11大稅種稅法記憶口訣和計算方法

1、記憶口訣。1、稅法一一消費稅 銷售什么產(chǎn)品要繳納消費稅？ 口訣：三男三女去開車”三男：煙、酒及酒精、鞭炮焰火三女：化妝品、護膚護發(fā)品、貴重首飾及珠寶玉石去開車：小汽車、摩托車、汽車輪胎、汽油柴油? 2、稅法一一其他有些小稅種的稅金是不能計入 應(yīng)交-應(yīng)交”這樣的科目的，需要進入費用類科目，以下是記入管理費的四個稅金：口訣：等我們有錢了，我們就可以有房有車有地有花”有房：房產(chǎn)稅 有車：車船使用稅有地：土地使用稅 有花：印花稅? 3、稅法一一增值稅在增值稅計算中，可抵扣的三個不同的稅率為：運費：7%，廢舊物資：10% ,向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購入的免稅農(nóng)產(chǎn)品13% 這三個%容易混淆：口訣如下： 今日好運氣”（

2、7）出門拾廢品"（10） 拾了 13個農(nóng)產(chǎn)品”（13）視同銷售貨物的行為包括:將貨物交給他人代銷銷售代銷貨物設(shè)有兩個以上的機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目將自產(chǎn)或委托加工或購買的貨物作為投資將自產(chǎn)或委托加工或購買的貨物分配給予股東或投資者將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利將自產(chǎn)或委托加工或購買的貨物無償贈送他人口訣：兩代（.）兩銷（）非投配（.）幾（集）個送他人（.）? 5、稅法增值稅不得抵扣的進項稅前六項：口訣：固免非幾個非非固（固定資產(chǎn)）免（免稅項目）非（非應(yīng)稅項目）幾（集體福利

3、）個（個人消費）非（5.非正常損失購貨）非（6.非正常損失的在產(chǎn) 品）? 6、稅法一一增值稅進項稅不得從銷項稅額中抵扣的項目:口訣：三飛機免雇幾個解釋： 三飛機（用于非應(yīng)稅項目、非正常損失的購進貨物、非正常損失 的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所用購進貨物）；免（用于免稅項目）；雇（購進的固定資產(chǎn)）；幾 （用于集體福利）；個（用于個人消費）7、稅法企業(yè)所得稅在所得稅里面，關(guān)于業(yè)務(wù)招待費的扣除比例是：按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售是（營業(yè)）收入的5%。 o口訣如下：開支小于或等于（60%.）最高不得超過（5%o.）去招待”8、稅法一一印花稅口訣如下：萬三狗女干計（0.03% ,購、建、技）千一豬

4、管飽（0.1% ,租、管、保）萬五贏家運產(chǎn)茶（0.05% ,營、力口、運、產(chǎn)、查）千二姑借十萬五解釋：萬三狗女干計：稅率萬分之三的是狗（購銷合同）、女干（建筑安裝工程承包合同）、計（技術(shù)合同）；萬五贏家運 產(chǎn)茶”：稅率萬分之五的是贏（營業(yè)賬本）、家（加工承攬）、運（運 輸）、產(chǎn)（產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移）、茶（勘查設(shè)計）；千二姑借十萬五：十萬分之五是借款，千分之二是股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)已貼未畫一至三（彳§）未貼少貼三至五（彳§）揭下重用二千一（2000至一萬）五倍罰款也可以 偽造印花要被抓保管不當(dāng)挨五千?9、稅法消費稅口訣如下：直接銷售進成本，連續(xù)生產(chǎn)可抵扣其實我認(rèn)為記消費稅是否進成本，不必要記得

5、那么麻煩，只記一句話就可 以了，那就是我委托 A廠加工輪胎，當(dāng)時 A廠代付消費稅，那么說明我已經(jīng)交 過了一次，現(xiàn)在我直接銷售：借：委托加工物資加工費+消費稅應(yīng)交稅費增值稅（進項稅）加工費*%貸：銀行存款如果我再加工，我把輪胎裝在汽車上，再出售時，也要交納消費稅的，所以我把現(xiàn)在已交納的輪胎的消費稅給抵扣掉。借：委托加工物資（加工費）應(yīng)交稅費一一增值稅（進項稅）加工費*%消費稅貸：銀行存款消費稅=材料加工實際成本+加工費/（1-消費稅稅率）*消稅率所以，只記一句：我只交一次消費稅 ！10、稅法一一營業(yè)稅免征營業(yè)稅的項目：口訣如下：殘農(nóng)托醫(yī)學(xué)管（館）殘：殘疾人為社會提供的勞務(wù)農(nóng)：農(nóng)業(yè)機耕排灌植保等托

6、：托兒所幼兒園養(yǎng)老院婚姻介紹殯葬服務(wù)醫(yī)：醫(yī)院 診所 其他醫(yī)療機構(gòu)的醫(yī)療服務(wù)學(xué)：學(xué)校及其他教育機構(gòu)的教育勞務(wù)管（館）：紀(jì)念館 博物館 文化館 美術(shù)館 展覽館圖書館門票收入11、稅法一一違反稅法的法律責(zé)任稅法最后一章，違法稅法的法律責(zé)任口訣如下：警察同志對你說：你偷了錢（欠）不來申報，不上交，還要逃跑 罰酒：五杯（倍）半如果你欺騙政府。頑抗到底 罰酒：一至五杯（倍）一、不納稅申報，少繳稅或不交稅：50%以上5倍以下罰款二、偷稅：50%以上5倍以下罰款三、欠稅：50%以上5倍以下罰款四、逃稅：50%以上5倍以下罰款四、騙稅：一倍以上到五倍以下罰款五、抗稅：一倍以上到五倍以下罰款增值稅是對商品生產(chǎn)、流

7、通、勞務(wù)服務(wù)中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的 一種流轉(zhuǎn)稅。與其有關(guān)的增值稅稅率以及一些增值稅計算公式都在增值稅暫行條例 實行細(xì)則有明確規(guī)定。本文將簡單介紹增值稅的計算方法。從計稅原理上說，增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個環(huán)節(jié)的新增價值或 商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實行價外稅，也就是由消售者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅沒 增值不征稅，但在實際當(dāng)中，商品新增價值或附加值在生產(chǎn)和流通過程中是很難準(zhǔn)確計 算的。因此，我國也采用國際上的普遍采用的稅款抵扣的辦法，即根據(jù)銷售商品或勞務(wù) 的銷售額，按規(guī)定的稅率講算出銷項稅額，然后扣除取得該商品或勞務(wù)時所支付的增值 稅款，也就是進項稅額，其差額就是增

8、值部分應(yīng)交的稅額，這種計算方法體現(xiàn)了按增值 因素計稅的原現(xiàn)。公式為：應(yīng)納稅額=銷項稅額-進項稅額舉例：銷售A商品100件，不含增值稅單價80元，不含增值稅銷售額就為100*80=8000元 設(shè)增值稅稅率為17%那么A商品的銷項稅額為：8000*17%=1360X購進A商品時，每件支付60元（含稅），總金額為100*60=6000元（含稅），應(yīng)化成不 含稅為：6000/（1+17%）=5128.21 元，稅額為:5128.21*17%=871.79 元.以上100件A商品的新增價值為8000-5128.21（不能減6000,因為6000是含稅，要 化成不含稅）=2871.79元，稅率是17%所以

9、應(yīng)納增值稅稅額為：2871.79*17%=488.20元. 但在稅法當(dāng)中是不采用這種算法的，在此是為了讓你對增值部分有個更直觀的理解，才 這樣舉例的，稅法上正確的算法如下：應(yīng)納增值稅稅額=銷項稅額-進項稅額=1360-871.79=488.21 元一、增值稅計算方法增值稅暫行條例實施細(xì)則中對增值稅的計算方法有明確的規(guī)定，具體的增值稅 計算公式如下：應(yīng)納稅額=銷項稅額-進項稅額增值稅計算公式：不含稅銷售額=含稅銷售額+ （1 +稅率）應(yīng)納銷項稅額=不含稅銷售額x稅率我國是采用國際上的普遍采用的稅款抵扣的辦法，即根據(jù)銷售商品或勞務(wù)的銷售 額,按規(guī)定的稅率講算出銷項稅額，然后扣除取得該商品或勞務(wù)時所

10、支付的增值稅款， 也就是進項稅額，其差額就是增值部分應(yīng)交的稅額，這種增值稅的計算方法體現(xiàn)了按增 值因素計稅的原現(xiàn)。二、具體案例增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人就 其實現(xiàn)的增值額征收的一個 稅種。上面說增值稅是實行的“價外稅”，價外稅是根據(jù)不 含稅價格作為計稅依據(jù)的稅，根據(jù)增值稅計算方法，稅金和價格是分開的，在價格上漲 時,是價動還是稅動，界限分明，責(zé)任清楚，有利于制約納稅人的提價動機，也便于消費 者對價格的監(jiān)督，采用價外稅的形式，價格是多少，稅金是多少，清楚明了，消費者從中 可以掌控國家調(diào)節(jié)消費的方向，從而相應(yīng)的修正自己的消費方向。 應(yīng)該注意的是價外稅 只是

11、商業(yè)對商業(yè)。你公司向某公司購進甲貨物100件，金額為10000元，但你公司實際上要付給對方 的貨款并不是10000元，根據(jù)增值稅計算公式，應(yīng)該是10000+10000X 17%假設(shè)增值稅 率為 17%)=11700元。為什么只購進的貨物價值才10000元，另外還要支付個1700元呢？因為根據(jù)增值稅 的計算方法，你公司作為消費者就要另外負(fù)擔(dān)1700元的增值稅，這就是增值稅的價外征 收。這1700元增值稅對你公司來說就是“進項稅”。該公司多收了這1700元的增值稅款并不歸該公司所有，該公司要把1700元增值稅上交給國家。所以該公司只是代收 代繳而已，并不負(fù)擔(dān)這筆稅款。實行增值稅的優(yōu)點是有利于貫徹公

12、平 稅負(fù)原則；有利于擴大國際貿(mào)易往來；有利于 生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)的合理化；有利于國家普遍、及時、穩(wěn)定地取得財政收入。計算增值稅是依據(jù)增值稅相應(yīng)稅率以及增值稅計算公式。 值得主意的是，按照這個 增值稅計算方法，當(dāng)交易是商業(yè)對顧客時，標(biāo)價必須含稅。當(dāng)交易是商業(yè)對商業(yè)時，標(biāo)價 不必含稅。增值稅的稅率增值稅均實行比例稅率；絕大多數(shù)一般納稅人適用基本稅率、低稅率或零稅率 ；小 規(guī)模納稅人和采用簡易辦法征稅的一般納稅人適用征收率。一、基本稅率基本稅率，又稱標(biāo)準(zhǔn)稅率，適用于大多數(shù)征稅對象，體現(xiàn)了增值稅稅負(fù)的輕重?；径惵实母叩团c各國的經(jīng)濟狀況、稅收政策、收入水平以及歷史形成的稅負(fù)水平相 關(guān)聯(lián)。我國增值稅的基本稅率

13、為17%1 .納稅人銷售或者進口貨物，除稅法另有規(guī)定外，稅率為 17%；2 .納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)，稅率為 17%;3 .油氣田企業(yè)提供的生產(chǎn)性勞務(wù)，稅率為 17%二、低稅率低稅率，又稱輕稅率，適用于稅法列舉的體現(xiàn)一定稅收優(yōu)惠政策的項目。設(shè)置低稅率的根本目的是鼓勵消費，或者說是保證消費者對基本生活必需品的消費。我國增值稅的低稅率為13%根據(jù)增值稅暫行條例及相關(guān)規(guī)定，13%勺低稅率 適用于納稅人銷售或進口下列貨物：1 .糧食、食用植物油。糧食包括稻谷，大米，大豆，小麥，雜糧，鮮山芋、山芋干、山芋粉以及經(jīng)過加 工的面粉(各種花式面粉除外)。淀粉不屬于農(nóng)產(chǎn)品的范圍，應(yīng)按照17%B|攵增值稅。

14、2 .自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭 制品。粉煤灰(渣)是煤炭燃燒后的殘留物，可以用作部分建材產(chǎn)品的生產(chǎn)原料，屬于廢 渣產(chǎn)品，不屬于建材產(chǎn)品。對納稅人生產(chǎn)銷售的粉煤灰(渣)應(yīng)當(dāng)按照增值稅適用稅率征收增值稅，不得免征增值稅，也不得按照簡易辦法征收增值稅。3 .圖書、報紙、雜志。4 .飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜。(1)自2007年2月1日起，硝酸俊適用的增值稅稅率統(tǒng)一調(diào)整為 17%不再享受化 肥產(chǎn)品免征增值稅政策；同時，納稅人出口的硝酸俊統(tǒng)一執(zhí)行 13%勺退稅率，此前已出 口的硝酸俊，按17%+算征稅的，按13%、理退稅；按13%f算征稅的，按11%、理退稅

15、;(2)對飼料級磷酸二氫鈣產(chǎn)品可按照現(xiàn)行“單一大宗飼料”的增值稅政策規(guī)定，免 征增值稅。納稅人銷售飼料級磷酸二氫鈣產(chǎn)品，不得開具增值稅專用發(fā)票；凡開具專用發(fā)票的，不得享受免征增值稅政策，應(yīng)全額繳納增值稅。5 .農(nóng)產(chǎn)品農(nóng)產(chǎn)品，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動物的初 級產(chǎn)品。(1)植物類包括糧食、蔬菜、煙葉、茶葉、園藝植物、藥用植物、油料植物、纖維 植物、糖料植物、林業(yè)產(chǎn)品以及其他植物等。(2)動物類包括水產(chǎn)品、畜牧產(chǎn)品、蛋類產(chǎn)品、鮮奶、動物皮張、動物毛絨以及其 他動物組織。對鮮奶以及按照食品營養(yǎng)強化劑使用衛(wèi)生標(biāo)準(zhǔn)(GB14880-94)在鮮奶中添加微量元素生產(chǎn)的鮮奶，按1

16、3%勺低稅率征收增值稅。對于農(nóng)副產(chǎn)品及相關(guān)貨物適用的進口環(huán)節(jié)增值稅稅率， 大部分產(chǎn)品適用13%勺低稅 率，包括以下類別的所有農(nóng)副產(chǎn)品：(1)活動物;(2)肉及食用雜碎；(3)魚、甲殼動物、 軟體動物及其他水生無脊椎動物；(4)活樹及其他活植物，鱗莖、根及類似品，插花及 裝飾用簇葉；(5)食用蔬菜、根及塊莖；(6)谷物;(7)編結(jié)用的植物材料，其他植物產(chǎn)品。 其他類別的部分農(nóng)副產(chǎn)品適用13%勺稅率。6 .音像制品。自2007年1月1日起，音像制品的增值稅稅率由17%F調(diào)至13%音像制品，是指正式出版的錄有內(nèi)容的錄音帶、錄像帶、唱片、激光唱盤和激光 視盤。7 .電子出版物。自2007年1月1日起，

17、電子出版物的增值稅稅率由17%F調(diào)至13%電子出版物，是指以數(shù)字代碼方式，使用計算機應(yīng)用程序，將圖文聲像等內(nèi)容信 息編輯加工后存儲在具有確定的物理形態(tài)的磁、光、電等介質(zhì)上，通過內(nèi)嵌在計算機、 手機、電子閱讀設(shè)備、電子顯示設(shè)備、數(shù)字音/視頻播放設(shè)備、電子游戲機、導(dǎo)航儀以 及其他具有類似功能的設(shè)備上讀取使用，具有交互功能，用以表達思想、普及知識和 積累文化的大眾傳播媒體。載體形態(tài)和格式主要包括只讀光盤、一次寫入式光盤、可 擦寫光盤、軟磁盤、硬磁盤、集成電路卡和各種存儲芯片。8 .二甲醴。自2008年7月1日起，二甲醴增值稅稅率由17%F調(diào)至13%二甲醴，是指化學(xué)分子式為CH3OCH3a溫常壓下為具

18、有輕微醴香味，易燃、無毒、 無腐蝕性的氣體。9 .食用鹽。鹽，是指主體化學(xué)成分為氯化鈉的工業(yè)鹽和食用鹽，包括海鹽、井礦鹽和湖鹽。自2007年9月1日起，鹽適用增值稅稅率由17胸一調(diào)整為13%自2009年1月1日起，工業(yè)鹽的增值稅稅率由13啾復(fù)到17%食用鹽繼續(xù)沿用 13%勺低稅率。食用鹽的范圍包括符合食用鹽(GB5461-2000)和食用鹽衛(wèi)生標(biāo)準(zhǔn) (GB2721-2003)兩項國家標(biāo)準(zhǔn)的食用鹽。三、零稅率零稅率，即稅率為零。僅適用于法律不限制或不禁止的報關(guān)出口的貨物，以及輸 往海關(guān)管理的保稅工廠、保稅倉庫和保稅區(qū)的貨物。國務(wù)院另有規(guī)定的某些貨物，不 適用零稅率。四、征收率適用于小規(guī)模納稅人的

19、增值稅的征收率為 3%按簡易辦法征收增值稅的納稅人，增值稅的征收率為2% 3% 4喔£ 6%具體規(guī)定如下：1 .納稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策執(zhí)行：1 1) 一般納稅人銷售自己使用過的屬于增值稅暫行條例規(guī)定不得抵扣且未抵扣 進項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依 4%B|攵率減半征收增值稅。一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產(chǎn) (以下簡稱已使用過的固定資產(chǎn))， 應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率 征收增值稅；2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人， 銷售自 己使用過的2008年12月31日以

20、前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%B|攵率減半征收 增值稅;2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人， 銷售自己使 用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%正收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或 者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。已使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收 增值稅。(2)小規(guī)模納稅人(除其他個人外，下同)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%B|攵 率征收增值稅。小規(guī)模納稅人銷售自己使用

21、過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%勺征收率征收增值稅。2 .納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照 4%©|攵率減半征收增值稅。舊貨，是指進入二次流通市場的具有部分使用價值的貨物(含舊汽車、舊摩托車和舊游艇)，但不包括自己使用過的物品。3 .一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%B|攵率計算繳納增值稅：(1)縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類 投資主體建設(shè)的裝機容量為5萬千瓦以下(含5萬千瓦)的小型水力發(fā)電單位。(2)建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。(3)以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰(不含粘土實心磚、瓦

22、)。(4)用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。(5)自來水。(6)商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土 )。一般納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅后，36個月內(nèi)不得變更。4 .一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的,暫按簡易辦法依照4%£收率計算繳納增值稅：(1)寄售商店代銷寄售物品(包括居民個人寄售的物品在內(nèi))；(2)典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品；(3)經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)機關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品。(2014)營改增后的增值稅稅目稅率表小規(guī)模納稅人?包括原增值稅納稅人和營改增納稅人從事貨物銷售，提供增值稅加工、修理修配勞務(wù)，以及營改增各項應(yīng)稅服

23、務(wù)征收率3%稅率17%一般納稅人原增值稅納稅人銷售或者進口貨物(另有列舉的貨物除外)；提供加工、修理修配勞務(wù)1.糧食、食用植物油、鮮奶13%2.自來水、暖氣、冷氣、熱氣、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣，居民用煤炭制品；3 .圖書、報紙、雜志;4 .飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機（整機）、農(nóng)膜;5 .國務(wù)院規(guī)定的其他貨物:農(nóng)產(chǎn)品（指各種動、植物初級產(chǎn)品）；音像制品;電子出版物；二甲醴；出口貨物0%稅營改增試點增值稅納稅人率交通運輸業(yè)陸路（含鐵路）運輸、水路運輸、航空運輸和管道運輸服務(wù)11%郵政業(yè)郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)、其他郵政服務(wù)11%現(xiàn)代研發(fā)和技術(shù)服務(wù)服務(wù)信息技術(shù)服務(wù)6%業(yè)文化創(chuàng)意服務(wù)納稅人物流輔

24、助服務(wù)鑒證咨詢服務(wù)廣播影視服務(wù)后形動產(chǎn)租賃服務(wù)17%財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)0%境內(nèi)單位和個人提供的往返香港、 澳門、臺灣的交通運輸服務(wù)境內(nèi)單位和個人在香港、澳門、臺灣提供的交通運輸服務(wù)0%境內(nèi)單位和個人提供的國際運輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)0%境內(nèi)單位和個人提供的規(guī)定的涉外應(yīng)稅服務(wù)免稅北京市地方稅務(wù)局2013年企業(yè)所得稅匯算清繳 熱點問題解答，其他省份適用。（根 據(jù)2014年1月7日北京市地方稅務(wù)局企業(yè)所得稅管理處培訓(xùn)講義 ）1、某公司有一筆裝修費，原攤銷期限自定為 5年，已攤銷2年，余3年未攤銷。近期該公司決定注銷，這筆裝修費未攤銷完，可否改變原攤銷期，由剩余3年

25、改按剩余1年攤銷完畢？加速攤銷之后，企業(yè)所得稅是否可以扣除 ？答：長期待攤費用：已提足折舊的固定資產(chǎn)改建支出一一按尚可使用年限分期攤銷租入固定資產(chǎn)改建支出一一按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。固定資產(chǎn)大修理支出一一按尚可使用年限分期攤銷。租他一一不短于三年。攤銷年限不得改變。上例中因注銷而未攤銷的裝修費，可按照財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知（財稅200960號）第二條“企業(yè)清算的所得稅處理包括以下內(nèi)容”第三款“改變持續(xù)經(jīng)營核算原則，對預(yù)提或 待攤性質(zhì)的費用進行處理”的規(guī)定處理，即：未攤銷的裝修費在注銷前清算所得稅時 處理。2、國資委監(jiān)管下的兩家企業(yè)，在國資委的

26、主導(dǎo)下，將一家將非貨幣性資產(chǎn)無償劃 撥另外一家企業(yè)，劃撥資產(chǎn)的這家企業(yè)將撥付資產(chǎn)的凈值列為損失，是否可以？答：不可以。在總局未明確相關(guān)政策前，暫按以下原則處理：一是劃出方劃出國 有產(chǎn)權(quán)時減資產(chǎn)、減權(quán)益；二是劃入方接受劃入國有產(chǎn)權(quán)時增資產(chǎn)、增權(quán)益；三是劃出 方、劃入方的共同上級（共同投資方）按“從劃出方收回投資再轉(zhuǎn)投到劃入方”進行稅 務(wù)處理，如有所得，應(yīng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。3、某企業(yè)甲公司，參與投資信托公司設(shè)立的某信托計劃，用于向甲公司全國各地 的子公司提供融資。該信托計劃向甲公司若干子公司進行股權(quán)投資，并收取固定分紅 收益。甲企業(yè)從該信托計劃分紅收入及轉(zhuǎn)讓該信托計劃份額收入如何計稅？答：根據(jù)

27、中華人民共和國企業(yè)所得稅法及其實施條例的規(guī)定，居民企業(yè)直接 投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益屬于免稅收入。因此，甲企業(yè)通過信托公司購買 信托產(chǎn)品的投資收益不屬于免稅收入范圍，需要計入應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。 甲企業(yè)參與設(shè)立信托計劃，向子公司提供融資的行為屬于債權(quán)性投資，其取得的信托 計劃分紅收入應(yīng)按利息收入進行相應(yīng)的稅務(wù)處理，其轉(zhuǎn)讓信托計劃份額按轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)進 行相應(yīng)的稅務(wù)處理。4、企業(yè)通過第三方轉(zhuǎn)持的股份分紅是否可作為免稅收入 ？例如：A借款給B,由B 投資于C,最后C稅后利潤分紅給B,再由B劃給A.A取得的分紅可否作為免稅收入？答：符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居

28、民企業(yè)直 接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益，及不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市 流通的股票不足12個月取得的投資收益。企業(yè)通過第三方轉(zhuǎn)持的股份其實質(zhì)為債權(quán)性投資而非股權(quán)性投資，其分紅不能作 為免稅收入。5、關(guān)于2011年第34號公告中投資企業(yè)撤回或減少投資的問題。甲公司于 2002年以300萬元為交易價格購買乙公司100%殳權(quán)，乙公司成立于1993年，注冊資金1000 萬元，由于連續(xù)虧損，凈資產(chǎn)僅有 300萬元，甲企業(yè)“長期投資”帳載金額為 300萬 元。經(jīng)過幾年發(fā)展，截止2012年，乙公司凈資產(chǎn)達到1100萬元，企業(yè)累計未分配利 潤和累計盈余公積為100萬元，現(xiàn)在乙公司擬減資500萬元

29、，即注冊資金由1000萬元 減少到500萬元，甲企業(yè)將收到500萬元的減資款。問甲企業(yè)收到的 500萬元的減資 款是否屬于2011年第34號公告中投資收回？如何繳納企業(yè)所得稅？答:根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2011 年第34號）第五條“投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng) 于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余 公積按減少實收資本比例計算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn) 讓所得”。投資收回的部分一一在計算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得時可扣除股息所得一一直接投資作為免稅收入處理投資轉(zhuǎn)讓所得一一資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓

30、所得需要交稅投資轉(zhuǎn)讓所得二撤回或減少投資額-初始投資額（撤回或減少投資額注冊資金）-（累 計未分配利潤+累計盈余公積）（撤回或減少投資額注冊資金）投資轉(zhuǎn)讓所得=500 - 300*500/1000 - 100*500/1000=500 - 150- 50=300（萬）上例中150萬為投資收回;50萬為股息所得。6、對于初始取得的資產(chǎn)為國有資產(chǎn)無償劃撥，企業(yè)改組改制后該資產(chǎn)應(yīng)如何入賬， 如何進行稅務(wù)處理。針對存續(xù)期較長的國有企業(yè)，其初始取得的固定資產(chǎn)，如房屋土 地等如為國有資產(chǎn)無償劃撥取得，在企業(yè)改組改制時，該資產(chǎn)重新按照公允價值評估， （主要就是房屋和土地），評估后的價值增幅很大，如果按照新的

31、價值入賬，但由于增 值部分均為房屋和土地，企業(yè)并沒有相應(yīng)的現(xiàn)金入賬，其產(chǎn)生的增值部分是否應(yīng)繳納 企業(yè)所得稅？答：中華人民共和國 企業(yè)所得稅法實施條例第五十六條規(guī)定，”企業(yè)的各項 資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以 歷史成本為計稅基礎(chǔ)。前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。 企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確 認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)”。根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)改組改制中資產(chǎn)權(quán)屬未發(fā)生變化的，不得改變計稅基礎(chǔ)，按 照評估后的公允價值確認(rèn)的資產(chǎn)增值部分可暫不確認(rèn)所得。如將評估資產(chǎn)用于投資、 償債等

32、權(quán)屬發(fā)生轉(zhuǎn)移的，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定，按公允價值確認(rèn)收入并計算 繳納企業(yè)所得稅。7、如果企業(yè)實際發(fā)生資產(chǎn)損失的年度已超過五年，但其會計處理的年度發(fā)生在2012年度，該項資產(chǎn)損失是否能申報并在 2012年度稅前扣除？答：根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法的公告 （國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）第六條規(guī)定，實際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補至該項損 失發(fā)生年度扣除，其追補確認(rèn)期限一般不得超過五年。因此，如果企業(yè)實際發(fā)生資產(chǎn) 損失的年度已超過五年，無論是否進行了會計處理，都不得在稅前扣除。（因計劃經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)軌過程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭議而未能及 時扣除的資產(chǎn)損失、因承擔(dān)國家政策性任務(wù)而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而 形成資產(chǎn)損失等特殊原因形成的資產(chǎn)損失除外）。8、企業(yè)在研發(fā)費歸集過程中，將研發(fā)人員發(fā)生的差旅費也歸集到研發(fā)費范圍中， 同時企業(yè)強調(diào)這是為研發(fā)工作的開展進行實地核實勘測必須發(fā)生的費用，此類差旅費 是否可以比照研發(fā)費范圍歸集中的研發(fā)成果的論證、評審、驗