影響凈收益的因素

1、 會(huì)會(huì) 計(jì)計(jì) 學(xué)學(xué)北京大學(xué)光華管理學(xué)院北京大學(xué)光華管理學(xué)院陸正飛陸正飛 黃慧馨黃慧馨 李琦李琦編編 著著北京大學(xué)出版社北京大學(xué)出版社第第 12 12 章章影響凈收益的其他項(xiàng)目影響凈收益的其他項(xiàng)目12-3學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)除銷售成本之外會(huì)對(duì)利潤(rùn)產(chǎn)生重要影響的主要項(xiàng)目除銷售成本之外會(huì)對(duì)利潤(rùn)產(chǎn)生重要影響的主要項(xiàng)目期間費(fèi)用的基本內(nèi)容期間費(fèi)用的基本內(nèi)容營(yíng)業(yè)外收支項(xiàng)目及其對(duì)利潤(rùn)的影響營(yíng)業(yè)外收支項(xiàng)目及其對(duì)利潤(rùn)的影響所得稅會(huì)計(jì)的產(chǎn)生根源及會(huì)計(jì)處理所得稅會(huì)計(jì)的產(chǎn)生根源及會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整與會(huì)計(jì)方法變更對(duì)利潤(rùn)的影響會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整與會(huì)計(jì)方法變更對(duì)利潤(rùn)的影響“匯兌損益匯兌損益”與與“折算損益折算損益”的區(qū)別的區(qū)別12-

2、4影響企業(yè)凈收益的因素影響企業(yè)凈收益的因素企業(yè)的凈收益經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)外收支投資損益 所得稅折算損益；會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整與方法變更經(jīng)營(yíng)收入銷售成本期間費(fèi)用12-5期間費(fèi)用期間費(fèi)用 與企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)、銷售沒有直接的聯(lián)與企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)、銷售沒有直接的聯(lián)系，是隨著會(huì)計(jì)期間的推移而逐步發(fā)生的。系，是隨著會(huì)計(jì)期間的推移而逐步發(fā)生的。 營(yíng)業(yè)費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用12-6營(yíng)業(yè)費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用企業(yè)銷售商品過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用，包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、企業(yè)銷售商品過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用，包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)，以及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)，以及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。

3、的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。 其發(fā)生額期末應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)到其發(fā)生額期末應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”科目科目 。12-7管理費(fèi)用管理費(fèi)用企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的各種費(fèi)用，包括企業(yè)企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的各種費(fèi)用，包括企業(yè)董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)（包括行政管理部門職工工資及福利費(fèi)、業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)（包括行政管理部門職工工資及福利費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等）、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等）、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、董事會(huì)會(huì)費(fèi)（包括董事會(huì)成員

4、津貼、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、董事會(huì)會(huì)費(fèi)（包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等）、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問(wèn)費(fèi)）、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等）、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問(wèn)費(fèi)）、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、職工教花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、職工教育經(jīng)費(fèi)、排污費(fèi)以及在籌建期發(fā)生的開辦費(fèi)等。育經(jīng)費(fèi)、排污費(fèi)以及在籌建期發(fā)生的開辦費(fèi)等。 企業(yè)發(fā)生管理費(fèi)用時(shí)，借記企業(yè)發(fā)生管理費(fèi)用時(shí)，借記“管理費(fèi)用管理費(fèi)用” ” 賬戶，貸記有關(guān)賬戶。賬戶，貸記有關(guān)賬戶。12-8財(cái)

5、務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。扣等。12-9營(yíng)業(yè)外收支營(yíng)業(yè)外收支 企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)收入與企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)收入與支出項(xiàng)目，如固定資產(chǎn)盤盈或盤虧、處置固定資產(chǎn)支出項(xiàng)目，如固定資產(chǎn)盤盈或盤虧、處置固定資產(chǎn)凈收益（損失）、出售無(wú)形資產(chǎn)收益（損失）、債凈收益（損失）、出售無(wú)形資產(chǎn)收益（損失）、債務(wù)重組收益或損

6、失、罰款支出、捐贈(zèng)支出以及非常務(wù)重組收益或損失、罰款支出、捐贈(zèng)支出以及非常收入（支出）等。收入（支出）等。期末賬戶余額轉(zhuǎn)入期末賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)” ” 賬戶。賬戶。12-10營(yíng)業(yè)外收支營(yíng)業(yè)外收支發(fā)生固定資產(chǎn)清理?yè)p失和固定資產(chǎn)盤虧后：發(fā)生固定資產(chǎn)清理?yè)p失和固定資產(chǎn)盤虧后：借：營(yíng)業(yè)外支出借：營(yíng)業(yè)外支出 ( (處置固定資產(chǎn)凈損失或固定資產(chǎn)盤虧處置固定資產(chǎn)凈損失或固定資產(chǎn)盤虧) )貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理( (待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 ) )12-11營(yíng)業(yè)外收支營(yíng)業(yè)外收支 以債務(wù)重組且低于應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值的現(xiàn)金或非現(xiàn)以債務(wù)重組且低于應(yīng)收債權(quán)賬

7、面價(jià)值的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)收回債權(quán)后：金資產(chǎn)收回債權(quán)后： 借：銀行存款借：銀行存款( (非現(xiàn)金資產(chǎn)非現(xiàn)金資產(chǎn)) ) 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出( (債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失) ) 差額差額 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款12-12營(yíng)業(yè)外收支營(yíng)業(yè)外收支 以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，未來(lái)應(yīng)收以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，未來(lái)應(yīng)收金額小于應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值：金額小于應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值： 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款12-13營(yíng)業(yè)外收支營(yíng)業(yè)外收支罰款支出、捐贈(zèng)支出記入罰款支出、捐贈(zèng)支出記入“營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出”賬戶；賬戶；物資在運(yùn)輸途中發(fā)生的非常損失后：物資在運(yùn)輸途中

8、發(fā)生的非常損失后： 借：營(yíng)業(yè)外支出借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)后：企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)后：借：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備借：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)【按其差額，貸記按其差額，貸記“營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入出售無(wú)形資產(chǎn)收益出售無(wú)形資產(chǎn)收益”，或借記或借記 “營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出( (出售無(wú)形資產(chǎn)損失）出售無(wú)形資產(chǎn)損失） 賬戶賬戶】12-14非常項(xiàng)目非常項(xiàng)目非常項(xiàng)目是指與公司正常活動(dòng)無(wú)關(guān)的、無(wú)法預(yù)計(jì)發(fā)生非常項(xiàng)目是指與公司正?；顒?dòng)無(wú)關(guān)的、無(wú)法預(yù)計(jì)發(fā)生或不發(fā)生的項(xiàng)目?；虿话l(fā)生的項(xiàng)目。非常損益是指因非常項(xiàng)目產(chǎn)生的損益，是非常損益

9、是指因非常項(xiàng)目產(chǎn)生的損益，是“非經(jīng)常發(fā)非經(jīng)常發(fā)生的、計(jì)入損益的重大交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的損益，包括生的、計(jì)入損益的重大交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的損益，包括出售、處置部門或被投資單位和自然災(zāi)害發(fā)生的損失出售、處置部門或被投資單位和自然災(zāi)害發(fā)生的損失等等”。12-15當(dāng)期營(yíng)業(yè)觀當(dāng)期營(yíng)業(yè)觀VS損益滿計(jì)觀損益滿計(jì)觀當(dāng)期營(yíng)業(yè)觀當(dāng)期營(yíng)業(yè)觀 只有只有“正常正?！苯?jīng)營(yíng)所產(chǎn)生的變化才是相關(guān)的。收益經(jīng)營(yíng)所產(chǎn)生的變化才是相關(guān)的。收益的計(jì)算必須特別強(qiáng)調(diào)的計(jì)算必須特別強(qiáng)調(diào)“當(dāng)期當(dāng)期”和和“營(yíng)業(yè)營(yíng)業(yè)”兩個(gè)方面。兩個(gè)方面。只有管理上可以控制的價(jià)值變化和事項(xiàng)，以及當(dāng)期決只有管理上可以控制的價(jià)值變化和事項(xiàng)，以及當(dāng)期決策所產(chǎn)生的結(jié)果才可包括在收

10、益的計(jì)算之中。策所產(chǎn)生的結(jié)果才可包括在收益的計(jì)算之中。 損益滿計(jì)觀損益滿計(jì)觀 利潤(rùn)表中的收益數(shù)量，應(yīng)該既包括正常的營(yíng)業(yè)收益利潤(rùn)表中的收益數(shù)量，應(yīng)該既包括正常的營(yíng)業(yè)收益，也包括非常損益。，也包括非常損益。12-16非常項(xiàng)目非常項(xiàng)目在利潤(rùn)表上，非常項(xiàng)目以稅后凈額單獨(dú)列示，以引起在利潤(rùn)表上，非常項(xiàng)目以稅后凈額單獨(dú)列示，以引起特別注意。特別注意。例：某公司在利潤(rùn)表中報(bào)告如下例：某公司在利潤(rùn)表中報(bào)告如下( (單位：百萬(wàn)元單位：百萬(wàn)元) ) 稅前收益稅前收益 $81 $81 所得稅所得稅 (245)(245) 非常項(xiàng)目前收益非常項(xiàng)目前收益 (164) (164) 非常損失非常損失 (57)(57) 凈收益

11、凈收益( (損失損失) ) (221)(221) 12-17所得稅會(huì)計(jì)所得稅會(huì)計(jì)所得稅是根據(jù)企業(yè)的所得額計(jì)征的稅種，其計(jì)稅基礎(chǔ)所得稅是根據(jù)企業(yè)的所得額計(jì)征的稅種，其計(jì)稅基礎(chǔ)是企業(yè)的所得額。是企業(yè)的所得額。 所得稅的計(jì)稅基礎(chǔ)可能與企業(yè)會(huì)計(jì)的賬面利潤(rùn)不同，所得稅的計(jì)稅基礎(chǔ)可能與企業(yè)會(huì)計(jì)的賬面利潤(rùn)不同，因此導(dǎo)致了企業(yè)要在會(huì)計(jì)上對(duì)產(chǎn)生的差額（包括暫時(shí)因此導(dǎo)致了企業(yè)要在會(huì)計(jì)上對(duì)產(chǎn)生的差額（包括暫時(shí)性差異和永久性差異）進(jìn)行處理。相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理程性差異和永久性差異）進(jìn)行處理。相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理程序與方法構(gòu)成了序與方法構(gòu)成了“所得稅會(huì)計(jì)所得稅會(huì)計(jì)”的主要內(nèi)容。的主要內(nèi)容。12-18暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異定義：暫時(shí)性

12、差異是指稅法與會(huì)計(jì)制度在確認(rèn)收益、定義：暫時(shí)性差異是指稅法與會(huì)計(jì)制度在確認(rèn)收益、費(fèi)用或損失時(shí)的時(shí)間不同而產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)費(fèi)用或損失時(shí)的時(shí)間不同而產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得之間的差異，即對(duì)于某項(xiàng)收益或費(fèi)用和損失均稅所得之間的差異，即對(duì)于某項(xiàng)收益或費(fèi)用和損失均應(yīng)當(dāng)計(jì)入稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅所得，但計(jì)入稅前會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)計(jì)入稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅所得，但計(jì)入稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅所得的時(shí)間不同。利潤(rùn)和應(yīng)稅所得的時(shí)間不同?；咎卣鳎核l(fā)生于某一會(huì)計(jì)期間，但在以后一期或基本特征：它發(fā)生于某一會(huì)計(jì)期間，但在以后一期或若干期內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回。若干期內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回。12-19暫時(shí)性差異的類型暫時(shí)性差異的類型 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)納

13、稅暫時(shí)性差異 可抵減暫時(shí)性差異可抵減暫時(shí)性差異12-20應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異（1 1）企業(yè)獲得的某項(xiàng)收益，在會(huì)計(jì)報(bào)表上確認(rèn)為當(dāng)期收益，但按照稅）企業(yè)獲得的某項(xiàng)收益，在會(huì)計(jì)報(bào)表上確認(rèn)為當(dāng)期收益，但按照稅法規(guī)定需待以后期間確認(rèn)為應(yīng)稅所得。法規(guī)定需待以后期間確認(rèn)為應(yīng)稅所得。 （2 2）企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)費(fèi)用或損失，在會(huì)計(jì)報(bào)表上于以后期間確認(rèn)費(fèi)用）企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)費(fèi)用或損失，在會(huì)計(jì)報(bào)表上于以后期間確認(rèn)費(fèi)用或損失，但按照稅法規(guī)定可以從當(dāng)期應(yīng)稅所得中扣減。或損失，但按照稅法規(guī)定可以從當(dāng)期應(yīng)稅所得中扣減。 影響：本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)影響：本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn) 應(yīng)稅所得應(yīng)稅所得 會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：會(huì)計(jì)賬務(wù)處理： 借

14、：所得稅（會(huì)計(jì)利潤(rùn)借：所得稅（會(huì)計(jì)利潤(rùn)所得稅率）所得稅率）貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅（應(yīng)稅所得應(yīng)交所得稅（應(yīng)稅所得所得稅率）所得稅率） 遞延稅款（納稅暫時(shí)性差異對(duì)所得稅的影響）遞延稅款（納稅暫時(shí)性差異對(duì)所得稅的影響）12-21可抵減暫時(shí)性差異可抵減暫時(shí)性差異（1 1）企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)費(fèi)用或損失，在會(huì)計(jì)報(bào)表上確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用或損）企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)費(fèi)用或損失，在會(huì)計(jì)報(bào)表上確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用或損失，但按照稅法規(guī)定待以后期間從應(yīng)稅所得中扣減。失，但按照稅法規(guī)定待以后期間從應(yīng)稅所得中扣減。 （2 2）企業(yè)獲得的某項(xiàng)收益，在會(huì)計(jì)報(bào)表上于以后期間確認(rèn)收益，但按）企業(yè)獲得的某項(xiàng)收益，在會(huì)計(jì)報(bào)表上于以后期間確認(rèn)收

15、益，但按照稅法規(guī)定需計(jì)入當(dāng)期應(yīng)稅所得。照稅法規(guī)定需計(jì)入當(dāng)期應(yīng)稅所得。 影響：本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)影響：本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn) 應(yīng)稅所得；產(chǎn)生的永久應(yīng)稅所得；產(chǎn)生的永久 性差異不需要交納所得稅性差異不需要交納所得稅12-25需要交納所得稅的永久性差異需要交納所得稅的永久性差異（1 1）按會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算時(shí)有的項(xiàng)目不作為收益，但）按會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算時(shí)有的項(xiàng)目不作為收益，但是在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)作為收益，需要交納所得稅。是在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)作為收益，需要交納所得稅。 （2 2）按會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算時(shí)有的項(xiàng)目確認(rèn)為費(fèi)用或）按會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算時(shí)有的項(xiàng)目確認(rèn)為費(fèi)用或損失，在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)則不允許扣減。損失，在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)

16、則不允許扣減。 影響：本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)影響：本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn) 應(yīng)稅所得；產(chǎn)生的永久應(yīng)稅所得；產(chǎn)生的永久 性差異需要交納所得稅性差異需要交納所得稅12-26所得稅會(huì)計(jì)所得稅會(huì)計(jì) 應(yīng)付稅款法應(yīng)付稅款法 納稅影響會(huì)計(jì)法納稅影響會(huì)計(jì)法 遞延法遞延法 債務(wù)法債務(wù)法12-27應(yīng)付稅款法應(yīng)付稅款法 將本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得之間產(chǎn)生將本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得之間產(chǎn)生的差異均在當(dāng)期確認(rèn)所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方的差異均在當(dāng)期確認(rèn)所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方法。法。 12-28納稅影響會(huì)計(jì)法納稅影響會(huì)計(jì)法 將本期暫時(shí)性差異的所得稅影響金額，將本期暫時(shí)性差異的所得稅影響金額，遞延和分配到以后各期的會(huì)計(jì)處理方法。遞延和分

17、配到以后各期的會(huì)計(jì)處理方法。 12-29納稅影響會(huì)計(jì)法納稅影響會(huì)計(jì)法遞延法遞延法 一定時(shí)期的所得稅費(fèi)用包括：（一定時(shí)期的所得稅費(fèi)用包括：（1 1）本期應(yīng)交所得）本期應(yīng)交所得稅；（稅；（2 2）本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的暫時(shí)性差異所產(chǎn)生的）本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的暫時(shí)性差異所產(chǎn)生的遞延稅款貸項(xiàng)或借項(xiàng)。遞延稅款貸項(xiàng)或借項(xiàng)。 債務(wù)法債務(wù)法 一定時(shí)期的所得稅費(fèi)用包括：（一定時(shí)期的所得稅費(fèi)用包括：（1 1）本期應(yīng)交所得）本期應(yīng)交所得稅；（稅；（2 2）本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的暫時(shí)性差異所產(chǎn)生的）本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的暫時(shí)性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)；（遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)；（3 3）由于稅）由于稅率變更或開征

18、新稅，對(duì)以前各期確認(rèn)的遞延所得稅率變更或開征新稅，對(duì)以前各期確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)賬面余額的調(diào)整數(shù)。負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)賬面余額的調(diào)整數(shù)。 12-30會(huì)計(jì)政策及其變更會(huì)計(jì)政策及其變更會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息的，會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息的，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法處理，將會(huì)計(jì)政策變更累積影響應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法處理，將會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)調(diào)整列報(bào)前期最早期初留存收益，其他相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)調(diào)整列報(bào)前期最早期初留存收益，其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額和列報(bào)前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應(yīng)當(dāng)一并期初余額和列報(bào)前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整。調(diào)整。追溯調(diào)整法，是指對(duì)某

19、項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策，追溯調(diào)整法，是指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策，視同該項(xiàng)交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)即采用變更后的會(huì)計(jì)視同該項(xiàng)交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)即采用變更后的會(huì)計(jì)政策，并以此對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。政策，并以此對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。12-31會(huì)計(jì)政策及其變更會(huì)計(jì)政策及其變更會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)，是指按照變更后的會(huì)計(jì)政會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)，是指按照變更后的會(huì)計(jì)政策對(duì)以前各期追溯計(jì)算的列報(bào)前期最早期初留存收益策對(duì)以前各期追溯計(jì)算的列報(bào)前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。在當(dāng)期期初確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前各期累積影響數(shù)在當(dāng)期期初確

20、定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)適用法處理。不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)適用法處理。未來(lái)適用法，是指將變更后的會(huì)計(jì)政策應(yīng)用于變更日未來(lái)適用法，是指將變更后的會(huì)計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，或者在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，或者在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和未來(lái)期間確認(rèn)會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)的方法。期和未來(lái)期間確認(rèn)會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)的方法。12-32會(huì)計(jì)估計(jì)變更及前期差錯(cuò)更正會(huì)計(jì)估計(jì)變更及前期差錯(cuò)更正企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)適用法處理。會(huì)計(jì)估計(jì)企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)適用法處理。會(huì)計(jì)估計(jì)變更僅影響變更當(dāng)期的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期予以確變更僅影響

21、變更當(dāng)期的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期予以確認(rèn)；既影響變更當(dāng)期又影響未來(lái)期間的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在認(rèn)；既影響變更當(dāng)期又影響未來(lái)期間的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期和未來(lái)期間予以確認(rèn)。變更當(dāng)期和未來(lái)期間予以確認(rèn)。企業(yè)難以對(duì)某項(xiàng)變更區(qū)分為會(huì)計(jì)政策變更或會(huì)計(jì)估計(jì)變更企業(yè)難以對(duì)某項(xiàng)變更區(qū)分為會(huì)計(jì)政策變更或會(huì)計(jì)估計(jì)變更的，應(yīng)當(dāng)將其作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。的，應(yīng)當(dāng)將其作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。對(duì)于發(fā)生的重要前期差錯(cuò)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法進(jìn)行對(duì)于發(fā)生的重要前期差錯(cuò)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法進(jìn)行更正，即在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生更正，即在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過(guò)，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正。

22、如果確定前期差過(guò)，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正。如果確定前期差錯(cuò)影響數(shù)不切實(shí)可行的，可以從可追溯重述的最早期間開錯(cuò)影響數(shù)不切實(shí)可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期始調(diào)整留存收益的期初余額，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整。初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整。 12-33會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更與前期會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更與前期差錯(cuò)調(diào)整的披露差錯(cuò)調(diào)整的披露會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及前期差錯(cuò)的性質(zhì)、內(nèi)容會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及前期差錯(cuò)的性質(zhì)、內(nèi)容和原因；和原因； 當(dāng)期和各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受會(huì)計(jì)政策變更以及當(dāng)期和各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受會(huì)計(jì)政策變

23、更以及前期差錯(cuò)影響的項(xiàng)目名稱和調(diào)整金額；前期差錯(cuò)影響的項(xiàng)目名稱和調(diào)整金額；對(duì)會(huì)計(jì)政策變更和前期差錯(cuò)無(wú)法進(jìn)行追溯調(diào)整的，要對(duì)會(huì)計(jì)政策變更和前期差錯(cuò)無(wú)法進(jìn)行追溯調(diào)整的，要說(shuō)明會(huì)計(jì)政策開始變更后、前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)政策說(shuō)明會(huì)計(jì)政策開始變更后、前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)政策的時(shí)點(diǎn)、具體應(yīng)用及更正情況；的時(shí)點(diǎn)、具體應(yīng)用及更正情況；會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)當(dāng)期和未來(lái)期間的影響數(shù)額；會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)當(dāng)期和未來(lái)期間的影響數(shù)額；會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)不能確定的，要說(shuō)明披露不能會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)不能確定的，要說(shuō)明披露不能確定的情況和原因。確定的情況和原因。12-34外幣業(yè)務(wù)外幣業(yè)務(wù)買入或者賣出以外幣計(jì)價(jià)的商品或者勞務(wù)；買入或者賣出以

24、外幣計(jì)價(jià)的商品或者勞務(wù)；借入或者借出外幣資金；借入或者借出外幣資金；其他以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易。其他以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易。12-35記賬本位幣記賬本位幣企業(yè)選定記賬本位幣，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：企業(yè)選定記賬本位幣，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（1 1）該貨幣對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的商品和勞務(wù)的銷售價(jià)格產(chǎn)生）該貨幣對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的商品和勞務(wù)的銷售價(jià)格產(chǎn)生重要的影響，比如通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計(jì)重要的影響，比如通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計(jì)價(jià)和結(jié)算；價(jià)和結(jié)算；（2 2）該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其）該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用，通常以該貨幣進(jìn)行上述費(fèi)用的計(jì)價(jià)和結(jié)算；他費(fèi)用，通常以該

25、貨幣進(jìn)行上述費(fèi)用的計(jì)價(jià)和結(jié)算；（3 3）該貨幣是融資活動(dòng)獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營(yíng)活）該貨幣是融資活動(dòng)獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中收取款項(xiàng)所使用的貨幣。動(dòng)中收取款項(xiàng)所使用的貨幣。 12-36外幣交易與匯兌損益外幣交易與匯兌損益外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方幣金額折算為記賬本位幣金額；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算；法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算；企業(yè)在結(jié)算日（即資產(chǎn)負(fù)債表日），應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定對(duì)外幣企業(yè)在結(jié)算日

26、（即資產(chǎn)負(fù)債表日），應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定對(duì)外幣貨幣性項(xiàng)目和外幣非貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行處理：貨幣性項(xiàng)目和外幣非貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行處理： (1) (1) 外幣貨幣性項(xiàng)目，采用結(jié)算日的即期匯率折算。因結(jié)算日即外幣貨幣性項(xiàng)目，采用結(jié)算日的即期匯率折算。因結(jié)算日即期匯率與初始確認(rèn)時(shí)或者前一結(jié)算日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯期匯率與初始確認(rèn)時(shí)或者前一結(jié)算日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計(jì)入當(dāng)期損益。兌差額，計(jì)入當(dāng)期損益。 (2)(2)以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，仍采用交易發(fā)生日的即以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。 12-37外

27、幣業(yè)務(wù)與外幣業(yè)務(wù)與匯兌損益匯兌損益例例1 中國(guó)某進(jìn)口公司從美國(guó)進(jìn)口一批貨物，價(jià)值為中國(guó)某進(jìn)口公司從美國(guó)進(jìn)口一批貨物，價(jià)值為100,000100,000美元，成交時(shí)間是當(dāng)年美元，成交時(shí)間是當(dāng)年1212月月5 5日，雙方約定到日，雙方約定到次年次年1 1月月5 5日再用美元支付貨款。美元與人民幣的有關(guān)日再用美元支付貨款。美元與人民幣的有關(guān)匯率為：匯率為： 當(dāng)年當(dāng)年1212月月5 5日日 $1=$1=￥8.00688.0068 當(dāng)年當(dāng)年1212月月3131日日 $1=$1=￥8.02868.0286（結(jié)算日）（結(jié)算日） 次年次年1 1月月5 5日日 $1=$1=￥8.01688.0168 要求：做出

28、當(dāng)年要求：做出當(dāng)年1212月月5 5日、當(dāng)年日、當(dāng)年1212月月3131日與次年日與次年1 1月月5 5日日的會(huì)計(jì)分錄。的會(huì)計(jì)分錄。12-38外幣業(yè)務(wù)與外幣業(yè)務(wù)與匯兌損益匯兌損益例例1當(dāng)年當(dāng)年1212月月5 5日：日： 借：購(gòu)貨成本借：購(gòu)貨成本 800,680800,680 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 800,680800,680（100,000100,0008.00688.0068）當(dāng)年當(dāng)年1212月月3131日：日： 借：匯兌損益借：匯兌損益 2,0002,000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 2,0002,000次年次年1 1月月5 5日：日： 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 1,0001,000 貸：匯兌損益貸：匯兌損益 1,0001,000支付貨款時(shí)：支付貨款時(shí)： 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 801,