納稅會計(jì) 第2章 增值稅的會計(jì)核算

1、第二章第二章學(xué)習(xí)提示學(xué)習(xí)提示增值稅是現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)體系中的主體稅種，其會計(jì)核算較為復(fù)雜。由于增值稅是價(jià)外稅，其會計(jì)核算具有獨(dú)特性。本章詳細(xì)講解了增值稅各明細(xì)科目的使用方法，并通過案例幫助理解和掌握。通過本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)掌握增值稅的有關(guān)會計(jì)核算及申報(bào)表的填制。2.1 增值稅概述2.2 增值稅的會計(jì)科目設(shè)置2.3 銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算2.4 進(jìn)項(xiàng)稅額的會計(jì)核算2.5 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會計(jì)核算2.6 出口退稅的會計(jì)核算2.7 減免稅款的會計(jì)核算2.8 一般納稅人應(yīng)納稅額的會計(jì)核算及申報(bào)表的填制2.9 小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅的會計(jì)核算及申報(bào)表的填制主要內(nèi)容主要內(nèi)容5/7/20224知識拓展知識拓展 細(xì)數(shù)我國增

2、值稅營業(yè)稅的實(shí)施進(jìn)程 5/7/20225知識拓展知識拓展 增值稅轉(zhuǎn)型改革增值稅轉(zhuǎn)型改革 指將目前實(shí)行的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅指將目前實(shí)行的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅 。 自自2009年年1月月1日起日起,在全國范圍內(nèi)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革在全國范圍內(nèi)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革 5/7/20226 1、購入固定資產(chǎn)，進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣。、購入固定資產(chǎn)，進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣。2、取消外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策、取消外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策3、取消原增值稅政策中對于礦產(chǎn)品的、取消原增值稅政策中對于礦產(chǎn)品的13%優(yōu)惠稅率，對優(yōu)惠稅率，對其恢復(fù)其恢復(fù)17%的法定稅率的法定稅率4、小規(guī)模納稅人

3、取消了工業(yè)與商業(yè)的差別，增值稅稅率、小規(guī)模納稅人取消了工業(yè)與商業(yè)的差別，增值稅稅率降為降為3%5/7/20227 財(cái)政部發(fā)布關(guān)于修改財(cái)政部發(fā)布關(guān)于修改中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則施細(xì)則和和中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則的決定，上調(diào)增值稅和營業(yè)稅起征點(diǎn)。修訂后的細(xì)則從的決定，上調(diào)增值稅和營業(yè)稅起征點(diǎn)。修訂后的細(xì)則從2011年年11月月1日起施行。日起施行。 分析人士表示，此舉旨在貫徹國務(wù)院關(guān)于支持小型和微型分析人士表示，此舉旨在貫徹國務(wù)院關(guān)于支持小型和微型企業(yè)發(fā)展的要求，減輕小微企業(yè)稅負(fù)。企業(yè)發(fā)展的要求，減輕小微企業(yè)

4、稅負(fù)。 5/7/20228增值稅的類型增值稅的類型生產(chǎn)型生產(chǎn)型收入型收入型消費(fèi)型消費(fèi)型增值額增值額= 銷售額銷售額-外購非固外購非固定資產(chǎn)商定資產(chǎn)商品品-外購勞務(wù)外購勞務(wù)增值額增值額= 銷售額銷售額-外購非固外購非固定資產(chǎn)商定資產(chǎn)商品品-外購勞務(wù)外購勞務(wù)-外購固定外購固定資產(chǎn)折舊資產(chǎn)折舊額額增值額增值額= 銷售額銷售額-外購非固定外購非固定資產(chǎn)商品資產(chǎn)商品-外購勞務(wù)外購勞務(wù)-外購固定資外購固定資產(chǎn)產(chǎn)5/7/202292.1 增值稅概述增值稅概述增值稅增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)或提供應(yīng)稅服務(wù)，以及進(jìn)出口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的貨物、應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)的銷售額，以及進(jìn)

5、口貨物的金額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。其中，應(yīng)稅服務(wù)包括交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。目前，征收增值稅的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)有研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)。注：根據(jù)財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅201443號） ，自2014年6月1日起將電信業(yè)納入營改增，提供電信業(yè)服務(wù)電信業(yè)服務(wù)的單位和個(gè)人為增值稅納稅人，不再繳納營業(yè)稅。3月18日，國務(wù)院常務(wù)會議對全面實(shí)施營改增進(jìn)行了部署，明確自2016年5月1日起，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活

6、服務(wù)業(yè)服務(wù)業(yè)納入營改增范圍企業(yè)轉(zhuǎn)讓古董字畫等真跡，如齊白石的字畫、以前朝代的瓷器等，按什么稅種什么稅目交稅？2.1 增值稅概述增值稅概述思考思考解析：根據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二條對貨物概念的外延進(jìn)行了解釋，指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。因此，企業(yè)轉(zhuǎn)讓古董字畫等真跡，如齊白石的字畫、以前朝代的瓷器等，實(shí)際上屬于增值稅征稅范圍。2.1 增值稅概述增值稅概述（1）銷售或者進(jìn)口貨物（貨物是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)）（

7、2）提供加工、修理修配勞務(wù)（3）提供應(yīng)稅服務(wù)（4）“視同銷售”八種視同銷售貨物八種視同銷售貨物+兩種視同提供應(yīng)稅服務(wù)兩種視同提供應(yīng)稅服務(wù) （5）混合銷售 （經(jīng)營主業(yè)原則）（6）兼營非應(yīng)稅勞務(wù) （分別核算分別納稅）2.1 增值稅概述增值稅概述交通運(yùn)輸業(yè)交通運(yùn)輸業(yè)2013.8.12014.1.1是指使用運(yùn)輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動。包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)和鐵路交通運(yùn)輸業(yè)務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)和鐵路交通運(yùn)輸業(yè)郵政業(yè)郵政業(yè)2014.1.1是指中國郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)提供郵件寄遞、郵政匯兌、機(jī)

8、要通信和郵政代理等郵政基本服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括郵政普遍服郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)。電信業(yè)電信業(yè)2016.6.1是指利用有線、無線的電磁系統(tǒng)或者光電系統(tǒng)等各種通信網(wǎng)絡(luò)資源，提供語音通話服務(wù)，傳送、發(fā)射、接收或者應(yīng)用圖像、短信等電子數(shù)據(jù)和信息的業(yè)務(wù)活動。包括基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)。部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)2013.8.1是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服

9、務(wù)和廣播影服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)和廣播影視服務(wù)。視服務(wù)。建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)2016.5.1目前已經(jīng)納入營改增范圍的行業(yè)：目前已經(jīng)納入營改增范圍的行業(yè)：2.1 增值稅概述增值稅概述視同視同銷售銷售 視同銷視同銷售貨物售貨物視同提供視同提供應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)稅服務(wù)將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；銷售代銷貨物；設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加

10、工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個(gè)人。向其他單位或者個(gè)人無償提供交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動為目的或者以社會公眾以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外為對象的除外。財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。僅適用于單位和個(gè)體工商戶視同銷售中注意：5/7/202215混合銷售行為和兼營行為的征稅規(guī)定5/7/2022162.1 增值稅概述增值稅概述2.1 增值稅概述小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)（1）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，

11、以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人， 應(yīng)稅銷售額在50萬元以下（含本數(shù)，下同）的。（2）除上述（1）項(xiàng)規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。（3）提供應(yīng)稅服務(wù)的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在500萬元以下的。 此外，年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅；非年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。小規(guī)模納稅人，小規(guī)模納稅人，是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅

12、務(wù)資料的增值稅納稅人。2.1 增值稅概述增值稅概述一般納稅人一般納稅人，是指年應(yīng)征增值稅銷售額超過財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人。財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅2013106號）規(guī)定： 應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人其他個(gè)人不屬于一般納稅人。應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)但不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶單位和個(gè)體工商戶按照小規(guī)模納稅人納稅。增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法國家稅務(wù)總局令2010年第22號第四條：第四條：年應(yīng)稅銷售額未超過財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的

13、小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開業(yè)的納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。對提出申請并且同時(shí)符合下列條件同時(shí)符合下列條件的納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為其辦理一般納稅人資格認(rèn)定：（一）有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所；（二）能夠按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。第五條：第五條：下列納稅人不辦理一般納稅人資格認(rèn)定：（一）個(gè)體工商戶以外的其他個(gè)人；（二）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位；（三）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。2.1 增值稅概述增值稅概述法規(guī)鏈接法規(guī)鏈接2.1 增值稅概述增值稅概述適用范圍適用范圍稅率稅率備注備注銷售或進(jìn)口

14、一般貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)和有形動產(chǎn)租賃服務(wù)17%銷售或進(jìn)口特定貨物13%特定貨物：糧食、食用植物油、鹽、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品、圖書、報(bào)紙、雜志、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜、二甲醚、音像制品和電子出版物以及國務(wù)院規(guī)定的其他貨物提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)、郵政業(yè)服務(wù)和基礎(chǔ)電信服務(wù)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)11%提供增值電信服務(wù)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（不含有形動產(chǎn)租賃服務(wù)）、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)6%部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)：研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)出口貨物0小規(guī)模納稅人3%征收率2.1 增值稅概述增值稅概述銷項(xiàng)稅

15、額銷售額銷售額適用稅率注意：注意：（1）銷售額包括全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的銷項(xiàng)稅。（2）對價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由或視同銷售貨物行為而無銷售額的，按下列順序確定其銷售額：按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。按組成計(jì)稅價(jià)格確定。只征收增值稅的貨物只征收增值稅的貨物：組成計(jì)稅價(jià)格=成本（1成本利潤率）既征收增值稅，又征收消費(fèi)稅的貨物既征收增值稅，又征收消費(fèi)稅的貨物： 組成計(jì)稅價(jià)格=成本（1成本利潤率）消費(fèi)稅稅額或：組成計(jì)稅價(jià)格=成本（1成本利潤率）（1消費(fèi)稅稅率）2.1 增值稅概述增值稅概述進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額，是納稅人購進(jìn)貨物或者接

16、受應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額是相互對應(yīng)的兩個(gè)概念。在購銷業(yè)務(wù)中，對于銷貨方而言，在收回貨款的同時(shí)收回銷項(xiàng)稅；對于購貨方而言，在支付貨款的同時(shí)支付進(jìn)項(xiàng)稅額。即銷貨方收取的銷項(xiàng)稅額就是購貨方支付的進(jìn)項(xiàng)稅額。需要注意的是，并不是購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)所支付或負(fù)并不是購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅都可以在銷項(xiàng)稅額中抵扣擔(dān)的增值稅都可以在銷項(xiàng)稅額中抵扣，稅法對于哪些進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，哪些進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣做了嚴(yán)格的規(guī)定。2.1 增值稅概述增值稅概述（1）從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票增值稅專用發(fā)票（含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅

17、控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）上注明的增值稅額。（2）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。（3）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為： 進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)扣除率注：按照農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的除外。（4）接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證（簡稱稅收繳款憑證稅收繳款憑證）上注明的增值稅額。2.1 增值稅概述增值稅概述（1）納稅人取得的

18、增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。（2）用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅中抵扣。（其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃）（3）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅中抵扣。（4）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)不包括固定

19、資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅中抵扣。（5）接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅中抵扣。注：非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒注：非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物。收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物。2.1 增值稅概述增值稅概述思考思考公司辦公室平時(shí)購買桶裝水，給職工工作時(shí)飲用，取得供水公司開具的增值稅專用發(fā)票，請問發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額能夠抵扣嗎？如果買的是王老吉和可樂呢？2.1 增值稅概述增值稅概述應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額

20、當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額一般納稅人適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅，其應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。計(jì)算公式為：2.1 增值稅概述增值稅概述小規(guī)模納稅人適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，其應(yīng)納稅額按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：小規(guī)模納稅人征收率為3% 需要注意的是，對于小規(guī)模納稅人中的個(gè)人在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)還需考慮增值增值稅起征點(diǎn)稅起征點(diǎn)。稅法規(guī)定，個(gè)人（包括個(gè)體工商戶及其他個(gè)人）銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)，未達(dá)到規(guī)定起征點(diǎn)的，免征增值稅。自2011年11月1日起，增值稅的起征點(diǎn)幅度調(diào)整為： （一）銷售貨物的，為月銷售額500020000元； （二）銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額5

21、00020000元； （三）按次納稅的，為每次（日）銷售額300500元。財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅的通知（財(cái)稅201353號）規(guī)定，自自2013年年8月月1日起，對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額日起，對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅。國家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅政策有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2013年第49號）規(guī)定，以1個(gè)季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人中，季度銷售額不超過季度銷售額不超過6萬元萬元（含6萬元）的企業(yè)或非企業(yè)性單位，可按照財(cái)稅

22、201353號文規(guī)定，暫免征收增值稅。2.1 增值稅概述增值稅概述（1）起征點(diǎn)的銷售額是否含稅？（2）為什么要調(diào)高起征點(diǎn)？（3）若當(dāng)?shù)匾?guī)定的起征點(diǎn)為20000元，某納稅人的月含稅銷售額為21000元。你如何規(guī)劃他的銷售額才能節(jié)稅？（4）起征點(diǎn)提高真的會使納稅人受惠嗎？征管上會帶來什么問題？2.1 增值稅概述增值稅概述思考思考鄭州市規(guī)定：2.2 增值稅的會計(jì)科目設(shè)置增值稅的會計(jì)科目設(shè)置 根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅未交增值稅”兩個(gè)明細(xì)科目。應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 借方 貸方（1）進(jìn)項(xiàng)稅額 （6）銷項(xiàng)稅額（2）已交稅金 （7）出口退稅（3）減

23、免稅款 （8）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（4）出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 （9）轉(zhuǎn)出多交增值稅（5）轉(zhuǎn)出未交增值稅“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目的設(shè)置采用多欄的方式，在借方和貸方各設(shè)若干專欄加以反映。用丁字帳表示如下：2.2 增值稅的會計(jì)科目設(shè)置增值稅的會計(jì)科目設(shè)置專欄名稱專欄名稱核算內(nèi)容核算內(nèi)容“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄記錄企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)而支付的、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅稅額。（藍(lán)字、紅字）（藍(lán)字、紅字）“已交稅金”專欄核算企業(yè)當(dāng)月上繳的本月增值稅稅額?！皽p免稅款”專欄反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅稅款。企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅稅額借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專

24、欄反映出口企業(yè)銷售貨物后，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免、抵、退稅申報(bào)，按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)免、抵稅額，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(出口退稅)”科目。“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄核算企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)繳未繳的增值稅。月末企業(yè)“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬出現(xiàn)貸方余額時(shí)，根據(jù)余額借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”科目。2.2 增值稅的會計(jì)科目設(shè)置增值稅的會計(jì)科目設(shè)置專欄名稱專欄名稱核算內(nèi)容核算內(nèi)容“銷項(xiàng)稅額”專欄記錄企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)收取的增值稅稅額。（藍(lán)字、紅字）（藍(lán)字、紅字）“出口退稅”專欄記錄企業(yè)出口零稅率的貨物，向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口退

25、稅收到退回的稅款。出口貨物退回的增值稅稅額，用藍(lán)字登記；出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)而補(bǔ)繳已退的稅款，用紅字登記。出口企業(yè)當(dāng)期按規(guī)定應(yīng)退稅額，借記“其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅款”科目，貸記本科目?！斑M(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄記錄企業(yè)的購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、固定資產(chǎn)等發(fā)生非正常損失以及其他原因時(shí)，不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣而按規(guī)定應(yīng)該轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄核算一般納稅企業(yè)月終轉(zhuǎn)出多繳的增值稅。月末企業(yè)“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬目出現(xiàn)借方余額時(shí)，根據(jù)余額借記“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”科目，貸記本科目。2.2 增值稅的會計(jì)科目設(shè)置增值稅的會計(jì)科目設(shè)置（1）月份終了，企業(yè)應(yīng)將當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)繳增值稅

26、稅額應(yīng)繳增值稅稅額自“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”明細(xì)科目。 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅) 貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅（2）月份終了，企業(yè)將本月多繳的增值稅多繳的增值稅自“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”明細(xì)科目。借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)（3）企業(yè)當(dāng)月上繳上月應(yīng)繳未繳的增值稅上繳上月應(yīng)繳未繳的增值稅時(shí)，借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅貸：銀行存款2.2 增值稅的會計(jì)科目設(shè)置增值稅的會計(jì)科目設(shè)置注意：注意：（1）由于目前會計(jì)制度對“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目月末余額是全額轉(zhuǎn)出還是就預(yù)繳部分轉(zhuǎn)出不明確，故企業(yè)在實(shí)際工作中有兩

27、種處理：一種是只就當(dāng)月多繳部分轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”科目；另一種是將期末留抵稅額和當(dāng)月多繳部分一并轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”科目，從而造成“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”期末借方余額含義不一樣。但無論采取何種辦法，在納稅申報(bào)時(shí)，上期留抵稅額均不包括多繳部分。（2）月末，“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”科目的借方余額反映的是企業(yè)期末留抵稅額和專用稅票預(yù)繳等多繳的增值稅，貸方余額反映的是期末結(jié)轉(zhuǎn)下期應(yīng)繳的增值稅。2.2 增值稅的會計(jì)科目設(shè)置增值稅的會計(jì)科目設(shè)置（1）發(fā)生退貨時(shí)增值稅如何核算？（2）是否會出現(xiàn)本月進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額的情況？（3）出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)補(bǔ)繳已退的稅款，如何核算？（4）你認(rèn)

28、為期末留抵稅額如何核算更為合理？思考思考2.2 增值稅的會計(jì)科目設(shè)置增值稅的會計(jì)科目設(shè)置對于增值稅小規(guī)模納稅人，其銷售收入的核算與一般納稅人相同，也是不含增值稅應(yīng)稅銷售額，其應(yīng)納增值稅稅額通過“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目核算。由于小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，無須在無須在“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”科目的科目的借、貸方設(shè)置若干專欄借、貸方設(shè)置若干專欄。借方 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 貸方（1）借方發(fā)生額反映已繳的增值稅稅額（2）期末借方余額反映多繳的增值稅稅額（1）貸方發(fā)生額反映應(yīng)交增值稅稅額（2）期末貸方余額反映尚未繳納的增值稅稅額2.2 增值稅的會計(jì)科目設(shè)置增值稅的會計(jì)科目設(shè)置根據(jù)國家

29、稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知 （國稅發(fā)199844號）的規(guī)定，增值稅一般納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)對其增值稅納稅情況進(jìn)行檢查后，凡涉及增值稅涉稅賬務(wù)調(diào)整的，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增值增值稅檢查調(diào)整稅檢查調(diào)整”專門賬戶。全部調(diào)賬事項(xiàng)入賬后，應(yīng)結(jié)算出本賬戶的余額，并對該余額進(jìn)行處理。借方 應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整 貸方（1）調(diào)增賬面進(jìn)項(xiàng)稅額（2）調(diào)減銷項(xiàng)稅額（3）調(diào)減進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額（1）調(diào)減賬面進(jìn)項(xiàng)稅額（2）調(diào)增銷項(xiàng)稅額（3）調(diào)增進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額2.2 增值稅的會計(jì)科目設(shè)置增值稅的會計(jì)科目設(shè)置5月21日，經(jīng)主管國稅局檢查，發(fā)現(xiàn)上月購進(jìn)的甲材料用于單位基建工程，企業(yè)以賬面金額10000元（不含稅價(jià)格）結(jié)轉(zhuǎn)至“

30、在建工程”科目核算。另有5000元的乙材料購入業(yè)務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票不符合規(guī)定，相應(yīng)稅金850元已于上月抵扣。稅務(wù)機(jī)關(guān)要求該企業(yè)在本月調(diào)賬，并于5月31日前補(bǔ)交稅款入庫（不考慮滯納金和罰款）。請做出相關(guān)賬務(wù)處理。2.2 增值稅的會計(jì)科目設(shè)置增值稅的會計(jì)科目設(shè)置解析：解析：借：在建工程1700 貸：應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整 1700 借：原材料850 貸：應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整850 借：應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整2550 貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 2550 借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅2550 貸：銀行存款 25502.3 銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算 工業(yè)企業(yè)銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算工業(yè)企業(yè)銷項(xiàng)稅額的

31、會計(jì)核算銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)分：（分：（1）一般銷售行為）一般銷售行為（2）特殊銷售行為）特殊銷售行為視同銷售貨物視同銷售貨物產(chǎn)生銷項(xiàng)稅額產(chǎn)生銷項(xiàng)稅額的幾種情形的幾種情形5/7/2022412.3 銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算在滿足收入確認(rèn)條件時(shí)確認(rèn)收入；在納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額。不同銷售及結(jié)算方式下收入的確認(rèn)時(shí)間與納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間現(xiàn)銷方式（交款提貸方式）下，在收到貨款或取得索取貨款憑證，并交付提貨單時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)也納稅義務(wù)發(fā)生借：銀行存款等貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)增（銷）賒銷或分期收款銷售方式下，以合同約定的收款日期確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生，收入的確認(rèn)按相

32、關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定執(zhí)行，兩者不一定一致預(yù)收款銷售方式下，在貨物發(fā)出時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)和納稅義務(wù)發(fā)生。預(yù)先收取貨款時(shí)先記入“預(yù)收賬款”，待商品發(fā)出后再按正常情況確認(rèn)收入、計(jì)提銷項(xiàng)稅并結(jié)轉(zhuǎn)成本托收承付和委托收款結(jié)算方式下，以發(fā)貨并辦妥托收手續(xù)作為收入確認(rèn)時(shí)間和納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，此時(shí)雖未收到貨款，但應(yīng)計(jì)提銷項(xiàng)稅額并借記“應(yīng)收賬款”2.3 銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算（1）直接收款方式下銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算）直接收款方式下銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間均為收取銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票當(dāng)天。會計(jì)分錄為：借：銀行存款（應(yīng)收票據(jù)

33、、應(yīng)收賬款）等 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2.3 銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算案例案例21 利寧服裝廠（增值稅一般納稅人）向市百貨公司銷售一批服裝，開具的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款100000元，稅款17000元，貨款以銀行存款支付。（1）直接收款方式下銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算）直接收款方式下銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算其會計(jì)分錄為：其會計(jì)分錄為：借：銀行存款借：銀行存款 117000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額) 17000案例案例22 利寧服裝廠（增值稅一般納稅人）為某個(gè)體戶加工一批服裝，開具的普通發(fā)票

34、上注明加工費(fèi)23400元，款項(xiàng)尚未收到。思考：如何進(jìn)行會計(jì)處理？思考：如何進(jìn)行會計(jì)處理？2.3 銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算（1）直接收款方式下銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算）直接收款方式下銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算解析解析 因個(gè)體工商戶不屬于一般納稅人，按稅法規(guī)定，只能開具普通發(fā)票，所收款項(xiàng)是價(jià)稅合并收取的，在計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額時(shí)，應(yīng)換算成不含稅銷售額再進(jìn)行計(jì)算。不含稅銷售額=含稅銷售額(1+增值稅稅率)=23400(1+17%)=20000(元)銷項(xiàng)稅額=不含稅銷售額增值稅稅率=2000017%=3400(元)其會計(jì)分錄為：其會計(jì)分錄為：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 23400 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)

35、務(wù)收入 20000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額) 34002.3 銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算（2）托收承付、委托銀行收款方式下銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算）托收承付、委托銀行收款方式下銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票當(dāng)天。會計(jì)分錄為：借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）案例案例23 利寧服裝廠(增值稅一般納稅人)采用委托收款方式向外地某服裝公司銷售一批服裝，開具的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款30000元，稅款5100元，向鐵路部門支付代墊運(yùn)雜費(fèi)10

36、00元。利寧服裝廠根據(jù)發(fā)票和鐵路運(yùn)費(fèi)單據(jù)已向銀行辦妥托收手續(xù)。2.3 銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算（2）托收承付、委托銀行收款方式下銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算）托收承付、委托銀行收款方式下銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算其會計(jì)分錄為：其會計(jì)分錄為：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款服裝公司服裝公司 35100其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款代墊運(yùn)費(fèi)代墊運(yùn)費(fèi) 1000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 30000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額) 5100銀行存款銀行存款 10002.3 銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算（3）賒銷和分期收款方式下銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算）賒銷和分期收款方式下銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算采

37、取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票當(dāng)天。納稅人在合同約定的收款日期開具增值稅專用發(fā)票(或普通發(fā)票)，并計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，借：銀行存款（應(yīng)收賬款）貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）注意：增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與會計(jì)確認(rèn)收入的時(shí)間不同；增值稅計(jì)稅依注意：增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與會計(jì)確認(rèn)收入的時(shí)間不同；增值稅計(jì)稅依據(jù)與收入的金額不同。據(jù)與收入的金額不同。2.3 銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算（3）賒銷和分期收款方式下銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算）賒銷和分期收款方式

38、下銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算案例案例24 利寧服裝廠（增值稅一般納稅人）2012年1月1日采取分期收款方式銷售一批服裝，不含稅價(jià)款1000000元，成本800000元，合同規(guī)定貨款分別于2012年1月1日、2013年1月1日兩次等額支付。2012年1月1日，利寧服裝廠收到合同規(guī)定當(dāng)期的價(jià)款和全部銷項(xiàng)稅金，假定適用的實(shí)際貼現(xiàn)率為5%。請進(jìn)行相應(yīng)的會計(jì)處理。解析解析 企業(yè)銷售商品，有時(shí)會采取分期收款的方式，如分期收款發(fā)出商品，即商品已經(jīng)交付，貨款分期收回。延期收取的貨款具有融資性質(zhì)延期收取的貨款具有融資性質(zhì)，其實(shí)質(zhì)是企業(yè)向購貨方提供免息的信貸，企業(yè)應(yīng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定應(yīng)按照應(yīng)收的合同或

39、協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定收入金額收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值，通常應(yīng)當(dāng)按照其未來現(xiàn)金流量未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值或者商品現(xiàn)銷價(jià)格現(xiàn)值或者商品現(xiàn)銷價(jià)格計(jì)算確定。（3）賒銷和分期收款方式下銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算）賒銷和分期收款方式下銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算解析續(xù)解析續(xù) 其會計(jì)分錄為：(1)2012年1月1日收到貨款部分：借：發(fā)出商品 800000 貸：庫存商品 800000借：銀行存款 585000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 500000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85000借：主營業(yè)務(wù)成本 400000 貸：發(fā)出商品 4000002.3 銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算注：注：企業(yè)采取分期收款方式銷售商

40、品的，納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的時(shí)間。因此，另外500000元銷售收入的納稅義務(wù)(增值稅、所得稅等)時(shí)間為2013年1月。（3）賒銷和分期收款方式下銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算）賒銷和分期收款方式下銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算解析續(xù)解析續(xù) 其會計(jì)分錄為：(2)2013年1月1日應(yīng)收貨款部分：借：長期應(yīng)收款 500000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 476190.48 (500000/(1+5% ) 未實(shí)現(xiàn)融資收益 23809.52 (500000-476190.48)借：主營業(yè)務(wù)成本 400000 貸：發(fā)出商品 400000(3)2013年1月1日，收到款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款 585000 貸：長期

41、應(yīng)收款 500000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 85000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 23809.52 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 23809.52 2.3 銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算發(fā)出商品發(fā)出商品 發(fā)出商品：是指企業(yè)采用托收承付等結(jié)算方發(fā)出商品：是指企業(yè)采用托收承付等結(jié)算方式進(jìn)行銷售而發(fā)出的產(chǎn)成品。式進(jìn)行銷售而發(fā)出的產(chǎn)成品。 分期收款發(fā)出商品：是指企業(yè)采用分期收款分期收款發(fā)出商品：是指企業(yè)采用分期收款銷售方式發(fā)出的產(chǎn)品實(shí)際成本。指貨品已交付，銷售方式發(fā)出的產(chǎn)品實(shí)際成本。指貨品已交付，但貨款分期收回的銷售方式。但貨款分期收回的銷售方式。 采用分期收款銷售方式下，企業(yè)已經(jīng)發(fā)出，但尚未采用分期收款銷售

42、方式下，企業(yè)已經(jīng)發(fā)出，但尚未實(shí)現(xiàn)收入的產(chǎn)品、商品和物資。在分期收款銷售方式下，實(shí)現(xiàn)收入的產(chǎn)品、商品和物資。在分期收款銷售方式下，銷售企業(yè)應(yīng)按照合同約定先交付商品，貨款以后分期收回銷售企業(yè)應(yīng)按照合同約定先交付商品，貨款以后分期收回。 長期應(yīng)收款長期應(yīng)收款 企業(yè)應(yīng)設(shè)置企業(yè)應(yīng)設(shè)置“長期應(yīng)收款長期應(yīng)收款”科目，本科目核科目，本科目核算企業(yè)融資租賃產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)和采用遞延方式算企業(yè)融資租賃產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)和采用遞延方式分期收款、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的銷售商品和提分期收款、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的銷售商品和提供勞務(wù)等經(jīng)營活動產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)供勞務(wù)等經(jīng)營活動產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)。 采用遞延方式分期收款銷售商品或提供勞務(wù)等經(jīng)

43、營活采用遞延方式分期收款銷售商品或提供勞務(wù)等經(jīng)營活動產(chǎn)生的長期應(yīng)收款，滿足收入確認(rèn)條件的，按應(yīng)收的合動產(chǎn)生的長期應(yīng)收款，滿足收入確認(rèn)條件的，按應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款，借記同或協(xié)議價(jià)款，借記“長期應(yīng)收款長期應(yīng)收款”科目，按應(yīng)收合同或科目，按應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值（折現(xiàn)值），貸記協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值（折現(xiàn)值），貸記“主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入”等科目，按其差額，貸記等科目，按其差額，貸記“未實(shí)現(xiàn)融資收益未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目。涉及科目。涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。 未實(shí)現(xiàn)融資收益未實(shí)現(xiàn)融資收益 采用遞延方式分期收款，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的銷售采用遞延方式分期收款，實(shí)質(zhì)

44、上具有融資性質(zhì)的銷售商品或提供勞務(wù)等經(jīng)營活動產(chǎn)生的長期應(yīng)收款，滿足收入商品或提供勞務(wù)等經(jīng)營活動產(chǎn)生的長期應(yīng)收款，滿足收入確認(rèn)條件的，按應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款，借記確認(rèn)條件的，按應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款，借記“長期應(yīng)收長期應(yīng)收款款”科目，按應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值，貸記科目，按應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值，貸記“主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入”等科目，按其差額，貸記本科目。涉及增等科目，按其差額，貸記本科目。涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。 采用實(shí)際利率法按期計(jì)算確定的利息收入，借記本科采用實(shí)際利率法按期計(jì)算確定的利息收入，借記本科目，貸記目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”科

45、目?？颇俊?本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未轉(zhuǎn)入當(dāng)期收益的本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未轉(zhuǎn)入當(dāng)期收益的未實(shí)現(xiàn)融資收益。未實(shí)現(xiàn)融資收益。 思考：思考：甲彩電生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人）2008年1月1日采取分期收款方式銷售一批彩電，不含稅價(jià)款1000000元，合同規(guī)定貨款分別于2009年1月1日、2010年1月1日兩次等額支付。該批彩電的成本為800000元。假定適用的實(shí)際貼現(xiàn)率為5%。請寫出相應(yīng)的會計(jì)分錄。請寫出相應(yīng)的會計(jì)分錄。（3）賒銷和分期收款方式下銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算）賒銷和分期收款方式下銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算2.3 銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算（4）預(yù)收貨款方式下銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算

46、）預(yù)收貨款方式下銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算2.3 銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為貨物發(fā)出的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票當(dāng)天。企業(yè)收到預(yù)收貨款時(shí)收到預(yù)收貨款時(shí)：借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款貨物發(fā)出時(shí)貨物發(fā)出時(shí)：借：預(yù)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（4）預(yù)收貨款方式下銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算）預(yù)收貨款方式下銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算2.3 銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算案例案例25 利寧服裝廠(增值稅一般納稅人)5月10日收到市服裝批發(fā)公司預(yù)付部分服裝款30000元。5月25日，利寧服裝廠發(fā)出服裝，開具的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款4000

47、0元，稅款6800元。其會計(jì)分錄為：其會計(jì)分錄為：企業(yè)收到預(yù)付款時(shí)：企業(yè)收到預(yù)付款時(shí)：借：銀行存款借：銀行存款 30000貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款 30000企業(yè)發(fā)出貨物時(shí)：企業(yè)發(fā)出貨物時(shí)：借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款 30000 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 16800貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 40000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 68002.3 銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算視同銷售行視同銷售行為為機(jī)構(gòu)之機(jī)構(gòu)之間移送間移送自產(chǎn)貨自產(chǎn)貨物用于物用于非應(yīng)稅非應(yīng)稅項(xiàng)目項(xiàng)目自產(chǎn)貨自產(chǎn)貨物用于物用于福利及福利及消費(fèi)消費(fèi)將貨物用于將貨物用于對外投資對外投資將貨物將貨物

48、分配給分配給投資者投資者將貨物將貨物無償贈無償贈送他人送他人委托代銷與委托代銷與受托代銷受托代銷不能直接使企業(yè)獲得不能直接使企業(yè)獲得收益，體現(xiàn)的是內(nèi)部收益，體現(xiàn)的是內(nèi)部移送關(guān)系，不得開具移送關(guān)系，不得開具專用發(fā)票，但需按計(jì)專用發(fā)票，但需按計(jì)稅價(jià)格計(jì)提增值稅銷稅價(jià)格計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅額項(xiàng)稅額直接使企業(yè)獲得收直接使企業(yè)獲得收益，體現(xiàn)的是外部益，體現(xiàn)的是外部業(yè)務(wù)往來，可開具業(yè)務(wù)往來，可開具專用發(fā)票，會計(jì)上專用發(fā)票，會計(jì)上確認(rèn)收入，并計(jì)提確認(rèn)收入，并計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅額增值稅銷項(xiàng)稅額視同銷售行為是否交增值稅是否可以開專用發(fā)票是否確認(rèn)收入委托代銷機(jī)構(gòu)移送自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目 將自產(chǎn)、委托

49、加工的貨物用于職工個(gè)人福利或者個(gè)人消費(fèi) 將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利自產(chǎn)、委托加工、購進(jìn)的貨物作為投資 自產(chǎn)、委托加工、購進(jìn)的貨物對外分配 自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送 2.3 銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算（1）將貨物交付他人代銷和銷售代銷貨物銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算）將貨物交付他人代銷和銷售代銷貨物銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算委托其他納稅人代銷貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到代銷單位銷售的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天；未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票當(dāng)天。將貨物交將貨物交付他人代付他人代銷銷視同買斷方視同買斷方式式收取手續(xù)費(fèi)方式收

50、取手續(xù)費(fèi)方式貨物發(fā)出時(shí)將商品轉(zhuǎn)貨物發(fā)出時(shí)將商品轉(zhuǎn)入入“委托代銷商品委托代銷商品”賬戶；賬戶；收到代銷清單時(shí)按協(xié)收到代銷清單時(shí)按協(xié)議價(jià)確認(rèn)銷售收入、議價(jià)確認(rèn)銷售收入、開具專用發(fā)票、計(jì)提開具專用發(fā)票、計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅額，同增值稅銷項(xiàng)稅額，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本同同“視同買斷視同買斷”方式方式，但在收到代銷清單，但在收到代銷清單時(shí)還應(yīng)計(jì)算應(yīng)付受托時(shí)還應(yīng)計(jì)算應(yīng)付受托方代銷手續(xù)費(fèi)（記入方代銷手續(xù)費(fèi)（記入“銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用”）2.3 銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算（1）將貨物交付他人代銷和銷售代銷貨物銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算）將貨物交付他人代銷和銷售代銷貨物銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算2.3 銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算銷項(xiàng)

51、稅額的會計(jì)核算（1）將貨物交付他人代銷和銷售代銷貨物銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算）將貨物交付他人代銷和銷售代銷貨物銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算銷售代銷銷售代銷貨物貨物視同買斷方視同買斷方式式收取手續(xù)費(fèi)方式收取手續(xù)費(fèi)方式收到代銷貨物時(shí)同時(shí)收到代銷貨物時(shí)同時(shí)確認(rèn)一筆資產(chǎn)（受托確認(rèn)一筆資產(chǎn)（受托代銷商品）和一筆負(fù)代銷商品）和一筆負(fù)債（受托代銷商品款債（受托代銷商品款）；）；貨物售出時(shí)確認(rèn)銷售貨物售出時(shí)確認(rèn)銷售收入，計(jì)算銷項(xiàng)稅額收入，計(jì)算銷項(xiàng)稅額并結(jié)轉(zhuǎn)成本；并結(jié)轉(zhuǎn)成本；憑代銷清單與委托方憑代銷清單與委托方結(jié)算，按協(xié)議價(jià)結(jié)付結(jié)算，按協(xié)議價(jià)結(jié)付貨款并取得專用發(fā)票貨款并取得專用發(fā)票收到代銷貨物時(shí)同時(shí)確認(rèn)一筆資收到代銷貨物時(shí)同時(shí)

52、確認(rèn)一筆資產(chǎn)（受托代銷商品）和一筆負(fù)債產(chǎn)（受托代銷商品）和一筆負(fù)債（代銷商品款）；（代銷商品款）；將貨物按委托方規(guī)定的價(jià)格售出將貨物按委托方規(guī)定的價(jià)格售出，開具專用發(fā)票，計(jì)算銷項(xiàng)稅額，開具專用發(fā)票，計(jì)算銷項(xiàng)稅額，但不確認(rèn)收入（記應(yīng)付賬款），但不確認(rèn)收入（記應(yīng)付賬款），同時(shí)將原，同時(shí)將原“受托代銷商品受托代銷商品”和和“代銷商品款代銷商品款”賬戶對沖；賬戶對沖；憑代銷清單與委托方結(jié)算，支付憑代銷清單與委托方結(jié)算，支付銷貨款（扣除代銷手續(xù)費(fèi)），索銷貨款（扣除代銷手續(xù)費(fèi)），索取專用發(fā)票，計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額（與取專用發(fā)票，計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額（與上述銷項(xiàng)稅額相等）。代銷手續(xù)上述銷項(xiàng)稅額相等）。代銷手續(xù)費(fèi)記費(fèi)記“其他

53、業(yè)務(wù)收入（應(yīng)交營業(yè)其他業(yè)務(wù)收入（應(yīng)交營業(yè)稅）稅）（1）將貨物交付他人代銷和銷售代銷貨物銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算）將貨物交付他人代銷和銷售代銷貨物銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算2.3 銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算案例案例26利寧服裝廠委托市第一百貨代銷服裝100件，不含稅代銷價(jià)格為500元/件，成本為200元/件。月末收到市第一百貨轉(zhuǎn)來的代銷清單，清單上注明本月已銷售衣服80件。利寧服裝廠根據(jù)代銷清單開具增值稅專用發(fā)票。代銷手續(xù)費(fèi)為每件50元，5日后利寧服裝廠收到扣除代銷手續(xù)費(fèi)后的全部款項(xiàng)。解析解析本題屬于收取手續(xù)費(fèi)方式的委托代銷，利寧服裝廠發(fā)出代銷商品時(shí)借記“發(fā)出商品”科目，貸記“庫存商品”科目；收到市

54、第一百貨的代銷清單，并根據(jù)代銷清單開具增值稅專用發(fā)票，借記 “應(yīng)收賬款”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”及“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。利寧服裝廠支付的代銷手續(xù)費(fèi)，應(yīng)在接到市第一百貨轉(zhuǎn)來的普通發(fā)票后，借記“銷售費(fèi)用”科目，貸記 “應(yīng)收賬款”科目。利寧服裝廠和市第一百貨的具體會計(jì)處理如下：2.3 銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算利寧服裝廠會計(jì)分錄利寧服裝廠會計(jì)分錄市第一百貨會計(jì)分錄市第一百貨會計(jì)分錄1.市第一百貨收取的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)繳納什么稅？2.比較買斷方式與手續(xù)費(fèi)方式兩者的稅負(fù)有何差異？哪一種方式稅負(fù)較輕？如何操作？（1）將貨物交付他人代銷和銷售代銷貨物銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算）將貨物交付他

55、人代銷和銷售代銷貨物銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算2.3 銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算思考思考（2）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)其他機(jī)構(gòu)(不在同一縣、市不在同一縣、市)用于銷售的銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算用于銷售的銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算2.3 銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算移送一方開具增值稅專用發(fā)票，計(jì)算銷項(xiàng)移送一方開具增值稅專用發(fā)票，計(jì)算銷項(xiàng)稅額；接受一方據(jù)此計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額稅額；接受一方據(jù)此計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額視內(nèi)部管理的需要，確認(rèn)銷售收入或不作賬視內(nèi)部管理的需要，確認(rèn)銷售收入或不作賬務(wù)處理務(wù)處理（2）設(shè)有兩

56、個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)其他機(jī)構(gòu)(不在同一縣、市不在同一縣、市)用于銷售的銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算用于銷售的銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算2.3 銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)(不在同一縣、市)用于銷售，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為貨物移送的當(dāng)天。調(diào)出方在貨物移送時(shí)要開具增值稅專用發(fā)票。調(diào)出方會計(jì)分錄調(diào)出方會計(jì)分錄調(diào)入方會計(jì)分錄調(diào)入方會計(jì)分錄借：應(yīng)收賬款調(diào)入方 貸：庫存商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：庫存商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)

57、稅額） 貸：應(yīng)付賬款調(diào)出方（2）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)其他機(jī)構(gòu)(不在同一縣、市不在同一縣、市)用于銷售的銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算用于銷售的銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算案例案例27 某集團(tuán)公司下屬兩個(gè)單位A和B，2010年5月A公司將自產(chǎn)貨物100件，每件不含稅售價(jià)為1000元，成本為800元，調(diào)往B公司用于銷售(雙方均為增值稅一般納稅人)。B公司的會計(jì)分錄：公司的會計(jì)分錄：借：庫存商品 80000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 17000 貸：應(yīng)付賬款A(yù) 公司 97000A 公司的會計(jì)分錄：公司的會

58、計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款B 公司 97000 貸：庫存商品 80000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 170002.3 銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算（3）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、職工福利及個(gè)人消費(fèi)的銷將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、職工福利及個(gè)人消費(fèi)的銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算項(xiàng)稅額的會計(jì)核算2.3 銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算 納稅人將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目(包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)、在建工程)、職工福利及個(gè)人消費(fèi)的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為貨物移送的當(dāng)天。貨物權(quán)屬未發(fā)生改變貨物權(quán)屬未發(fā)生改變貨物權(quán)屬發(fā)生改變貨物權(quán)屬發(fā)生改變借：在

59、建工程/營業(yè)外支出/其他業(yè)務(wù)成本/應(yīng)付職工薪酬等（自產(chǎn)或者委托加工的貨物成本與銷項(xiàng)稅額之和） 貸：庫存商品/原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：營業(yè)外支出/應(yīng)付職工薪酬等（自產(chǎn)或者委托加工的貨物的公允價(jià)值與銷項(xiàng)稅額之和） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品（3）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、職工福利及個(gè)人消費(fèi)的銷將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、職工福利及個(gè)人消費(fèi)的銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算項(xiàng)稅額的會計(jì)核算2.3 銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算將貨物（自產(chǎn)的）用于將貨物（自產(chǎn)的）用于非應(yīng)稅項(xiàng)目非應(yīng)稅項(xiàng)目 職工福利職工福利個(gè)人消費(fèi)個(gè)

60、人消費(fèi)若符合收入確認(rèn)條件（若符合收入確認(rèn)條件（如，發(fā)放給職工個(gè)人或如，發(fā)放給職工個(gè)人或福利部門消費(fèi)），按公福利部門消費(fèi)），按公允價(jià)值確認(rèn)收入，計(jì)算允價(jià)值確認(rèn)收入，計(jì)算銷項(xiàng)稅額，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成銷項(xiàng)稅額，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本；若不符合收入確認(rèn)本；若不符合收入確認(rèn)條件，則按按成本轉(zhuǎn)賬條件，則按按成本轉(zhuǎn)賬不確認(rèn)收入，但按公允不確認(rèn)收入，但按公允價(jià)值計(jì)稅價(jià)值計(jì)稅不得開具增值稅專用發(fā)不得開具增值稅專用發(fā)票票借方視具體情況記入在借方視具體情況記入在建工程、應(yīng)付職工薪酬建工程、應(yīng)付職工薪酬或固定資產(chǎn)或固定資產(chǎn) 1）企業(yè)決定以外購貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)時(shí)）企業(yè)決定以外購貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)時(shí) 借：生產(chǎn)成本制造