第五章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任

1、 第五章第五章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任 2022-5-91第一節(jié)第一節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任概述注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任概述一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的認(rèn)定一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的認(rèn)定 法律責(zé)任是指行為人由于違反法律條款而必法律責(zé)任是指行為人由于違反法律條款而必須承擔(dān)的具有強(qiáng)制性、懲罰性的責(zé)任，這種責(zé)任須承擔(dān)的具有強(qiáng)制性、懲罰性的責(zé)任，這種責(zé)任將給行為人帶來(lái)不利的法律后果。將給行為人帶來(lái)不利的法律后果。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在何種情形下才需承擔(dān)法律責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在何種情形下才需承擔(dān)法律責(zé)任，應(yīng)看其是否達(dá)到承擔(dān)法律責(zé)任的必要條件。注冊(cè)應(yīng)看其是否達(dá)到承擔(dān)法律責(zé)任的必要條件。注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的必備條

2、件會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的必備條件 （即法律責(zé)任的構(gòu)成要件）因法律（即法律責(zé)任的構(gòu)成要件）因法律 責(zé)任類型而異責(zé)任類型而異. .2022-5-92法律責(zé)任類型法律責(zé)任類型法律責(zé)任構(gòu)成要件法律責(zé)任構(gòu)成要件民事責(zé)任民事責(zé)任違約責(zé)任違約責(zé)任1. 違約行為2. 過(guò)錯(cuò)侵權(quán)責(zé)任侵權(quán)責(zé)任1. 違法行為2. 過(guò)錯(cuò)3. 損害后果4. 因果關(guān)系行政責(zé)任行政責(zé)任1. 違法行為2. 過(guò)錯(cuò)3. 法定責(zé)任能力刑事責(zé)任刑事責(zé)任1. 違法行為2. 過(guò)錯(cuò)3. 法定責(zé)任能力法律責(zé)任構(gòu)成要件法律責(zé)任構(gòu)成要件2022-5-94（一）違法行為（一）違法行為 違法行為是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反相關(guān)法律條款的行為。具違法行為是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反相關(guān)法律

3、條款的行為。具體表現(xiàn)為兩個(gè)方面：體表現(xiàn)為兩個(gè)方面： 違反合同約定（違約）違反合同約定（違約）?？蛻簦ㄎ腥耍┡c注冊(cè)會(huì)計(jì)?？蛻簦ㄎ腥耍┡c注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間是一種委托與被委托的民事關(guān)系，他們?cè)谄降?、自愿師之間是一種委托與被委托的民事關(guān)系，他們?cè)谄降取⒆栽?、協(xié)商一致的基礎(chǔ)上擬定合同條款，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行、協(xié)商一致的基礎(chǔ)上擬定合同條款，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行合同過(guò)程中沒(méi)有履行合約中的相關(guān)條款，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)違約責(zé)任合同過(guò)程中沒(méi)有履行合約中的相關(guān)條款，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)違約責(zé)任。違約行為的法律主體只能是簽約當(dāng)事人，不包括使用審計(jì)。違約行為的法律主體只能是簽約當(dāng)事人，不包括使用審計(jì)報(bào)告的第三人。報(bào)告的第三人。 違反法律法

4、規(guī)違反法律法規(guī)。是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接違反了我國(guó)。是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接違反了我國(guó)證證券法券法、公司法公司法等法律中規(guī)定的義務(wù)。例如注冊(cè)會(huì)計(jì)師等法律中規(guī)定的義務(wù)。例如注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)期間買(mǎi)賣(mài)該公司的股票，提前泄露公司的財(cái)務(wù)信在執(zhí)行審計(jì)期間買(mǎi)賣(mài)該公司的股票，提前泄露公司的財(cái)務(wù)信息給外人以謀取利益等。息給外人以謀取利益等。 2022-5-95（二）過(guò)錯(cuò)行為（二）過(guò)錯(cuò)行為 過(guò)錯(cuò)是指行為人對(duì)其所實(shí)施的違法行為所持有的心態(tài)。即過(guò)錯(cuò)是指行為人對(duì)其所實(shí)施的違法行為所持有的心態(tài)。即行為人違反法律行為時(shí)所表現(xiàn)出來(lái)的主觀狀態(tài)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為人違反法律行為時(shí)所表現(xiàn)出來(lái)的主觀狀態(tài)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過(guò)錯(cuò)主要有兩類：過(guò)失和欺詐

5、。過(guò)錯(cuò)主要有兩類：過(guò)失和欺詐。 1.1.過(guò)失過(guò)失。過(guò)失是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)未能恪盡職守，未。過(guò)失是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)未能恪盡職守，未能表現(xiàn)出應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。因其過(guò)失的輕重程度不同，可以劃能表現(xiàn)出應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。因其過(guò)失的輕重程度不同，可以劃分為一般過(guò)失和重大過(guò)失。分為一般過(guò)失和重大過(guò)失。 一般過(guò)失一般過(guò)失是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有充分遵循執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有充分遵循執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求，在審計(jì)過(guò)程中對(duì)某些非重要審計(jì)事項(xiàng)沒(méi)有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。在審計(jì)過(guò)程中對(duì)某些非重要審計(jì)事項(xiàng)沒(méi)有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。 重大過(guò)失重大過(guò)失是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師連最基本、最重要的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則都是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師連最基本、最重要的執(zhí)

6、業(yè)準(zhǔn)則都未遵守，給當(dāng)事人或社會(huì)公眾帶來(lái)較大的損失和危害。未遵守，給當(dāng)事人或社會(huì)公眾帶來(lái)較大的損失和危害。 還有一種過(guò)失叫還有一種過(guò)失叫“共同過(guò)失共同過(guò)失”，即對(duì)他人過(guò)失，受害方自，即對(duì)他人過(guò)失，受害方自己未能保持合理的謹(jǐn)慎，因而蒙受損失。己未能保持合理的謹(jǐn)慎，因而蒙受損失。 2.2.欺詐欺詐欺詐是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中明知財(cái)務(wù)報(bào)告及欺詐是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中明知財(cái)務(wù)報(bào)告及其他有關(guān)材料不真實(shí)，但仍然故意作出虛假或失實(shí)的陳述，以其他有關(guān)材料不真實(shí)，但仍然故意作出虛假或失實(shí)的陳述，以達(dá)到欺騙他人的一種故意行為。達(dá)到欺騙他人的一種故意行為。2022-5-96 （三）損害后果（三）損害后果 注冊(cè)會(huì)

7、計(jì)師出具不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)會(huì)誤導(dǎo)報(bào)表使用者，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)會(huì)誤導(dǎo)報(bào)表使用者，改變他們的決策，給他們?cè)斐山?jīng)濟(jì)上的損失，從而產(chǎn)生損害改變他們的決策，給他們?cè)斐山?jīng)濟(jì)上的損失，從而產(chǎn)生損害后果。損害后果被用于評(píng)估注冊(cè)會(huì)計(jì)師的侵權(quán)行為對(duì)利害關(guān)后果。損害后果被用于評(píng)估注冊(cè)會(huì)計(jì)師的侵權(quán)行為對(duì)利害關(guān)系人造成的損害程度。如果沒(méi)有引起損害后果，則注冊(cè)會(huì)計(jì)系人造成的損害程度。如果沒(méi)有引起損害后果，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師不需為侵權(quán)行為承擔(dān)賠償責(zé)任。師不需為侵權(quán)行為承擔(dān)賠償責(zé)任。 （四）因果關(guān)系（四）因果關(guān)系 因果關(guān)系是指行為人的行為與受害人遭受的損害之間的因果關(guān)系是指行為人的行為與受害人遭受的損害之間的因果關(guān)系，

8、因果關(guān)系是侵權(quán)責(zé)任確定的重要條件，因?yàn)樨?zé)任因果關(guān)系，因果關(guān)系是侵權(quán)責(zé)任確定的重要條件，因?yàn)樨?zé)任自負(fù)規(guī)則要求任何人對(duì)自己的行為造成的損害后果應(yīng)負(fù)責(zé)任自負(fù)規(guī)則要求任何人對(duì)自己的行為造成的損害后果應(yīng)負(fù)責(zé)任，而他人對(duì)此后果不負(fù)責(zé)，由此必然要求確定損害結(jié)果發(fā)生，而他人對(duì)此后果不負(fù)責(zé)，由此必然要求確定損害結(jié)果發(fā)生的真正原因。的真正原因。 （五）法定責(zé)任能力（五）法定責(zé)任能力 法定責(zé)任能力是指達(dá)到法定的年齡、具有正常智力的行法定責(zé)任能力是指達(dá)到法定的年齡、具有正常智力的行為主體。行為主體不具有法定的責(zé)任能力時(shí)，即使其行為構(gòu)為主體。行為主體不具有法定的責(zé)任能力時(shí)，即使其行為構(gòu)成了違法行為，也不會(huì)追究法律責(zé)任。

9、成了違法行為，也不會(huì)追究法律責(zé)任。 2022-5-97二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的種類二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的種類 我國(guó)法律規(guī)定的注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任主要有三類：我國(guó)法律規(guī)定的注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任主要有三類： （一）行政責(zé)任（一）行政責(zé)任 行政責(zé)任是指行為主體因其行為違反與行政管理相關(guān)的行政責(zé)任是指行為主體因其行為違反與行政管理相關(guān)的法律、法規(guī)，但尚未構(gòu)成犯罪，依法應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律后果。法律、法規(guī)，但尚未構(gòu)成犯罪，依法應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律后果。分為行政處分和行政處罰。分為行政處分和行政處罰。 行政處分行政處分是對(duì)國(guó)家工作人員及由國(guó)家機(jī)關(guān)委派到企業(yè)事是對(duì)國(guó)家工作人員及由國(guó)家機(jī)關(guān)委派到企業(yè)事業(yè)單位任職的人員的行政

10、違法行為，給予的一種制裁性處理。業(yè)單位任職的人員的行政違法行為，給予的一種制裁性處理。包括警告、記過(guò)、降級(jí)、降職、撤職、開(kāi)除等。包括警告、記過(guò)、降級(jí)、降職、撤職、開(kāi)除等。行政處罰行政處罰是是指國(guó)家行政機(jī)關(guān)及其他依法可以實(shí)施行政處罰權(quán)的組織，對(duì)指國(guó)家行政機(jī)關(guān)及其他依法可以實(shí)施行政處罰權(quán)的組織，對(duì)違反行政法律、法規(guī)、規(guī)章，尚不構(gòu)成犯罪的公民、法人及違反行政法律、法規(guī)、規(guī)章，尚不構(gòu)成犯罪的公民、法人及其他組織實(shí)施的一種制裁行為。包括：警告、罰款、沒(méi)收違其他組織實(shí)施的一種制裁行為。包括：警告、罰款、沒(méi)收違法所得、沒(méi)收非法財(cái)物、責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)、暫扣或者吊銷許可法所得、沒(méi)收非法財(cái)物、責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)、暫扣或者吊

11、銷許可證、暫扣或者吊銷執(zhí)照、行政拘留以及法律、法規(guī)規(guī)定的其證、暫扣或者吊銷執(zhí)照、行政拘留以及法律、法規(guī)規(guī)定的其他行政處罰。他行政處罰。追究行政責(zé)任的經(jīng)典案例追究行政責(zé)任的經(jīng)典案例 深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)會(huì)計(jì)師事務(wù)所自原野公司成立以來(lái)一直擔(dān)任該公司主要查深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)會(huì)計(jì)師事務(wù)所自原野公司成立以來(lái)一直擔(dān)任該公司主要查賬驗(yàn)資工作，在賬驗(yàn)資工作，在5 5年內(nèi)先后為公司出具了年內(nèi)先后為公司出具了7171分查賬和驗(yàn)資報(bào)告。在出具的驗(yàn)分查賬和驗(yàn)資報(bào)告。在出具的驗(yàn)資報(bào)告中，該所主要存在三個(gè)方面的重大過(guò)失：資報(bào)告中，該所主要存在三個(gè)方面的重大過(guò)失： 第一，原野公司自成立到上市的兩年時(shí)間內(nèi)特區(qū)所先后三次主要的驗(yàn)資第一，原野

12、公司自成立到上市的兩年時(shí)間內(nèi)特區(qū)所先后三次主要的驗(yàn)資報(bào)告中，對(duì)存在的投資不實(shí)、分配不合理、虛列資產(chǎn)項(xiàng)目等未作任何披露和報(bào)告中，對(duì)存在的投資不實(shí)、分配不合理、虛列資產(chǎn)項(xiàng)目等未作任何披露和提出任何異議，而全部予以承認(rèn)；提出任何異議，而全部予以承認(rèn)； 第二，特區(qū)所對(duì)原野公司下屬的第二，特區(qū)所對(duì)原野公司下屬的“原豐原豐”、“原野時(shí)裝原野時(shí)裝”、“福華福華”三三個(gè)子公司存在的嚴(yán)重虛假問(wèn)題也未作任何披露；個(gè)子公司存在的嚴(yán)重虛假問(wèn)題也未作任何披露； 第三，對(duì)于第三，對(duì)于19891989年到年到19911991年連續(xù)年連續(xù)3 3年原野公司年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)嚴(yán)重不年原野公司年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)嚴(yán)重不實(shí)。實(shí)。 根據(jù)

13、財(cái)政部和中國(guó)注協(xié)的意見(jiàn)，廣東省財(cái)政廳于根據(jù)財(cái)政部和中國(guó)注協(xié)的意見(jiàn)，廣東省財(cái)政廳于19921992年年9 9月月1818日正式做出日正式做出處理決定：處理決定： （1 1）特區(qū)所立即停業(yè)整頓，由深圳市財(cái)政局凍結(jié)其一切財(cái)產(chǎn)，并派出得）特區(qū)所立即停業(yè)整頓，由深圳市財(cái)政局凍結(jié)其一切財(cái)產(chǎn)，并派出得力干部組成工作組，負(fù)責(zé)整頓工作；力干部組成工作組，負(fù)責(zé)整頓工作； （2 2）注銷負(fù)有直接責(zé)任的）注銷負(fù)有直接責(zé)任的3 3人注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格；人注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格； （3 3）對(duì)于其他簽署過(guò)不實(shí)查賬驗(yàn)資報(bào)告的有關(guān)人員，）對(duì)于其他簽署過(guò)不實(shí)查賬驗(yàn)資報(bào)告的有關(guān)人員， 待進(jìn)一步查清問(wèn)題后再作處理。待進(jìn)一步查清問(wèn)題后再作處理。

14、 2022-5-982022-5-99（二）民事責(zé)任（二）民事責(zé)任 民事民事責(zé)任責(zé)任是指民事主體因違反是指民事主體因違反合同合同或者不履行其他法律或者不履行其他法律義務(wù)，侵害國(guó)家、集體的財(cái)產(chǎn)，侵害他人財(cái)產(chǎn)、義務(wù)，侵害國(guó)家、集體的財(cái)產(chǎn)，侵害他人財(cái)產(chǎn)、人身權(quán)人身權(quán)利，利，依法應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的民事法律后果。具體形式主要包括以下三種依法應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的民事法律后果。具體形式主要包括以下三種：違反合同的民事責(zé)任，即違約責(zé)任。：違反合同的民事責(zé)任，即違約責(zé)任。締約過(guò)失責(zé)任締約過(guò)失責(zé)任。侵權(quán)的民事責(zé)任。侵權(quán)的民事責(zé)任。 違反法律規(guī)定應(yīng)承擔(dān)的民事責(zé)任主要有十種：停止侵害違反法律規(guī)定應(yīng)承擔(dān)的民事責(zé)任主要有十種：停止侵害；排

15、除妨礙；消除危險(xiǎn)；返還財(cái)產(chǎn)；恢復(fù)原狀；修理、重作；排除妨礙；消除危險(xiǎn)；返還財(cái)產(chǎn)；恢復(fù)原狀；修理、重作、更換；賠償損失；支付違約金；消除影響、恢復(fù)名譽(yù)；賠、更換；賠償損失；支付違約金；消除影響、恢復(fù)名譽(yù)；賠禮道歉。禮道歉。 追究民事責(zé)任的經(jīng)典案例 1993 1993年，四川德陽(yáng)市東方貿(mào)易公司和陜西省某化工廠年，四川德陽(yáng)市東方貿(mào)易公司和陜西省某化工廠簽訂購(gòu)銷合同?；S發(fā)貨后，遲遲未收到貨款，后來(lái)發(fā)簽訂購(gòu)銷合同?；S發(fā)貨后，遲遲未收到貨款，后來(lái)發(fā)現(xiàn)經(jīng)辦人將貨物騙到手后即逃之夭夭?；S一怒之下，現(xiàn)經(jīng)辦人將貨物騙到手后即逃之夭夭。化工廠一怒之下，一紙?jiān)V狀，將貿(mào)易公司和其主管單位告上法庭。一紙?jiān)V狀，

16、將貿(mào)易公司和其主管單位告上法庭。 在審理過(guò)程中，法庭發(fā)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的驗(yàn)資報(bào)告中有在審理過(guò)程中，法庭發(fā)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的驗(yàn)資報(bào)告中有這樣一段話：這樣一段話：“上述情況屬實(shí)。如果發(fā)現(xiàn)驗(yàn)資不實(shí)時(shí)，上述情況屬實(shí)。如果發(fā)現(xiàn)驗(yàn)資不實(shí)時(shí)，由我單位負(fù)責(zé)承擔(dān)證明金額內(nèi)的賠償責(zé)任。由我單位負(fù)責(zé)承擔(dān)證明金額內(nèi)的賠償責(zé)任?！币虼耍诜ㄒ虼?，在法院的建議下，化工廠將德陽(yáng)市會(huì)計(jì)師事務(wù)所列為第三被告，院的建議下，化工廠將德陽(yáng)市會(huì)計(jì)師事務(wù)所列為第三被告，要求其承擔(dān)賠償責(zé)任。案件再次審理，四川德陽(yáng)市會(huì)計(jì)師要求其承擔(dān)賠償責(zé)任。案件再次審理，四川德陽(yáng)市會(huì)計(jì)師事務(wù)所被追究連帶責(zé)任，被告公司當(dāng)時(shí)的驗(yàn)資金額為事務(wù)所被追究連帶責(zé)任，被告公司當(dāng)

17、時(shí)的驗(yàn)資金額為350350萬(wàn)元，該事務(wù)所即被判賠償萬(wàn)元，該事務(wù)所即被判賠償350350萬(wàn)元。（當(dāng)時(shí)這項(xiàng)業(yè)務(wù)僅萬(wàn)元。（當(dāng)時(shí)這項(xiàng)業(yè)務(wù)僅收費(fèi)收費(fèi)500500元，該所得年收入不滿元，該所得年收入不滿3030萬(wàn)元，這筆賠償金對(duì)這萬(wàn)元，這筆賠償金對(duì)這個(gè)小所無(wú)疑是一個(gè)天文數(shù)字。）個(gè)小所無(wú)疑是一個(gè)天文數(shù)字。） 2022-5-910（三）刑事責(zé)任（三）刑事責(zé)任 刑事責(zé)任是指由于違反國(guó)家的法律、法規(guī)，情節(jié)嚴(yán)重，刑事責(zé)任是指由于違反國(guó)家的法律、法規(guī)，情節(jié)嚴(yán)重，構(gòu)成刑事犯罪而應(yīng)承擔(dān)的法律后果。構(gòu)成刑事犯罪而應(yīng)承擔(dān)的法律后果。 違反法律規(guī)定應(yīng)承擔(dān)的刑罰種類主要包括主刑和附加違反法律規(guī)定應(yīng)承擔(dān)的刑罰種類主要包括主刑和附加

18、刑兩種。刑兩種。 主刑有：管制、拘役、有期徒刑、無(wú)期徒刑和死刑；主刑有：管制、拘役、有期徒刑、無(wú)期徒刑和死刑； 附加刑有：罰金、剝奪政治權(quán)利和沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。附加刑有：罰金、剝奪政治權(quán)利和沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。2022-5-911追究刑事責(zé)任的經(jīng)典案例 1993 1993年年6 6月月2424日，人民日?qǐng)?bào)記者陳維偉、新華社記者日，人民日?qǐng)?bào)記者陳維偉、新華社記者鄭慶東調(diào)查撰寫(xiě)的鄭慶東調(diào)查撰寫(xiě)的十億元大騙局的破產(chǎn)十億元大騙局的破產(chǎn)報(bào)道后，全國(guó)報(bào)道后，全國(guó)嘩然。這場(chǎng)在短短幾個(gè)月就非法集資嘩然。這場(chǎng)在短短幾個(gè)月就非法集資1010多億元，涉及全國(guó)多億元，涉及全國(guó)1717個(gè)城市的個(gè)城市的1010多萬(wàn)人的鬧劇終于真相大白于天

19、下。多萬(wàn)人的鬧劇終于真相大白于天下。 中誠(chéng)所出具虛假驗(yàn)資報(bào)告始末：中誠(chéng)所出具虛假驗(yàn)資報(bào)告始末： 1993 1993年年3 3月月1616日，長(zhǎng)城公司副總裁王某與中誠(chéng)所二分日，長(zhǎng)城公司副總裁王某與中誠(chéng)所二分所聯(lián)系，稱為了在深圳和香港等地集資，需要資信證明。所聯(lián)系，稱為了在深圳和香港等地集資，需要資信證明。3 3月月2424日該所派人去長(zhǎng)城公司實(shí)際了解情況，決定日該所派人去長(zhǎng)城公司實(shí)際了解情況，決定2626日為日為長(zhǎng)城公司辦理驗(yàn)資評(píng)估。長(zhǎng)城公司辦理驗(yàn)資評(píng)估。 3 3月月2626日，二分所派劉、王、翟三名注冊(cè)會(huì)計(jì)師到長(zhǎng)城日，二分所派劉、王、翟三名注冊(cè)會(huì)計(jì)師到長(zhǎng)城公司，與公司財(cái)務(wù)部經(jīng)理簽訂了協(xié)議書(shū)，確

20、定業(yè)務(wù)內(nèi)容為：公司，與公司財(cái)務(wù)部經(jīng)理簽訂了協(xié)議書(shū)，確定業(yè)務(wù)內(nèi)容為：“對(duì)對(duì)19931993年年3 3月末公司權(quán)益審核確認(rèn)并出具報(bào)告。月末公司權(quán)益審核確認(rèn)并出具報(bào)告?！遍L(zhǎng)城長(zhǎng)城公司副總裁王某提出要當(dāng)天出報(bào)告，說(shuō)后天開(kāi)董事會(huì)要用。公司副總裁王某提出要當(dāng)天出報(bào)告，說(shuō)后天開(kāi)董事會(huì)要用。2022-5-912 審驗(yàn)涉及金額審驗(yàn)涉及金額3 3億多元，三名注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有就其銀億多元，三名注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有就其銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬，也沒(méi)有清點(diǎn)現(xiàn)金。對(duì)庫(kù)存商行存款賬面余額與銀行對(duì)賬，也沒(méi)有清點(diǎn)現(xiàn)金。對(duì)庫(kù)存商品材料沒(méi)有盤(pán)點(diǎn)抽查，應(yīng)收款和長(zhǎng)期投資沒(méi)有抽查函證。品材料沒(méi)有盤(pán)點(diǎn)抽查，應(yīng)收款和長(zhǎng)期投資沒(méi)有抽查函證。特別是對(duì)

21、特別是對(duì)2 2月月2727日入賬的總額日入賬的總額1.871.87億元的購(gòu)電機(jī)款，只憑億元的購(gòu)電機(jī)款，只憑公司提供的發(fā)票（經(jīng)查是偽造的）就認(rèn)定其為固定資產(chǎn)，公司提供的發(fā)票（經(jīng)查是偽造的）就認(rèn)定其為固定資產(chǎn)，并于當(dāng)天起草了審驗(yàn)報(bào)告交付打印。并于當(dāng)天起草了審驗(yàn)報(bào)告交付打印。 3 3月月2727日，長(zhǎng)城公司副總裁王某帶著日，長(zhǎng)城公司副總裁王某帶著100100份打印好的審份打印好的審驗(yàn)報(bào)告和空白支票到二分所，該所按長(zhǎng)城公司的要求在驗(yàn)報(bào)告和空白支票到二分所，該所按長(zhǎng)城公司的要求在100100份報(bào)告上簽字蓋章，收費(fèi)份報(bào)告上簽字蓋章，收費(fèi)1010萬(wàn)元（是政府有關(guān)部門(mén)規(guī)萬(wàn)元（是政府有關(guān)部門(mén)規(guī)定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的定收費(fèi)

22、標(biāo)準(zhǔn)的2020倍）。倍）。 中誠(chéng)所因出具虛假驗(yàn)資報(bào)告被責(zé)令解散，對(duì)承辦長(zhǎng)城中誠(chéng)所因出具虛假驗(yàn)資報(bào)告被責(zé)令解散，對(duì)承辦長(zhǎng)城公司審計(jì)業(yè)務(wù)的兩名注冊(cè)會(huì)計(jì)師判處有期徒刑。其他有關(guān)公司審計(jì)業(yè)務(wù)的兩名注冊(cè)會(huì)計(jì)師判處有期徒刑。其他有關(guān)當(dāng)事人也都受到了黨紀(jì)、政紀(jì)和法律處分。當(dāng)事人也都受到了黨紀(jì)、政紀(jì)和法律處分。 2022-5-913四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的歸責(zé)原則四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的歸責(zé)原則 所謂所謂歸責(zé)歸責(zé)，即行為人因其行為和物件致他人損害的，即行為人因其行為和物件致他人損害的事實(shí)發(fā)生以后，應(yīng)以何種根據(jù)使其負(fù)責(zé)。事實(shí)發(fā)生以后，應(yīng)以何種根據(jù)使其負(fù)責(zé)。 所謂所謂歸責(zé)原則歸責(zé)原則是確定責(zé)任歸屬所必須依據(jù)的法律

23、準(zhǔn)則，是確定責(zé)任歸屬所必須依據(jù)的法律準(zhǔn)則，是貫穿于整個(gè)侵權(quán)行為法之中，并對(duì)各個(gè)侵權(quán)是貫穿于整個(gè)侵權(quán)行為法之中，并對(duì)各個(gè)侵權(quán)法規(guī)法規(guī)范起著范起著統(tǒng)率作用的立法指導(dǎo)方針。統(tǒng)率作用的立法指導(dǎo)方針。 法律責(zé)任的歸責(zé)原則主要有法律責(zé)任的歸責(zé)原則主要有過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則、無(wú)過(guò)錯(cuò)責(zé)無(wú)過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則任原則、過(guò)錯(cuò)推定原則過(guò)錯(cuò)推定原則和和公平責(zé)任原則公平責(zé)任原則。 過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則，是指在決定侵權(quán)行為人所應(yīng)負(fù)的責(zé)任，是指在決定侵權(quán)行為人所應(yīng)負(fù)的責(zé)任時(shí)，應(yīng)考慮行為人的過(guò)錯(cuò)程度。過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則的依據(jù)是時(shí)，應(yīng)考慮行為人的過(guò)錯(cuò)程度。過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則的依據(jù)是“容許性危險(xiǎn)與違法阻卻容許性危險(xiǎn)與違法阻卻”理論。理論。 根

24、據(jù)該理論，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)該理論，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以 以以“已盡應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注已盡應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注”為由主為由主 張免責(zé)。張免責(zé)。 2022-5-9 無(wú)過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則無(wú)過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則，是指損害發(fā)生不以行為人的主觀過(guò)，是指損害發(fā)生不以行為人的主觀過(guò)錯(cuò)為責(zé)任要件的歸責(zé)標(biāo)準(zhǔn)。錯(cuò)為責(zé)任要件的歸責(zé)標(biāo)準(zhǔn)。（如高速交通免責(zé)） 無(wú)過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則的主要功能在于分擔(dān)、補(bǔ)償受害者的無(wú)過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則的主要功能在于分擔(dān)、補(bǔ)償受害者的損失，它已經(jīng)沒(méi)有了過(guò)錯(cuò)責(zé)任的教育、懲戒功能。損失，它已經(jīng)沒(méi)有了過(guò)錯(cuò)責(zé)任的教育、懲戒功能。 過(guò)錯(cuò)推定原則過(guò)錯(cuò)推定原則，是指若原告能證明其所受的損害是由，是指若原告能證明其所受的損害是由被告所致，而被告不能

25、證明自己沒(méi)有過(guò)錯(cuò)，則應(yīng)推定被告被告所致，而被告不能證明自己沒(méi)有過(guò)錯(cuò)，則應(yīng)推定被告有過(guò)錯(cuò)并應(yīng)負(fù)民事責(zé)任。有過(guò)錯(cuò)并應(yīng)負(fù)民事責(zé)任。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有能夠證明自己恪盡職守和合理調(diào)查才注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有能夠證明自己恪盡職守和合理調(diào)查才能免除承擔(dān)責(zé)任。能免除承擔(dān)責(zé)任。 美國(guó)、日本和我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)美國(guó)、日本和我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)“證券交易法證券交易法”均采用過(guò)均采用過(guò)錯(cuò)推定的歸責(zé)原則。注冊(cè)會(huì)計(jì)師只對(duì)審計(jì)報(bào)告承擔(dān)錯(cuò)推定的歸責(zé)原則。注冊(cè)會(huì)計(jì)師只對(duì)審計(jì)報(bào)告承擔(dān)“合理合理的保證責(zé)任的保證責(zé)任”，只要嚴(yán)格遵循準(zhǔn)則，即使出具了虛假的財(cái)，只要嚴(yán)格遵循準(zhǔn)則，即使出具了虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告，依法也不應(yīng)承擔(dān)責(zé)任。務(wù)報(bào)告，依法也不應(yīng)承擔(dān)責(zé)任。 2022-5-915 公平責(zé)任原則公平責(zé)任原則是指在當(dāng)事人造成的損害無(wú)過(guò)錯(cuò)，是指在當(dāng)事人造成的損害無(wú)過(guò)錯(cuò)，又不能適用于無(wú)過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則要求加害人承擔(dān)賠又不能適用于無(wú)過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則要求加害人承擔(dān)賠償責(zé)任，而使受害人遭受重大損害而得不到賠償，償責(zé)任，而使受害人遭受重大損害而得不到賠償，顯失公平的情況下由人民法