項目七采購及付款循環(huán)審計 2

1、項目七 采購與付款循環(huán)審計學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)：1 1、了解采了解采購購與與付款循環(huán)的特點付款循環(huán)的特點涉及的主要憑證涉及的主要憑證與會計記錄與會計記錄主要業(yè)務(wù)活動主要業(yè)務(wù)活動2 2、明確明確采購與付款的采購與付款的交易、固定資產(chǎn)的內(nèi)部交易、固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制控制。3 3、掌握采購與付款交易、固定資產(chǎn)內(nèi)部控制測試的方、掌握采購與付款交易、固定資產(chǎn)內(nèi)部控制測試的方法。法。4 4、掌握掌握主要報表項目的主要報表項目的審計目標(biāo)和審計目標(biāo)和實質(zhì)性實質(zhì)性程序程序應(yīng)付賬款、固定資產(chǎn)、累計折舊審計。應(yīng)付賬款、固定資產(chǎn)、累計折舊審計。本章的重點與難點：本章的重點與難點：重點：重點：應(yīng)付賬款、固定資產(chǎn)、累計折舊的審

2、計應(yīng)付賬款、固定資產(chǎn)、累計折舊的審計難點：難點：該循環(huán)的特點、內(nèi)控測試、交易的實質(zhì)性該循環(huán)的特點、內(nèi)控測試、交易的實質(zhì)性程序程序案例巨人零售公司巨人公司成立于巨人公司成立于19591959年，在年，在6060年代公司的銷年代公司的銷售增長速度令人震驚，到售增長速度令人震驚，到19721972年，巨人公司擁有年，巨人公司擁有112112家零售批發(fā)商店，但同年公司家零售批發(fā)商店，但同年公司 的管理部門面的管理部門面臨著歷史上第一次重大經(jīng)營損失。公司決定篡改臨著歷史上第一次重大經(jīng)營損失。公司決定篡改會計記錄，將會計記錄，將19711971年的虧損年的虧損250250萬元改盈利萬元改盈利150150萬

3、萬元。元。公司對應(yīng)付賬款的蓄意調(diào)整2.2.虛假的預(yù)付廣告費用；虛假的預(yù)付廣告費用；7272年羅絲會計師事務(wù)所出具了無保留意見的審年羅絲會計師事務(wù)所出具了無保留意見的審計報告。計報告。SECSEC發(fā)布最后指責(zé)會計師事務(wù)所，并下發(fā)布最后指責(zé)會計師事務(wù)所，并下令禁止負責(zé)公司審計聘約的合伙人暫停執(zhí)業(yè)令禁止負責(zé)公司審計聘約的合伙人暫停執(zhí)業(yè)5 5個個月。月。為什么？事務(wù)所存在哪些過失？為什么？事務(wù)所存在哪些過失？1.1.不合常規(guī)的應(yīng)付賬款；不合常規(guī)的應(yīng)付賬款；任務(wù)一 采購與付款交易的控制測試1 1. .請購單請購單（不同部門）發(fā)生（不同部門）發(fā)生 2. 2.訂購單訂購單（連續(xù)編號）（連續(xù)編號）完整性完整性

4、3.3.驗收單驗收單（ 連續(xù)編號連續(xù)編號 ) )完整性、發(fā)生完整性、發(fā)生 4. 4.賣方發(fā)票賣方發(fā)票5.5.付款憑單付款憑單 （ 連續(xù)編號連續(xù)編號 ，后附原始憑證）發(fā)生、計價，后附原始憑證）發(fā)生、計價與分?jǐn)?、?zhǔn)確性、完整性與分?jǐn)?、?zhǔn)確性、完整性 6.6.轉(zhuǎn)帳、付款憑證轉(zhuǎn)帳、付款憑證 發(fā)生、計價與分?jǐn)?、完整性發(fā)生、計價與分?jǐn)偂⑼暾?、準(zhǔn)、準(zhǔn)確性確性7 7. .應(yīng)付賬款、庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬應(yīng)付賬款、庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬8.8.供應(yīng)商對賬單供應(yīng)商對賬單 一、主要憑證與會計記錄一、主要憑證與會計記錄二、采購與付款交易的業(yè)務(wù)活動二、采購與付款交易的業(yè)務(wù)活動倉庫、其他部門倉庫、其他部門(編制請

5、購單編制請購單)采購部門采購部門(編制訂購單編制訂購單)經(jīng)恰當(dāng)批準(zhǔn)的請購單經(jīng)恰當(dāng)批準(zhǔn)的請購單請購請購訂貨訂貨驗貨驗貨付款付款應(yīng)付憑單部門應(yīng)付憑單部門(編制付款憑單編制付款憑單)驗收單、訂購單、購貨發(fā)票驗收單、訂購單、購貨發(fā)票會計部門會計部門(確認(rèn)和記錄負債確認(rèn)和記錄負債)驗收單、訂購單、購貨發(fā)票驗收單、訂購單、購貨發(fā)票付款憑單付款憑單財務(wù)部門財務(wù)部門(支付負債支付負債)付款憑單付款憑單驗收部門驗收部門(編制驗收單編制驗收單)倉庫倉庫(儲存商品儲存商品)訂購單訂購單 (一)請購商品和勞務(wù) 1.倉庫填寫請購單，通常經(jīng)倉庫經(jīng)理簽字審批。 2.生產(chǎn)部門填寫請購單，通常經(jīng)生產(chǎn)經(jīng)理簽字審批。 3.對于日常

6、采購的請購，應(yīng)當(dāng)根據(jù)請購單進行一般授權(quán)審批，每張請購單必須經(jīng)過對這類支出預(yù)算負責(zé)的主管人員簽字批準(zhǔn)。 4.對于資本支出和租賃的請購，應(yīng)當(dāng)指定人員請購，需要進行特別授權(quán)審批。 (二)編制訂購單 1.采購部門負責(zé)編制訂購單和發(fā)出訂購單。 2.采購部門只對經(jīng)過批準(zhǔn)的請購單編制訂購單。 3.采購部門對經(jīng)過批準(zhǔn)的請購單發(fā)出訂購單，詢價后確定最佳供應(yīng)商，但詢價與確定供應(yīng)商的職責(zé)應(yīng)當(dāng)分離;對于大額、重要的采購項目，應(yīng)采取競價方式來確定供應(yīng)商。 4.采購部門收到請購單后，對金額在人民幣元以下的請購單由采購經(jīng)理負責(zé)審批;金額在人民幣元至人民幣元的請購單由總經(jīng)理負責(zé)審批;金額超過人民幣元的請購單需經(jīng)董事會審批。

7、5.采購信息管理員根據(jù)經(jīng)恰當(dāng)審批的請購單編制連續(xù)編號采購訂單。 (三)驗收商品 1.驗收管理員需要比較所收商品與訂購單上的要求是否相符、盤點商品并檢查商品有無損壞。 2.驗收管理員對已收貨的每張訂購單編制一式多聯(lián)、預(yù)先按順序編號的驗收單。 3.驗收管理員將商品送交倉庫或其他請購部門時，應(yīng)取得經(jīng)過簽字的收據(jù)，或要求其在驗收單的副聯(lián)上簽收。 4.驗收管理員將驗收單其中的一聯(lián)送交應(yīng)付憑單部門 (四)儲存已驗收的商品 1.儲存崗位與驗收崗位應(yīng)當(dāng)職責(zé)分離。 2.限制無關(guān)人員接近儲存的商品存貨。 (五)編制付款憑單 1.確定供應(yīng)商發(fā)票的內(nèi)容與相關(guān)的驗收單、訂購單的一致性。 2.確定供應(yīng)商發(fā)票計算的正確性。

8、 3.編制有預(yù)先順序編號的付款憑單，并附上支持性憑證(如訂購單、驗收單和供應(yīng)商發(fā)票等)。 4.獨立檢查付款憑單計算的正確性。 5.在付款憑單上填入應(yīng)借記的資產(chǎn)或費用賬戶名稱。 6.由被授權(quán)人員在憑單上簽字，以示批準(zhǔn)照此憑單要求付款。 (六)確認(rèn)與記錄負債 1.應(yīng)付賬款確認(rèn)與記錄相關(guān)部門一般有責(zé)任核查購置的財產(chǎn)，并在應(yīng)付憑單登記簿或應(yīng)付賬款明細賬中加以記錄;在收到供應(yīng)商發(fā)票時，應(yīng)付賬款部門應(yīng)將發(fā)票上所記載的品名、規(guī)格、價格、數(shù)量、條件及運費與訂貨單上的有關(guān)資料核對，如有可能，還應(yīng)與驗收單上的資料進行比較。 2.記錄現(xiàn)金支出的人員不得經(jīng)手現(xiàn)金、有價證券和其他資產(chǎn)。 3.在手工系統(tǒng)下，應(yīng)將已批準(zhǔn)的未

9、付款憑單送達會計部門，據(jù)以編制有關(guān)記賬憑證和登記有關(guān)賬簿。會計主管應(yīng)監(jiān)督為采購交易而編制的記賬憑證中賬戶分類的適當(dāng)性;通過定期核對編制記賬憑證的日期與憑單副聯(lián)的日期，監(jiān)督入賬的及時性。獨立檢查會計人員則應(yīng)核對所記錄的憑單總數(shù)與應(yīng)付憑單部門送來的每日憑單匯總表是否一致，并定期獨立檢查應(yīng)付賬款總賬余額與應(yīng)付憑單部門未付款憑單檔案中的總金額是否一致 (七)付款 1.獨立檢查已簽發(fā)支票的總額與所處理的付款憑單的總額的一致性。 2.應(yīng)由被授權(quán)的財務(wù)部門的人員負責(zé)簽署支票。 3.被授權(quán)簽署支票的人員應(yīng)確定每張支票都附有一張已經(jīng)適當(dāng)批準(zhǔn)的未付款憑單，并確定支票收款人姓名和金額與憑單內(nèi)容的一致。 4.支票一經(jīng)

10、簽署就應(yīng)在其憑單和支持性憑證上用加蓋印戳或打洞等方式將其注銷，以免重復(fù)付款。 5.支票簽署人不應(yīng)簽發(fā)無記名甚至空白的支票。 6.支票應(yīng)預(yù)先順序編號，以保證支出支票存根的完整性和作廢支票處理的恰當(dāng)性。 7.應(yīng)確保只有被授權(quán)的人員才能接近未經(jīng)使用的空白支票 (八)記錄現(xiàn)金、銀行存款支出 1.會計主管應(yīng)獨立檢查記入銀行存款日記賬和應(yīng)付賬款明細賬的金額的一致性，以及與支票匯總記錄的一致性。 2.通過定期比較銀行存款日記賬記錄的日期與支票副本的日期，獨立檢查入賬的及時性。 3.獨立編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表(不能由出納員編制該表，否則屬于內(nèi)部控制設(shè)計缺陷)。 三、采購與付款交易的內(nèi)部控制 （一）適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分

11、離 1.請購與審批; 2.詢價與確定供應(yīng)商; 3.采購合同的訂立與審批; 4.采購與驗收; 5.采購、驗收與相關(guān)會計記錄; 6.付款審批與付款執(zhí)行。（二）請購控制 請購單由相關(guān)支出預(yù)算負責(zé)人簽字批準(zhǔn)。 （三）訂貨控制 根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的請購單訂貨，預(yù)先編號。 （四）驗收控制 將商品與訂購單核對，驗收單預(yù)先編號 (五）實物控制： 一方面加強對已驗收入庫的商品實物控制；另一方面限制未授權(quán)人員接近有關(guān)的記錄和文件，防止有關(guān)人員偽造相關(guān)資料。 （六）應(yīng)付賬款控制 應(yīng)付賬款的記錄必須獨立于請購、采購、驗收、付款的職員來進行；每月應(yīng)將應(yīng)付賬款明細賬定期與客戶的對賬單進行核對。 （七）內(nèi)部核查程序控制 采購與付款

12、交易相關(guān)崗位和人員的設(shè)置情況； 采購與付款交易授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況； 應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款的管理； 有關(guān)單據(jù)、憑證和文件的使用和保管情況。四四、固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制、固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制1 1. .固定資產(chǎn)的預(yù)算制度：固定資產(chǎn)的預(yù)算制度： 預(yù)算制度是固定資產(chǎn)內(nèi)部控制中最重要的部分預(yù)算制度是固定資產(chǎn)內(nèi)部控制中最重要的部分。通常，。通常，大中型企業(yè)應(yīng)編制旨在預(yù)測與控制固定資產(chǎn)增減和合理運大中型企業(yè)應(yīng)編制旨在預(yù)測與控制固定資產(chǎn)增減和合理運用資金的年度預(yù)算；小規(guī)模企業(yè)即使沒有正規(guī)的預(yù)算，對用資金的年度預(yù)算；小規(guī)模企業(yè)即使沒有正規(guī)的預(yù)算，對固定資產(chǎn)的購建也要事先加以計劃。注冊會計師應(yīng)注意檢固定資產(chǎn)的購建也要

13、事先加以計劃。注冊會計師應(yīng)注意檢查固定資產(chǎn)的查固定資產(chǎn)的取得與處置取得與處置是否依據(jù)預(yù)算，對是否依據(jù)預(yù)算，對實際支出與預(yù)實際支出與預(yù)算之間算之間的差異以及未列入預(yù)算的特殊事項，檢查其是否履的差異以及未列入預(yù)算的特殊事項，檢查其是否履行特別的審批手續(xù)。行特別的審批手續(xù)。如果固定資產(chǎn)增減均能處于良好的經(jīng)如果固定資產(chǎn)增減均能處于良好的經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)算內(nèi)部之下，注冊會計師即可減少針對固定資產(chǎn)批準(zhǔn)的預(yù)算內(nèi)部之下，注冊會計師即可減少針對固定資產(chǎn)增加、減少實施的實質(zhì)性程序的樣本量。增加、減少實施的實質(zhì)性程序的樣本量。 2、授權(quán)批準(zhǔn)制度 完善的授權(quán)批準(zhǔn)制度包括：企業(yè)的資本性支出預(yù)算只有經(jīng)過董事會等高層管理機構(gòu)批準(zhǔn)

14、方可生效；所有固定資產(chǎn)的取得和處置均需經(jīng)企業(yè)管理當(dāng)局的書面認(rèn)可。注冊會計師不僅要檢查授權(quán)批準(zhǔn)制度本身是否完善，還要關(guān)注授權(quán)批準(zhǔn)制度是否得到切實執(zhí)行。 3、賬簿記錄制度 除固定資產(chǎn)總賬外，被審計單位還需設(shè)置固定資產(chǎn)明細分類賬和固定資產(chǎn)登記卡、按固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項固定資產(chǎn)進行明細分類核算。固定資產(chǎn)增減變化均有原始憑證。一套設(shè)置完善的固定資產(chǎn)進行明細分類帳和登記卡。將為注冊會計師分析固定資產(chǎn)的取得和處置、復(fù)核折舊費用和修理支出的列支帶來幫助。 4、職責(zé)分工制度 對固定資產(chǎn)的取得、記錄、保管、使用、維修、處置等，均應(yīng)明確劃分責(zé)任。由專門部門和專人負責(zé)。明確的職責(zé)分工制度，有利于防止舞弊，降低

15、注冊會計師的審計風(fēng)險。 5、資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度 企業(yè)應(yīng)制定區(qū)分資本性支出和收益性支出的書面標(biāo)準(zhǔn)。通常需明確資本性支出的范圍和最低金額，凡不屈于資本性支出的范圍、金額低于下限的任何支出，均應(yīng)列作費用并抵減當(dāng)期收益。 6、固定資產(chǎn)的處置制度 固定資產(chǎn)的處置。包括投資轉(zhuǎn)出、報廢、出售等，均要有一定的申請報批程序。 固定資產(chǎn)的定期盤點制度 7、對固定資產(chǎn)的定期盤點 是驗證賬面各項固定資產(chǎn)是否真實存在、了解固定資產(chǎn)放置地點和使用狀況以及發(fā)現(xiàn)是否存在未入賬固定資產(chǎn)的必要手段。注冊會計師應(yīng)了解和評價企業(yè)固定資產(chǎn)盤點制度，并應(yīng)注意查詢盤盈、盤虧固定資產(chǎn)的處理情況。 8、固定資產(chǎn)的維護保養(yǎng)制度 固

16、定資產(chǎn)應(yīng)有嚴(yán)密的維護保養(yǎng)制度，以防止其因各種自然和人為的因素而遭受損失，并應(yīng)建立日常維護和定期檢修制度，以延長其使用壽命。 嚴(yán)格地講，固定資產(chǎn)的保險不屬于企業(yè)固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制范圍，但它對企業(yè)非常重要。因此。注冊會計師在檢查、評價企業(yè)的內(nèi)部控制時，應(yīng)當(dāng)了解企業(yè)對固定資產(chǎn)的保險情況。 任務(wù)設(shè)計案例P144控制測試 例題：1 1. .以下對采購與付款業(yè)務(wù)流程相關(guān)控制活動與以下對采購與付款業(yè)務(wù)流程相關(guān)控制活動與相關(guān)認(rèn)定的對應(yīng)關(guān)系的陳述中，不恰當(dāng)?shù)氖窍嚓P(guān)認(rèn)定的對應(yīng)關(guān)系的陳述中，不恰當(dāng)?shù)氖牵?）A A、連續(xù)編號的驗收單與應(yīng)付賬款的存在認(rèn)定、連續(xù)編號的驗收單與應(yīng)付賬款的存在認(rèn)定最有關(guān)最有關(guān)B B、支票預(yù)先

17、順序編號能夠確保支出支票存根的、支票預(yù)先順序編號能夠確保支出支票存根的完整性和作廢支票處理的恰當(dāng)性完整性和作廢支票處理的恰當(dāng)性C C、訂購單的連續(xù)編號控制能夠有效降低應(yīng)付賬、訂購單的連續(xù)編號控制能夠有效降低應(yīng)付賬款完整性認(rèn)定錯報風(fēng)險款完整性認(rèn)定錯報風(fēng)險D D、確定供應(yīng)商發(fā)票計算的正確性能夠降低應(yīng)、確定供應(yīng)商發(fā)票計算的正確性能夠降低應(yīng)付賬款的計價與分?jǐn)傉J(rèn)定、相關(guān)費用的準(zhǔn)確付賬款的計價與分?jǐn)傉J(rèn)定、相關(guān)費用的準(zhǔn)確性認(rèn)定的錯報風(fēng)險。性認(rèn)定的錯報風(fēng)險。 2. 2.以下控制活動中能夠控制應(yīng)付賬款完整性認(rèn)定以下控制活動中能夠控制應(yīng)付賬款完整性認(rèn)定錯報風(fēng)險的有（錯報風(fēng)險的有（ ） A A、應(yīng)付憑單均經(jīng)事先連續(xù)

18、編號并確保已付款的、應(yīng)付憑單均經(jīng)事先連續(xù)編號并確保已付款的交易登記入賬交易登記入賬 B B、訂購單均經(jīng)事先連續(xù)編號并確保已完成的采購、訂購單均經(jīng)事先連續(xù)編號并確保已完成的采購交易登記入賬。交易登記入賬。 C C、驗收單、供應(yīng)商發(fā)票上的日期與采購明細賬、驗收單、供應(yīng)商發(fā)票上的日期與采購明細賬中的日期已經(jīng)核對一致中的日期已經(jīng)核對一致 D D、驗收單均經(jīng)事先連續(xù)編號并確保已驗收的采、驗收單均經(jīng)事先連續(xù)編號并確保已驗收的采購交易登記入賬購交易登記入賬 簡答題： 對對A A公司公司20112011年度財務(wù)報表進行審計，了解年度財務(wù)報表進行審計，了解A A公司公司有關(guān)采購與付款環(huán)節(jié)的主要業(yè)務(wù)活動及控制活動

19、有關(guān)采購與付款環(huán)節(jié)的主要業(yè)務(wù)活動及控制活動如下：如下： 1 1、生產(chǎn)部門填寫請購單后，經(jīng)生產(chǎn)經(jīng)理簽字批準(zhǔn)、生產(chǎn)部門填寫請購單后，經(jīng)生產(chǎn)經(jīng)理簽字批準(zhǔn)。采購經(jīng)理收到請購單后，對在授權(quán)范圍內(nèi)由采。采購經(jīng)理收到請購單后，對在授權(quán)范圍內(nèi)由采購經(jīng)理簽字，超過授權(quán)范圍的由總經(jīng)理簽字批準(zhǔn)購經(jīng)理簽字，超過授權(quán)范圍的由總經(jīng)理簽字批準(zhǔn)。 2 2、采購部門按照批準(zhǔn)后的請購單編寫訂購單，安、采購部門按照批準(zhǔn)后的請購單編寫訂購單，安排供應(yīng)商發(fā)貨，開具采購發(fā)票以及倉儲驗收等事排供應(yīng)商發(fā)貨，開具采購發(fā)票以及倉儲驗收等事宜。宜。 3 3、驗收管理員對商品與訂購單，請購單、賣方發(fā)、驗收管理員對商品與訂購單，請購單、賣方發(fā)票進行核

20、對無誤后，編制驗收單。票進行核對無誤后，編制驗收單。 4 4、應(yīng)付憑單部門編寫付款申請單，并經(jīng)會計部門、應(yīng)付憑單部門編寫付款申請單，并經(jīng)會計部門經(jīng)理審批。經(jīng)理審批。 5 5、會計部門根據(jù)審批后的應(yīng)付憑單（后附原始憑、會計部門根據(jù)審批后的應(yīng)付憑單（后附原始憑證）編制記賬憑證，登記明細賬。證）編制記賬憑證，登記明細賬。 上述控制與何種認(rèn)定有關(guān)？上述控制與何種認(rèn)定有關(guān)？任務(wù)二任務(wù)二 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款的的審計審計學(xué)習(xí)目標(biāo)：明確應(yīng)付賬款的審計目標(biāo)、掌握應(yīng)付學(xué)習(xí)目標(biāo)：明確應(yīng)付賬款的審計目標(biāo)、掌握應(yīng)付賬款的實質(zhì)性程序。賬款的實質(zhì)性程序。一、應(yīng)付賬款的含義一、應(yīng)付賬款的含義 是指企業(yè)在正常經(jīng)營過程中，因購買材

21、料、商是指企業(yè)在正常經(jīng)營過程中，因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動而應(yīng)付給供應(yīng)商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動而應(yīng)付給供應(yīng)商的款項。的款項。 二、審計目標(biāo)： 1、存在：資產(chǎn)負債表中記錄的應(yīng)付賬款是存在的。 2、完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)付賬款均已記錄。 3、權(quán)利與義務(wù):資產(chǎn)負債表中記錄的應(yīng)付賬款是被審計單位應(yīng)當(dāng)履行的現(xiàn)時義務(wù)。 4、計價與分?jǐn)偅簯?yīng)付賬款以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價調(diào)整已恰當(dāng)記錄。 5、列報：應(yīng)付賬款已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌蟆?三三、應(yīng)付賬款的實質(zhì)性測試程序、應(yīng)付賬款的實質(zhì)性測試程序 1. 1.取得和編制應(yīng)付取得和編制應(yīng)付賬賬款明細表，明

22、細賬和總賬進行核對?？蠲骷毐恚骷氋~和總賬進行核對。 ( (1 1）復(fù)核加計是否正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計）復(fù)核加計是否正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符；數(shù)核對是否相符； （2 2）檢查非記賬本位幣應(yīng)付賬款的折算匯率及折算是否正確）檢查非記賬本位幣應(yīng)付賬款的折算匯率及折算是否正確 （3 3）分析出現(xiàn)借方余額的項目，查明原因，必要時，）分析出現(xiàn)借方余額的項目，查明原因，必要時，建議作建議作重分類調(diào)整；重分類調(diào)整； （4 4）結(jié)合預(yù)付賬款、其他應(yīng)付款等往來項目的明細余額，調(diào)）結(jié)合預(yù)付賬款、其他應(yīng)付款等往來項目的明細余額，調(diào)查有無同掛的項目、異常余額或與購貨無關(guān)的其他款項

23、查有無同掛的項目、異常余額或與購貨無關(guān)的其他款項( (如關(guān)如關(guān)聯(lián)方賬戶或雇員賬戶聯(lián)方賬戶或雇員賬戶) )，如有，應(yīng)做出記錄，必要時建議作調(diào)，如有，應(yīng)做出記錄，必要時建議作調(diào)整。整。 2、根據(jù)被審計單位實際情況，選擇以下方法對應(yīng)付賬款執(zhí)行實質(zhì)性分析程序（重點掌握） （1）將期末應(yīng)付賬款余額與期初余額進行比較，分析波動原因。 （2）分析長期掛賬的應(yīng)付賬款，要求被審計單位做出解釋，判斷被審計單位是否缺乏償債能力或利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤，并注意其是否可能無須支付。對確實無須支付的應(yīng)付款的會計處理是否正確，依據(jù)是否充分；關(guān)注賬齡超過3年的大額應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負債表日后是否償付，檢查償付記錄、單據(jù)及披露情況。

24、 （3）計算應(yīng)付賬款與存貨的比率，應(yīng)付賬款與流動負債的比率，并與以前年度相關(guān)比率對比分析，評價應(yīng)付賬款整體的合理性。 （4）分析存貨和營業(yè)成本等項目的增減變動，判斷應(yīng)付賬款增減變動的合理性。3. 3.函證應(yīng)付賬款函證應(yīng)付賬款（1 1）一般情況下，并非必須函證應(yīng)付賬款，這是因為：）一般情況下，并非必須函證應(yīng)付賬款，這是因為： 函證不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款；函證不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款； 注冊會計師能夠取得采購發(fā)票等外部憑證來證實應(yīng)付賬款的注冊會計師能夠取得采購發(fā)票等外部憑證來證實應(yīng)付賬款的余額。余額。（2 2）應(yīng)付賬款函證的情形：）應(yīng)付賬款函證的情形：但如果控制風(fēng)險較高，但如果控制風(fēng)險較

25、高， 某應(yīng)付賬款明細賬戶金額較大或某應(yīng)付賬款明細賬戶金額較大或 被審計單位處于財務(wù)困難階段，則應(yīng)進行應(yīng)付賬款的函證被審計單位處于財務(wù)困難階段，則應(yīng)進行應(yīng)付賬款的函證。（3 3）函證對象的選擇：）函證對象的選擇： 較大金額的債權(quán)人或者在資產(chǎn)負債表日金額不大、甚至為零較大金額的債權(quán)人或者在資產(chǎn)負債表日金額不大、甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人。，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人。 （4）函證方式的選擇： 函證最好采用積極函證方式，并具體說明應(yīng)付金額。 與應(yīng)收賬款的函證一樣，注冊會計師必須對函證的過程進行控制，要求債權(quán)人直接回函，并根據(jù)回函情況編制與分析函證結(jié)果匯總表，對未回函的，應(yīng)考慮是否再次函證。

26、 （5）應(yīng)付賬款函證的替代審計程序 如果存在未回函的重大項目，注冊會計師應(yīng)采用替代審計程序。比如，可以檢查決算日后應(yīng)付賬款明細賬及庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實其是否已支付，同時檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，如合同、發(fā)票、驗收單，核實應(yīng)付賬款的真實性。 4 4、查找未入賬的應(yīng)付賬款：重點掌握、查找未入賬的應(yīng)付賬款：重點掌握 檢查債務(wù)形成的檢查債務(wù)形成的相關(guān)原始憑證相關(guān)原始憑證，如供應(yīng)商，如供應(yīng)商發(fā)票、驗收單或入庫單等，查找有無未及時發(fā)票、驗收單或入庫單等，查找有無未及時入賬的應(yīng)付賬款，確認(rèn)應(yīng)付賬款期末余額的入賬的應(yīng)付賬款，確認(rèn)應(yīng)付賬款期末余額的完整性完整性 檢查財務(wù)檢查財務(wù)報表日后應(yīng)付賬款明細賬

27、貸方發(fā)報表日后應(yīng)付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證生額的相應(yīng)憑證，關(guān)注其供應(yīng)商發(fā)票的日期，關(guān)注其供應(yīng)商發(fā)票的日期，確認(rèn)其入賬時間是否合理。，確認(rèn)其入賬時間是否合理。 獲取被審計單位獲取被審計單位與其供應(yīng)商之間的對賬單與其供應(yīng)商之間的對賬單，并將對賬單和被審計單位財務(wù)記錄之間的，并將對賬單和被審計單位財務(wù)記錄之間的差異進行調(diào)節(jié)，查找有無未入賬的應(yīng)付賬款差異進行調(diào)節(jié)，查找有無未入賬的應(yīng)付賬款，確定應(yīng)付賬款金額的準(zhǔn)確性。，確定應(yīng)付賬款金額的準(zhǔn)確性。 （4 4）針對）針對資產(chǎn)負債表日后付款項目資產(chǎn)負債表日后付款項目，檢查銀行對，檢查銀行對賬單及有關(guān)付款憑證（如銀行劃款通知、供應(yīng)商賬單及有關(guān)付款憑證（如銀

28、行劃款通知、供應(yīng)商收據(jù)等），詢問被審計單位內(nèi)部或外部的知情人收據(jù)等），詢問被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員，查找有無未及時入賬的應(yīng)付賬款；員，查找有無未及時入賬的應(yīng)付賬款； （5 5）結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計單位在）結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計單位在資產(chǎn)資產(chǎn)負債日前后的存貨入庫資料（驗收報告或入庫單負債日前后的存貨入庫資料（驗收報告或入庫單），檢查是否有大額），檢查是否有大額貨到單未到貨到單未到的情況，確認(rèn)相的情況，確認(rèn)相關(guān)負債是否計入了正確的會計期間。關(guān)負債是否計入了正確的會計期間。 如果注冊會計師通過這些審計程序發(fā)現(xiàn)某些未入如果注冊會計師通過這些審計程序發(fā)現(xiàn)某些未入賬的應(yīng)付賬款，應(yīng)將有關(guān)

29、情況詳細記入審計工作賬的應(yīng)付賬款，應(yīng)將有關(guān)情況詳細記入審計工作底稿，并根據(jù)其重要性確定是否需建議被審計單底稿，并根據(jù)其重要性確定是否需建議被審計單位進行相應(yīng)的調(diào)整。位進行相應(yīng)的調(diào)整。 5針對已償付的應(yīng)付賬款，追查至銀行對賬單、銀行付款單據(jù)和其他原始憑證，檢查其是否在資產(chǎn)負債表日前真實償付 6針對異?；虼箢~交易及重大調(diào)整事項（如大額的購貨折扣或退回，會計處理異常的交易，未經(jīng)授權(quán)的交易，或缺乏支持性憑證的交易等），檢查相關(guān)原始憑證和會計記錄，以分析交易的真實性、合理性。 7.被審計單位與債權(quán)人進行債務(wù)重組的，檢查不同債務(wù)重組方式下的會計處理是否正確。 8.標(biāo)明應(yīng)付關(guān)聯(lián)方【包括持5%以上（含5%）表

30、決權(quán)股份的股東】的款項，執(zhí)行關(guān)聯(lián)方及其交易審計程序，并注明合并報表時應(yīng)予抵銷的金額。 9檢查應(yīng)付賬款是否已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)披露。一般來說，“應(yīng)付賬款”項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”科目所屬明細科目的期末貸方余額的合計數(shù)填列。 如果被審計單位為上市公司，則通常在其財務(wù)報表附注中應(yīng)說明有無欠持有5以上（含5）表決權(quán)股份的股東單位賬款；說明賬齡超過3年的大額應(yīng)付賬款未償還的原因，并在期后事項中反映資產(chǎn)負債表日后是否償還。 例題：例題： 1 1、以下控制測試程序中，屬于測試采購與付款循、以下控制測試程序中，屬于測試采購與付款循環(huán)內(nèi)部控制發(fā)生認(rèn)定的是環(huán)內(nèi)部控制發(fā)生認(rèn)定的是

31、 A A、檢查驗收單是否連續(xù)編號、檢查驗收單是否連續(xù)編號 B B、檢查有無未記錄的供應(yīng)商發(fā)票、檢查有無未記錄的供應(yīng)商發(fā)票 C C、檢查付款憑單是否附有購貨發(fā)票、檢查付款憑單是否附有購貨發(fā)票 D D、審核批準(zhǔn)采購價格和折扣的授權(quán)簽字、審核批準(zhǔn)采購價格和折扣的授權(quán)簽字 2 2、以下對采購與付款業(yè)務(wù)流程中驗收商品環(huán)節(jié)的、以下對采購與付款業(yè)務(wù)流程中驗收商品環(huán)節(jié)的控制活動以及與相關(guān)認(rèn)定關(guān)系的陳述中，不恰當(dāng)控制活動以及與相關(guān)認(rèn)定關(guān)系的陳述中，不恰當(dāng)?shù)氖牵ǖ氖牵?） A A、驗收單、請購單都需要連續(xù)編號控制、驗收單、請購單都需要連續(xù)編號控制 B B、驗收單與應(yīng)付賬款的存在認(rèn)定有關(guān)、驗收單與應(yīng)付賬款的存在認(rèn)定

32、有關(guān) C C、驗收單與采購信息報告、訂購單、請購單從、驗收單與采購信息報告、訂購單、請購單從業(yè)務(wù)流程的角度分析具有對應(yīng)關(guān)系業(yè)務(wù)流程的角度分析具有對應(yīng)關(guān)系 D D、驗收管理員需要比較所收商品與訂購單上的、驗收管理員需要比較所收商品與訂購單上的要求是否相符、盤點商品并檢查商品有無損壞要求是否相符、盤點商品并檢查商品有無損壞 3. 3.以下對采購與付款業(yè)務(wù)流程中編制付款憑單環(huán)以下對采購與付款業(yè)務(wù)流程中編制付款憑單環(huán)節(jié)的控制活動陳述中，恰當(dāng)?shù)陌ǎ海ü?jié)的控制活動陳述中，恰當(dāng)?shù)陌ǎ海?) ) A A、獨立檢查付款憑單計算的正確性、獨立檢查付款憑單計算的正確性 B B、確定供應(yīng)商發(fā)票的內(nèi)容與相關(guān)的驗收單

33、、訂購、確定供應(yīng)商發(fā)票的內(nèi)容與相關(guān)的驗收單、訂購單的一致性單的一致性 C C、付款憑單的連續(xù)編號與外購固定資產(chǎn)或存貨、付款憑單的連續(xù)編號與外購固定資產(chǎn)或存貨計價與分?jǐn)傉J(rèn)定最相關(guān)計價與分?jǐn)傉J(rèn)定最相關(guān) D D、付款憑單必須由被授權(quán)人員簽字，否則不能、付款憑單必須由被授權(quán)人員簽字，否則不能執(zhí)行付款。執(zhí)行付款。 4. 4.以下對采購與付款業(yè)務(wù)流程中編制訂購單環(huán)節(jié)的以下對采購與付款業(yè)務(wù)流程中編制訂購單環(huán)節(jié)的控制程序的陳述中，恰當(dāng)?shù)陌ǎ海刂瞥绦虻年愂鲋校‘?dāng)?shù)陌ǎ海?） A A、采購部門只對經(jīng)過批準(zhǔn)的請購單編制訂購單、采購部門只對經(jīng)過批準(zhǔn)的請購單編制訂購單 B B、采購部門編制的訂購單與生產(chǎn)或倉庫部

34、門編制、采購部門編制的訂購單與生產(chǎn)或倉庫部門編制的請購單從業(yè)務(wù)流程的角度分析具有對應(yīng)關(guān)系的請購單從業(yè)務(wù)流程的角度分析具有對應(yīng)關(guān)系 C C、采購環(huán)節(jié)中的詢價與確定供應(yīng)商的職責(zé)應(yīng)當(dāng)分、采購環(huán)節(jié)中的詢價與確定供應(yīng)商的職責(zé)應(yīng)當(dāng)分離，而且對于大額、重要的采購項目，應(yīng)采取競離，而且對于大額、重要的采購項目，應(yīng)采取競價方式來確定供應(yīng)商價方式來確定供應(yīng)商 D D、采購部門對收到的請購單均要求采購經(jīng)理審、采購部門對收到的請購單均要求采購經(jīng)理審批。批。 注冊會計師負責(zé)審注冊會計師負責(zé)審計計A A公司公司20112011年度報年度報表，在對應(yīng)付賬款表，在對應(yīng)付賬款項目進行審計時，項目進行審計時，根據(jù)需要，決定對根據(jù)

35、需要，決定對A A公司下列明細賬戶公司下列明細賬戶中的兩個進行函證中的兩個進行函證：簡答題 要求：要求： 1 1、針對應(yīng)付賬款，擬實施分析程序識別和評估其、針對應(yīng)付賬款，擬實施分析程序識別和評估其重大錯報風(fēng)險，分析程序的內(nèi)容有哪些？重大錯報風(fēng)險，分析程序的內(nèi)容有哪些？ 2 2、應(yīng)選擇哪兩位供應(yīng)商進行函證？為什么？、應(yīng)選擇哪兩位供應(yīng)商進行函證？為什么？案例討論案例討論 注冊會計師郭佳在審計注冊會計師郭佳在審計A A公司公司19981998年度會計報表年度會計報表將近結(jié)束時，將近結(jié)束時，A A公司財務(wù)主管提出不必抽查公司財務(wù)主管提出不必抽查19991999年年付款記賬憑證來證實付款記賬憑證來證實1

36、9981998年的會計記錄，其理由如年的會計記錄，其理由如下：下：(1)1998(1)1998年度的某些發(fā)票因收到太遲，不能記入年度的某些發(fā)票因收到太遲，不能記入1212月月份的付款記賬憑證，公司已經(jīng)全部用轉(zhuǎn)賬分錄入賬；份的付款記賬憑證，公司已經(jīng)全部用轉(zhuǎn)賬分錄入賬；(2)(2)年后由公司內(nèi)部審計人員進行了抽查；年后由公司內(nèi)部審計人員進行了抽查；(3)(3)公司愿意提供無漏記負債業(yè)務(wù)的說明書。公司愿意提供無漏記負債業(yè)務(wù)的說明書。 問題：問題：CPACPA在執(zhí)行抽查未入賬債務(wù)程序時在執(zhí)行抽查未入賬債務(wù)程序時1.1.是否可以因客戶用轉(zhuǎn)賬分錄將是否可以因客戶用轉(zhuǎn)賬分錄將19981998年遲收發(fā)票入年遲

37、收發(fā)票入賬的事實而改變原定程序？賬的事實而改變原定程序？2.2.可否因內(nèi)部審計人員的工作而取消或減少？可否因內(nèi)部審計人員的工作而取消或減少？3.3.可否因客戶愿意提供無漏記債務(wù)說明書而受影響？可否因客戶愿意提供無漏記債務(wù)說明書而受影響？4.4.除除19991999年付款記賬憑證外，年付款記賬憑證外，CPACPA還可從何種途徑還可從何種途徑審查是否存在未入賬的債務(wù)？審查是否存在未入賬的債務(wù)？ 任務(wù)三 固定資產(chǎn)的審計 學(xué)習(xí)目標(biāo)： 明確固定資產(chǎn)的審計目標(biāo)；掌握固定資產(chǎn)的實質(zhì)性程序。 一、固定資產(chǎn)的含義 固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：(1)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的;(2

38、)使用壽命超過一個會計年度。 累計折舊，是指企業(yè)是固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對固定資產(chǎn)的磨損價值計提的折舊數(shù)額 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，是指對固定資產(chǎn)的預(yù)計可收回金額低于其賬面價值的差額計提的減值準(zhǔn)備金額。 二、審計目標(biāo)：二、審計目標(biāo)： 1 1存在：確定資產(chǎn)負債表中記錄的固定資產(chǎn)是否存在；存在：確定資產(chǎn)負債表中記錄的固定資產(chǎn)是否存在； 2 2權(quán)利和義務(wù)：確定記錄的固定資產(chǎn)是否由被審計單位權(quán)利和義務(wù)：確定記錄的固定資產(chǎn)是否由被審計單位擁有或控制；擁有或控制； 3 3完整性：確定所有應(yīng)記錄的固定資產(chǎn)是否均已記錄完整性：確定所有應(yīng)記錄的固定資產(chǎn)是否均已記錄 4 4計價與分?jǐn)偅捍_定固定資產(chǎn)是否以恰

39、當(dāng)?shù)慕痤~包括在計價與分?jǐn)偅捍_定固定資產(chǎn)是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價與分?jǐn)偸欠褚亚‘?dāng)記錄財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價與分?jǐn)偸欠褚亚‘?dāng)記錄 5 5確定固定資產(chǎn)確定固定資產(chǎn)累計折舊的計提、結(jié)轉(zhuǎn)及會計處理累計折舊的計提、結(jié)轉(zhuǎn)及會計處理等方等方面是否正確；面是否正確； 6 6確定固定資產(chǎn)的確定固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備計提、結(jié)轉(zhuǎn)及會計處理減值準(zhǔn)備計提、結(jié)轉(zhuǎn)及會計處理等方等方面是否正確；面是否正確； 7 7、列報：確定固定資產(chǎn)的原值、累計折舊和固定資產(chǎn)減、列報：確定固定資產(chǎn)的原值、累計折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是否已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中已作值準(zhǔn)備是否已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中

40、已作出恰當(dāng)列報。出恰當(dāng)列報。 三、固定資產(chǎn)賬面余額的實質(zhì)性審計程序三、固定資產(chǎn)賬面余額的實質(zhì)性審計程序 1 1、獲取或編制固定資產(chǎn)及累計折舊分類匯總表。檢查分類是、獲取或編制固定資產(chǎn)及累計折舊分類匯總表。檢查分類是否正確，復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計否正確，復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符，結(jié)合累計折舊，減值準(zhǔn)備科目與報表數(shù)核對。數(shù)核對相符，結(jié)合累計折舊，減值準(zhǔn)備科目與報表數(shù)核對。 固定資產(chǎn)期初余額審計固定資產(chǎn)期初余額審計 （1 1）在連續(xù)審計情況下，應(yīng)注意）在連續(xù)審計情況下，應(yīng)注意與上期審計工作底稿中（不與上期審計工作底稿中（不是資產(chǎn)負債表）的固定資產(chǎn)和

41、累計折舊的期末余額審定數(shù)核是資產(chǎn)負債表）的固定資產(chǎn)和累計折舊的期末余額審定數(shù)核對相符；對相符； （2 2）在變更會計師事務(wù)所時，后任注冊會計師應(yīng)）在變更會計師事務(wù)所時，后任注冊會計師應(yīng)查閱前任查閱前任注注冊會計師有關(guān)工作底稿；冊會計師有關(guān)工作底稿； （3 3）如果被審計單位以往未經(jīng)注冊會計師審計，即在首次接）如果被審計單位以往未經(jīng)注冊會計師審計，即在首次接受審計情況下，注冊會計師受審計情況下，注冊會計師應(yīng)對期初余額進行較全面的審計應(yīng)對期初余額進行較全面的審計，尤其是當(dāng)被審計單位的，尤其是當(dāng)被審計單位的固定資產(chǎn)數(shù)量多、價值大、占資產(chǎn)固定資產(chǎn)數(shù)量多、價值大、占資產(chǎn)總額比重高時，最理想的方法是全面審

42、計被審計單位設(shè)立以總額比重高時，最理想的方法是全面審計被審計單位設(shè)立以來來“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”和和“累計折舊累計折舊”賬戶中的所有重要的借貸記賬戶中的所有重要的借貸記錄。錄。 2、實質(zhì)性分析程序：（總體合理性） （1）基于對被審計單位及其環(huán)境的了解，建立有關(guān)數(shù)據(jù)的期望值： 分類計算本期計提折舊額與固定資產(chǎn)原值的比率，并與上期比較； 計算固定資產(chǎn)修理及維護費用占固定資產(chǎn)原值的比例，并進行本期各月、本期與以前各期的比較。 （2）確定可接受的差異額； （3）將實際情況與期望值相比較，識別需要進一步調(diào)查的差異； （4）如果差額超過可接受的差異額，調(diào)查并獲取充分的解釋和恰當(dāng)?shù)淖糇C審計證據(jù)； （5）評估分

43、析程序的測試結(jié)果。 3.對固定資產(chǎn)進行實地檢查（重點是本期新增加的重要固定資產(chǎn)）。 實地檢查固定資產(chǎn)，確定其是否存在，關(guān)注是否存在已報廢但仍未核銷的固定資產(chǎn)。 以固定資產(chǎn)明細分類賬為起點，進行實地追查，以證明會計記錄中所列固定資產(chǎn)確實存在，并了解其目前的使用狀況（真實性）； 以實地為起點，追查至固定資產(chǎn)明細分類賬，以獲取實際存在的固定資產(chǎn)均已入賬的證據(jù)（完整性）。4. 4.所有權(quán)的審計所有權(quán)的審計 對各類固定資產(chǎn)，注冊會計師應(yīng)獲取、收集不同的對各類固定資產(chǎn)，注冊會計師應(yīng)獲取、收集不同的證據(jù)以確定其是否確歸被審計單位所有。證據(jù)以確定其是否確歸被審計單位所有。 對各類固定資產(chǎn)，注冊會計師應(yīng)獲取、匯

44、集不同的證對各類固定資產(chǎn)，注冊會計師應(yīng)獲取、匯集不同的證據(jù)以確定其是否確歸被審計單位所有：據(jù)以確定其是否確歸被審計單位所有：（1 1）對外購的機器設(shè)備等固定資產(chǎn)，通常經(jīng)審核）對外購的機器設(shè)備等固定資產(chǎn)，通常經(jīng)審核采購發(fā)采購發(fā)票、購貨合同票、購貨合同等予以確定；等予以確定；（2 2）對于房地產(chǎn)類固定資產(chǎn)，尚需查閱有關(guān)的）對于房地產(chǎn)類固定資產(chǎn)，尚需查閱有關(guān)的合同、產(chǎn)合同、產(chǎn)權(quán)證明、財產(chǎn)稅單、抵押貸款的還款憑據(jù)、保險單等權(quán)證明、財產(chǎn)稅單、抵押貸款的還款憑據(jù)、保險單等書面文件；書面文件；（3 3）對融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)驗證有關(guān)）對融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)驗證有關(guān)融資租賃合同融資租賃合同，證實其并非經(jīng)營

45、租賃；，證實其并非經(jīng)營租賃；（4 4）對汽車等運輸設(shè)備，應(yīng)驗證有關(guān)）對汽車等運輸設(shè)備，應(yīng)驗證有關(guān)運營證件運營證件等；等；（5 5）對受留置權(quán)限制的固定資產(chǎn)，通常還應(yīng)審核被審計）對受留置權(quán)限制的固定資產(chǎn)，通常還應(yīng)審核被審計單位的單位的有關(guān)負債項目有關(guān)負債項目等予以證實。等予以證實。 5.固定資產(chǎn)增加審計 固定資產(chǎn)的增加有多種途徑，審計中應(yīng)注意： （1）詢問管理層當(dāng)年固定資產(chǎn)增加的情況，并與獲取或編制的固定資產(chǎn)明細表校對； （2）檢查本年度增加的固定資產(chǎn)計價是否正確，手續(xù)是否齊備，會計處理是否正確。（增加情形在下頁，重點掌握） （3）檢查固定資產(chǎn)棄置費用及其會計處理。 重點檢查本期新增加的審計固定

46、資產(chǎn) 固定資產(chǎn)的增加有購入、自制自建、投資者投入、更新改造增加、債務(wù)人抵債增加等多種方式。審計中應(yīng)注意以下幾點： （1）對于外購固定資產(chǎn)，通過核對購貨合同、發(fā)票、保險單、發(fā)運憑證等文件，抽查測試其計價是否正確，授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊備，會計處理是否正確。如果是房屋，還應(yīng)檢查契稅的會計處理是否正確。 （2）對于在建工程轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，應(yīng)檢查固定資產(chǎn)的確認(rèn)時點是否符合規(guī)定，其竣工決算、驗收和移交報告是否正確，與在建工程相關(guān)的記錄是否核對相符，資本化利息金額是否恰當(dāng)；對已經(jīng)在用但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，檢查其是否已經(jīng)暫估入賬，并按規(guī)定計提折舊；竣工決算完成后，是否及時調(diào)整。 （3）對于投資者投入的固

47、定資產(chǎn)，應(yīng)檢查投資者投入的固定資產(chǎn)是否按投資各方確認(rèn)的價值入賬；須經(jīng)評估確認(rèn)的固定資產(chǎn)是否有評估報告并經(jīng)國有資產(chǎn)管理部門等確認(rèn)；固定資產(chǎn)交接手續(xù)是否齊全。 （4）對于更新改造增加的固定資產(chǎn)，應(yīng)查明增加的固定資產(chǎn)原值是否真實；重新確定的剩余折舊年限是否恰當(dāng)。 （5）對于因債務(wù)人抵債而獲得的固定資產(chǎn)，應(yīng)檢查產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)是否齊備，固定資產(chǎn)計價及確認(rèn)的損益是否符合相關(guān)會計制度的規(guī)定。 （6）對于融資租賃的固定資產(chǎn)，獲取相關(guān)證明文件，檢查合同的主要內(nèi)容，并結(jié)合長期應(yīng)付賬款，未確認(rèn)融資費用科目，檢查相關(guān)的會計處理是否正確。 （7）對于因其他原因增加的固定資產(chǎn)，應(yīng)檢查相關(guān)的原始憑證，核對其計價及會計處理是否

48、正確，法律手續(xù)是否齊全。 6.固定資產(chǎn)減少的審計 審計固定資產(chǎn)減少的主要目的就在于查明已減少的固定資產(chǎn)是否已做適當(dāng)?shù)臅嬏幚怼?注冊會計師應(yīng)驗證固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)記錄的完整性和確定記錄在固定資產(chǎn)賬戶中固定資產(chǎn)的存在。檢查減少固定資產(chǎn)的會計處理是否正確。 固定資產(chǎn)的減少主要包括出售、向其他單位投資轉(zhuǎn)出、向債權(quán)人抵債轉(zhuǎn)出、報廢、毀損、盤虧等。審計固定資產(chǎn)減少的主要目的就在于查明業(yè)已減少的固定資產(chǎn)是否已做相應(yīng)的會計處理。其審計要點如下： （1）審查減少固定資產(chǎn)的授權(quán)批準(zhǔn)文件。 （2）審查因不同原因減少固定資產(chǎn)的會計處理是否符合有關(guān)規(guī)定，驗證其數(shù)額計算的準(zhǔn)確性。 （3）結(jié)合固定資產(chǎn)清理和待處理固定資產(chǎn)凈

49、損失科目，抽查固定資產(chǎn)賬面轉(zhuǎn)銷額是否正確。 （4）審查是否存在未做會計記錄的固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)。 7.檢查固定資產(chǎn)后續(xù)支出（經(jīng)常出現(xiàn)的考點，掌握資本化的條件及會計處理） 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除；與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。 8、審查固定資產(chǎn)的租賃。 租賃一般分為經(jīng)營性租賃和融資性租賃兩種。 審查經(jīng)營性租賃時，應(yīng)查明： （1）固定資產(chǎn)的租賃是否簽訂了合同、租約，手續(xù)是否完備，合同內(nèi)容是否

50、符合國家規(guī)定，是否經(jīng)相關(guān)管理部門的審批。 （2）租入的固定資產(chǎn)是否確屬企業(yè)必需，或出租的固定資產(chǎn)是否確屬企業(yè)多余、閑置不用，雙方是否認(rèn)真履行合同，其中是否存在不正當(dāng)交易。 （3）租金收取是否簽有合同，有無多收、少收現(xiàn)象。 （4）租入固定資產(chǎn)有無久占不用、浪費破壞的現(xiàn)象；租出的固定資產(chǎn)有無長期不收租金、無人過問，是否有變相饋送、轉(zhuǎn)讓等情況。 （5）租入固定資產(chǎn)是否已登入備查簿；對于租賃固定資產(chǎn)的改良工作，在租賃合同中雙方是否有約定等。 在審查融資性租賃時，除可參照經(jīng)營性租賃固定資產(chǎn)審查的要點以外，還要注意融資償付的利息，檢查其利率的計算是否與市場利率相當(dāng)，同時還要確定融資租入固定資產(chǎn)的計價是否正

51、確，是否進行了正確的會計處理。 9、檢查閑置固定資產(chǎn) 10、檢查已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn) 11、檢查待售固定資產(chǎn) 12、檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔(dān)保情況 13、確定固定資產(chǎn)已作出恰當(dāng)列報。 四、固定資產(chǎn)累計折舊的實質(zhì)性程序 （一）累計折舊的審計目標(biāo) 1確定折舊政策和方法是否符合國家有關(guān)的財務(wù)會計制度，是否一貫遵循； 2累計折舊增減變動的記錄是否完整； 3折舊費用的計算、分?jǐn)偸欠裾_、合理和一貫 4計提折舊的期末余額是否正確； 5累計折舊的披露是否恰當(dāng)。 （二）累計折舊的實質(zhì)性測試審計程序 影響折舊的因素通常有三：一是折舊的基數(shù)（一般指固定資產(chǎn)的賬面原價），二是固定資產(chǎn)的殘余價值，三是預(yù)計經(jīng)濟

52、使用年限。審計時，也要從這三個方面入手。 1獲取或編制固定資產(chǎn)及累計折舊分類匯總表，復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符。 2審查被審計單位制定的折舊政策和方法是否符合國家有關(guān)財務(wù)會計制度的規(guī)定，確定其所采用的折舊方法能否在固定資產(chǎn)使用年限內(nèi)合理分?jǐn)偲涑杀?，前后期是否一致。如被審計單位采用加速折舊法，應(yīng)取得其批準(zhǔn)文件。如沒有批準(zhǔn)文件，應(yīng)提請被審計單位改正并建議調(diào)整應(yīng)納稅所得額。 3根據(jù)情況，選擇以下方法對累計折舊進行分析性復(fù)核 （1）對折舊計提的總體合理性進行復(fù)核，是測試折舊正確與否的一個有效辦法。計算、復(fù)核的方法是用應(yīng)計提折舊的固定資產(chǎn)乘本期的折舊率。計算之前，注冊會計師當(dāng)

53、然應(yīng)對本期增加和減少的固定資產(chǎn)、使用年限長短不一的固定資產(chǎn)和折舊方法不同的固定資產(chǎn)作適當(dāng)調(diào)整。如果總的計算結(jié)果和被審計單位的折舊總額相近，且固定資產(chǎn)及累計折舊的內(nèi)部控制較健全時，就可以適當(dāng)減輕累計折舊和折舊費用的其他實質(zhì)性測試工作量。 （2）計算本期計提折舊額占固定資產(chǎn)原值的比率，并與上期比較，分析本期折舊計提額的合理性和準(zhǔn)確性。 （3）計算累計折舊占固定資產(chǎn)原值的比率，評估固定資產(chǎn)的老化率，并估計因閑置、報廢等原因可能發(fā)生的固定資產(chǎn)損失。 4審查折舊的計提和分配： （1）計算復(fù)核本期折舊費用的計提是否正確。 （2）檢查折舊費用的分配是否合理，與上期分配方法是否一致。 （3）注意固定資產(chǎn)增減變

54、動時，有關(guān)折舊的會計處理是否符合規(guī)定。 （4）查明通過更新改造而增加的固定資產(chǎn)是否重新計算過折舊費用。 5將“累計折舊”賬戶貸方的本期計提折舊額與相應(yīng)的成本費用中的折舊費用明細賬戶的借方相比較，以查明所計提折舊金額是否已全部攤?cè)氡酒诋a(chǎn)品成本或費用。一旦發(fā)現(xiàn)差異，應(yīng)及時追查原因，并考慮是否應(yīng)建議作適當(dāng)調(diào)整。 6結(jié)合固定資產(chǎn)審計，確定其折舊的計提是否正確無誤，并追查至固定資產(chǎn)登記卡。特別應(yīng)注意有無已提足折舊的固定資產(chǎn)，繼續(xù)超提折舊的情況和在用固定資產(chǎn)不提或少提折舊的情況。 7對于因資產(chǎn)評估調(diào)整累計折舊的，取得有關(guān)資產(chǎn)評估報告和國有資產(chǎn)管理部門等的確認(rèn)文件，檢查其會計處理是否正確。 8驗明累計折舊的

55、披露是否恰當(dāng)。會計報表附注通常應(yīng)分類別披露累計折舊在本期的增減變動情況。 固定資產(chǎn)如果已計提了減值準(zhǔn)備，則應(yīng)當(dāng)按照該固定資產(chǎn)的賬面價值（固定資產(chǎn)原價減去累計折舊和已計提的減值準(zhǔn)備）以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額；如果已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)的價值又得以恢復(fù)，則應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)恢復(fù)后的賬面價值以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額。但因計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊額時，對此前已計提的累積折舊不作調(diào)整。 五、固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的實質(zhì)性程序 固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值稱為固定資產(chǎn)減值?？墒栈亟痤~是指固定資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)

56、值兩者之間的較高者確定。 1、檢查被審計單位計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的依據(jù)是否充分及會計處理是否正確； 2、 計算本期末固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備占期末固定資產(chǎn)原值的比率，并與期初該比率比較，分析固定資產(chǎn)的質(zhì)量狀況； 3、 檢查被審計單位處置固定資產(chǎn)時原計提的減值準(zhǔn)備是否同時結(jié)轉(zhuǎn)，會計處理是否正確； 4、檢查是否存在轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的情況（按照會計準(zhǔn)則的規(guī)定，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)確認(rèn)，在以后持有的會計期間不得轉(zhuǎn)回）。固定資產(chǎn)審計案例 1 1疑點：查賬人員在審閱某工業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)增疑點：查賬人員在審閱某工業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)增加業(yè)務(wù)時發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)加業(yè)務(wù)時發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)19971997年年7 7月轉(zhuǎn)字第月轉(zhuǎn)字第11

57、11號憑證號憑證反映在建工程結(jié)束、固定資產(chǎn)增加的業(yè)務(wù)時，編反映在建工程結(jié)束、固定資產(chǎn)增加的業(yè)務(wù)時，編制了如下會計分錄：制了如下會計分錄： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)生產(chǎn)線生產(chǎn)線 150000 150000 貸：在建工程貸：在建工程自營自營 150000 150000通過審閱該轉(zhuǎn)賬憑證所屬的固定資產(chǎn)原值構(gòu)成計通過審閱該轉(zhuǎn)賬憑證所屬的固定資產(chǎn)原值構(gòu)成計算表發(fā)現(xiàn)，其中沒有安裝費和調(diào)試費項目。而該算表發(fā)現(xiàn)，其中沒有安裝費和調(diào)試費項目。而該生產(chǎn)線顯然是需經(jīng)過安裝調(diào)試才能投入使用的。生產(chǎn)線顯然是需經(jīng)過安裝調(diào)試才能投入使用的。 查賬人員懷疑該企業(yè)將安裝調(diào)試費計入了期間費用。查賬人員懷疑該企業(yè)將安裝調(diào)試費計入了

58、期間費用。查證：為弄清這一問題，查賬人員首先查閱了該企查證：為弄清這一問題，查賬人員首先查閱了該企業(yè)業(yè)7 7月份所有支出情況，未發(fā)現(xiàn)此安裝調(diào)試費用支出月份所有支出情況，未發(fā)現(xiàn)此安裝調(diào)試費用支出項目。接著，查賬人員又翻閱了該企業(yè)項目。接著，查賬人員又翻閱了該企業(yè)6 6月份的月份的“產(chǎn)產(chǎn)品銷售費用品銷售費用”、“管理費用管理費用” 明細賬及有關(guān)會計憑證。明細賬及有關(guān)會計憑證。在該月銀字第在該月銀字第5 5號付款憑證中所做會計分錄為：號付款憑證中所做會計分錄為： 借：產(chǎn)品銷售費用借：產(chǎn)品銷售費用 20000 20000 管理費用管理費用 10000 10000 貸：銀行存款貸：銀行存款 30000

59、30000此付款憑證的摘要欄內(nèi)注明是支付給設(shè)備安裝此付款憑證的摘要欄內(nèi)注明是支付給設(shè)備安裝公司款項。公司款項。 查賬人員仔細審閱了該會計憑證所附的原始憑證，查賬人員仔細審閱了該會計憑證所附的原始憑證，發(fā)現(xiàn)一張為設(shè)備安裝公司開具的發(fā)票，注明發(fā)現(xiàn)一張為設(shè)備安裝公司開具的發(fā)票，注明生產(chǎn)線安裝生產(chǎn)線安裝 費費2000020000元，調(diào)試費元，調(diào)試費1000010000元，另一元，另一張原始憑證為轉(zhuǎn)賬支票存根，金額張原始憑證為轉(zhuǎn)賬支票存根，金額3000030000元。元。此筆支出即是生產(chǎn)線的安裝調(diào)試費，本應(yīng)計此筆支出即是生產(chǎn)線的安裝調(diào)試費，本應(yīng)計入該固定資產(chǎn)的原始價值，但企業(yè)卻列為期間費用，入該固定資產(chǎn)

60、的原始價值，但企業(yè)卻列為期間費用，計入了計入了6 6月份的損益。月份的損益。問題：在事實面前，該企業(yè)財會人員承認(rèn)，他們故問題：在事實面前，該企業(yè)財會人員承認(rèn)，他們故意掩飾發(fā)票上所列的支出項目。目的是減少本年度意掩飾發(fā)票上所列的支出項目。目的是減少本年度利潤，避免下一年的利潤指標(biāo)提高。利潤，避免下一年的利潤指標(biāo)提高。 調(diào)賬：假設(shè)此問題在調(diào)賬：假設(shè)此問題在7 7月結(jié)賬前被發(fā)現(xiàn)，調(diào)整分錄：月結(jié)賬前被發(fā)現(xiàn)，調(diào)整分錄：借：所得稅借：所得稅 7500 7500 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 7500 7500假設(shè)該企業(yè)適用假設(shè)該企業(yè)適用25%25%的所得稅稅率，則需補計所得稅的所得稅稅率，