《行政單位會(huì)計(jì)制度》講解

1、內(nèi)容提要：二、新舊制度的主要變化二、新舊制度的主要變化n進(jìn)一步明晰會(huì)計(jì)核算目標(biāo)n改進(jìn)會(huì)計(jì)核算方法n更加完整體現(xiàn)財(cái)政改革對(duì)會(huì)計(jì)核算的要求n充實(shí)資產(chǎn)負(fù)債核算內(nèi)容n新增了行政單位直接負(fù)責(zé)管理為社會(huì)提供公共服務(wù)資產(chǎn)的核算內(nèi)容n增加固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的會(huì)計(jì)處理n基建會(huì)計(jì)信息要定期并入“大賬”n增加凈資產(chǎn)核算內(nèi)容n進(jìn)一步規(guī)范收入和支出的核算n完善財(cái)務(wù)報(bào)表體系和結(jié)構(gòu)三、新制度的具體內(nèi)容制度共十章四十六條第一章 總則（1-11條）第二章 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求（12-17條）第三章 資產(chǎn)（18-22條）第四章 負(fù)債（23-28條）第五章 凈資產(chǎn)（29-30條）第六章 收入（31-33條）第七章 支出（34-

2、36條）第八章 會(huì)計(jì)科目（37-39條）第九章 財(cái)務(wù)報(bào)表（40-43條）第十章 附則（44-46條）第一章 總則適用范圍：各級(jí)各類(lèi)國(guó)家機(jī)關(guān)、政黨組織會(huì)計(jì)核算目標(biāo)：向會(huì)計(jì)信息使用者提供與行政單位財(cái)務(wù)狀況、預(yù)算執(zhí)行情況等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映行政單位受托責(zé)任的履行情況，有助于會(huì)計(jì)信息使用者管理、監(jiān)督和決策。行政單位會(huì)計(jì)信息使用者：包括人民代表大會(huì)、政府及其有關(guān)部門(mén)、行政單位自身和其他會(huì)計(jì)信息使用者。會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)：行政單位會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算。第二章 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求n明確提出了六個(gè)質(zhì)量要求：可靠性、相關(guān)性、全面性、及時(shí)性、可比性、可理解

3、性。第三章 資產(chǎn)主要規(guī)定資產(chǎn)定義、分類(lèi)、確認(rèn)和計(jì)量原則明確規(guī)定由行政單位直接支配，供社會(huì)公眾使用的政府儲(chǔ)備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施等，也屬于行政單位核算的資產(chǎn)。增加了在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等類(lèi)別，取消了有價(jià)證券。流動(dòng)資產(chǎn)包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶(hù)用款額度、財(cái)政應(yīng)返還額度、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等。應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是指行政單位在開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)中形成的各項(xiàng)債權(quán)，包括應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款等。行政單位的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)實(shí)際成本進(jìn)行計(jì)量。除國(guó)家另有規(guī)定外，行政單位不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生額計(jì)量。以支付對(duì)價(jià)方式取得的資產(chǎn)n1、按照取得資產(chǎn)時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)

4、量n2、按照取得資產(chǎn)時(shí)所付出的非貨幣性資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值等金額計(jì)量取得資產(chǎn)時(shí)沒(méi)有支付對(duì)價(jià)的，其計(jì)量金額l1、按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；l2、沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)但依法經(jīng)過(guò)資產(chǎn)評(píng)估的，按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；l3、沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)也未經(jīng)評(píng)估的，比照同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；l4、沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)也未經(jīng)評(píng)估，其同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格無(wú)法可靠取得，按照名義金額（人民幣1元）入賬。行政單位應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷(xiāo)。行政單位對(duì)固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施是否計(jì)提折舊由財(cái)政部另行規(guī)定。主要規(guī)定負(fù)債的定義、分類(lèi)、確認(rèn)和計(jì)量原則行政單位的負(fù)債按照流動(dòng)性，

5、分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債是指預(yù)計(jì)在1年內(nèi)（含1年）償還的負(fù)債。包括應(yīng)繳財(cái)政款、應(yīng)繳稅費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付及暫存款項(xiàng)、應(yīng)付政府補(bǔ)貼款等。應(yīng)付及暫存款項(xiàng)包括應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款等。非流動(dòng)負(fù)債是指流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債。包括長(zhǎng)期應(yīng)付款行政單位承擔(dān)或有責(zé)任（償債責(zé)任需要通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)）的負(fù)債，不列入資產(chǎn)負(fù)債表，但應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中披露。第四章 負(fù)債第五章 凈資產(chǎn)主要規(guī)定凈資產(chǎn)定義、分類(lèi)。凈資產(chǎn)是指行政單位資產(chǎn)扣除負(fù)債后的余額。行政單位的凈資產(chǎn)包括財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、財(cái)政撥款結(jié)余、其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、資產(chǎn)基金、待償債凈資產(chǎn)等。第六章 收入主要規(guī)定收入定義、分類(lèi)、確認(rèn)和計(jì)量原則。行

6、政單位的收入包括財(cái)政撥款收入和其他收入。財(cái)政撥款收入是指從同級(jí)財(cái)政部門(mén)取得的財(cái)政預(yù)算資金。行政單位的收入一般應(yīng)當(dāng)在收到款項(xiàng)時(shí)予以確認(rèn)，并按照實(shí)際收到的金額進(jìn)行計(jì)量。第七章 支出主要規(guī)定支出定義、分類(lèi)、確認(rèn)和計(jì)量原則。行政單位的支出包括經(jīng)費(fèi)支出和撥出經(jīng)費(fèi)。撥出經(jīng)費(fèi)是指行政單位納入單位預(yù)算管理、撥付給所屬單位的非同級(jí)財(cái)政撥款資金。行政單位的支出一般應(yīng)當(dāng)在支付款項(xiàng)時(shí)予以確認(rèn)，并按照實(shí)際支付金額進(jìn)行計(jì)量。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的支出，應(yīng)當(dāng)在其發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)，并按照實(shí)際發(fā)生額進(jìn)行計(jì)量。庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金n新舊主要變化： 增加有關(guān)受托代理現(xiàn)金業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理； 增加現(xiàn)金溢余或短缺情況的會(huì)計(jì)處理。n有關(guān)賬務(wù)處理：發(fā)

7、現(xiàn)現(xiàn)金短缺時(shí) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 待查明原因后作如下賬務(wù)處理： 借：其他應(yīng)收款（由責(zé)任人賠償） 經(jīng)費(fèi)支出（無(wú)法查明原因，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)） 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余時(shí) 借：庫(kù)存現(xiàn)金 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待查明原因后作如下賬務(wù)處理： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：其他應(yīng)付款 其他收入庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金收到受托代理的現(xiàn)金時(shí) 借：庫(kù)存現(xiàn)金 貸：受托代理負(fù)債 支付受托代理的現(xiàn)金時(shí) 借：受托代理負(fù)債 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 銀行存款銀行存款n新舊主要變化：細(xì)化有關(guān)外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定增加受托代理銀行存款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理銀行存款銀行存款n有關(guān)賬務(wù)處理：行政單位發(fā)生外幣業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日

8、或當(dāng)期期初的即期匯率，將外幣金額折算為人民幣金額記賬，并登記外幣金額和匯率。期末，各種外幣賬戶(hù)的期末余額，應(yīng)當(dāng)按照期末的即期匯率折算為人民幣，作為外幣賬戶(hù)期末人民幣余額。調(diào)整后的各種外幣賬戶(hù)人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損溢計(jì)入當(dāng)期支出。銀行存款銀行存款收到受托代理的銀行存款時(shí) 借：銀行存款 貸：受托代理負(fù)債 支付受托代理的存款時(shí) 借：受托代理負(fù)債 貸：銀行存款零余額賬戶(hù)用款額度零余額賬戶(hù)用款額度n新舊無(wú)變化n有關(guān)賬務(wù)處理1.年末，注銷(xiāo)額度時(shí) 借：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付 貸：零余額賬戶(hù)用款額度 如單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于財(cái)政授權(quán)支付額度下達(dá)數(shù)，根據(jù)兩者間的差額 借：財(cái)政

9、應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付 貸：財(cái)政撥款收入零余額賬戶(hù)用款額度零余額賬戶(hù)用款額度2. 下年度年初，行政單位根據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書(shū)恢復(fù)額度時(shí) 借：零余額賬戶(hù)用款額度 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付 行政單位收到財(cái)政部門(mén)批復(fù)的上年未下達(dá)零余額賬戶(hù)用款額度時(shí) 借：零余額賬戶(hù)用款額度 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政應(yīng)返還額度n新舊無(wú)變化n有關(guān)賬務(wù)處理1.年末國(guó)庫(kù)集中支付尚未使用資金額度的賬務(wù)處理財(cái)政直接支付情況下，根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額 借：財(cái)政應(yīng)返還額度（財(cái)政直接支付） 貸 ：財(cái)政撥款收入財(cái)政授權(quán)支付 借：財(cái)政應(yīng)返還額度（財(cái)政授權(quán)支

10、付） 貸 ：零余額賬戶(hù)用款額度財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政應(yīng)返還額度2.下年初恢復(fù)以前年度財(cái)政資金額度的賬務(wù)處理，參見(jiàn)“零余額賬戶(hù)用款額度”科目。3.行政單位使用以前年度財(cái)政資金額度發(fā)生支出的賬務(wù)處理財(cái)政直接支付 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政直接支付財(cái)政授權(quán)支付 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：零余額賬戶(hù)用款額度應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款n新舊主要變化： 本科目為新增科目，主要核算行政單位出租資產(chǎn)、出售物資等應(yīng)當(dāng)收取的款項(xiàng)。 本科目按照購(gòu)貨、接受服務(wù)單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。n有關(guān)賬務(wù)處理:出租資產(chǎn)發(fā)生應(yīng)收賬款出售物資發(fā)生應(yīng)收賬款核銷(xiāo)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款1.出租資產(chǎn)等發(fā)生應(yīng)收賬款例：某單位出租辦公用房1

11、0間，月租金10萬(wàn)元，每月收一次租金，房子已出租1個(gè)月，但仍未收到租金。月末，尚未收到租金時(shí) 借：應(yīng)收賬款 100000 貸：其他應(yīng)付款 100000收到租金10萬(wàn)元，應(yīng)交5%的營(yíng)業(yè)稅 借：銀行存款 100000 貸：應(yīng)收賬款 100000 借：其他應(yīng)付款 100000 貸：應(yīng)繳稅費(fèi) 5000 應(yīng)繳財(cái)政款 95000應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款2. 出售物資發(fā)生應(yīng)收賬款例：某單位出售一批舊電腦10臺(tái)，價(jià)值20000元，電腦已發(fā)出，但尚未收到款項(xiàng)。電腦發(fā)出時(shí) 借：應(yīng)收賬款 20000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 20000收到價(jià)款時(shí) 借：銀行存款 20000 貸：應(yīng)收賬款 20000應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款3. 逾期3年或

12、以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷(xiāo)。核銷(xiāo)的應(yīng)收賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。 轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：應(yīng)收賬款報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷(xiāo)時(shí)借：其他應(yīng)付款等 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢已核銷(xiāo)的應(yīng)收賬款在以后又收回的借：銀行存款 貸：應(yīng)繳財(cái)政款預(yù)付賬款預(yù)付賬款n新舊主要變化： 本科目為新增科目，主要核算行政單位按照購(gòu)貨、服務(wù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位（或個(gè)人）的款項(xiàng)。n關(guān)注點(diǎn)：采用“雙分錄”核算n有關(guān)賬務(wù)處理:預(yù)付賬款日常業(yè)務(wù)預(yù)付賬款的退回核銷(xiāo)無(wú)法收回的預(yù)付賬款預(yù)付賬款預(yù)付賬款1.預(yù)付賬款日常業(yè)務(wù)例：某單位與某公司約定購(gòu)買(mǎi)兩臺(tái)設(shè)備，每臺(tái)價(jià)款100000元，該單位先支付5

13、0%的預(yù)付款。該公司收到預(yù)付款后，過(guò)3個(gè)月將設(shè)備運(yùn)抵該單位并負(fù)責(zé)調(diào)試成功，該單位于驗(yàn)收合格當(dāng)日支付剩余50%價(jià)款。支付預(yù)付款時(shí) 借：預(yù)付賬款 100000 貸：資產(chǎn)基金預(yù)付款項(xiàng) 100000 借：經(jīng)費(fèi)支出 100000 貸：零余額賬戶(hù)用款額度 1000003個(gè)月后，收到所購(gòu)設(shè)備，并支付剩余50%的價(jià)款。（1）借：資產(chǎn)基金預(yù)付款項(xiàng) 100000 貸：預(yù)付賬款 100000（2）借：經(jīng)費(fèi)支出 100000 貸：零余額賬戶(hù)用款額度100000（3）借：固定資產(chǎn) 200000 貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)200000預(yù)付賬款預(yù)付賬款預(yù)付賬款預(yù)付賬款2. 預(yù)付賬款的退回發(fā)生當(dāng)年預(yù)付賬款退回的 借：資產(chǎn)基金預(yù)付款

14、項(xiàng) 貸：預(yù)付賬款 借：零余額賬戶(hù)用款額度等 貸：經(jīng)費(fèi)支出發(fā)生以前年度預(yù)付賬款退回的 借：資產(chǎn)基金預(yù)付款項(xiàng) 貸：預(yù)付賬款 借：財(cái)政應(yīng)返還額度等 貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)/結(jié)余等預(yù)付賬款預(yù)付賬款 3.逾期3年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無(wú)法收回的預(yù)付賬款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷(xiāo)。核銷(xiāo)的預(yù)付賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。 轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：預(yù)付賬款報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷(xiāo)時(shí) 借：資產(chǎn)基金預(yù)付款項(xiàng) 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢已核銷(xiāo)的預(yù)付賬款在以后期間又收回的 借：零余額賬戶(hù)用款額度/銀行存款 貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)等其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款n新舊主要變化： 本科目為新增科目，主要核算行政單位除應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款

15、以外的其他各項(xiàng)應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，如職工預(yù)借的差旅費(fèi)、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門(mén)的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。n有關(guān)賬務(wù)處理:其他應(yīng)收款的發(fā)生、收回或轉(zhuǎn)銷(xiāo)實(shí)行備用金制度核銷(xiāo)無(wú)法收回的其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款1.發(fā)生其他應(yīng)收及暫付款項(xiàng)時(shí) 借：其他應(yīng)收款 貸：零余額賬戶(hù)用款額度/銀行存款 2.收回或轉(zhuǎn)銷(xiāo)上述款項(xiàng)時(shí) 借：銀行存款/零余額賬戶(hù)用款額度/經(jīng)費(fèi)支出 貸：其他應(yīng)收款 3.行政單位內(nèi)部實(shí)行備用金制度的，財(cái)務(wù)部門(mén)核定并領(lǐng)用備用金時(shí) 借：其他應(yīng)收款 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 根據(jù)報(bào)銷(xiāo)數(shù)用現(xiàn)金補(bǔ)足備用金時(shí) 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款4. 逾期3年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無(wú)法收回的其他

16、應(yīng)收款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷(xiāo)。核銷(xiāo)的其他應(yīng)收款應(yīng)在備查簿中保留登記。 轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：其他應(yīng)收款報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷(xiāo)時(shí)借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢已核銷(xiāo)的其他應(yīng)收款在以后又收回的借：銀行存款 貸：經(jīng)費(fèi)支出（核銷(xiāo)當(dāng)年收回） 財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)/結(jié)余等（核銷(xiāo)年度以后收回）存貨存貨n新舊主要變化：采用“雙分錄”核算方法增加了對(duì)置換換入存貨、接受捐贈(zèng)存貨、委托加工存貨、對(duì)外捐贈(zèng)存貨、對(duì)外出售存貨、置換換出存貨等業(yè)務(wù)的處理規(guī)定對(duì)存貨盤(pán)盈盤(pán)虧要求通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目處理存貨存貨n需要注意的幾點(diǎn)：接受委托人指定受贈(zèng)人的轉(zhuǎn)贈(zèng)物資不通過(guò)本科目核算。隨買(mǎi)隨用的零星辦公用品等，可以在

17、購(gòu)進(jìn)時(shí)直接列作支出，不通過(guò)本科目核算。有委托加工存貨業(yè)務(wù)的，應(yīng)設(shè)置“委托加工存貨成本”明細(xì)科目。出租、出借的存貨，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿登記。存貨存貨n有關(guān)賬務(wù)處理：購(gòu)入的存貨，其成本包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他使得存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的支出。 例：某日，某行政單位購(gòu)入材料100,000元，當(dāng)日收到貨物并驗(yàn)收合格入庫(kù)，價(jià)款采用財(cái)政授權(quán)支付方式支付。2個(gè)月后，該單位領(lǐng)用這批材料中的一半。 收到材料并驗(yàn)收入庫(kù) 借：存貨100,000 貸：資產(chǎn)基金存貨100,000 借：經(jīng)費(fèi)支出 100,000 貸：零余額賬戶(hù)用款額度 100,000 2個(gè)月后，領(lǐng)用材料50,000元。 借

18、：資產(chǎn)基金存貨 50,000 貸：存貨 50,000購(gòu)入存貨尚未付款的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)付未付的金額 借：待償債凈資產(chǎn) 貸：應(yīng)付賬款存貨存貨資產(chǎn)基金資產(chǎn)基金 存貨存貨 存貨存貨經(jīng)費(fèi)經(jīng)費(fèi)支出支出 零余額賬戶(hù)用款額度零余額賬戶(hù)用款額度資產(chǎn)基金資產(chǎn)基金 存貨存貨 存貨存貨存貨存貨置換換入的存貨，其成本按照換出資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)或減去收到的補(bǔ)價(jià)、加上為換入存貨支付的其他費(fèi)用（運(yùn)輸費(fèi)等）確定。 按確定的成本 借：存貨 貸：資產(chǎn)基金存貨 按實(shí)際支付的補(bǔ)價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)等金額 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入/零余額賬戶(hù)用款額度等存貨存貨接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入的存貨驗(yàn)收入庫(kù)，按照確定的成本 借：存貨 貸：資產(chǎn)基金存

19、貨 按實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等金額 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入/零余額賬戶(hù)用款額度等 成本按以下順序確定：有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；依法經(jīng)過(guò)評(píng)估的，按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；同類(lèi)或類(lèi)似存貨的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；名義金額（人民幣1元）存貨存貨委托加工的存貨，其成本按照未加工存貨的成本加上加工費(fèi)用和往返運(yùn)輸費(fèi)等確定。 1.委托加工的存貨出庫(kù) 借：存貨委托加工存貨成本 貸：存貨相關(guān)明細(xì)科目 2.支付加工費(fèi)用和相關(guān)運(yùn)輸費(fèi)等 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入/零余額賬戶(hù)用款額度 借：存貨委托加工存貨成本 貸：資產(chǎn)基金存貨 3.委托加工完成的存貨驗(yàn)收

20、入庫(kù) 借：存貨相關(guān)明細(xì)科目 貸：存貨委托加工存貨成本存貨存貨存貨發(fā)出時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出庫(kù)存材料的實(shí)際成本。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 領(lǐng)用存貨，按照領(lǐng)用存貨的實(shí)際成本 借：資產(chǎn)基金存貨 貸：存貨對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出存貨借：資產(chǎn)基金存貨 貸：存貨發(fā)生由行政單位承擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)等支出借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：零余額賬戶(hù)用款額度等存貨存貨存貨存貨經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外出售、置換換出存貨時(shí)，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢，按照對(duì)外出售、置換換出存貨的實(shí)際成本 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：存貨存貨報(bào)廢、毀損時(shí)，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢，按照相關(guān)存貨的賬面余額 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：存貨

21、存貨存貨盤(pán)盈的存貨，按照確定的入賬價(jià)值 借：存貨 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢盤(pán)虧的存貨，按照盤(pán)虧存貨的賬面余額 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：存貨固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)n新舊主要變化：增加了計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)處理規(guī)定進(jìn)一步明確了不同情形下取得的固定資產(chǎn)的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。增加了自行繁育的動(dòng)植物的會(huì)計(jì)處理規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)盤(pán)盈盤(pán)虧要求通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目處理固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)n需要注意的幾點(diǎn)：固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同的使用壽命、適用不同折舊率的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)；購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)先通過(guò)“在建工程”科目核算，安裝完畢時(shí)再轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)；行政單位的軟件，如果其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)

22、將該軟件的價(jià)值包括在所屬的硬件價(jià)值中，一并作為固定資產(chǎn)核算；如果其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件作為無(wú)形資產(chǎn)核算；固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)n需要注意的幾點(diǎn)：行政單位購(gòu)建房屋及構(gòu)筑物不能夠分清支付價(jià)款中的房屋及構(gòu)筑物與土地使用權(quán)部分的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)核算；能夠分清支付價(jià)款中的房屋及構(gòu)筑物與土地使用權(quán)部分的，應(yīng)當(dāng)將其中的房屋及構(gòu)筑物部分作為固定資產(chǎn)核算，將其中的土地使用權(quán)部分作為無(wú)形資產(chǎn)核算；境外行政單位購(gòu)買(mǎi)具有所有權(quán)的土地，作為固定資產(chǎn)核算；行政單位借入、以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)，設(shè)置備查簿登記。固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)n具體賬務(wù)處理：購(gòu)入的固定資產(chǎn)，其成本包括實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)

23、稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。 購(gòu)入不需安裝的固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 同時(shí)，按照實(shí)際支付的金額 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：零余額賬戶(hù)用款額度等 購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，先通過(guò)“在建工程”科目核算。固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 購(gòu)入固定資產(chǎn)分期付款或扣留質(zhì)量保證金的，在取得固定資產(chǎn)時(shí)，按照確定的固定資產(chǎn)成本 借：固定資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)同時(shí)，按照已實(shí)際支付的價(jià)款 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：零余額賬戶(hù)用款額度等 按照應(yīng)付未付的款項(xiàng)和扣留的質(zhì)量保證金等金額 借：待償債凈資產(chǎn) 貸：應(yīng)付賬款/長(zhǎng)期應(yīng)付款固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)自行建造的固定資產(chǎn)，其

24、成本包括建造該項(xiàng)資產(chǎn)至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。 工程完工交付使用時(shí) 借：固定資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)同時(shí)，借：資產(chǎn)基金在建工程 貸 ：在建工程 已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，按照估計(jì)價(jià)值入賬，待確定實(shí)際成本后再進(jìn)行調(diào)整。自行繁育的動(dòng)植物，其成本包括在達(dá)到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部必要支出。（1）購(gòu)入需要繁育的動(dòng)植物借：固定資產(chǎn)（未成熟動(dòng)植物） 貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)同時(shí)，借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：零余額賬戶(hù)用款額度等（2）發(fā)生繁育費(fèi)用借：固定資產(chǎn)（未成熟動(dòng)植物） 貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)同時(shí)，借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：零余額賬戶(hù)用款額度等（3）動(dòng)植物達(dá)到可使用狀態(tài)時(shí)借：固定資產(chǎn)（成熟動(dòng)植物）

25、貸：固定資產(chǎn)（未成熟動(dòng)植物）固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建、修繕的固定資產(chǎn)，其成本按照原固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上改建、擴(kuò)建、修繕發(fā)生的支出，再扣除固定資產(chǎn)拆除部分賬面價(jià)值后的金額確定。置換取得的固定資產(chǎn)，其成本按照換出資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)或減去收到的補(bǔ)價(jià)、加上為換入固定資產(chǎn)支付的其他費(fèi)用（運(yùn)輸費(fèi)等）確定。接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入的固定資產(chǎn)，其成本按照以下順序確定（1）有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等；（2）按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等；（3）同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等；（4）名義金額。固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)出售、置換換出固定資

26、產(chǎn)（1）經(jīng)批準(zhǔn)出售、換出固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（賬面價(jià)值） 累計(jì)折舊（已計(jì)提折舊） 貸：固定資產(chǎn)（賬面余額） （2）實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)出售、換出時(shí) 借：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)（賬面價(jià)值） 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（賬面價(jià)值） 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)（3）出售、換出固定資產(chǎn)所取得的收入 借：銀行存款 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（處理凈收入） 發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（處理凈收入） 貸：銀行存款/應(yīng)繳稅費(fèi) 出售收入扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈收入 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（處理凈收入） 貸：應(yīng)繳財(cái)政款固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)借：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)（按照賬面價(jià)值） 累計(jì)折舊（按照已計(jì)提折舊） 貸

27、：固定資產(chǎn)（按照賬面余額） 無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)發(fā)生由行政單位承擔(dān)的拆除費(fèi)用、運(yùn)輸費(fèi)支出等 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入/零余額賬戶(hù)用款額度等固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損固定資產(chǎn) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（按照賬面價(jià)值） 累計(jì)折舊（按照已計(jì)提折舊） 貸：固定資產(chǎn)（按照賬面余額）盤(pán)虧固定資產(chǎn) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（按照盤(pán)虧固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值） 累計(jì)折舊（按照已計(jì)提折舊） 貸：固定資產(chǎn)（按照賬面余額）固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，按照取得同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)的實(shí)際成本確定入賬價(jià)值；沒(méi)有同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)的實(shí)際成本的，按照同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格確定入賬價(jià)值；同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)的實(shí)際成本或市場(chǎng)價(jià)格

28、無(wú)法可靠取得，按照名義金額入賬。 借：固定資產(chǎn) 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢資產(chǎn)基金資產(chǎn)基金 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)經(jīng)費(fèi)經(jīng)費(fèi)支出支出財(cái)政財(cái)政撥款收入撥款收入資產(chǎn)基金資產(chǎn)基金 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢轉(zhuǎn)入待處理財(cái)轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢產(chǎn)損溢資產(chǎn)基金資產(chǎn)基金 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢核準(zhǔn)報(bào)廢核準(zhǔn)報(bào)廢累計(jì)折舊累計(jì)折舊n新舊主要變化：本科目為新增科目，核算行政單位固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施計(jì)提的累計(jì)折舊。n需要注意的幾點(diǎn)：行政單位對(duì)固定資產(chǎn)是否計(jì)提折舊由財(cái)政部另行規(guī)定。行政單位一般應(yīng)當(dāng)采用年限平均法或工作量法計(jì)提

29、固定資產(chǎn)折舊；計(jì)提固定資產(chǎn)折舊不考慮預(yù)計(jì)凈殘值。 累計(jì)折舊累計(jì)折舊n需要注意的幾點(diǎn)：行政單位一般按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。 固定資產(chǎn)提足折舊后，無(wú)論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。已提足折舊的固定資產(chǎn)，可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用，規(guī)范管理。固定資產(chǎn)因改建、擴(kuò)建或修繕等原因而提高使用效能或延長(zhǎng)使用年限的，應(yīng)當(dāng)按照重新確定的固定資產(chǎn)成本以及重新確定的折舊年限，重新計(jì)算折舊額。 累計(jì)折舊累計(jì)折舊行政單位對(duì)下列固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊：文物及陳列品；圖書(shū)、檔案；動(dòng)植物；以名

30、義金額入賬的固定資產(chǎn)；境外行政單位持有的能夠與房屋及構(gòu)筑物區(qū)分、擁有所有權(quán)的土地。累計(jì)折舊累計(jì)折舊n有關(guān)賬務(wù)處理：按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí) 借：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 貸：累計(jì)折舊固定資產(chǎn)處置時(shí)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 （報(bào)廢、損毀、出售、盤(pán)虧） 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)借：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)（無(wú)償調(diào)出、捐贈(zèng)） 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)在建工程在建工程n新舊主要變化：本科目為新增科目，主要核算行政單位已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑、設(shè)備安裝工程和信息系統(tǒng)建設(shè)工程的實(shí)際成本。本科目應(yīng)當(dāng)按照具體工程項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算；需要分?jǐn)傆?jì)入不同工程項(xiàng)目的間接工程成本，應(yīng)當(dāng)通過(guò)本科目下設(shè)置的“待攤投資”明細(xì)科目核

31、算。在建工程在建工程n需要注意的幾點(diǎn)：行政單位的基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算，同時(shí)按照本制度的規(guī)定至少按月并入本科目及其他相關(guān)科目反映。行政單位應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)置“基建工程”明細(xì)科目，核算由基建賬套并入的在建工程成本。在建工程在建工程n有關(guān)賬務(wù)處理：建筑工程1.將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建或修繕等時(shí)借：在建工程 貸：資產(chǎn)基金在建工程借：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)在建工程在建工程2.將改建、擴(kuò)建或修繕的建筑部分拆除時(shí)，按照建筑拆除部分的賬面價(jià)值 借：資產(chǎn)基金在建工程 貸：在建工程3.將改建、擴(kuò)建或修繕的建筑部分拆除獲得殘值收入時(shí) 借：銀行存款 貸：經(jīng)費(fèi)支出 借：資

32、產(chǎn)基金在建工程 貸：在建工程在建工程在建工程4. 根據(jù)工程進(jìn)度支付工程款時(shí) 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入/零余額賬戶(hù)用款額度等 借：在建工程 貸：資產(chǎn)基金在建工程5.根據(jù)工程價(jià)款結(jié)算單與施工企業(yè)結(jié)算工程價(jià)款時(shí)，按照工程價(jià)款結(jié)算賬單上列明的金額（扣除已支付的金額） 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入/零余額賬戶(hù)用款額度等 借：在建工程 貸：資產(chǎn)基金在建工程6.支付工程價(jià)款結(jié)算賬單以外的款項(xiàng)時(shí) 借：在建工程 貸：資產(chǎn)基金在建工程 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入/零余額賬戶(hù)用款額度等7.工程項(xiàng)目結(jié)束，分?jǐn)傞g接工程成本時(shí)，按照應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偟皆擁?xiàng)目的間接工程成本 借：在建工程（項(xiàng)目） 貸：在建工程（待攤投資）

33、在建工程在建工程在建工程在建工程8.建筑工程項(xiàng)目完工交付使用時(shí)，按照交付使用工程的實(shí)際成本借：資產(chǎn)基金在建工程 貸：在建工程借：固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)在建工程在建工程9.對(duì)工程項(xiàng)目完工交付使用時(shí)扣留質(zhì)量保證金的，按照扣留的質(zhì)量保證金金額 借 ：待償債凈資產(chǎn) 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款10.為工程項(xiàng)目配套而建成的、產(chǎn)權(quán)不歸屬本單位的專(zhuān)用設(shè)施，將工程產(chǎn)權(quán)移交其他單位時(shí) 借：資產(chǎn)基金在建工程 貸：在建工程 11.工程完工但不能形成資產(chǎn)的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷(xiāo)。轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：在建工程在建工程在建工程設(shè)備安裝1.購(gòu)入需要安裝的設(shè)備，按照購(gòu)入的

34、成本 借：在建工程 貸：資產(chǎn)基金在建工程同時(shí)，按照實(shí)際支付的金額 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入/零余額賬戶(hù)用款額度等2.發(fā)生安裝費(fèi)用時(shí)，按照實(shí)際支付的金額 借：在建工程 貸：資產(chǎn)基金在建工程同時(shí)，借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入/零余額賬戶(hù)用款額度等在建工程在建工程3.設(shè)備安裝完工交付使用時(shí)，按照交付使用設(shè)備的實(shí)際成本借：資產(chǎn)基金在建工程 貸：在建工程借：固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)在建工程在建工程信息系統(tǒng)建設(shè)1.發(fā)生各項(xiàng)建設(shè)支出時(shí)借：在建工程 貸：資產(chǎn)基金在建工程同時(shí)，借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：零余額賬戶(hù)用款額度2.信息系統(tǒng)建設(shè)完成交付使用時(shí)借：資產(chǎn)基金在建工程 貸：在建工程同

35、時(shí)，借：固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)n新舊主要變化：本科目為新增科目，主要核算行政單位各項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的原價(jià)。無(wú)形資產(chǎn)是指不具有實(shí)物形態(tài)而能為行政單位提供某種權(quán)利的非貨幣性資產(chǎn)，包括著作權(quán)、土地使用權(quán)、專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)等。行政單位購(gòu)入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的軟件，應(yīng)當(dāng)作為無(wú)形資產(chǎn)核算。n需要注意的幾點(diǎn)：采用“雙分錄”核算無(wú)形資產(chǎn)要計(jì)提攤銷(xiāo) 無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)n有關(guān)賬務(wù)處理： 外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)，其成本包括實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。 借：無(wú)形資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金無(wú)形資產(chǎn) 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入/零余

36、額賬戶(hù)用款額度等無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)委托軟件公司開(kāi)發(fā)軟件，視同外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)。1.軟件開(kāi)發(fā)完成交付使用前按照合同約定預(yù)付開(kāi)發(fā)費(fèi)用時(shí) 借：預(yù)付賬款 貸：資產(chǎn)基金預(yù)付款項(xiàng) 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入/零余額賬戶(hù)用款額度無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn) 2.軟件開(kāi)發(fā)完成交付使用時(shí) 按照開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額 借：無(wú)形資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金無(wú)形資產(chǎn) 按照實(shí)際支付的金額 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入/零余額賬戶(hù)用款額度等 按照沖銷(xiāo)的預(yù)付開(kāi)發(fā)費(fèi)用 借：資產(chǎn)基金預(yù)付款項(xiàng) 貸 ：預(yù)付賬款無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)自行開(kāi)發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的專(zhuān)利權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)，按照依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用確定成本。 依法取得前所發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)支出，應(yīng)

37、當(dāng)于發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期支出，但不計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本。置換取得的無(wú)形資產(chǎn)，其成本按照換出資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值加上支出的補(bǔ)價(jià)或減去收到的補(bǔ)價(jià)，加上為換入無(wú)形資產(chǎn)支付的其他費(fèi)用（登記費(fèi)等）確定。接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入的無(wú)形資產(chǎn)，其成本按照以下順序確定：有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)確定；依法經(jīng)過(guò)資產(chǎn)評(píng)估的，按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)確定；比照同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)確定；按照名義金額入賬。 無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)按月計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)時(shí)，按照應(yīng)計(jì)提的金額 借：資產(chǎn)基金無(wú)形資產(chǎn) 貸：累計(jì)攤銷(xiāo)與無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，應(yīng)分別以下情況處理：為增加無(wú)形資產(chǎn)使用效能而發(fā)生的后續(xù)支出，如對(duì)軟件進(jìn)行升級(jí)改造

38、或擴(kuò)展其功能等所發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的成本。為維護(hù)無(wú)形資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的后續(xù)支出，如對(duì)軟件的漏洞修補(bǔ)、技術(shù)維護(hù)等發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期支出但不計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的成本。無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)出售、置換換出無(wú)形資產(chǎn)1.出售、置換換出無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 累計(jì)攤銷(xiāo) 貸：無(wú)形資產(chǎn) 2.實(shí)現(xiàn)無(wú)形資產(chǎn)出售、換出時(shí) 借：資產(chǎn)基金無(wú)形資產(chǎn) 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)無(wú)形資產(chǎn)借：資產(chǎn)基金無(wú)形資產(chǎn) 累計(jì)攤銷(xiāo) 貸：無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生由行政單位承擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用支出等，按照實(shí)際支付的金額借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入/零余額賬戶(hù)用款額度等無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不

39、能為行政單位帶來(lái)服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后將該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以核銷(xiāo)。1.待核銷(xiāo)的無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 累計(jì)攤銷(xiāo) 貸：無(wú)形資產(chǎn)2.報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷(xiāo)時(shí)，按照待核銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值 借：資產(chǎn)基金無(wú)形資產(chǎn) 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢累計(jì)攤銷(xiāo)累計(jì)攤銷(xiāo)n新舊主要變化：本科目為新增科目，主要核算行政單位無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)攤銷(xiāo)。攤銷(xiāo)是指在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)攤銷(xiāo)的金額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。n需要注意的幾點(diǎn)：以名義金額計(jì)量的無(wú)形資產(chǎn)不計(jì)提攤銷(xiāo)累計(jì)攤銷(xiāo)累計(jì)攤銷(xiāo)行政單位應(yīng)當(dāng)按照以下原則確定無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限：法律規(guī)定了有效年限的，按照法律規(guī)定的有效年限作為攤銷(xiāo)年

40、限；法律沒(méi)有規(guī)定有效年限的，按照相關(guān)合同或單位申請(qǐng)書(shū)中的受益年限作為攤銷(xiāo)年限；法律沒(méi)有規(guī)定有效年限、相關(guān)合同或單位申請(qǐng)書(shū)也沒(méi)有規(guī)定受益年限的，按照不少于10年的期限攤銷(xiāo)。非大批量購(gòu)入、單價(jià)小于1000元的無(wú)形資產(chǎn)，可以于購(gòu)買(mǎi)的當(dāng)期，一次將成本全部攤銷(xiāo)。累計(jì)攤銷(xiāo)累計(jì)攤銷(xiāo)行政單位應(yīng)當(dāng)采用年限平均法計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)。 行政單位無(wú)形資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)攤銷(xiāo)額為其成本。行政單位應(yīng)當(dāng)自無(wú)形資產(chǎn)取得當(dāng)月起，按月計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)；無(wú)形資產(chǎn)減少的當(dāng)月，不再計(jì)提攤銷(xiāo)。 無(wú)形資產(chǎn)提足攤銷(xiāo)后，無(wú)論能否繼續(xù)帶來(lái)服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益，均不再計(jì)提攤銷(xiāo)；核銷(xiāo)的無(wú)形資產(chǎn)，如果未提足攤銷(xiāo)，也不再補(bǔ)提攤銷(xiāo)。因發(fā)生后續(xù)支出而增加無(wú)形資產(chǎn)成本的，

41、應(yīng)當(dāng)按照重新確定的無(wú)形資產(chǎn)成本，重新計(jì)算攤銷(xiāo)額。累計(jì)攤銷(xiāo)累計(jì)攤銷(xiāo)n有關(guān)賬務(wù)處理：按月計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)時(shí)，按照應(yīng)計(jì)提攤銷(xiāo)金額 借：資產(chǎn)基金無(wú)形資產(chǎn) 貸：累計(jì)攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)處置時(shí)，按照所處置無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（出售） 資產(chǎn)基金無(wú)形資產(chǎn)（無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)） 累計(jì)攤銷(xiāo) 貸：無(wú)形資產(chǎn) 待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢n新舊主要變化：本科目為新增科目，主要核算行政單位待處理財(cái)產(chǎn)的價(jià)值及財(cái)產(chǎn)處理?yè)p溢。行政單位財(cái)產(chǎn)的處理包括資產(chǎn)的出售、報(bào)廢、損毀、盤(pán)盈盤(pán)虧，以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷(xiāo)等。本科目應(yīng)當(dāng)按照待處理財(cái)產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算；對(duì)于在財(cái)產(chǎn)處理過(guò)程中取得收入或發(fā)生相關(guān)費(fèi)用的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)

42、價(jià)值”、“處理凈收入”明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。 待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢n需要注意的幾點(diǎn)：行政單位財(cái)產(chǎn)的處理，一般應(yīng)當(dāng)先記入本科目，按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后及時(shí)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。年終結(jié)賬前一般應(yīng)處理完畢。 與“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目使用相關(guān)的科目主要有：現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施、在建工程等。待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢n有關(guān)賬務(wù)處理：按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理無(wú)法查明原因的現(xiàn)金溢余或短缺。屬于無(wú)法查明原因的現(xiàn)金短缺，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)核銷(xiāo)的 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢屬于無(wú)法查明原因的現(xiàn)金溢余，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：其他收入

43、待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)核銷(xiāo)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款。轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)核銷(xiāo)無(wú)法收回的其他應(yīng)收款時(shí)借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢核銷(xiāo)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款時(shí)借：其他應(yīng)付款等 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)核銷(xiāo)預(yù)付賬款、無(wú)形資產(chǎn)。轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 累計(jì)攤銷(xiāo)（核銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)時(shí)用） 貸：無(wú)形資產(chǎn)/預(yù)付賬款報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷(xiāo)時(shí)借：資產(chǎn)基金無(wú)形資產(chǎn)、預(yù)付款項(xiàng) 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢出售、置換換出存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資等。轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢

44、時(shí)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值） 累計(jì)折舊/累計(jì)攤銷(xiāo) 貸：存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資實(shí)現(xiàn)出售、置換換出時(shí)借：資產(chǎn)基金及相關(guān)明細(xì)科目 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值）待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢出售、置換換出資產(chǎn)過(guò)程中收到價(jià)款、補(bǔ)價(jià)等收入借：庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（處理凈收入）出售、置換換出資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生相關(guān)費(fèi)用借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（處理凈收入） 貸：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)繳稅費(fèi)待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢 出售、置換換出完畢并收回相關(guān)的應(yīng)收賬款后，按照處置收入扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈收入 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（處理凈收入） 貸：應(yīng)繳財(cái)政款 如果處置收入小于相關(guān)稅費(fèi)的

45、 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（處理凈收入）待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢各種實(shí)物資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值） 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)等科目報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷(xiāo)時(shí)借：資產(chǎn)基金及相關(guān)明細(xì)科目 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值）待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢核銷(xiāo)不能形成資產(chǎn)的在建工程成本轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：在建工程報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷(xiāo)時(shí)借：資產(chǎn)基金在建工程 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢盤(pán)盈存貨、固定資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資等實(shí)物資產(chǎn)。轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)借：存貨、固定資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資等 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處

46、理時(shí)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：資產(chǎn)基金及相關(guān)明細(xì)科目政府儲(chǔ)備物資政府儲(chǔ)備物資n新舊主要變化：本科目為新增科目，主要核算行政單位直接儲(chǔ)存管理的各項(xiàng)政府應(yīng)急或救災(zāi)儲(chǔ)備物資等。負(fù)責(zé)采購(gòu)并擁有儲(chǔ)備物資調(diào)撥權(quán)力的行政單位將政府儲(chǔ)備物資交由其他行政單位代為儲(chǔ)存的，由采購(gòu)單位通過(guò)本科目核算政府儲(chǔ)備物資，代儲(chǔ)單位將受托代儲(chǔ)的政府儲(chǔ)備物資作為受托代理資產(chǎn)核算。采用“雙分錄”核算政府儲(chǔ)備物資政府儲(chǔ)備物資n有關(guān)賬務(wù)處理：購(gòu)入的政府儲(chǔ)備物資，其成本包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他使政府儲(chǔ)備物資達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的支出。 借：政府儲(chǔ)備物資 貸：資產(chǎn)基金政府儲(chǔ)備物資 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：零余額賬戶(hù)

47、用款額度等政府儲(chǔ)備物資政府儲(chǔ)備物資接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入的政府儲(chǔ)備物資的處理，可比照存貨。經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出政府儲(chǔ)備物資 借：資產(chǎn)基金政府儲(chǔ)備物資 貸：政府儲(chǔ)備物資行政單位經(jīng)批準(zhǔn)將不需儲(chǔ)備的物資出售時(shí)，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢。盤(pán)盈、盤(pán)虧或報(bào)廢、毀損政府儲(chǔ)備物資，也應(yīng)通過(guò)待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目。公共基礎(chǔ)設(shè)施公共基礎(chǔ)設(shè)施n新舊主要變化：本科目為新增科目，主要核算由行政單位占有并直接負(fù)責(zé)維護(hù)管理、供社會(huì)公眾使用的工程性公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)，包括城市交通設(shè)施、公共照明設(shè)施、環(huán)保設(shè)施、防災(zāi)設(shè)施、健身設(shè)施、廣場(chǎng)及公共構(gòu)筑物等其他公共設(shè)施。采用“雙分錄”核算。公共基礎(chǔ)設(shè)施公共基礎(chǔ)設(shè)施n需要注意的幾點(diǎn)：與公共基礎(chǔ)設(shè)

48、施配套使用的修理設(shè)備、工具器具、車(chē)輛等動(dòng)產(chǎn)，作為管理公共基礎(chǔ)設(shè)施的行政單位的固定資產(chǎn)核算，不通過(guò)本科目核算。與公共基礎(chǔ)設(shè)施配套、供行政單位在公共基礎(chǔ)設(shè)施管理中自行使用的房屋構(gòu)筑物等，能夠與公共基礎(chǔ)設(shè)施分開(kāi)核算的，作為行政單位的固定資產(chǎn)核算，不通過(guò)本科目核算。公共基礎(chǔ)設(shè)施公共基礎(chǔ)設(shè)施n有關(guān)賬務(wù)處理：行政單位自行建設(shè)的公共基礎(chǔ)設(shè)施，其成本包括建造該公共基礎(chǔ)設(shè)施至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。 借：公共基礎(chǔ)設(shè)施 貸：資產(chǎn)基金公共基礎(chǔ)設(shè)施 借：資產(chǎn)基金在建工程 貸：在建工程接受其他單位移交的公共基礎(chǔ)設(shè)施，其成本按照公共基礎(chǔ)設(shè)施的原賬面價(jià)值確認(rèn) 借：公共基礎(chǔ)設(shè)施 貸：資產(chǎn)基金公共基礎(chǔ)設(shè)施公共基礎(chǔ)設(shè)施公

49、共基礎(chǔ)設(shè)施與公共基礎(chǔ)設(shè)施有關(guān)的后續(xù)支出，分別以下情況處理： 為增加公共基礎(chǔ)設(shè)施使用效能或延長(zhǎng)其使用壽命而發(fā)生的改建、擴(kuò)建或大型修繕等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入公共基礎(chǔ)設(shè)施成本，通過(guò)“在建工程”科目核算，完工交付使用時(shí)轉(zhuǎn)入本科目。 為維護(hù)公共基礎(chǔ)設(shè)施的正常使用而發(fā)生的日常修理等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期支出。 公共基礎(chǔ)設(shè)施公共基礎(chǔ)設(shè)施公共基礎(chǔ)設(shè)施的處置。行政單位管理的公共基礎(chǔ)設(shè)施向其他單位移交、毀損、報(bào)廢時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。經(jīng)批準(zhǔn)向其他單位移交公共基礎(chǔ)設(shè)施時(shí) 借：資產(chǎn)基金公共基礎(chǔ)設(shè)施 累計(jì)折舊 貸：公共基礎(chǔ)設(shè)施報(bào)廢、毀損的公共基礎(chǔ)設(shè)施，轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 累計(jì)折舊

50、貸：公共基礎(chǔ)設(shè)施受托代理資產(chǎn)受托代理資產(chǎn)n新舊主要變化：本科目為新增科目，主要核算行政單位接受委托方委托管理的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括受托指定轉(zhuǎn)贈(zèng)的物資、受托儲(chǔ)存管理的物資等。行政單位收到的受托代理資產(chǎn)為現(xiàn)金和銀行存款的，不通過(guò)本科目核算。受托代理資產(chǎn)受托代理資產(chǎn)n有關(guān)賬務(wù)處理：受托轉(zhuǎn)贈(zèng)物資 接受委托的轉(zhuǎn)贈(zèng)物資驗(yàn)收入庫(kù)，按照確定的成本 借：受托代理資產(chǎn) 貸：受托代理負(fù)債 受托協(xié)議約定由行政單位承擔(dān)相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等的，還應(yīng)按照實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等金額 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：銀行存款受托代理資產(chǎn)受托代理資產(chǎn) 將受托轉(zhuǎn)贈(zèng)物資交付受贈(zèng)人時(shí)，按照轉(zhuǎn)贈(zèng)物資的成本 借：受托代理負(fù)債 貸：受托代理資產(chǎn) 轉(zhuǎn)贈(zèng)物資的

51、委托人取消了對(duì)捐贈(zèng)物資的轉(zhuǎn)贈(zèng)要求，且不再收回捐贈(zèng)物資的，應(yīng)當(dāng)將轉(zhuǎn)贈(zèng)物資轉(zhuǎn)為庫(kù)存材料或固定資產(chǎn)，按照轉(zhuǎn)贈(zèng)物資的成本 借：受托代理負(fù)債 貸：受托代理資產(chǎn) 借：存貨/固定資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金存貨、固定資產(chǎn)受托代理資產(chǎn)受托代理資產(chǎn)受托儲(chǔ)存管理物資接受委托儲(chǔ)存的物資驗(yàn)收入庫(kù)，按照確定的成本 借：受托代理資產(chǎn) 貸：受托代理負(fù)債支付應(yīng)當(dāng)由受托單位承擔(dān)的與受托儲(chǔ)存管理物資相關(guān)的運(yùn)輸費(fèi)、保管費(fèi)等 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：銀行存款根據(jù)委托人要求將受托儲(chǔ)存管理物資交付時(shí) 借：受托代理負(fù)債 貸：受托代理資產(chǎn) 小結(jié)：采用小結(jié)：采用“雙分錄雙分錄”核算方法的資產(chǎn)類(lèi)科核算方法的資產(chǎn)類(lèi)科目目n預(yù)付賬款n存貨n固定資產(chǎn)n在建工程n無(wú)形

52、資產(chǎn)n政府儲(chǔ)備物資n公共基礎(chǔ)設(shè)施小結(jié)：資產(chǎn)類(lèi)與小結(jié)：資產(chǎn)類(lèi)與“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢”使用相關(guān)的科目使用相關(guān)的科目n現(xiàn)金n應(yīng)收賬款n預(yù)付賬款n其他應(yīng)收款n存貨n固定資產(chǎn)n無(wú)形資產(chǎn)n政府儲(chǔ)備物資n公共基礎(chǔ)設(shè)施n在建工程 小結(jié)：受托代理資產(chǎn)小結(jié)：受托代理資產(chǎn)n貨幣現(xiàn)金、銀行存款n接受委托方委托管理的各項(xiàng)資產(chǎn)（存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施等） 對(duì)應(yīng)科目均“受托代理負(fù)債”（一）負(fù)債核算內(nèi)容變化細(xì)化了有關(guān)負(fù)債的核算內(nèi)容。比如將原來(lái)通過(guò)“暫存款”核算的負(fù)債內(nèi)容，細(xì)分為應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款和長(zhǎng)期應(yīng)付款等科目。增加了應(yīng)繳稅費(fèi)、應(yīng)付政府補(bǔ)貼款、受托代理負(fù)債等核算內(nèi)容。應(yīng)繳財(cái)政款應(yīng)繳

53、財(cái)政款n新舊主要變化：本科目為新設(shè)科目，核算行政單位取得的按規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政的款項(xiàng)，包括罰沒(méi)收入、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金、國(guó)有資產(chǎn)處置和出租收入、對(duì)政府的捐款等。原有應(yīng)繳預(yù)算款和應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款分別用于核算應(yīng)繳財(cái)政的預(yù)算資金和預(yù)算外資金，現(xiàn)在都在本科目核算。應(yīng)繳財(cái)政款應(yīng)繳財(cái)政款n需要注意的幾點(diǎn)：行政單位按照國(guó)家稅法等有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納的各種稅費(fèi)，通過(guò)“應(yīng)繳稅費(fèi)”科目核算，不在本科目核算。應(yīng)繳財(cái)政款應(yīng)當(dāng)在收到應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政的款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)。應(yīng)繳款項(xiàng) “應(yīng)當(dāng)按照國(guó)庫(kù)集中收繳的有關(guān)規(guī)定 ” 進(jìn)行管理。通過(guò)國(guó)庫(kù)統(tǒng)一賬戶(hù)核算的單位，直接上交國(guó)庫(kù)，可以通過(guò)備查薄核算?！皣?guó)有資產(chǎn)處置和出租出借收入”明確為應(yīng)繳財(cái)政

54、款應(yīng)繳財(cái)政款應(yīng)繳財(cái)政款n有關(guān)賬務(wù)處理： 行政單位取得按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政的款項(xiàng) 借：銀行存款 貸：應(yīng)繳財(cái)政款 上繳應(yīng)繳財(cái)政的款項(xiàng)時(shí) 借：應(yīng)繳財(cái)政款 貸：銀行存款應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳稅費(fèi)n新舊主要變化：本科目為新增科目，主要核算行政單位按照稅法等有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納的各種稅費(fèi)。行政單位代扣代繳的個(gè)人所得稅也通過(guò)本科目核算。應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)當(dāng)在產(chǎn)生繳納稅費(fèi)義務(wù)時(shí)確認(rèn)。 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳稅費(fèi)n有關(guān)賬務(wù)處理：因資產(chǎn)處置等發(fā)生應(yīng)繳稅費(fèi) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：應(yīng)繳稅費(fèi) 實(shí)際繳納時(shí) 借：應(yīng)繳稅費(fèi) 貸：銀行存款因出租資產(chǎn)發(fā)生應(yīng)繳稅費(fèi) 借：應(yīng)繳財(cái)政款等 貸：應(yīng)繳稅費(fèi) 實(shí)際繳納時(shí) 借：應(yīng)繳稅費(fèi) 貸：銀行存款 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳稅費(fèi)代扣代繳

55、個(gè)人所得稅，按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅金額 借：應(yīng)付職工薪酬（工資）/經(jīng)費(fèi)支出 貸：應(yīng)繳稅費(fèi) 實(shí)際繳納時(shí) 借：應(yīng)繳稅費(fèi) 貸：零余額賬戶(hù)用款額度等應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬n新舊主要變化：本科目為新設(shè)科目，主要核算行政單位按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給職工的各種薪酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補(bǔ)貼、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等。本科目應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定按照“工資（離退休費(fèi)）”、“地方（部門(mén)）津貼補(bǔ)貼”、“其他個(gè)人收入”以及“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”等進(jìn)行明細(xì)核算。 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬n有關(guān)賬務(wù)處理：發(fā)生應(yīng)付職工薪酬時(shí)，計(jì)算應(yīng)付職工薪酬金額 。 例如：某單位職工工資1000元

56、，津貼補(bǔ)貼1000元，單位按照收入總額的12%計(jì)提住房公積金，按照8%計(jì)提社會(huì)保險(xiǎn)金。 借：經(jīng)費(fèi)支出 2400 貸：應(yīng)付職工薪酬-工資 1000 -地方（部門(mén)）津補(bǔ)貼 1000 -住房公積金 240 -社會(huì)保險(xiǎn)金 160 從應(yīng)付職工薪酬中代扣為職工墊付的水電費(fèi)、房租等費(fèi)用50元。 借：應(yīng)付職工薪酬（工資）50 貸：其他應(yīng)收款 50 從應(yīng)付職工薪酬中代扣代繳個(gè)人所得稅5元 借：應(yīng)付職工薪酬（工資）5 貸：應(yīng)繳稅費(fèi) 5應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 從應(yīng)付職工薪酬中代扣代繳住房公積金和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（個(gè)人比例分別為12%和2%） 借：應(yīng)付職工薪酬（工資）280 貸：其他應(yīng)付款-住房公積金 240 -社會(huì)保險(xiǎn)

57、費(fèi) 40 單位繳納為職工承擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金時(shí) 借：應(yīng)付職工薪酬-社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 160 -住房公積金 240 貸：零余額賬戶(hù)用款額度等 400 單位繳納代扣代繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金 借：其他應(yīng)付款-住房公積金 240 -社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 40 貸：零余額賬戶(hù)用款額度 280應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬單位向職工支付工資 （支付工資時(shí)，按照代扣之后的金額繳納） 借：應(yīng)付職工薪酬（工資）665 （1000-50-5-280=665） 貸：零余額賬戶(hù)用款額度 665 注意：職工社會(huì)保險(xiǎn)和住房公積金分為兩個(gè)部分，單位承擔(dān)部分和代扣代繳部分，這兩個(gè)部分記入的應(yīng)付職工薪酬的明細(xì)科目不同。 凡是單位代扣代繳為

58、職工承擔(dān)的費(fèi)用，先通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬-工資”科目核算，單位實(shí)際支付給職工的工資按照扣繳之后的金額支付。應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款n新舊主要變化：本科目為新增科目，主要核算行政單位因購(gòu)買(mǎi)物資或服務(wù)、工程建設(shè)等應(yīng)付的償還期限在1年以?xún)?nèi)（含1年）的款項(xiàng)。采用“雙分錄”核算方法。尚未履行付款義務(wù)時(shí)，真實(shí)反映負(fù)債，在凈資產(chǎn)中反映為借方，不影響經(jīng)費(fèi)支出，不影響預(yù)算執(zhí)行。實(shí)際履行付款義務(wù)時(shí)，體現(xiàn)為經(jīng)費(fèi)支出增加，執(zhí)行預(yù)算。n有關(guān)賬務(wù)處理：收到所購(gòu)物資或服務(wù)，完成工程但尚未付款時(shí) 借：待償債凈資產(chǎn) 貸：應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款償付應(yīng)付賬款時(shí) 借：應(yīng)付賬款 貸：待償債凈資產(chǎn) 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入/零余額賬戶(hù)用款額

59、度等無(wú)法償付或債權(quán)人豁免償還的應(yīng)付賬款，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理 （作義務(wù)發(fā)生時(shí)的相反分錄） 經(jīng)批準(zhǔn)核銷(xiāo)時(shí) 借：應(yīng)付賬款 貸：待償債凈資產(chǎn) 核銷(xiāo)的應(yīng)付賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 待償債凈資產(chǎn)待償債凈資產(chǎn)收貨時(shí)收貨時(shí)資產(chǎn)基金資產(chǎn)基金固定固定資產(chǎn)（存貨）資產(chǎn)（存貨）固定資產(chǎn)（存貨）固定資產(chǎn)（存貨）n收貨時(shí) 借：固定資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金-固定資產(chǎn) 借：待償債凈資產(chǎn) 貸：應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 待償債凈資產(chǎn)待償債凈資產(chǎn) 財(cái)政財(cái)政撥款支出撥款支出 財(cái)政財(cái)政撥款收入撥款收入付款時(shí)付款時(shí)n付款時(shí) 借：應(yīng)付賬款 貸：待償債凈資產(chǎn) 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入（直接支付）/零余額賬戶(hù)

60、用款額度（授權(quán)支付）/銀行存款（其他方式支付） 應(yīng)付政府補(bǔ)貼款應(yīng)付政府補(bǔ)貼款n新舊主要變化：本科目為新增科目，主要核算負(fù)責(zé)發(fā)放政府補(bǔ)貼的行政單位，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給政府補(bǔ)貼接受者的各種政府補(bǔ)貼款。應(yīng)付政府補(bǔ)貼款應(yīng)當(dāng)在規(guī)定發(fā)放政府補(bǔ)貼的時(shí)間確認(rèn)。 應(yīng)付政府補(bǔ)貼款應(yīng)付政府補(bǔ)貼款n有關(guān)賬務(wù)處理：發(fā)生應(yīng)付政府補(bǔ)貼時(shí)，按照規(guī)定計(jì)算出的應(yīng)付政府補(bǔ)貼金額 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：應(yīng)付政府補(bǔ)貼款 支付應(yīng)付的政府補(bǔ)貼款 借：應(yīng)付政府補(bǔ)貼款 貸：零余額賬戶(hù)用款額度等其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款n新舊主要變化：本科目為新設(shè)科目，主要核算行政單位除應(yīng)繳財(cái)政款、應(yīng)繳稅費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付政府補(bǔ)貼款、應(yīng)付賬款以外的其他各項(xiàng)償還期在1