稅收學習題集答案

1、第一章稅收基本概念參考答案一、名詞解釋1 .是國家憑借政治權力，按照法律規(guī)定的對象和標準，非懲罰性地參與社會剩余產(chǎn)品價值分配的一種方 式。2 .亦稱“課稅對象”或“課稅客體”，是指對什么征稅，即征稅的標的物或行為。3 .是納稅義務人的簡稱，即稅法上規(guī)定的直接負有納稅義務的單位和個人，亦稱納稅主體。4 .是稅法上對征稅對象或稅目從價或從量規(guī)定的征收比率或征收額度。5 .即征稅對象數(shù)額的超過部分按照與之相適應的等級的稅率征稅。6 .是對某些納稅人或征稅對象給予減輕或免予征稅的一種激勵和照顧的優(yōu)惠措施。7 .起征點：即征稅對象數(shù)額達到開始征稅的起點，亦稱起稅點。征稅對象數(shù)額未達到起征點的不征稅； 達

2、到或超過起征點的，就要對征稅對象全部數(shù)額征稅。免征額：即征稅對象總額中免予征稅的數(shù)額。無論征稅對象總額是多少，其中免征額都是不征稅的，僅 就超過免征額的部分征稅。8 .亦稱稅收系列，簡稱稅系，是指按一定標準設計和歸納不同稅種而形成的相互聯(lián)系的稅收邏輯結構。 二、判斷題1 .為無償性是稅收的第一性。2 .V3 .X,稅收主要是為政府提供耗盡性公共產(chǎn)品而籌資。而公債則主要是為政府提供資本性公共產(chǎn)品而籌 資。4 .X,征稅對象規(guī)定著不同稅種征稅的基本界限，反映著征稅的廣度；是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要 標志。5 .V6 .x,納稅人與負稅人并不完全是一回事。納稅人是指直接負有納稅義務的人。負稅人是指

3、實際承擔稅 收負擔的人，或者說是稅負承擔者。7 .X,組成計稅價格=（成本 +利潤）+（1稅率） 8.V三、選擇題1.ACD 2.ABC 3.ABCD 4.ABCD 5.ABC四、簡答題1 .答：（1）馬克思主義學說的稅收概念認為：稅收是國家憑借政治權力，按照法律預定的對象和標準， 非懲罰性地參與社會剩余產(chǎn)品價值分配的一種方式。（2）稅收概念的理解：第一，稅收的主體是國家。稅收總是一定社會形態(tài)下的國家的稅收，所以，稅收也稱為國家稅收。以國 家為主體，說明：稅收是隨著國家的產(chǎn)生而產(chǎn)生、隨著國家的發(fā)展而發(fā)展的；稅收是代表著統(tǒng)治階級利 益的，是統(tǒng)治階級意志的行使；說明在稅收征納關系中，征是矛盾的主要

4、方面，即有征才有納，無征便 無納；稅收的目的是為了實現(xiàn)國家職能。第二，稅收是國家憑借政治權力的征收。國家手中有兩種權力，即財產(chǎn)權力和政治權力。國家征稅所憑 借的是政治權力，而不是財產(chǎn)權力。正如馬克思說的：“在我們面前有兩種權力：一種是財產(chǎn)權力，也就是所有者的權力，另一種是政治權力，即國家的權力。權力也統(tǒng)治著財產(chǎn)'o這就是說：財產(chǎn)的手中并沒有政治權力，甚至政治權力還通過如任意征稅、沒收、特權、官僚制度加于工商業(yè)的干擾等辦法來 捉弄財稅?！钡谌愂张c其他財政收入方式相比，具有強制性、無償性、規(guī)定性的形式特征?！皯{借政治權力”不僅說明了征稅依據(jù)，而且說明了稅收具有強制性和無償性。如果不是無

5、償，也就無須憑借政治權力的了；“按照法律預定的對象和標準”說明了稅收具有法律的規(guī)定性。第四，稅收的非懲罰性，說明依法納稅是公民應盡的義務。在財政收入方式中有一種罰沒收入即罰款沒 收收入，罰款雖有某種意義上的“三性”特征，但是，罰款具有明顯的懲罰性。稅收與罰款相比，稅收 顯然是非懲罰性的，是公民應盡的義務。通常說，依法納稅光榮，就是這個道理。在市場經(jīng)濟下，稅收 作為公共產(chǎn)品的價格，就能較好地解釋為什么依法納稅是公民應盡的義務。第五，稅收分配是社會剩余產(chǎn)品價值的分配。在社會產(chǎn)品價值構成中，屬于生產(chǎn)資料轉移部分的價值， 是簡單再生產(chǎn)的必要條件，顯然不能作為稅收分配對象。屬于勞動力轉移部分的價值，是勞

6、動者必要生 活條件，當然也不能作為稅收分配對象?？晒┒愂辗峙涞闹荒苁巧鐣Ｓ喈a(chǎn)品價值。第六，稅收是一種分配方式。馬克思說過，稅收是社會產(chǎn)品分配的一種形式。稅收在社會再生產(chǎn)過程中，不屬于生產(chǎn)環(huán)節(jié)，也不屬于交換和消費環(huán)節(jié)，而是屬于分配環(huán)節(jié)上的一種方式。然而，分配也有兩種情 況，一是以生產(chǎn)資料所有權即財產(chǎn)權力為依據(jù)的分配；二是以國家政治權力為依據(jù)的分配。而稅收正是 這種以國家政治權力為依據(jù)的分配，所以說，它是一種特殊根本方式。2 .答：（1）稅收的“三性”特征就是強制性、無償性、規(guī)定性。稅收的強制性，就是憑借政治權力的依法征稅。依法征稅說明征稅有法律依據(jù)。稅收無償性，就是無直接返還性。納稅人依法納稅

7、，稅款一經(jīng)入庫即轉變?yōu)閲宜?，納入政府統(tǒng)一預算，不再直接返還給納稅人，也不支付任何報酬。稅收的規(guī)定性，就是征稅對象、征收比例等稅收要素都是事先通過法律規(guī)定了的。（2）如果說稅收的本質(zhì)是稅收概念的內(nèi)涵，那么，稅收的“三性”形式特征便是稅收概念的外延。稅 收的“三性”特征，是稅收區(qū)別于其他分配方式（主要是其他財政收入方式）的基本標志，是鑒別一種 分配方式（主要指財政收入方式） 是不是稅的基本尺度或標志。 這是研究稅收形式特征的重要意義所在。 看一種分配方式或財政收入方式是不是稅，主要不是看它是否具有稅的名稱，而是看它是否同時具有“三性”牲。凡是同時具有“三性”特征的分配方式或財政收入方式就是稅收

8、；否則就不是稅收。3 .答：（1）稅收價格是指稅收是個人為支付由政府通過集體籌資所提供的商品與勞務的價格。我們享受 政府的公共產(chǎn)品，實際上是因為我們作為納稅人支付了稅收，公共產(chǎn)品才能得以提供。所以，認為稅收 是公共產(chǎn)品的價格，或稱“稅收價格” 。稅收是公共產(chǎn)品的價格，強調(diào)的是政府與公民（納稅人）之間的一種利益交換關系，是把商品交換法則 引入公共經(jīng)濟活動的結果。主張稅收是公共產(chǎn)品價格，對于強化公民納稅意識，監(jiān)督稅款的使用，無疑 有著重要的現(xiàn)實意義。在我國社會主義市場經(jīng)濟條件下，認為稅收是公共產(chǎn)品價格，對于轉變政府職能，建立公共服務型政府是有積極意義的。但是，如果把“稅收是公共產(chǎn)品的價格”作為稅收

9、的概念，也有待商榷的地方。首先，公共產(chǎn)品理論是 公共經(jīng)濟學的理論基礎，而公共經(jīng)濟是相對于市場經(jīng)濟而言的。我們知道，市場經(jīng)濟并不是人類社會一 開始就有的，也不是人類進入階級社會之初就有的。而稅收是在國家形成之初就已開始產(chǎn)生。所以，用 稅收是公共產(chǎn)品的價格作為稅收概念，是不符合歷史唯物主義觀點的。其次，現(xiàn)代西方經(jīng)濟學還從經(jīng)濟 運行的角度提出了新的稅收學說，認為稅收除了為公共產(chǎn)品的提供籌集經(jīng)費，還必須公平收入分配，促 進經(jīng)濟穩(wěn)定和發(fā)展。這時，如果還只是認為稅收是公共產(chǎn)品價格，就讓人費解了。再次，公共產(chǎn)品的私 人提供，例如私人慈善機構提供的慈善性公共產(chǎn)品，也難以用稅收是公共產(chǎn)品的價格來概括。誠然，把稅

10、收概念表述為“稅收是公共產(chǎn)品的價格”的觀點，也認為“理解現(xiàn)代意義上的稅收概念，必須從稅收的形式特征入手。稅收的形式特征有三個：強制性、無償性、固定性”。可見，認為稅收是公共產(chǎn)品價格的表述也本來的稅收概念并不矛盾。因為稅收“三性”形式特征正是前述稅收概念的外延， 稅收正是這三個形式特征的統(tǒng)一體，或者說正是這三個形式特征的統(tǒng)一體是區(qū)別稅與非稅的特別顯要的征象和標志。（2）憲法上的稅概念是指，作為法律上的權利與義務主體的納稅者（公民） ，以自己的給付是用于憲法 規(guī)定的其享有各項權利為前提，并在此范圍內(nèi)，依照遵從憲法制定的稅法為依據(jù)，承擔的物質(zhì)性給付義 務。從根本上說，憲法稅概念是溝通憲法與稅法的橋梁

11、，憲法通過對稅概念的解釋貫徹自己的精神和理 念，稅法通過與憲法稅概念的銜接，保證自己在法律效力方面不至于違反憲法。憲法意義上的稅概念可以從三個層次加以闡釋：稅是面向不特定公眾強制征收的無對價金錢給付；稅是遵從憲法最低約束的給付；稅是用于合憲開支的給付，即如果稅收收入不能用于合乎憲法目的的用途，稅的正當性還存在疑問。在現(xiàn)代法治精神下，公民依法承擔納稅義務是以享受憲法規(guī)定的各項權利為前提的。因此，可見，法學上的稅收概念，強調(diào)納稅人的權利和稅法遵從憲法等，有其獨特的意義。由于我國目前的憲法和普通法律都對稅概念的定義缺位，導致稅與其他財政收入形式的界限模糊，比如 世紀之交的農(nóng)村稅費改革中把“三提五統(tǒng)”

12、改為征收統(tǒng)一的農(nóng)業(yè)稅，但是稅與費的隨意混淆。4 .答：行政性收費，是指國家機關、政府部門為居民個人和單位提供特定服務或實施特定行政管理而收 取的工本費和手續(xù)費。主要有行政、司法規(guī)費和使用費。在財政實踐中，亦有某些稅、費混用的狀況。這當然是各有具體原因，說明稅、費之間有著某種意義的 聯(lián)系。但是，這同時也說明沒有從根本上弄清稅、費各自不同的涵義。其實，稅與費是有明顯區(qū)別的； 首先，稅是無償征收；而費是交換的代價，一方提供某種服務或某種使用權，另一方為此而支付報償即 付費，說明費是有償?shù)?。這是二者的主要區(qū)別。其次，稅是依據(jù)政治權力按照法律規(guī)定的強征，而費則 不是這種強征，雖然某些付費具有非隨意性，但

13、畢竟是屬于一種交換行為，而且這種非隨意性是不同于 稅收的強制性的。再次，稅收一般是不重征的，即在國內(nèi)對同一課稅標的一次征稅以后，不再征同一種 稅，在國際間課征的所得稅、財產(chǎn)稅允許申請稅收抵免；而費則與此不同，在國內(nèi)因地區(qū)不同、行業(yè)不 同、部門不同等，對同一標的物一次收費后則可能二次乃至多次。比如在甲地對某標的物收費后，該標 的物移至乙地則又可能被收費。這就不同于稅收，一次征某種稅后在其他地區(qū)同樣得到承認，在國際間 任何名義的付費是不允許申請抵免的。可見，認清稅、費的區(qū)別，對于做好稅收工作，對于國際間稅收抵免都有著重要意義。隨意地將某些稅 稱作費或把費當作稅都是不科學的。值得提及的是，20世紀9

14、0年代后期和21世紀初我國進行的稅費改革，并提出費改稅。其目的是為了治理當時收費的混亂狀態(tài)，并不是為了把所有收費都改為收稅，同時也不可能把所有的政府收費改為收稅。因為按照公共產(chǎn)品理論，稅收是為政府提供公共產(chǎn)品和準公共產(chǎn)品或半公共產(chǎn)品中具有公共產(chǎn)品性質(zhì)的 部分籌資的手段；政府收費則是政府提供準公共產(chǎn)品或半公共產(chǎn)品中具有私人產(chǎn)品性質(zhì)的部分籌資的手 段。二者是不可替代的。當然，我國現(xiàn)實中少數(shù)具有稅收形式特征的收費項目是可以改為稅的，如教育 費附加可以考慮改為教育稅。5 .答：公債，即國家舉借的債，是國家以信用方式籌集資金的一種手段。公債有內(nèi)債和外債之分。稅收與公債相比較，公債不具有稅收那樣的形式特征

15、：（1）公債是一種公的信用，因此必須遵循信用關系的原則。公債發(fā)行者是一一國家與公債認購者雙方，在法律上處于平等的地位。發(fā)行公債只能以自愿 認購為前提，不能采取強制手段。而稅收的課征，則是強制的。征稅人一一國家與納稅人雙方，在法律 上分別處于執(zhí)法和守法的不同地位，納稅人只能依法納稅，而不問納稅人是否自愿，否則，就要依法制 裁。（2）公債認購者與發(fā)行者一一國家之間是債權債務關系，認購者作為債權人是以到期收回本息為條 件；發(fā)行者作為債務人是籌借以償還為條件的借款。可見，是有借有還，不僅還本，而且還要付息。而 稅收則是無償征收，征稅人進行的是無代價、不付報酬的課征；納稅人履行的是純義務的繳納。（3）公

16、債既是自愿的、有償?shù)模斎徊豢赡芤?guī)定借債數(shù)額。債務人不能規(guī)定債權人一定要借多少。而稅收的課 征則是預先規(guī)定對什么征，征多少（按什么比率征），納稅人不得討價還價。稅收與公債的作用也有不同。在市場經(jīng)濟和公共財政模式下，依據(jù)效率原則和公平原則，稅收主要為政 府提供耗盡性公共產(chǎn)品而籌資。公債則主要是為政府提供資本性公共產(chǎn)品而籌資。稅收與公債的關系也很密切，一般來說，政府總是在稅收收入也不夠用的時候發(fā)行公債，而公債到期又 要用稅收收入去還本付息。可見，公債是稅收的預支。第二章稅收的起源和歷史發(fā)展參考答案一、名詞解釋1 .主要國家是通過人民或者是人民同統(tǒng)治者之間相互訂立契約而建立起來的。2 .即履畝而稅，

17、是“履畝十取一也”。它順應了土地私有制的歷史發(fā)展趨勢，是我國歷史上一項重大的經(jīng) 濟改革和稅收改革。稅的名稱也最早見諸于此。3 .是指“有田則有租，有家則有調(diào)，有身則有庸”。這種賦稅制度，就稱為租庸調(diào)制。4 .也稱一條編法，即將地稅與徭役合一，按田畝征納，也就是將繁復的賦役項目編為一條，故稱為一條編。5 .就是丁銀攤入地畝征收?？滴跷迨晔紫仍趶V東省試行，其后在各省推行。二、判斷題1.1, 收產(chǎn)生的先決條件是國家的公共權力。2 .V3 .V1.1, 物稅和實物租是基礎。5. V6. ,1983年的第二步“利改稅”改革，主要是開征了國營企業(yè)所得稅。7. V8.,取消集市交易稅、牲畜交易稅、燒油特別

18、稅、獎金稅和工資調(diào)節(jié)稅。9.V三、選擇題1.ABC 2.AC 3.ABCD 4.ABCD 5.ABC四、簡答題1 .答：稅收的產(chǎn)生和存在，取決于相互制約著的兩個前提條件。一是國家的產(chǎn)生和存在；二是社會經(jīng)濟 條件，即隨著生產(chǎn)力水平的提高，社會剩余產(chǎn)品的出現(xiàn)，私有財產(chǎn)制度主要是土地私有制度的存在。只 有社會上同時存在著這兩個前提條件，稅收才能產(chǎn)生，因此，可以說稅收是國家政權和私有財產(chǎn)制度相 結合的產(chǎn)物。2 .答：租庸調(diào)制的重要意義，就在于使一部分無地或少地的農(nóng)民得到了田地。由于它本身就是在均田的 基礎上實施的，這對于初唐農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的恢復和發(fā)展以及保證國家賦稅收入，無疑都起到了重要作用。租 庸調(diào)制實施

19、的一百二十余年里，社會經(jīng)濟繁榮，人丁、戶口逐年增加，財政結余，國庫充實，說明這次 稅收改革是符合當時社會政治經(jīng)濟的發(fā)展要求的。3 .答：封建社會稅收的特點是：（1）以對農(nóng)業(yè)的課稅為正稅和主體稅，而且這種對農(nóng)業(yè)的課稅大都按田、丁、戶征收。我國封建社會，以農(nóng)業(yè)立國，所以，必然以對農(nóng)業(yè)的課稅為正稅和主體稅。封建社會的稅收改革也就是對農(nóng)業(yè)課稅的改革，無論租庸調(diào)、兩稅法、一條鞭法和攤丁入地，均是如此。（2）對工商業(yè)的課稅得到了很大發(fā)展。由于封建社會的手工業(yè)和商業(yè)得到了很大發(fā)展，所以對其課稅也得到了很大 發(fā)展，表現(xiàn)在稅種增多，稅收收入迅速增加。（3）封建社會前期、中期仍以實物征納為主，后期以貨幣交納占主導

20、地位。實物稅向貨幣稅的轉變，是以商品貨幣經(jīng)濟為基礎，并由其決定的。封建社會前期、 中期，商品貨幣經(jīng)濟不發(fā)達，必然以實物征納；后期由于商品貨幣經(jīng)濟的發(fā)展，貨幣稅就必然要取代實 物稅占主導地位。4 .答：這次改革工商稅制的主要內(nèi)容是：一是所得稅制的改革，包括：（1）統(tǒng)一內(nèi)資企業(yè)所得稅，內(nèi)資企業(yè)統(tǒng)一實行33%的比例稅率；取消“國營企業(yè)調(diào)節(jié)稅”、能源交通重點建設基金和預算調(diào)節(jié)基金。（2）修訂個人所得稅，把原來征收的個人所得稅、個人收入調(diào)節(jié)稅、城鄉(xiāng)個體工商戶所得稅統(tǒng)一了起來。二是流轉稅制的改革：改革后的流轉稅制由增值稅、消費稅和營業(yè)稅組成。在工業(yè)生產(chǎn)領域和批發(fā)零售商業(yè)普遍征收增值稅，對少量消費品征收消費

21、稅，對不實行增值稅的勞務、轉讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn) 征收營業(yè)稅。新的流轉稅制統(tǒng)一適用于內(nèi)資企業(yè)、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)，取消對外資企業(yè)征收的工 商統(tǒng)一稅。原來征收產(chǎn)品稅的農(nóng)、林、牧、水產(chǎn)品，改為征收農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅和屠宰稅。增值稅擴大了征收范圍，擴大到所有貨物交易和加工、修理修配勞務。消費稅作為增值稅的配套稅種有 選擇地對一些消費品征收。三是其他稅種的改革，包括：（1）資源稅擴大了征收范圍，調(diào)整了稅負。（2）開征土地增值稅，證券交易稅（暫緩出臺）、遺產(chǎn)稅。（3）調(diào)整城市維護建設稅、土地使用稅。（4）取消集市交易稅、牲畜交易稅、燒油特別稅、獎金稅和工資調(diào)節(jié)稅；將特別消費稅并入消費稅，鹽稅并入資源稅；將

22、屠宰稅、筵席 稅下放給地方。四是稅收征管制度的改革：改革的目的是從根本上提高稅收征管水平，建立科學、嚴密的稅收征管體系， 以保證稅法的貫徹實施，建立正常的稅收秩序。5 .答：隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展，在西方不論是發(fā)達國家還是發(fā)展中國家，稅制改革的浪潮一浪高過一浪，呈現(xiàn)出一種新的發(fā)展趨勢。20世紀80年代美國里根政府以減稅為核心的稅制改革對世界各國產(chǎn)生了重大的影響，并迅速波及許多發(fā)達國家甚至發(fā)展中國家。這些國家為避免美國稅制改革引起的國際稅收競爭給本國帶來損失，都迅速 作出了反應，相繼進行了稅制改革。這標志著經(jīng)濟全球化進入了一個新階段，同時也標志著稅收競爭進 入了一個新階段。“降低稅率，擴大稅基”是

23、 20世紀80年代稅制改革的共同特征。各國普遍大幅度降 低了個人所得稅和公司所得稅的稅率，并減少了一些對經(jīng)濟產(chǎn)生扭曲作用的不必要的稅收優(yōu)惠，同時增 加了某些稅前扣除和減免。其中最有力度的措施是降低稅率，如美國里根政府的稅制改革，將個人所得稅稅率從原來的11%50%的14級超額累進稅率改為 15%和28%兩級累進稅率；將公司所得稅稅率從 原來的15%46%的5級超額累進稅率改為 15%、25%和34%三級累進稅率；同時，取消了許多稅收 優(yōu)惠措施，如個人所得稅的資本稅利優(yōu)惠、貸款利息的扣除、一些支出扣除、公司所得稅的投資抵免、 凈資本所得的優(yōu)惠等。這大大低于當時加拿大、日本、聯(lián)邦德國、英國、荷蘭、

24、法國等國家的公司所得稅稅率，顯然對美國吸引跨國流動資本有利，從而給其他國家?guī)砹藟毫Γ?迫使其他國家也進行了以 “降低稅率”為主的稅制改革。到 20世紀90年代初，西方主要發(fā)達國家的所得稅稅率普遍降低。如英國個人所得稅基本稅率由原來的 33%降低到27% ,公司稅稅率從52%降低到35% ;法國個人所得稅最高稅 率從65%降低到50% ,公司所得稅從 50%降到42%。20世紀80年代中期起，拉弗減稅思想被廣泛采納，使減稅成為一種普遍的政府行為，亦成為反經(jīng)濟周 期的一項重要政策。減稅的目的是通過減稅擴大稅基，而經(jīng)濟全球化所帶來的高速發(fā)展的生產(chǎn)力給減稅 創(chuàng)造了空間，奠定了擴大稅基的物質(zhì)基礎。20

25、世紀80年代的稅制改革，從表面上看是各國政府在國內(nèi)采取的改革措施，但就其深刻的背景以及對其他國家的影響來看，則是各國政府通過稅收對跨國經(jīng)濟利 益的爭奪，這種競爭既是擺脫當時國內(nèi)“滯脹”的途徑，也是獲取跨國經(jīng)濟利益的途徑。20世紀90年代中后期，各國的稅制調(diào)整基本上是在80年代“降低稅率，擴大稅基”的基本框架中進行的，“通過減稅以刺激投資，從而增加供給” 一直是稅收競爭的主旋律，亦是稅收競爭的實質(zhì)所在。圍繞著減稅這個主旋律，20世紀90年代中后期，各國開始重新啟用凱恩斯主義，肯定“國家干預”經(jīng) 濟理論，這是90年代中后期稅收競爭區(qū)別于 80年代稅收競爭的最顯著特征。20世紀90年代中后期，美國放

26、棄了 80年代中期反復強調(diào)的“稅收中性”原則，而用廣義的“稅收效率”取而代之，更加強調(diào) 稅收作為宏觀經(jīng)濟手段的調(diào)控功能。在國家干預理論的指導下，美國政府一方面繼續(xù)推行減稅政策，如 通過提高個人所得稅的起征點和提高個人寬免項目的金額，對中低收入家庭和小企業(yè)減稅，恢復投資抵 免優(yōu)惠；通過R&D減稅修正案等。另一方面，采取一系列措施適度增稅，如通過對個人所得稅稅 率微調(diào)，對富有階層增稅；通過提高社會保險稅的限征額，增加社會保險稅的收入； 通過增加聯(lián)邦消費，提高汽油稅、煙稅、機票稅、電話使用稅等稅白稅率，美國聯(lián)邦政府每年可增加近200億美元的財政收入。美國政府采取的一系列減稅和增稅稅收政策，以

27、及其他有利于經(jīng)濟發(fā)展的宏觀經(jīng)濟政策，使美國在國際稅收競爭中一直處于有利的地位，并使美國經(jīng)濟在20世紀90年代持續(xù)增長，特別是 90年代中后期更是走勢強勁，成為穩(wěn)定世界經(jīng)濟的關鍵因素。除美國以外，其他一些西方發(fā)達國家如英國、德國、 加拿大等，情況也大致如此。20世紀90年代以來，英國進行了多次稅制改革，主要是針對增值稅和消費稅，增值稅稅率由原來的15%上調(diào)到了 17.5%,并相應提高了石油稅、酒稅、煙稅等消費稅率。第三章稅收的本質(zhì)和課稅的理論依據(jù)參考答案一、名詞解釋1 .是國家活動的總方向和基本的方面，是國家為實現(xiàn)其基本目的和使命而擔負的職責與功能。2 .認為國家的職能是滿足公共需要和增進公共福

28、利，這一職能的實現(xiàn)需要稅收來提供物質(zhì)資源，故此， 稅收存在的客觀依據(jù)就在于公共需要或公共福利的存在。3 .認為國家是人類組織的最高形式，個人依存于國家。國家為實現(xiàn)其職能就應有征稅權，人民納稅是應 盡的義務，任何人不得例外。4 .認為稅收對于國家是一種強制征收，對于人民是一種犧牲。5 .是指由于政府履行社會管理職能，參與經(jīng)濟社會活動的組織與管理，所增加的社會財富。6 .指的是企業(yè)或個人強加于市場之外的其他人的成本或效益。強加于他人的成本，稱為負的外部性。強加于他人的效益，稱為正的外部性。二、判斷題1 .V2 .V3 .，就整體、長期、本質(zhì)而言回答是否定的。個人所得稅的應說所得不是納稅人的毛收入，

29、而是毛收入扣除生活必需費用后的余額，所得未達到生活必需費用扣除額亦即個人寬免額不用納稅。生活必需費用扣除額一般不低于勞動力價值平均補償費用，而隨生產(chǎn)力發(fā)展個人收入總額高于必要產(chǎn)品價值的部分日益增加。4 . V5.,通過向人民課稅來實現(xiàn)。6.,這種學說認為，稅收對于國家是一種強制征收，對于人民是一種犧牲。7.V四、簡答題1 .答：在馬克思主義看來，國家的本質(zhì)包含三層意思：第一，國家是有階級社會的組織。說明國家是一 個歷史范疇，它是同一定歷史發(fā)展階段相聯(lián)系的。國家是階級矛盾不可調(diào)和的產(chǎn)物和表現(xiàn)。國家也不會 永遠存在下去，它必將隨著階級的消亡而消亡。第二，國家是階級統(tǒng)治。國家是統(tǒng)治階級對社會實施統(tǒng)

30、治，是指國家是哪個階級的政權，是指哪個階級的政治統(tǒng)治。國家的實質(zhì)是階級專政或者說是政權的階 級性。盡管歷來的剝削階級總是力圖將它們它們的國家說成是全社會普遍利益和整體利益的代表者，但 這只是一種別有用心的謊言。第三，國家是個機器。這是說明國家這種特殊社會組織的基本特征。與其 他社會組織不同，國家機器最主要的特殊性就在于它具有公共權力即國家權力，也就是反映統(tǒng)治階級意 志的，并作為社會整體代表的，以強制力保障實施的，管理社會公共事務的權力。2 .答：國家的政治統(tǒng)治職能和社會管理職能是相互依存、密不可分的。一方面，社會管理職能是政治統(tǒng) 治職能的基礎。因為，只有有效地實現(xiàn)了社會管理職能，國家政權才能鞏

31、固和強大有力，政治統(tǒng)治才能 延續(xù)和穩(wěn)固。正如恩格斯所說：“政治統(tǒng)治到處都是以執(zhí)行某種社會職能為基礎，而且政治統(tǒng)治只有在它執(zhí)行了它的這種社會職能時才能持續(xù)下去?！绷硪环矫?，政治統(tǒng)治職能又是社會管理職能的前提。因為，國家只有有效地鎮(zhèn)壓敵對階級和破壞分子的反抗，才能保持社會秩序的穩(wěn)定，從而才能有效地實現(xiàn) 社會管理職能?？梢姡覀儾荒馨褔业恼谓y(tǒng)治即階級統(tǒng)治的職能絕對化，把它看作國家的唯一職能。反過來，也不要因為承認國家具有多方面的社會管理職能，就否認國家區(qū)別于無階級社會的社會管理機 關的本質(zhì)特征，否認國家的本質(zhì)是階級統(tǒng)治的工具。3 .答：國家的本質(zhì)說明國家是階級統(tǒng)治，國家是個機器。無論是實現(xiàn)階級統(tǒng)

32、治，還是國家機器的運轉， 都需要物質(zhì)資料作保證。那么，國家所需的物質(zhì)資料從哪里來呢？雖然我們不排除國家可以通過手中的 財產(chǎn)權力取得一些公產(chǎn)收入等作為所需物質(zhì)資料來源，但這類收入是無法滿足日益增強的國家機器運轉和實現(xiàn)階級統(tǒng)治需要的。而稅收正是供養(yǎng)官吏和國家機器運轉所需物質(zhì)資料的可靠保證。因為國家是個 機器，而國家機器最主要的特殊性就在于它具有公共權力。公共權力的特殊強制力是國家取得稅收收入 的依據(jù)，或者說稅收正是國家憑借公共權力取得所需的物質(zhì)資料。我們說，權力總是通過一定的物質(zhì)利益加以體現(xiàn)的，不存在無物質(zhì)利益表現(xiàn)的虛幻的權力。國家擁有公 共權力即政治權力，政治權力的行使要求通過與之相適應的方式參

33、與社會物質(zhì)產(chǎn)品的分配，從中獲得一 部分物質(zhì)利益作為自己運行的物質(zhì)基礎。我們知道，財產(chǎn)權力內(nèi)在于生產(chǎn)過程，是生產(chǎn)活動的條件；所 有權內(nèi)涵著對他人侵犯的排斥，意味著他人要使用所有者的所有物要付出一定經(jīng)濟利益作為代價。農(nóng)民 使用、耕種地主的土地要向地主交租，地租就成為土地所有權的經(jīng)濟利益表現(xiàn)。同樣，在社會主義國家,國有資產(chǎn)的經(jīng)營者使用、經(jīng)營國有資產(chǎn)，也要向其所有者以一定形式支付一部分純收入作為報酬。也就 是說，國家憑借財產(chǎn)權力參與社會純收入分配，這種分配關系是所有者與經(jīng)營者之間建立在等價交換基 礎上的契約關系。經(jīng)營者支付的純收入往往以上交利潤、租金、承包費、股息紅利等形式出現(xiàn)，而不是 稅收。因此，籠

34、統(tǒng)地說稅收是以國家為主體的分配關系不夠確切。稅收只與國家政治權力有本質(zhì)聯(lián)系。與所有權不同，國家的政治權力外在于生產(chǎn)過程，本身不創(chuàng)造物質(zhì)財富；政治權力主體也社會純收入創(chuàng)造者之間不存在利益的等價交換關系和平等垢契約關系，獲取物質(zhì)利益或物質(zhì)財富只能采取非等價交換形式。這由國家政治權力及社會管理職能所提供的社會共同需要的工程、物品和服務的性質(zhì)所決定。4 .因為：第一，政府具有提供公共產(chǎn)品滿足公共需要的責任，但政府本身不具有也不能直接創(chuàng)造滿足公 共需要的資財，因而只能由社會成員來分擔。第二，公共需要本質(zhì)上就是公眾的需要，因而社會成員有 義務對自己的需要提供支付，盡管這種享用公共物品和服務的權利與自己納稅

35、的義務是不對等的。第三,由政府提供的公共物品，有很多是具有戰(zhàn)略意義的支付，具有長期的潛在效應，如教育、科技、國防、 交通和環(huán)境保護等，其受益者可能是現(xiàn)在和未來的幾代人，它涉及人類社會的持續(xù)發(fā)展，與每個社會成 員都是息息相關的，因而每個社會成員有責任對此進行支付。第四，稅收具有彈性、無償性和規(guī)定性的 特征，它是政府對公共需要進行分擔的最好形式，這就決定了每個公眾必然以稅收的形式來分擔公共需 要。5 .答：第一，政府課稅是對社會共同需要的分擔。根據(jù)公共物品理論，由政府提供公共物品和服務來滿 足的社會共同需要，應由全社會的成員來分擔，而這種分擔又必須通過向人民課稅來實現(xiàn)。第二，政府課稅是國家索取權的

36、體現(xiàn)。政府征稅可以看作是政府對社會產(chǎn)出進行分配提出的一個索取權， 或者說政府課稅是國家索取權的體現(xiàn)。政府征稅的正當性，可以借助政府剩余理論來解釋。政府剩余是 指由于政府履行社會管理職能，參與經(jīng)濟社會活動的組織與管理，所增加的社會財富。政府剩余是國家 的索取權。稅收是國家索取權的體現(xiàn)。第三，政府課稅是國家實施政策的需要。國家征稅不僅是為了取得財政收入，同時更重要的是還要對經(jīng) 濟運行予以調(diào)控，實施國家的社會經(jīng)濟政策。第四，政府課稅是彌補市場失效的需要。理想的市場經(jīng)濟是指所有物品和勞務都按照市場價格自愿地以 貨幣形式進行交換。然而，現(xiàn)實生活中沒有一種經(jīng)濟能夠完全依照“看不見的手”的原則而順利進行。

37、相反，每個市場經(jīng)濟都會存在諸如外部性、公共品等的市場失效。政府為彌補市場失效而提供公共品， 需要稅收籌集資金。第四章 稅收原則理論參考答案一、名詞解釋1 .受益原則(Benefit-Received Principle )認為各人所承擔的稅負應與他從政府公共服務中獲得的利益 相一致。根據(jù)受益原則，橫向公平可以解釋為從政府公共服務活動中獲益相同的人應當承擔相同的稅負， 每一社會成員所承擔的稅負應與他從政府活動中能夠獲得的利益相等。2 .能力原則(Ability-to-Pay Principle )是根據(jù)各人納稅能力的大小來確定個人應承擔的稅收。根據(jù)能力 原則，橫向公平可解釋為具有相同納稅能力的人

38、應當承擔相同的稅負，縱向公平可解釋為具有不同納稅 能力的人應當承擔不同的稅負，能力大的人多繳稅。3 .稅收彈性包含稅收收入彈性和稅率彈性兩個方面。其中，稅收收入彈性是指稅收收入變化率與經(jīng)濟變 化率之間的比率，反映稅收收入對于經(jīng)濟增長的靈敏度。稅率彈性是指稅收收入變化率與稅率變化率之 間的關系，反映稅收收入對于稅率變化的靈敏度。4 .稅收負擔公平是指稅收負擔與納稅人的條件相一致。納稅人一方面向國家支付稅款，另一方面必然關 心稅款的使用是否給其帶來利益。這就是稅收負擔的公平。5 .稅收效率指的是以盡量小的稅收成本取得盡量大的稅收收益。稅收收益包括取得稅收收入的直接收益 和優(yōu)化資源配置效率的間接收益

39、。稅收成本包括稅收征收管理費用的直接成本和對經(jīng)濟社會進行調(diào)節(jié)產(chǎn)生負效應的間接成本。稅收效率一般通過稅收成本與稅收收益的比值來衡量。6 .稅收成本包括稅收征收管理費用的直接成本和對經(jīng)濟社會進行調(diào)節(jié)產(chǎn)生負效應的間接成本。二、判斷題1.V2.,在較低的經(jīng)濟發(fā)展水平上，稅負率不宜過高；相反，在較高的經(jīng)濟發(fā)展水平上，稅負率則可能相 對較高。3.,稅收負擔公平是指稅收負擔與納稅人的條件相一致。4.,橫向公平是指稅收應使具有相同境遇的人承擔相同的稅負；縱向公平是指稅收應使具有不同境遇 的人承擔不同的稅負。5. V6.,古典學派亞當斯密的“確實”、“便利”、“節(jié)省”原則實質(zhì)上就是稅收的行政效率。7.V三、選擇

40、題1.ACD 2.ABCD 3.AC 4.ABC四、簡答題1 .答：(1)稅收財政原則的基本含義是：一國稅收制度的建立和變革，都必須有利于保證國家財政收入 的需要。(2)稅收的財政原則主要內(nèi)容：一是充分的原則；二是適度的原則；三是彈性的原則。充分的原則就是通過征稅獲得的收入要充分，能滿足一定時期財政支出的需要。適度的原則是指稅收要 取之有度。稅負率不能過高或過低。稅收收入應有彈性是指在設計稅收政策和稅收制度時應當選擇對國 民經(jīng)濟增長和稅率變化有一定彈性的稅種，保證稅收收入增長的自動性。2 .答：受益原則(Benefit-Received Principle )認為各人所承擔的稅負應與他從政府公

41、共服務中獲得的 利益相一致。根據(jù)受益原則，橫向公平可以解釋為政府公共服務活動中獲益相同的人應當承擔相同的稅 負，每一社會成員所承擔的稅負應與他從政府活動中能夠獲得的利益相等。由于受益原則的運用要求個人充分地顯示其偏好，因此其難以運用到普通公共產(chǎn)品和服務領域，其比較 合適的選擇是準公共產(chǎn)品領域。所有社會產(chǎn)品按照其在消費中的不同性質(zhì)可以分為私人產(chǎn)品、公共產(chǎn)品 和準公共產(chǎn)品。眾所周知，私人產(chǎn)品最有效的消費方式是市場提供，也就是說由消費者通過購買取得消 費權，其成本通過收費(價格)來彌補，純公共產(chǎn)品由其特性決定了它的最佳消費方式是由政府免費向 社會公眾提供，其成本通過稅收來彌補。彌補純公共產(chǎn)品成本的稅

42、收大多采用能力原則。準公共產(chǎn)品是指非競爭性和非排斥性不完全或不充分的公共物品，它兼具公共產(chǎn)品和私人產(chǎn)品的部分性質(zhì)。準公共產(chǎn)品主要包括價格排他公共產(chǎn)品、擁擠性公共產(chǎn)品和外部性公共產(chǎn)品三類，其中價格排他性 公共產(chǎn)品最適合運用受益原則來籌集資金彌補成本。價格排他性公共產(chǎn)品最典型的例子是路橋，路橋既 可以通過設立收費站來彌補路橋的建設和維護成本，也可以運用受益稅來彌補其成本。事實上，國內(nèi)對 部分路橋通行權進行收費還是一定程度上運用了受益原則，只不過在這種過程中受益原則貫徹得不夠徹底和科學。而且由于收費缺乏權威性，收費難度大，收入的使用缺乏規(guī)范性和有效的約束機制，造成收 費成本高，效率損失大。如果運用受

43、益原則對其課征稅收，則能夠很好地解決上述問題。3 .答：主觀說認為應以個人的福利作為衡量納稅能力的標準，而不是以收入、支出等來衡量納稅能力。 所謂福利是指一個人所獲得的效用水平或滿意程度。理論上講，由于個人的偏好不同，因此即使相同的 收入也不一定能夠產(chǎn)生相同的社會水平。為了避免這個理論缺陷，主觀說一般假定社會上的所有個人對 收入具有相同的偏好， 即收入邊際效用曲線是相同的。這樣，就可以用統(tǒng)一的效用函數(shù)來轉換個人收入，并進而加以比較。客觀說僅僅說明個人之間某個人應當承擔較多的稅收，但是并沒有說明究竟應當多繳 多少，而主觀說則在這方面有所進展。主觀說運用因納稅而產(chǎn)生的福利損失來評價稅收的公平程度，

44、形 成了三種觀點，即均等犧牲說、比例犧牲說和最小犧牲說。均等犧牲說要求每個納稅人因納稅而犧牲的效用絕對相等。比例犧牲說要求每個人因納稅而犧牲的效用與其稅后效用之比相同。最小犧牲說源于以Jeremy Bentham 為代表的效用學派，他們認為社會的經(jīng)濟目標應當是最大化社會福利或效用。該學說假定社會效用函數(shù)是個人效用的簡單相加，稅收政策的福利 指向是使從征稅中產(chǎn)生的總福利損失最小，或稱犧牲的總和量最小。在邊際效用遞減和同質(zhì)偏好的假定 下，最小犧牲說要求從高到低、高度累進地征收直到所需要的稅收收入完成。無論是均等犧牲說還是比例犧牲說，或是最小犧牲說，在稅率結構設計方面所做的努力并沒有得到經(jīng)濟 學家的

45、一致認同。其原因在于最小犧牲說運用基數(shù)效用論來度量福利損失，且依賴于邊際效用遞減理論,而邊際效用遞減對于邊際替代率遞減既不是充分條件又不是必要條件。另外，即使某個效用函數(shù)存在邊 際效用遞減，但其單調(diào)變換(monotonic transformation )卻可能存在常數(shù)或遞增的邊際效用。即使政府 采納基數(shù)效用條件下的效用函數(shù)且滿足邊際效用遞減，上述犧牲理論也無法對稅率結構的設計給出有效 的理論說明。上述犧牲理論的一般結論是，對高收入者適用高稅率，或者說是采用累進稅率。4 .答：(1)稅收行政效率是指以最小的費用來實現(xiàn)最大程度的稅收收入籌集，通常以直接的征稅成本與 入庫稅收收入的對比來衡量。直接

46、的征稅成本，主要是指稅務機關征稅過程中的耗費。具體包括：稅務 人員經(jīng)費(工資、福利等)支出、公用經(jīng)費(培訓、教育和日常管理)支出、專項經(jīng)費(建辦公樓、宿 舍樓等)和其他支出。一般地說，直接的征稅成本與入庫的稅收收入的比率越小，稅收行政效率就越高。(2)第一，確實。對一切與征稅有關的納稅人、課稅對象、稅率及納稅時間地點方法等方面，在稅法 上都有明確規(guī)定，由征納雙方共同遵守執(zhí)行，征納雙方都無權任意改變稅收法律制度上的規(guī)定。我國每 年出臺大量的稅收政策及文件都在不斷地改變著稅收法律的規(guī)定，非常不利于稅法確實性的提高。第二,便利。在稅務登記、納稅鑒定、納稅檢查、發(fā)票及賬冊管理等方面，應盡可能地為納稅人

47、提供方便，并盡可能運用現(xiàn)代化管理手段，改進征收方法，簡化征收程序，縮短辦稅時間，為納稅人提供方便。 第三,簡化。在確保稅收職能得以充分實現(xiàn)的前提下，盡可能減少稅種，簡便計算，簡化納稅手續(xù)，力求精簡 稅制，避免繁瑣。第四，節(jié)省稅務行政開支。稅務機關在征收過程中要節(jié)省一切可以節(jié)省的費用開支， 減少開支，提高效率。5 .答：所謂稅收中性，是指政府征稅不引起相對價格的變動，從而使生產(chǎn)者的生產(chǎn)行為和消費者的消費 行為在征稅前后不發(fā)生變化。在市場經(jīng)濟條件下總是存在著市場失效的領域，這里就需要稅收克服市場 失效、彌補市場身陷，發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)或稅收非中性功能。也就是說，在市場失效和市場缺陷的領域，稅 收的非中性

48、或稅收調(diào)節(jié)與稅收的經(jīng)濟效率是一致的。稅收的經(jīng)濟效率原則包含著稅收的中性原則和稅收的調(diào)節(jié)原則。稅收的中性原則是為了實現(xiàn)稅收額外負擔的最小化。稅收的調(diào)節(jié)原則是為了實現(xiàn)稅收額外收益或稅收的經(jīng)濟收益最大化。稅收中性與稅收調(diào)節(jié) 的關系可簡單歸納如下：第一，在個別稅種上，從效率上看，如果實行稅收中性有利，則無須稅收。從 整個稅制上看，稅收中性與稅收調(diào)節(jié)是不矛盾的，是可以并存的。因為，在市場經(jīng)濟條件下，市場失靈 領域是客觀存在的，稅收調(diào)節(jié)矯正這種失靈和缺陷也是必然的選擇。所以，在市場有效和失靈的各自領 域，稅收中性與稅收調(diào)節(jié)可以并存，統(tǒng)一于整體稅制之中。第二，稅收中性與稅收調(diào)節(jié)服務的目標與作 用的層次有所不

49、同。稅收中性著眼于資源配置，主要服務于微觀效率目標，而稅收調(diào)節(jié)既與資源配置有 關，也關注收入分配，服務于效率和公平兩個目標。不僅如此，稅收調(diào)節(jié)還是宏觀經(jīng)濟穩(wěn)定與發(fā)展不可 或缺的前提和手段，因此，二者完全可以統(tǒng)一于從微觀到宏觀的不同經(jīng)濟層次之中。第三，現(xiàn)實地看， 稅收中性也內(nèi)含著一定的稅收調(diào)節(jié)因素，因為稅收中性是相對的，完全的稅收中性幾乎是不存在的。6 .答：在稅收制度的設計上，主要是貫徹好財政原則、公平原則和效率原則。(1)在稅收財政原則方面，要把握好充分性、適度性與合理性，以及彈性性。具體來說在稅收政策上應當選擇輕稅、嚴管、重罰；在稅收制度上要選擇寬稅基、低稅率、彈性稅制，使稅收征收適度合理

50、、 稅收收入足額穩(wěn)定。(2)在稅收公平原則方面，合理運用受益原則和能力原則。在準公共產(chǎn)品的資金籌集上，注意運用受 益原則；而在純公共產(chǎn)品的資金籌集上，注意運用能力原則。(3)在稅收效率方面，一是要抽調(diào)行政效率，降低稅收成本；二是要減少稅收對經(jīng)濟運行的額外負擔， 提高稅收對市場缺陷的校正作用。第五章稅收與社會再生產(chǎn)參考答案一、名詞解釋1 .馬斯格雷夫在研究稅收布局時，將微觀經(jīng)濟主體分為家庭和企業(yè)，市場分為產(chǎn)品市場和要素市場，整 個經(jīng)濟視為收入和支出環(huán)流的運動，稅收可分布在稅收入和支出環(huán)節(jié)上，稱為稅收影響點。2 .稅收職能是稅收自身固有的和經(jīng)常起作用的職責或功能。它內(nèi)涵于稅收本身，是不以人們的認知

51、或意 志為轉移的客觀存在，只要稅收存在，稅收職能就存在。3 .稅收調(diào)節(jié)職能是指稅收在參與社會剩余產(chǎn)品價值分配、取得收入過程中，通過改變社會成員占有社會 產(chǎn)品份額，影響其經(jīng)濟利益進而影響經(jīng)濟主體的經(jīng)濟行為的功能，也稱為調(diào)節(jié)經(jīng)濟職能或經(jīng)濟職能。4 .稅收監(jiān)督職能是指稅收在組織收入過程中，對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營情況以及整個國民經(jīng)濟運行情況進行反 映的功能。二、判斷題1.1, 濟決定稅收，稅收影響經(jīng)濟。2 .V3 . V4.,在一國稅制中，若流轉稅的類型為周轉稅，按商品流轉全額征稅，比較有利于少渠道、單一化的 商品流通方式。5. V6.,在生產(chǎn)環(huán)節(jié)不適宜過多設置稅種，稅負也不宜過重。7.,稅收的財政職能是最

52、基本的、首要的職能，調(diào)節(jié)經(jīng)濟和監(jiān)督職能是從屬的、派生的職能。三、選擇題1.ABCD 2.ABCD 3.ABD 4.A四、簡答題1 .答：根據(jù)馬克思的社會再生產(chǎn)理論，社會再生產(chǎn)是指生產(chǎn)、分配、交換、消費四個環(huán)節(jié)有機運行的統(tǒng) 一體；生產(chǎn)、分配、交換、消費諸環(huán)節(jié)在社會再生產(chǎn)過程中是相互依賴、相互制約的關系，其中生產(chǎn)對 分配、交換、消費起決定作用，并決定分配、交換、消費相互間的關系；而分配、交換、消費反過來也 影響生產(chǎn)。2 .答：（1）稅收與生產(chǎn)的關系。生產(chǎn)決定稅收。生產(chǎn)為稅收提供分配對象，稅收能分配的只能是生產(chǎn)的成果；生產(chǎn)力水平、生產(chǎn)的規(guī)模和增長速度決定稅收分配的規(guī)模和速度；生產(chǎn)的結構決定稅收收入結

53、 構。生產(chǎn)的結構包括所有制結構、地區(qū)結構、產(chǎn)業(yè)結構、部門結構、產(chǎn)品結構、生產(chǎn)組織結構等。稅收影響生產(chǎn)。稅收收入的規(guī)模制約生產(chǎn)的規(guī)模；稅收收入結構影響社會經(jīng)濟結構；稅收影響對外經(jīng)濟關 系，進而影響本國經(jīng)濟發(fā)展。（2）稅收與交換的關系。 交換制約稅收。交換的實現(xiàn)是稅收分配實現(xiàn)的前提；交換的形式制約稅收 分配的形式。 稅收影響交換。稅收分配是交換實現(xiàn)的前提；稅收制度影響商品流通方式，稅負水平制 約商品流通規(guī)模。（3）稅收與消費的關系。消費制約稅收。消費的實現(xiàn)制約稅收分配的實現(xiàn)；消費水平和結構制約稅收收入水平和結構。稅收制約消費。稅收分配規(guī)模制約消費規(guī)模；稅收分配結構制約消費結構。3 .答：（1）馬克

54、思關于稅收在社會再生產(chǎn)中的布局理論馬克思將社會再生產(chǎn)分為四個環(huán)節(jié)，讓我們看到了物質(zhì)生產(chǎn)部門社會產(chǎn)品的運動過程，同時也為我們研 究稅收在社會再生產(chǎn)中的布局提供了分析基礎。稅收與社會再生產(chǎn)各環(huán)節(jié)的關系，已如前述。稅收對再 生產(chǎn)各環(huán)節(jié)的影響和制約作用是通過在各環(huán)節(jié)設置稅種實現(xiàn)的。首先，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，對生產(chǎn)條件即資本（或資本金）設置稅種。資本是將來收入的折現(xiàn)或收入的資本化， 是產(chǎn)生收入的源泉，對資本征稅會抑制生產(chǎn)規(guī)模的擴大和將來的收入流。因此，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)不適宜過多 設置稅種，稅負也不宜過重。但這種布局也有積極意義，一方面可以適當調(diào)節(jié)企業(yè)利潤，因為稅收總是 直接或間接影響企業(yè)利潤水平，如政府對煙草行業(yè)課征

55、生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅收，達到限制其生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的目的；另一方面可以促進企業(yè)合理占用資金，提高資金使用效率，避免資源浪費，這也是這一環(huán)節(jié)稅收布局的 目的。其次，在交換環(huán)節(jié)，主要是對交換過程中實現(xiàn)的商品銷售收入設置稅種。它分為兩種情況，一是對生產(chǎn) 者銷售收入的課征，因為與生產(chǎn)環(huán)節(jié)相關，所以可通過調(diào)節(jié)生產(chǎn)企業(yè)的利潤水平對生產(chǎn)發(fā)揮調(diào)節(jié)作用； 二是對商品流通企業(yè)銷售收入的課征，與流通環(huán)節(jié)相關，可對流通發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。在對交換環(huán)節(jié)課征稅 收，調(diào)節(jié)其利潤水平的同時，提高了課稅商品的價格，進而影響消費。因此，對交換環(huán)節(jié)的課稅既可以 調(diào)節(jié)生產(chǎn)和流通，也可以調(diào)節(jié)消費。第三，在分配環(huán)節(jié)，主要是對各種收益所得設置稅種。由于收益所

56、得的形式多種多樣，因此，不能對各種形式的收益所得分別設置稅種。但是，各種收益所得按其歸屬，不外乎個人所得和企業(yè)（公司）所得。針對個人各種收益所得設置個人所得稅，調(diào)節(jié)個人收入水平，進而影響居民消費；針對企業(yè)各種收益所 得設置企業(yè)（公司）所得稅，調(diào)節(jié)企業(yè)利潤水平，進而影響企業(yè)生產(chǎn)。第四，在消費環(huán)節(jié)，主要是對各種消費支出設置稅種。對消費支出課稅與流轉課稅在課稅客體上是相同的，但由于二者的納稅主體不同，有時稅基也不相同，消費課稅的納稅人是消費者，屬消費環(huán)節(jié)；流轉課稅的納稅人是商品銷售者，屬交換環(huán)節(jié)。對消費支出課稅能對消費起調(diào)節(jié)作用，如果普遍開征消費稅，會影響消費者的消費和儲蓄比例，使人們更愿意儲蓄而不

57、是即期消費；如果選擇特定消費品課稅，會影 響消費者的消費結構，人們會減少課稅消費品的消費，增加非課稅消費品的消費。在消費環(huán)節(jié)的課稅會 調(diào)節(jié)消費，并進而影響生產(chǎn)。(2)馬斯格雷夫關于稅收在社會再生產(chǎn)中布局理論馬斯格雷夫從收入支出即貨幣的運動來分析稅收在社會再生產(chǎn)中的布局。稅收對經(jīng)濟中收入支出環(huán)流的影響。馬斯格雷夫在研究稅收布局時，將微觀經(jīng)濟主體分為家庭和企業(yè)，市場分為產(chǎn)品市場和要素市場，整個經(jīng)濟視為收入和支出環(huán)流的運動，稅收可分布在各收入和支出環(huán)節(jié)上，稱為稅收影響點。稅種之間的等效性。根據(jù)馬斯格雷夫對稅收布局的描述，政府既可以對產(chǎn)品征稅，也可以對要素征稅；既 可以對市場中的買方征稅，也可以對賣方

58、征稅；既可對家庭征稅，也可以對廠商征稅；既可以對收入征 稅，也可以對支出征稅；既可以對收入全額征稅，也可以對收入凈額征稅。有的稅種雖然設置環(huán)節(jié)或納 稅主體不同，但實質(zhì)上是等效的。4 .答：(1)稅收職能是稅收自身固有的和經(jīng)常起作用的職責或功能。稅收職能主要包括稅收財政職能、 經(jīng)濟職能和監(jiān)督職能。(2)研究稅收職能的意義在于正確認識稅收自身固有的職責和功能，以便制定良好的稅收制度和稅收政策，發(fā)揮稅收對經(jīng)濟社會發(fā)展的促進作用。在市場經(jīng)濟條件下，通過對稅收職能的認識，使我們知道稅收對市場經(jīng)濟是有作為的；但同時我們也不能認為稅收是萬能的，不能認為稅收是解決社會經(jīng)濟問題 的萬應靈藥。因為稅收畢竟只是一種分配方式。作