確，這是其他分配方法所不能達(dá)到的。能達(dá)到的。l當(dāng)企業(yè)的輔助生產(chǎn)車間較多時(shí)，需設(shè)的末知數(shù)當(dāng)企業(yè)的輔助生產(chǎn)車間較多時(shí)，需設(shè)的末知數(shù)就多，建立的方程組中的方程就多，計(jì)算起來(lái)就多，建立的方程組中的方程就多，計(jì)算起來(lái)是比較麻煩的。是比較麻煩的。l 代數(shù)分配法一般適用于輔助生產(chǎn)車間較少或會(huì)代數(shù)分配法一般適用于輔助生產(chǎn)車間較少或會(huì)計(jì)工作實(shí)現(xiàn)了電算化的企業(yè)采用。計(jì)工作實(shí)現(xiàn)了電算化的企業(yè)采用。 313

37、1順序分配法順序分配法 l定義定義 l順序分配法是根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)費(fèi)用的多少排成順序分配法是根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)費(fèi)用的多少排成順序，耗用其他輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用少的輔助生產(chǎn)車間排列在先，順序，耗用其他輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用少的輔助生產(chǎn)車間排列在先， 先將費(fèi)先將費(fèi)用分配出去；耗用其他輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用多的輔助生產(chǎn)車間排列在后，用分配出去；耗用其他輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用多的輔助生產(chǎn)車間排列在后， 后將費(fèi)用分配出去的一種方法。例如供電修理兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，后將費(fèi)用分配出去的一種方法。例如供電修理兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間， 若供若供電車間耗用修理車間的費(fèi)用少，而修理車間耗用供電車間的費(fèi)用多，

38、電車間耗用修理車間的費(fèi)用少，而修理車間耗用供電車間的費(fèi)用多， 則則輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配順序是應(yīng)先分配供電車間的費(fèi)用，輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配順序是應(yīng)先分配供電車間的費(fèi)用， 然后再分配修理然后再分配修理車間的費(fèi)用。車間的費(fèi)用。 l計(jì)算公式計(jì)算公式l某輔助生產(chǎn)車某輔助生產(chǎn)車 該輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生的費(fèi)用該輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生的費(fèi)用 + 分配轉(zhuǎn)入費(fèi)用分配轉(zhuǎn)入費(fèi)用間費(fèi)用分配率間費(fèi)用分配率 = 其他車間、部門提供產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量其他車間、部門提供產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量l各車間、部門應(yīng)分各車間、部門應(yīng)分 該車間或部門耗用該車間或部門耗用 輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用 =的產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量的產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量

39、費(fèi)用分配率費(fèi)用分配率3232舉例舉例 l現(xiàn)仍以直接分配法的資料為例，由于供電車間耗現(xiàn)仍以直接分配法的資料為例，由于供電車間耗用修理車間的費(fèi)用少，而修理車間耗用供電車間用修理車間的費(fèi)用少，而修理車間耗用供電車間的費(fèi)用多，因而，供電車間排列在先，的費(fèi)用多，因而，供電車間排列在先， 先將費(fèi)用先將費(fèi)用分配出去。分配時(shí)既要將電費(fèi)分配給基本生產(chǎn)車分配出去。分配時(shí)既要將電費(fèi)分配給基本生產(chǎn)車間、行政管理等部門，間、行政管理等部門， 還要分配給排列在后的修還要分配給排列在后的修理車間。由于修理車間排列在后，因此，理車間。由于修理車間排列在后，因此， 其所分其所分配的費(fèi)用由兩部分組成，即本車間發(fā)生的費(fèi)用和配的費(fèi)用

40、由兩部分組成，即本車間發(fā)生的費(fèi)用和供電車間轉(zhuǎn)入的費(fèi)用。供電車間轉(zhuǎn)入的費(fèi)用。 所應(yīng)分配的勞務(wù)數(shù)量，不所應(yīng)分配的勞務(wù)數(shù)量，不包括供電車間耗用的包括供電車間耗用的2 200度電。根據(jù)上述的分析，度電。根據(jù)上述的分析，編制的編制的“輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表”如下（見如下（見表表6-7）。）。 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表表表6 200X年年8月月 (順序分配法順序分配法)項(xiàng)目項(xiàng)目分配數(shù)分配數(shù)量量分分 配配 費(fèi)費(fèi) 用用數(shù)量數(shù)量分分 配配 額額直接發(fā)直接發(fā)生費(fèi)用生費(fèi)用分配分配轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入費(fèi)入費(fèi)用用小計(jì)小計(jì)修理車間修理車間生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本制造費(fèi)用制造費(fèi)用管理費(fèi)用管理費(fèi)用金額金額數(shù)量數(shù)量金額金額

41、數(shù)量數(shù)量金額金額數(shù)量數(shù)量金額金額數(shù)量數(shù)量供電供電車間車間383000352360-3523600.922220020424307500 28290026000239202730025116修理修理車間車間629034000020424 360424 57.30-50002851506003421869041056合合 計(jì)計(jì)-69236020424 712784-20424-568050-58138-661723434會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄借：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本（修理車間）借：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本（修理車間） 20 424 基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 568 050 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 58 138 管

42、理費(fèi)用管理費(fèi)用 66 172貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本（供電車間）貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本（供電車間） 352 360 輔助生產(chǎn)成本（修理車間）輔助生產(chǎn)成本（修理車間） 360 4243535優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍 l采用順序分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的優(yōu)點(diǎn)是計(jì)算方法簡(jiǎn)便。采用順序分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的優(yōu)點(diǎn)是計(jì)算方法簡(jiǎn)便。l由于排列在先的輔助生產(chǎn)車間不負(fù)擔(dān)耗用排列在后輔助生由于排列在先的輔助生產(chǎn)車間不負(fù)擔(dān)耗用排列在后輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用，產(chǎn)車間的費(fèi)用， 分配結(jié)果的準(zhǔn)確性受到一定的影響。同時(shí)，分配結(jié)果的準(zhǔn)確性受到一定的影響。同時(shí)， 也不便于調(diào)動(dòng)排列在先輔助生產(chǎn)車間降低耗用排列在后輔也不便于調(diào)

43、動(dòng)排列在先輔助生產(chǎn)車間降低耗用排列在后輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品或勞務(wù)的積極性。助生產(chǎn)車間產(chǎn)品或勞務(wù)的積極性。l一般適用于輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)有著明細(xì)的一般適用于輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)有著明細(xì)的順序，順序， 并且排列在先的輔助生產(chǎn)車間耗用排列在后輔助生并且排列在先的輔助生產(chǎn)車間耗用排列在后輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用較少的情況下采用。產(chǎn)車間的費(fèi)用較少的情況下采用。 3636第二節(jié)第二節(jié) 制造費(fèi)用的核算制造費(fèi)用的核算 l一、一、制造費(fèi)用的歸集制造費(fèi)用的歸集 l二、二、制造費(fèi)用的分配制造費(fèi)用的分配l三、三、制造費(fèi)用分配表的編制及賬制造費(fèi)用分配表的編制及賬務(wù)處理務(wù)處理 3737第二節(jié)第二節(jié) 制造費(fèi)用的

44、核算制造費(fèi)用的核算 一、一、制造費(fèi)用的歸集制造費(fèi)用的歸集l制造費(fèi)用是指企業(yè)的生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)制造費(fèi)用是指企業(yè)的生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，以及固定資產(chǎn)使用費(fèi)、維修費(fèi)等費(fèi)用。用，以及固定資產(chǎn)使用費(fèi)、維修費(fèi)等費(fèi)用。l 制造費(fèi)用是產(chǎn)品成本的重要組成部分。所以，正確合理地組織制制造費(fèi)用是產(chǎn)品成本的重要組成部分。所以，正確合理地組織制造費(fèi)用的核算，對(duì)于正確計(jì)算產(chǎn)品成本，造費(fèi)用的核算，對(duì)于正確計(jì)算產(chǎn)品成本， 控制各車間、部門費(fèi)用控制各車間、部門費(fèi)用的開支，考核費(fèi)用預(yù)算的執(zhí)行情況，的開支，考核費(fèi)用預(yù)算的執(zhí)行情況， 不斷降低產(chǎn)品成本具有重要不斷降低產(chǎn)品成本具有重要的作用的作

45、用。 l為了加強(qiáng)成本管理，控制開支，在制造費(fèi)用的核算時(shí)，為了加強(qiáng)成本管理，控制開支，在制造費(fèi)用的核算時(shí)， 要設(shè)置必要設(shè)置必要的費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目。這些費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目應(yīng)結(jié)合成本管理的需要，要的費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目。這些費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目應(yīng)結(jié)合成本管理的需要， 有的按照費(fèi)用的性質(zhì)設(shè)置，有的按照費(fèi)用用途設(shè)置。有的按照費(fèi)用的性質(zhì)設(shè)置，有的按照費(fèi)用用途設(shè)置。 3838制造費(fèi)用核算使用的會(huì)計(jì)科目制造費(fèi)用核算使用的會(huì)計(jì)科目l設(shè)置設(shè)置“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”科目?？颇?。l借方登記發(fā)生的制造費(fèi)用，借方登記發(fā)生的制造費(fèi)用，l貸方登記分配計(jì)入有關(guān)的成本核算對(duì)象的制造費(fèi)用。貸方登記分配計(jì)入有關(guān)的成本核算對(duì)象的制造費(fèi)用。l在一般情況下，在一般情

46、況下， “制造費(fèi)用制造費(fèi)用”科目不僅核算基本生產(chǎn)科目不僅核算基本生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用，而且還核算輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用。車間的制造費(fèi)用，而且還核算輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用。因此，因此， 該科目應(yīng)按不同的車間丶部門設(shè)置明細(xì)賬。該科目應(yīng)按不同的車間丶部門設(shè)置明細(xì)賬。 制制造費(fèi)用明細(xì)賬的格式如下（見造費(fèi)用明細(xì)賬的格式如下（見表表6-9）。）。 制造費(fèi)用明細(xì)賬制造費(fèi)用明細(xì)賬 制造費(fèi)用明細(xì)帳制造費(fèi)用明細(xì)帳表表6 第一車間第一車間 200X年年8月月摘摘 要要工資工資費(fèi)用費(fèi)用辦公費(fèi)辦公費(fèi) 機(jī)物料機(jī)物料消耗消耗水電費(fèi)水電費(fèi) 折舊費(fèi)折舊費(fèi) 修理費(fèi)修理費(fèi) 低值易低值易耗品耗品勞動(dòng)保勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)護(hù)費(fèi)其他其他小計(jì)小計(jì)轉(zhuǎn)出

47、轉(zhuǎn)出分配材料費(fèi)用分配材料費(fèi)用240 000240 000分配工資費(fèi)用分配工資費(fèi)用 58 000 58 000分配折舊、修理費(fèi)分配折舊、修理費(fèi)28 0009 80037 800分配其他費(fèi)用分配其他費(fèi)用48 00084 00020 000152 000待攤費(fèi)用待攤費(fèi)用8 000 8 000分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用25 00025 000月月 計(jì)計(jì)58 00048 000 240 000 84 00028 0009 8008 00020 00025 000 520 800本月轉(zhuǎn)出本月轉(zhuǎn)出5208004040二、制造費(fèi)用的分配二、制造費(fèi)用的分配l在只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的車間，在只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的車間，

48、 發(fā)生的制造費(fèi)用可以發(fā)生的制造費(fèi)用可以直接計(jì)入該種產(chǎn)品的成本計(jì)算單中。直接計(jì)入該種產(chǎn)品的成本計(jì)算單中。l在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的車間里，發(fā)生的制造費(fèi)用屬于在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的車間里，發(fā)生的制造費(fèi)用屬于間接費(fèi)用，應(yīng)由本車間生產(chǎn)的各種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，因間接費(fèi)用，應(yīng)由本車間生產(chǎn)的各種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，因此，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆椒ǎ耍瑧?yīng)采用適當(dāng)?shù)姆椒ǎ?在各種產(chǎn)品中進(jìn)行分配。在各種產(chǎn)品中進(jìn)行分配。制造費(fèi)用的分配方法主要有制造費(fèi)用的分配方法主要有實(shí)際分配率方式實(shí)際分配率方式 、預(yù)預(yù)算分配率方式算分配率方式和和累計(jì)分配率方式累計(jì)分配率方式等三種。等三種。 4141實(shí)際分配率方式實(shí)際分配率方式 l實(shí)際分配率方式是根據(jù)當(dāng)月實(shí)際制造費(fèi)用及其

49、實(shí)際分配率方式是根據(jù)當(dāng)月實(shí)際制造費(fèi)用及其分配標(biāo)準(zhǔn)，分配標(biāo)準(zhǔn)， 來(lái)分配制造費(fèi)用。由于采用的分配來(lái)分配制造費(fèi)用。由于采用的分配標(biāo)準(zhǔn)不同，其計(jì)算方法也不一樣。標(biāo)準(zhǔn)不同，其計(jì)算方法也不一樣。 l生產(chǎn)工時(shí)比例法生產(chǎn)工時(shí)比例法 l直接工資比例法直接工資比例法 l聯(lián)合分配法聯(lián)合分配法 4242生產(chǎn)工時(shí)比例法生產(chǎn)工時(shí)比例法 l生產(chǎn)工時(shí)比例法是以各種產(chǎn)品所耗的實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)比例法是以各種產(chǎn)品所耗的實(shí)際(或定額或定額)工時(shí)為標(biāo)準(zhǔn)，工時(shí)為標(biāo)準(zhǔn)， 來(lái)分配制造費(fèi)用的一種方法。來(lái)分配制造費(fèi)用的一種方法。 l制造費(fèi)用分配率制造費(fèi)用分配率= 制造費(fèi)用總額制造費(fèi)用總額/各種產(chǎn)品工時(shí)之和各種產(chǎn)品工時(shí)之和l產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用產(chǎn)品應(yīng)

50、分配的制造費(fèi)用=該產(chǎn)品實(shí)際該產(chǎn)品實(shí)際(或定額或定額)工時(shí)工時(shí)制制造費(fèi)用分配率造費(fèi)用分配率l這種分配方法的優(yōu)點(diǎn)是資料容易取得，方法比較這種分配方法的優(yōu)點(diǎn)是資料容易取得，方法比較簡(jiǎn)單。簡(jiǎn)單。 在原始記錄和生產(chǎn)工時(shí)統(tǒng)計(jì)資料比較健全在原始記錄和生產(chǎn)工時(shí)統(tǒng)計(jì)資料比較健全的車間，都可以采用這種方法來(lái)分配制造費(fèi)用。的車間，都可以采用這種方法來(lái)分配制造費(fèi)用。4343折合工時(shí)的計(jì)算折合工時(shí)的計(jì)算 l在一些機(jī)床型號(hào)較多、精密度相差懸殊的企業(yè)里，必須在一些機(jī)床型號(hào)較多、精密度相差懸殊的企業(yè)里，必須根據(jù)這一情況，根據(jù)這一情況， 將機(jī)床分為若干類，以各類機(jī)床每小將機(jī)床分為若干類，以各類機(jī)床每小時(shí)的折舊、修理、時(shí)的折舊、

51、修理、 保養(yǎng)等費(fèi)用或每小時(shí)機(jī)加工價(jià)格為保養(yǎng)等費(fèi)用或每小時(shí)機(jī)加工價(jià)格為依據(jù)，確定工時(shí)折合系數(shù)。然后，依據(jù)，確定工時(shí)折合系數(shù)。然后， 將各種產(chǎn)品的各類將各種產(chǎn)品的各類生產(chǎn)工時(shí)按系數(shù)折算成為標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)，據(jù)以分配制造費(fèi)用生產(chǎn)工時(shí)按系數(shù)折算成為標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)，據(jù)以分配制造費(fèi)用更為合理準(zhǔn)確。更為合理準(zhǔn)確。l例子例子 l計(jì)算結(jié)果計(jì)算結(jié)果 4444例子例子 l某重型機(jī)器廠加工臺(tái)時(shí)折合系數(shù)如下（見某重型機(jī)器廠加工臺(tái)時(shí)折合系數(shù)如下（見表表6-10）。）。l假設(shè)該企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共發(fā)生制造費(fèi)用假設(shè)該企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共發(fā)生制造費(fèi)用154 200元，各種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)折合如下（見表元，各種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)折合如下

52、（見表6-11）。）。l根據(jù)生產(chǎn)工時(shí)、折合工時(shí)和制造費(fèi)用資料，編制的根據(jù)生產(chǎn)工時(shí)、折合工時(shí)和制造費(fèi)用資料，編制的“制制造費(fèi)用分配表造費(fèi)用分配表”如下（見表如下（見表6-12）。）。l從上述分析結(jié)果可以看出，從上述分析結(jié)果可以看出， 采取生產(chǎn)工時(shí)和折合工時(shí)分采取生產(chǎn)工時(shí)和折合工時(shí)分配結(jié)果是不一樣的。企業(yè)應(yīng)根據(jù)具體情況，選擇使用。配結(jié)果是不一樣的。企業(yè)應(yīng)根據(jù)具體情況，選擇使用。在一些機(jī)床型號(hào)較多，在一些機(jī)床型號(hào)較多， 精密程度相差較大的企業(yè)里，以精密程度相差較大的企業(yè)里，以采用折合工時(shí)分配制造費(fèi)用更為合理。采用折合工時(shí)分配制造費(fèi)用更為合理。 表表6-10 某重型機(jī)器廠加工臺(tái)時(shí)折合系數(shù)某重型機(jī)器廠加

53、工臺(tái)時(shí)折合系數(shù)類別類別一類一類二類二類三類三類四類四類五類五類六類六類系數(shù)系數(shù)20128410.5設(shè)備設(shè)備名稱名稱立車立車8M立車立車6M260搪搪.普通車床普通車床10M龍門刨龍門刨10M深孔鉆深孔鉆5M.龍門銑龍門銑3*7M磨床磨床6M螺旋銑螺旋銑3M.雙頭搪雙頭搪活牛刨活牛刨65車床車床.普通車床普通車床5M小牛頭刨小牛頭刨臺(tái)臺(tái) 鉆鉆.鉗鉗 工工劃劃線工線工.表表6-11 生產(chǎn)工時(shí)和折合工時(shí)表生產(chǎn)工時(shí)和折合工時(shí)表 200X年年8月月類類別別系系數(shù)數(shù)甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品合合 計(jì)計(jì)生產(chǎn)工時(shí)生產(chǎn)工時(shí)折合工時(shí)折合工時(shí)生產(chǎn)工時(shí)生產(chǎn)工時(shí)折合工時(shí)折合工時(shí)生產(chǎn)工時(shí)生產(chǎn)工時(shí)折合工時(shí)折合工時(shí)123456

54、20128410.5403060201080800360480801040101040202012020012032080206050401004030200100048080016030100合計(jì)合計(jì)-24017702208004602570計(jì)算結(jié)果計(jì)算結(jié)果表表6-12 制造費(fèi)用分配表制造費(fèi)用分配表 200X年年8月月 產(chǎn)品名稱產(chǎn)品名稱按生產(chǎn)工時(shí)分配按生產(chǎn)工時(shí)分配按折合工時(shí)分配按折合工時(shí)分配差異差異生產(chǎn)工時(shí)生產(chǎn)工時(shí)金額金額折合工時(shí)折合工時(shí)金額金額差異額差異額差異率差異率甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品24022080 45273 7481 770800106 200 48 000-25 74825

55、748-32%35%合合 計(jì)計(jì)460154 2002 570154 200004848直接工資比例法直接工資比例法 l定義定義 l 直接工資比例法是以產(chǎn)品成本中的直接工資為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)直接工資比例法是以產(chǎn)品成本中的直接工資為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)分配制造費(fèi)用的一種方法。分配制造費(fèi)用的一種方法。l適用范圍適用范圍 l這種方法主要適用于生產(chǎn)工人的工資可以直接記入產(chǎn)這種方法主要適用于生產(chǎn)工人的工資可以直接記入產(chǎn)品成本的企業(yè)。當(dāng)各種產(chǎn)品成本中的工資是采用生產(chǎn)品成本的企業(yè)。當(dāng)各種產(chǎn)品成本中的工資是采用生產(chǎn)工時(shí)分配時(shí)，工時(shí)分配時(shí)， 應(yīng)用這種方法實(shí)質(zhì)上同按生產(chǎn)工時(shí)分配應(yīng)用這種方法實(shí)質(zhì)上同按生產(chǎn)工時(shí)分配的方法是一樣的，不如直接采用

56、生產(chǎn)工時(shí)比例法。的方法是一樣的，不如直接采用生產(chǎn)工時(shí)比例法。4949聯(lián)合分配法聯(lián)合分配法 l 這種方法是根據(jù)制造費(fèi)用各類費(fèi)用的特點(diǎn)，將其劃分這種方法是根據(jù)制造費(fèi)用各類費(fèi)用的特點(diǎn)，將其劃分為若干類，為若干類， 分別選擇合理的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。分類的標(biāo)分別選擇合理的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。分類的標(biāo)志可根據(jù)制造費(fèi)用的性質(zhì)和用途進(jìn)行。志可根據(jù)制造費(fèi)用的性質(zhì)和用途進(jìn)行。l例如，有些企業(yè)將制造費(fèi)用分為以下兩類，例如，有些企業(yè)將制造費(fèi)用分為以下兩類， l一類是機(jī)器設(shè)備使用及維修的有關(guān)費(fèi)用；一類是機(jī)器設(shè)備使用及維修的有關(guān)費(fèi)用；l另一類是組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用。另一類是組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用。 l前者可按機(jī)器工時(shí)或折

57、合工時(shí)的比例進(jìn)行分配，后者可按直接前者可按機(jī)器工時(shí)或折合工時(shí)的比例進(jìn)行分配，后者可按直接人工工時(shí)的比例進(jìn)行分配。人工工時(shí)的比例進(jìn)行分配。5050預(yù)算分配率方式預(yù)算分配率方式 預(yù)算分配率法是以企業(yè)制造費(fèi)用預(yù)算和各預(yù)算分配率法是以企業(yè)制造費(fèi)用預(yù)算和各種產(chǎn)品的定額工時(shí)（或標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）為標(biāo)種產(chǎn)品的定額工時(shí)（或標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）為標(biāo)準(zhǔn)分配制造費(fèi)用的一種方法。準(zhǔn)分配制造費(fèi)用的一種方法。 預(yù)算分配預(yù)算分配額與實(shí)際發(fā)生費(fèi)用額之間的差額，平時(shí)額與實(shí)際發(fā)生費(fèi)用額之間的差額，平時(shí)留在留在“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”科目中，年末，科目中，年末， 再按再按照各種產(chǎn)品已分配數(shù)的比例記入照各種產(chǎn)品已分配數(shù)的比例記入12月份月份成本中。成本中

58、。 5151計(jì)算公式計(jì)算公式 l制造費(fèi)用制造費(fèi)用 全年制造費(fèi)用預(yù)算總額全年制造費(fèi)用預(yù)算總額預(yù)算分配率預(yù)算分配率 = 全年各種產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí)之和全年各種產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí)之和l某產(chǎn)品應(yīng)分配某產(chǎn)品應(yīng)分配 該產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量該產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量 制造費(fèi)用制造費(fèi)用的制造費(fèi)用的制造費(fèi)用= 的定額工時(shí)的定額工時(shí) 預(yù)算分配率預(yù)算分配率l實(shí)際制造費(fèi)用與按預(yù)算分配率實(shí)際制造費(fèi)用與按預(yù)算分配率 實(shí)際制實(shí)際制 按預(yù)算分配率按預(yù)算分配率計(jì)算分配的制造費(fèi)用的差額計(jì)算分配的制造費(fèi)用的差額 = 造費(fèi)用造費(fèi)用 - 分配的制造費(fèi)用分配的制造費(fèi)用l差異額差異額 差差 異異 額額分配率分配率= 按預(yù)算分配率分配的制造費(fèi)用按預(yù)算分

59、配率分配的制造費(fèi)用l某產(chǎn)品應(yīng)分某產(chǎn)品應(yīng)分 該產(chǎn)品按預(yù)算分配該產(chǎn)品按預(yù)算分配 差異額差異額配的差異額配的差異額= 率分配的制造費(fèi)用率分配的制造費(fèi)用 分配率分配率5252舉例舉例 l企業(yè)一車間全年預(yù)算制造費(fèi)用額為企業(yè)一車間全年預(yù)算制造費(fèi)用額為180 000元，元， 各種產(chǎn)各種產(chǎn)品實(shí)際全年定額工時(shí)為品實(shí)際全年定額工時(shí)為200 000小時(shí)。小時(shí)。12月份甲產(chǎn)品實(shí)月份甲產(chǎn)品實(shí)際工時(shí)為際工時(shí)為13 000小時(shí)，乙產(chǎn)品實(shí)際工時(shí)為小時(shí)，乙產(chǎn)品實(shí)際工時(shí)為5 500小時(shí)。小時(shí)。年末核算時(shí)，該車間全年實(shí)際發(fā)生制造費(fèi)用年末核算時(shí)，該車間全年實(shí)際發(fā)生制造費(fèi)用189 000元。元。1至至11月份按預(yù)算分配率分配的制造費(fèi)用

60、甲產(chǎn)品為月份按預(yù)算分配率分配的制造費(fèi)用甲產(chǎn)品為122 400元，乙產(chǎn)品為元，乙產(chǎn)品為53 550元。元。l根據(jù)上述資料，采用預(yù)算分配率法分配的結(jié)果如下根據(jù)上述資料，采用預(yù)算分配率法分配的結(jié)果如下:l制造制造 費(fèi)用費(fèi)用 180 000 預(yù)算分配率預(yù)算分配率 = _ =0.90 200 000接下頁(yè)接下頁(yè)5353 12月份甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用月份甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=13 0000.90=11 700(元元) 12月份乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用月份乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=5 5000.90=4 950(元元)差異額差異額=189 000-(122 400+53 550+11 700+4 950)=