chapter 3——所有者權益

1、第三章第三章 所有者權益所有者權益實收資本實收資本資本公積資本公積留存收益留存收益本章最大的特點是涉及到的法律、法規(guī)比本章最大的特點是涉及到的法律、法規(guī)比較多。由于所有者權益的確認依賴于資產(chǎn)、較多。由于所有者權益的確認依賴于資產(chǎn)、負債的確認，所以，在考查本章內容時，同負債的確認，所以，在考查本章內容時，同樣經(jīng)常涉及資產(chǎn)等知識?？忌趶土晻r，應樣經(jīng)常涉及資產(chǎn)等知識?？忌趶土晻r，應注意實收資本、資本公積與固定資產(chǎn)、長期注意實收資本、資本公積與固定資產(chǎn)、長期股權投資等資產(chǎn)的結合，此外，留存收益也股權投資等資產(chǎn)的結合，此外，留存收益也經(jīng)常在計算題或綜合題中涉及。經(jīng)常在計算題或綜合題中涉及。所有者權益

2、是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者所有者權益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權益。公司所有者權益又稱為股東享有的剩余權益。公司所有者權益又稱為股東權益。所有者權益包括所有者投入的資本、直權益。所有者權益包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。 一一、實收資本實收資本實收資本是指企業(yè)按照章程規(guī)定或合同、協(xié)實收資本是指企業(yè)按照章程規(guī)定或合同、協(xié)議約定，接受投資者投入企業(yè)的資本。實收資本議約定，接受投資者投入企業(yè)的資本。實收資本的構成比例或股東的股份比例，是確定所有者在的構成比例或股東的股份比例，是確定所有者在企業(yè)所有者權益中份

3、額的基礎，也是企業(yè)進行利企業(yè)所有者權益中份額的基礎，也是企業(yè)進行利潤或股利分配的主要依據(jù)。潤或股利分配的主要依據(jù)。（一）接受（一）接受現(xiàn)金資產(chǎn)現(xiàn)金資產(chǎn)投資投資1 1、有限責任公司有限責任公司接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資【例題】【例題】A A公司、公司、B B公司、公司、C C公司共同投資設立甲有限責任公司，公司共同投資設立甲有限責任公司，注冊資本為注冊資本為3 0003 000萬元，萬元，A A公司、公司、B B公司、公司、C C公司持股比例分別為公司持股比例分別為60%60%，25%25%和和15%15%。按照章程規(guī)定，。按照章程規(guī)定，A A公司、公司、B B公司、公司、C C公司投入資

4、本公司投入資本分別為分別為18001800萬元、萬元、750750萬元和萬元和450450萬元。甲公司已如期收到各投資萬元。甲公司已如期收到各投資者一次繳足的款項。甲有限責任公司在進行會計處理時，應編制者一次繳足的款項。甲有限責任公司在進行會計處理時，應編制會計分錄如下：會計分錄如下：正確答案正確答案借：銀行存款借：銀行存款 3 000 3 000 貸：實收資本貸：實收資本AA公司公司1 8001 800（3 0003 00060%60%） BB公司公司 750 750（3 0003 00025%25%） CC公司公司 450 450（3 0003 00015%15%） 2 2、股份有限公司股

5、份有限公司接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資股份有限公司發(fā)行股票時，既可以按面值發(fā)行股票，股份有限公司發(fā)行股票時，既可以按面值發(fā)行股票，也可以溢價發(fā)行（我國目前不允許折價發(fā)行）。股份有也可以溢價發(fā)行（我國目前不允許折價發(fā)行）。股份有限公司在核定的股本總額及核定的股份總額的范圍內發(fā)限公司在核定的股本總額及核定的股份總額的范圍內發(fā)行股票時，應在實際收到現(xiàn)金資產(chǎn)時進行會計處理。行股票時，應在實際收到現(xiàn)金資產(chǎn)時進行會計處理?！纠}】（【例題】（20072007年考題）某上市公司發(fā)行普通股年考題）某上市公司發(fā)行普通股1 0001 000萬股，萬股，每股面值每股面值1 1元，每股發(fā)行價格元，每股發(fā)行價格5

6、5元，支付手續(xù)費元，支付手續(xù)費2020萬元，支付咨詢萬元，支付咨詢費費6060萬元。該公司發(fā)行普通股計入股本的金額為（）萬元。萬元。該公司發(fā)行普通股計入股本的金額為（）萬元。A.1 000A.1 000B.4 920 B.4 920 C.4 980C.4 980D.5 000D.5 000正確答案正確答案A A答案解析股本的金額就是答案解析股本的金額就是1 0001 0001 11 0001 000（萬元）。（萬元）。（二）接受（二）接受非現(xiàn)金資產(chǎn)非現(xiàn)金資產(chǎn)投資投資企業(yè)接受投資者作價投入的存貨、固定資產(chǎn)和無形企業(yè)接受投資者作價投入的存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，應按投資合同或協(xié)議約定價值確定資產(chǎn)價

7、值（但資產(chǎn)，應按投資合同或協(xié)議約定價值確定資產(chǎn)價值（但投資合同或協(xié)議約定價值不公允的除外）和在注冊資本投資合同或協(xié)議約定價值不公允的除外）和在注冊資本中應享有的份額。中應享有的份額。借：庫存商品借：庫存商品 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 貸：實收資本貸：實收資本 【例題】甲有限責任公司于【例題】甲有限責任公司于20102010年年1111月月1818日設立時收到乙公司作日設立時收到乙公司作為資本投入的不需要安裝的生產(chǎn)設備一臺，合同約定該生產(chǎn)設備為資本投入的不需要安裝的生產(chǎn)設備一臺，合同約定該生產(chǎn)設備的含稅價值為的含稅價值為2 3

8、402 340萬元（與公允價值相符）。收到增值稅專用萬元（與公允價值相符）。收到增值稅專用發(fā)票，價款為發(fā)票，價款為2 0002 000萬元，增值稅進項稅額為萬元，增值稅進項稅額為340340萬元。甲公司注萬元。甲公司注冊資本為冊資本為23 40023 400萬元，乙公司持股比例為萬元，乙公司持股比例為10%10%。該進項稅額允許。該進項稅額允許抵扣抵扣, ,則甲公司正確的會計是（）。則甲公司正確的會計是（）。A.A.應按投資合同或協(xié)議約定價值確定固定資產(chǎn)價值應按投資合同或協(xié)議約定價值確定固定資產(chǎn)價值B.B.固定資產(chǎn)的入賬價值為固定資產(chǎn)的入賬價值為2 0002 000萬元萬元C.C.增值稅的進項

9、稅額增值稅的進項稅額340340萬元可以抵扣萬元可以抵扣D.D.確認實收資本的金額為確認實收資本的金額為2 3402 340萬元萬元正確答案正確答案ABCDABCD 答案解析答案解析借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)2 0002 000應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）340340貸：實收資本貸：實收資本2 3402 340（23 40023 40010%10%） 【例題】【例題】A A公司、公司、B B公司、公司、C C公司共同投資設立甲有限責任公司（一公司共同投資設立甲有限責任公司（一般納稅企業(yè)，增值稅率為般納稅企業(yè)，增值稅率為17%17%），注冊資本為），注冊資本為1 0

10、001 000萬元。萬元。A A公司、公司、B B公司、公司、C C公司持股比例分別為公司持股比例分別為40%40%、23.4%23.4%和和36.6%36.6%。按照章程規(guī)定，。按照章程規(guī)定，甲有限責任公司于設立時收到甲有限責任公司于設立時收到A A公司作為資本投入的廠房，合同約公司作為資本投入的廠房，合同約定該廠房價值為定該廠房價值為400400萬元。收到萬元。收到B B公司作為資本投入的原材料公司作為資本投入的原材料, ,合同合同約定該材料價值為約定該材料價值為200200萬元，增值稅進項稅額為萬元，增值稅進項稅額為3434萬元。萬元。B B公司已公司已開具了增值稅專用發(fā)票。收到開具了增

11、值稅專用發(fā)票。收到C C公司作為資本投入的無形資產(chǎn)，合公司作為資本投入的無形資產(chǎn)，合同約定價值為同約定價值為366366萬元。上述合同約定的資產(chǎn)價值與公允價值相符，萬元。上述合同約定的資產(chǎn)價值與公允價值相符，不考慮其他因素，甲公司進行會計處理時，應編制會計分錄如下：不考慮其他因素，甲公司進行會計處理時，應編制會計分錄如下：正確答案正確答案借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)廠房廠房400400原材料原材料200200應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 3434無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)366366貸：實收資本貸：實收資本AA公司公司400400（1 0001 00040%40%） BB公司

12、公司234234（1 0001 00023.4%23.4%）CC公司公司366366（1 0001 00036.6%36.6%） （三）實收資本（或股本）的增減變動（三）實收資本（或股本）的增減變動1 1、實收資本（或股本）的增加實收資本（或股本）的增加 一般企業(yè)增加資本主要有三個途徑：接受投資者追加投一般企業(yè)增加資本主要有三個途徑：接受投資者追加投資、資本公積轉增資本和盈余公積轉增資本。資、資本公積轉增資本和盈余公積轉增資本。 需要注意的是，由于資本公積和盈余公積均屬于所有者需要注意的是，由于資本公積和盈余公積均屬于所有者權益，用其轉增資本時，如果是獨資企業(yè)比較簡單，直權益，用其轉增資本時，

13、如果是獨資企業(yè)比較簡單，直接結轉即可。如果是股份公司或有限責任公司應該按照接結轉即可。如果是股份公司或有限責任公司應該按照原投資者出資比例相應增加各投資者的出資額。原投資者出資比例相應增加各投資者的出資額。 【例題】【例題】20082008年年2 2月月1 1日甲、乙、丙三方共同投資設立日甲、乙、丙三方共同投資設立A A有限責有限責任公司，原注冊資本為任公司，原注冊資本為4 0004 000萬元，甲、乙、丙分別出資萬元，甲、乙、丙分別出資500500萬元、萬元、2 0002 000萬元和萬元和1 5001 500萬元。甲公司、乙公司、丙公司持股比例分別萬元。甲公司、乙公司、丙公司持股比例分別為

14、為12.5%12.5%，50%50%和和37.5%37.5%。為擴大經(jīng)營規(guī)模，。為擴大經(jīng)營規(guī)模，20102010年年2 2月月1 1日經(jīng)批準，日經(jīng)批準，A A公司注冊資本擴大為公司注冊資本擴大為5 0005 000萬元，甲、乙、丙按照原出資比例分萬元，甲、乙、丙按照原出資比例分別追加投資別追加投資1 0001 000萬元，并收到銀行存款。萬元，并收到銀行存款。正確答案正確答案（1 1）計算因追加投資）計算因追加投資A A公司收到甲、乙、丙追加的銀行存款的投公司收到甲、乙、丙追加的銀行存款的投資額。資額。A A公司收到甲公司投資額公司收到甲公司投資額1 0001 00012.5%12.5%125

15、125（萬元）（萬元）A A公司收到乙公司投資額公司收到乙公司投資額1 0001 00050%50%500500（萬元）（萬元）A A公司收到丙公司投資額公司收到丙公司投資額1 0001 00037.5%37.5%375375（萬元）（萬元）（2 2）編制會計分錄）編制會計分錄借：銀行存款借：銀行存款1 000 1 000 貸：實收資本貸：實收資本甲公司甲公司125 125 乙公司乙公司500 500 丙公司丙公司375 375 【例題】假定經(jīng)批準，【例題】假定經(jīng)批準，A A公司按原出資比例將資本公積公司按原出資比例將資本公積1 0001 000萬元萬元轉增資本。轉增資本。A A公司會計分錄如

16、下：公司會計分錄如下：正確答案正確答案借：資本公積借：資本公積1 000 1 000 貸：實收資本貸：實收資本甲公司甲公司125 125 乙公司乙公司500 500 丙公司丙公司375 375 【例題】假定盈余公積【例題】假定盈余公積1 0001 000萬元轉增資本。萬元轉增資本。A A公司會計分錄如下：公司會計分錄如下：正確答案正確答案借：盈余公積借：盈余公積1 000 1 000 貸：實收資本貸：實收資本甲公司甲公司125 125 乙公司乙公司500 500 丙公司丙公司375 375 2 2、實收資本（或股本）的減少實收資本（或股本）的減少企業(yè)減少實收資本應按法定程序報經(jīng)批準，股份有限公

17、司企業(yè)減少實收資本應按法定程序報經(jīng)批準，股份有限公司采用收購本公司股票方式減資的，按股票面值和注銷股數(shù)計算采用收購本公司股票方式減資的，按股票面值和注銷股數(shù)計算的股票面值總額沖減股本，按注銷庫存股的賬面余額與所沖減的股票面值總額沖減股本，按注銷庫存股的賬面余額與所沖減股本的差額沖減股本溢價，股本溢價不足沖減的，再沖減盈余股本的差額沖減股本溢價，股本溢價不足沖減的，再沖減盈余公積和未分配利潤。如果購回股票支付的價款低于面值總額的，公積和未分配利潤。如果購回股票支付的價款低于面值總額的，所注銷庫存股的賬面余額與所沖減股本的差額作為增加股本溢所注銷庫存股的賬面余額與所沖減股本的差額作為增加股本溢價處

18、理。價處理?！纠}】【例題】A A公司公司20092009年年1212月月3131日股東權益的股本為日股東權益的股本為20 00020 000萬元萬元（面值為（面值為1 1元），資本公積（股本溢價）為元），資本公積（股本溢價）為6 0006 000萬元，盈余公積萬元，盈余公積為為5 0005 000萬元，未分配利潤為萬元，未分配利潤為0 0萬元。經(jīng)董事會批準回購本公司股萬元。經(jīng)董事會批準回購本公司股票并注銷。票并注銷。20102010年發(fā)生業(yè)務如下：年發(fā)生業(yè)務如下：正確答案正確答案（1 1）以每股）以每股3 3元的價格回購本公司股票元的價格回購本公司股票20002000萬股。萬股。借：庫存股借

19、：庫存股6 0006 000（2 0002 0003 3）貸：銀行存款貸：銀行存款6 0006 000（2 2）以每股）以每股2 2元的價格回購本公司股票元的價格回購本公司股票40004000萬股。萬股。借：庫存股借：庫存股8 0008 000（4 0004 0002 2）貸：銀行存款貸：銀行存款8 0008 000（3 3）注銷股票）注銷股票借：股本借：股本6 0006 000資本公積資本公積股本溢價股本溢價6 000 6 000 盈余公積盈余公積2 0002 000貸：庫存股貸：庫存股14 00014 000【例題】（【例題】（20092009年）某股份有限公司按法定程序報經(jīng)批準后采用年）

20、某股份有限公司按法定程序報經(jīng)批準后采用收購本公司股票方式減資，購回股票支付價款低于股票面值總額收購本公司股票方式減資，購回股票支付價款低于股票面值總額的，所注銷庫存股賬面余額與沖減股本的差額應計入（）。的，所注銷庫存股賬面余額與沖減股本的差額應計入（）。A.A.盈余公積盈余公積B.B.營業(yè)外收入營業(yè)外收入C.C.資本公積資本公積D.D.未分配利潤未分配利潤正確答案正確答案C C答案解析如果購回股票支付的價款低于面值總額的，所注銷答案解析如果購回股票支付的價款低于面值總額的，所注銷庫存股的賬面余額與所沖減股本的差額作為增加資本公積庫存股的賬面余額與所沖減股本的差額作為增加資本公積股股本溢價處理。

21、本溢價處理?！纠}】（【例題】（20082008年）甲上市公司年）甲上市公司20072007年至年至20082008年發(fā)生與其股票有關的業(yè)務如年發(fā)生與其股票有關的業(yè)務如下：下：（1 1）20072007年年1 1月月4 4日，經(jīng)股東大會決議，并報有關部門核準，增發(fā)普通股日，經(jīng)股東大會決議，并報有關部門核準，增發(fā)普通股40 00040 000萬股，每股面值萬股，每股面值1 1元，每股發(fā)行價格元，每股發(fā)行價格5 5元，股款已全部收到并存入銀行。元，股款已全部收到并存入銀行。假定不考慮相關稅費。假定不考慮相關稅費。借：銀行存款借：銀行存款200 000200 000（40 00040 0005 5）

22、貸：股本貸：股本 40 00040 000資本公積資本公積股本溢價股本溢價160 000160 000（2 2）20072007年年6 6月月2020日，經(jīng)股東大會決議，并報有關部門核準，以資本公日，經(jīng)股東大會決議，并報有關部門核準，以資本公積積4 0004 000萬元轉增股本。萬元轉增股本。借：資本公積借：資本公積股本溢價股本溢價4 0004 000貸：股本貸：股本4 0004 000（3 3）20082008年年6 6月月2020日，經(jīng)股東大會決議，并報有關部門核準，以銀行存日，經(jīng)股東大會決議，并報有關部門核準，以銀行存款回購本公司股票款回購本公司股票100100萬股，每股回購價格為萬股，

23、每股回購價格為3 3元。元。借：庫存股借：庫存股300300貸：銀行存款貸：銀行存款 300300（4 4）20082008年年6 6月月2626日，經(jīng)股東大會決議，并報有關部門核準，將回購的日，經(jīng)股東大會決議，并報有關部門核準，將回購的本公司股票本公司股票100100萬股注銷。萬股注銷。借：股本借：股本100100資本公積資本公積股本溢價股本溢價200200貸：庫存股貸：庫存股300300二二、資本公積資本公積（一）資本公積的來源（一）資本公積的來源 資本公積是企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資資本公積是企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本（或股本）中所占份額的部分，以及直接計入所有者本（或

24、股本）中所占份額的部分，以及直接計入所有者權益的利得和損失等。資本公積包括資本溢價（或股本權益的利得和損失等。資本公積包括資本溢價（或股本溢價）和直接計入所有者權益的利得和損失等。溢價）和直接計入所有者權益的利得和損失等。1.1.形成資本溢價（或股本溢價）的原因有溢價發(fā)行形成資本溢價（或股本溢價）的原因有溢價發(fā)行股票和投資者超額繳入資本等。股票和投資者超額繳入資本等。2.2.直接計入所有者權益的利得和損失是指不應計入當直接計入所有者權益的利得和損失是指不應計入當期損益、會導致所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者期損益、會導致所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得

25、或者損失，投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失，包括：包括：（1 1）企業(yè)的長期股權投資采用權益法核算時，因）企業(yè)的長期股權投資采用權益法核算時，因被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，投資被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，投資企業(yè)按應享有份額而增加或減少的資本公積。企業(yè)按應享有份額而增加或減少的資本公積。（2 2）企業(yè)根據(jù)國家有關規(guī)定實行股權激勵的，如）企業(yè)根據(jù)國家有關規(guī)定實行股權激勵的，如果在等待期內取消了授予的權益工具，企業(yè)應在進行權果在等待期內取消了授予的權益工具，企業(yè)應在進行權益工具加速行權處理時，將剩余等待期內應確認的金額益工具加速行權處理時，將剩余等待期

26、內應確認的金額立即計入當期損益，并同時確認資本公積。立即計入當期損益，并同時確認資本公積。（二）資本公積與實收資本（或股本）、留存收益的區(qū)別（二）資本公積與實收資本（或股本）、留存收益的區(qū)別 1 1、資本公積與實收資本（或股本）的區(qū)別資本公積與實收資本（或股本）的區(qū)別（1 1）從來源和性質看）從來源和性質看： 實收資本（或股本）是指投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議實收資本（或股本）是指投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)并依法進行注冊的資本，它體現(xiàn)了企的約定，實際投入企業(yè)并依法進行注冊的資本，它體現(xiàn)了企業(yè)所有者對企業(yè)的基本產(chǎn)權關系。業(yè)所有者對企業(yè)的基本產(chǎn)權關系。 資本公積是投資者的

27、出資中超出其在注冊資本中所占份額的資本公積是投資者的出資中超出其在注冊資本中所占份額的部分，以及直接計入所有者權益的利得和損失，它不直接表部分，以及直接計入所有者權益的利得和損失，它不直接表明所有者對企業(yè)的基本產(chǎn)權關系。明所有者對企業(yè)的基本產(chǎn)權關系。（2 2）從用途看）從用途看： 實收資本（或股本）的構成比例是確定所有者參與企業(yè)財務實收資本（或股本）的構成比例是確定所有者參與企業(yè)財務經(jīng)營決策的基礎，也是企業(yè)進行利潤分配或股利分配的依據(jù)，經(jīng)營決策的基礎，也是企業(yè)進行利潤分配或股利分配的依據(jù)，同時還是企業(yè)清算時確定所有者對凈資產(chǎn)的要求權的依據(jù)。同時還是企業(yè)清算時確定所有者對凈資產(chǎn)的要求權的依據(jù)。

28、資本公積的用途主要是用來轉增資本（或股本）。資本公積資本公積的用途主要是用來轉增資本（或股本）。資本公積不體現(xiàn)各所有者的占有比例也不能作為所有者參與企業(yè)財務不體現(xiàn)各所有者的占有比例也不能作為所有者參與企業(yè)財務經(jīng)營決策或進行利潤分配（或股利分配）的依據(jù)。經(jīng)營決策或進行利潤分配（或股利分配）的依據(jù)。2 2、資本公積與留存收益的區(qū)別資本公積與留存收益的區(qū)別留存收益是企業(yè)從歷年實現(xiàn)的利潤中提取留存收益是企業(yè)從歷年實現(xiàn)的利潤中提取或形成的留存于企業(yè)的內部積累，來源于企業(yè)或形成的留存于企業(yè)的內部積累，來源于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動實現(xiàn)的利潤。資本公積的來源不生產(chǎn)經(jīng)營活動實現(xiàn)的利潤。資本公積的來源不是企業(yè)實現(xiàn)的利潤

29、，而主要來自資本溢價（或是企業(yè)實現(xiàn)的利潤，而主要來自資本溢價（或股本溢價）等。股本溢價）等。（三）資本公積的核算（三）資本公積的核算1 1、資本溢價資本溢價除股份有限公司外的其他類型的企業(yè)，在企業(yè)創(chuàng)立時，投除股份有限公司外的其他類型的企業(yè)，在企業(yè)創(chuàng)立時，投資者認繳的出資額與注冊資本一致，一般不會產(chǎn)生資本溢價。資者認繳的出資額與注冊資本一致，一般不會產(chǎn)生資本溢價。但在企業(yè)重組或有新的投資者加入時，常常會出現(xiàn)資本溢價。但在企業(yè)重組或有新的投資者加入時，常常會出現(xiàn)資本溢價。因為在企業(yè)進行正常生產(chǎn)經(jīng)營后，其資本利潤率通常要高于企因為在企業(yè)進行正常生產(chǎn)經(jīng)營后，其資本利潤率通常要高于企業(yè)初創(chuàng)階段，另外，企

30、業(yè)有內部積累，新投資者加入企業(yè)后，業(yè)初創(chuàng)階段，另外，企業(yè)有內部積累，新投資者加入企業(yè)后，對這些積累也要分享，所以新加入的投資者往往要付出大于原對這些積累也要分享，所以新加入的投資者往往要付出大于原投資者的出資額，才能取得與原投資者相同的出資比例。投資投資者的出資額，才能取得與原投資者相同的出資比例。投資者多繳的部分就形成了資本溢價。者多繳的部分就形成了資本溢價?！纠}】【例題】A A有限責任公司由兩位投資者投資有限責任公司由兩位投資者投資200200萬元設立，每人萬元設立，每人各出資各出資100100萬元。一年后，為擴大經(jīng)營規(guī)模，經(jīng)批準，萬元。一年后，為擴大經(jīng)營規(guī)模，經(jīng)批準，A A有限責有限責

31、任公司注冊資本增加到任公司注冊資本增加到300300萬元，并引入第三位投資者加入。按萬元，并引入第三位投資者加入。按照投資協(xié)議，新投資者需繳入現(xiàn)金照投資協(xié)議，新投資者需繳入現(xiàn)金110 110 萬元，同時享有該公司萬元，同時享有該公司三分之一的股份。三分之一的股份。A A有限責任公司已收到該現(xiàn)金投資。假定不考有限責任公司已收到該現(xiàn)金投資。假定不考慮其他因素，慮其他因素，A A有限責任公司計入有限責任公司計入“資本公積資本公積資本溢價資本溢價”的的金額是（）萬元。金額是（）萬元。A.10A.10 B.20B.20C.100C.100D.110D.110正確答案正確答案A A 答案解析答案解析借：銀

32、行存款借：銀行存款110 110 貸：實收資本貸：實收資本100 100 資本公積資本公積資本溢價資本溢價 10 102 2、股本溢價股本溢價 股份有限公司是以發(fā)行股票的方式籌集股本的，股票可按面值股份有限公司是以發(fā)行股票的方式籌集股本的，股票可按面值發(fā)行，也可按溢價發(fā)行，我國目前不準折價發(fā)行。發(fā)行，也可按溢價發(fā)行，我國目前不準折價發(fā)行。 在按面值發(fā)行股票的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，應全在按面值發(fā)行股票的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，應全部作為股本處理；在溢價發(fā)行股票的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取部作為股本處理；在溢價發(fā)行股票的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，等于股票面值部分作為股本處理，超

33、出股票面值的得的收入，等于股票面值部分作為股本處理，超出股票面值的溢價收入應作為股本溢價處理。溢價收入應作為股本溢價處理。 發(fā)行股票相關的手續(xù)費、傭金等交易費用，如果是溢價發(fā)行股發(fā)行股票相關的手續(xù)費、傭金等交易費用，如果是溢價發(fā)行股票的，應從溢價中抵扣，沖減資本公積（股本溢價）；無溢價票的，應從溢價中抵扣，沖減資本公積（股本溢價）；無溢價發(fā)行股票或溢價金額不足以抵扣的，應將不足抵扣的部分沖減發(fā)行股票或溢價金額不足以抵扣的，應將不足抵扣的部分沖減盈余公積和未分配利潤。盈余公積和未分配利潤?！纠}】（【例題】（20082008年）甲股份有限公司委托乙證券公司發(fā)行普通股，年）甲股份有限公司委托乙證券

34、公司發(fā)行普通股，股票面值總額股票面值總額4 0004 000萬元，發(fā)行總額萬元，發(fā)行總額16 00016 000萬元，發(fā)行費按發(fā)行萬元，發(fā)行費按發(fā)行總額的總額的2%2%計算（不考慮其他因素），股票發(fā)行凈收入全部收到。計算（不考慮其他因素），股票發(fā)行凈收入全部收到。甲股份有限公司該筆業(yè)務計入甲股份有限公司該筆業(yè)務計入“資本公積資本公積”科目的金額為（）科目的金額為（）萬元。萬元。A.4 000A.4 000 B.11 680B.11 680C.11 760C.11 760D.12 000D.12 000正確答案正確答案B B答案解析由于該筆業(yè)務計入答案解析由于該筆業(yè)務計入“資本公積資本公積”科目

35、的金額科目的金額16 00016 0004 0004 00016 00016 0002%2%11 68011 680（萬元）（萬元）借：銀行存款借：銀行存款15 68015 680（16 00016 00016 00016 0002%2%）貸：股貸：股 4 0004 000資本公積資本公積股本溢價股本溢價 11 68011 680（16 00016 0004 0004 00016 00016 0002%2%） 3.3.其他資本公積的核算其他資本公積的核算其他資本公積是指除資本溢價（或股本溢價）項目以外所形其他資本公積是指除資本溢價（或股本溢價）項目以外所形成的資本公積，其中主要是直接計入所有者

36、權益的利得和損失。成的資本公積，其中主要是直接計入所有者權益的利得和損失。 企業(yè)對某被投資單位的長期股權投資采用權益法核算的，在企業(yè)對某被投資單位的長期股權投資采用權益法核算的，在持股比例不變的情況下，對因被投資單位除凈損益以外的所有者持股比例不變的情況下，對因被投資單位除凈損益以外的所有者權益的其他變動，如果是利得，則應按持股比例計算其應享有被權益的其他變動，如果是利得，則應按持股比例計算其應享有被投資企業(yè)所有者權益的增加數(shù)額，會計分錄如下：投資企業(yè)所有者權益的增加數(shù)額，會計分錄如下： 借：長期股權投資借：長期股權投資其他權益變動其他權益變動 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積

37、 如果是損失，則作相反的分錄。如果是損失，則作相反的分錄。以后將該長期股權投資處置時，那么計入資本公積的部以后將該長期股權投資處置時，那么計入資本公積的部分應該轉入損益中，即計入投資收益中。分錄應該是：分應該轉入損益中，即計入投資收益中。分錄應該是：借：資本公積借：資本公積其他資本公積其他資本公積貸：投資收益貸：投資收益 如果是損失，則作相反的分錄。如果是損失，則作相反的分錄?！纠}】【例題】C C公司于公司于20102010年年1 1月月1 1日以銀行存款向日以銀行存款向F F公司投資公司投資8 0008 000萬元，擁有該公萬元，擁有該公司司20%20%的股份，當日的股份，當日F F公司凈

38、資產(chǎn)的賬面價值與公允價值一致，均為公司凈資產(chǎn)的賬面價值與公允價值一致，均為50 00050 000萬元。萬元。C C公司對該公司有重大影響，因而對公司對該公司有重大影響，因而對F F公司長期股權投資采用權益法核算。公司長期股權投資采用權益法核算。20102010年年1212月月3131日，日，F(xiàn) F公司實現(xiàn)凈利潤為公司實現(xiàn)凈利潤為3 0003 000萬元，萬元，F(xiàn) F公司凈損益之外的所有者權益公司凈損益之外的所有者權益增加了增加了1 0001 000萬元。假定除此以外，萬元。假定除此以外，F(xiàn) F公司的所有者權益發(fā)有變化，公司的所有者權益發(fā)有變化，C C公司的持公司的持股比例沒有變化，不考慮其他

39、因素。股比例沒有變化，不考慮其他因素。C C公司不正確的表述是（）。公司不正確的表述是（）。A.2010A.2010年因該投資影響利潤總額的金額為年因該投資影響利潤總額的金額為2 6002 600萬元萬元B.2010B.2010年因該投資影響資本公積的金額為年因該投資影響資本公積的金額為200200萬元萬元C.2010C.2010年末長期股權投資的賬面價值為年末長期股權投資的賬面價值為8 8008 800萬元萬元D.D.如果處置長期股權投資時，應將如果處置長期股權投資時，應將“資本公積資本公積”轉入轉入“投資收益投資收益”科目科目正確答案正確答案C C借：長期股權投資借：長期股權投資成本成本8

40、 0008 000貸：銀行存款貸：銀行存款8 0008 0008 0008 00050 00050 00020%20%，差額，差額2 0002 000萬元，計入營業(yè)外收入萬元，計入營業(yè)外收入借：長期股權投資借：長期股權投資成本成本2 0002 000貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入2 0002 000借：長期股權投資借：長期股權投資損益調整損益調整600600（3 0003 00020%20%）貸：投資收益貸：投資收益600600借：長期股權投資借：長期股權投資其他權益變動其他權益變動200200（1 0001 00020%20%） 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積200 200

41、20102010年末長期股權投資的賬面價值年末長期股權投資的賬面價值8 0008 0002 0002 00060060020020010 80010 800（萬元）（萬元）【問題思考】利得或損失【問題思考】利得或損失（1 1）出售固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的損益）出售固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的損益（2 2）處置交易性金融資產(chǎn)的收益）處置交易性金融資產(chǎn)的收益（3 3）出租固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的收入）出租固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的收入（4 4）對因被投資單位除凈損益以外的所有者權）對因被投資單位除凈損益以外的所有者權益的其他變動益的其他變動（5 5）按溢價發(fā)行股票）按溢價發(fā)行股票 【答案】屬于利得或損失的有：（【答案】

42、屬于利得或損失的有：（1 1）、（）、（4 4）4 4、資本公積轉增資本的核算資本公積轉增資本的核算經(jīng)股東大會或類似機構決議，用資本公積轉增資本經(jīng)股東大會或類似機構決議，用資本公積轉增資本時，應沖減資本公積，同時按照轉增前的實收資本（或時，應沖減資本公積，同時按照轉增前的實收資本（或股本）的結構或比例，將轉增的金額記入股本）的結構或比例，將轉增的金額記入“實收資本實收資本”（或（或“股本股本”）科目下各所有者的明細分類賬。）科目下各所有者的明細分類賬。借：資本公積借：資本公積 貸：實收資本（或股本）貸：實收資本（或股本）三三、留存收益留存收益留存收益是指企業(yè)從歷年實現(xiàn)的利潤中提取或形成的留存于

43、留存收益是指企業(yè)從歷年實現(xiàn)的利潤中提取或形成的留存于企業(yè)的內部積累，包括盈余公積和未分配利潤兩類。企業(yè)的內部積累，包括盈余公積和未分配利潤兩類。 （一）盈余公積（一）盈余公積是指企業(yè)按照有關規(guī)定從凈利潤中提取的積累資金。公司制是指企業(yè)按照有關規(guī)定從凈利潤中提取的積累資金。公司制企業(yè)的盈余公積包括法定盈余公積和任意盈余公積。法定盈余公企業(yè)的盈余公積包括法定盈余公積和任意盈余公積。法定盈余公積是指企業(yè)按照規(guī)定的比例從凈利潤中提取的盈余公積。任意盈積是指企業(yè)按照規(guī)定的比例從凈利潤中提取的盈余公積。任意盈余公積是指企業(yè)按照股東會或股東大會決議提取的盈余公積。余公積是指企業(yè)按照股東會或股東大會決議提取的

44、盈余公積。企業(yè)提取的盈余公積可用于彌補虧損、擴大生產(chǎn)經(jīng)營、轉增企業(yè)提取的盈余公積可用于彌補虧損、擴大生產(chǎn)經(jīng)營、轉增資本或派送新股等。資本或派送新股等。（二）未分配利潤（二）未分配利潤是指企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤經(jīng)過彌補虧損、提取盈余公積和向投是指企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤經(jīng)過彌補虧損、提取盈余公積和向投資者分配利潤后留存在企業(yè)的、歷年結存的利潤。相對于所有者資者分配利潤后留存在企業(yè)的、歷年結存的利潤。相對于所有者權益的其他部分來說，企業(yè)對于未分配利潤的使用有較大的自主權益的其他部分來說，企業(yè)對于未分配利潤的使用有較大的自主權。權。（三）留存收益的賬務處理（三）留存收益的賬務處理1.1.利潤分配利潤分配利潤分配是

45、指企業(yè)根據(jù)國家有關規(guī)定和企業(yè)章程、投資者協(xié)利潤分配是指企業(yè)根據(jù)國家有關規(guī)定和企業(yè)章程、投資者協(xié)議等，對企業(yè)當年可供分配的利潤所進行的分配。議等，對企業(yè)當年可供分配的利潤所進行的分配?？晒┓峙涞睦麧櫮瓿跷捶峙淅麧櫍ɑ蚰瓿跷磸浹a虧損）可供分配的利潤年初未分配利潤（或年初未彌補虧損） 當年實現(xiàn)的凈利潤其他轉入（即盈余公積補虧）當年實現(xiàn)的凈利潤其他轉入（即盈余公積補虧）利潤分配的順序依次是利潤分配的順序依次是： （1 1）提取法定盈余公積；）提取法定盈余公積； （2 2）提取任意盈余公積；）提取任意盈余公積； （3 3）向投資者分配利潤。）向投資者分配利潤?！纠}】（【例題】（20092009年）某企

46、業(yè)年）某企業(yè)20082008年年1 1月月1 1日所有者權益構成情況如日所有者權益構成情況如下：實收資本下：實收資本1 5001 500萬元，資本公積萬元，資本公積100100萬元，盈余公積萬元，盈余公積300300萬元，萬元，未分配利潤未分配利潤200200萬元。萬元。20082008年度實現(xiàn)利潤總額為年度實現(xiàn)利潤總額為600600萬元，企業(yè)所萬元，企業(yè)所得稅稅率為得稅稅率為25%.25%.假定不存在納稅調整事項及其他因素，該企業(yè)假定不存在納稅調整事項及其他因素，該企業(yè)20082008年年1212月月3131日可供分配利潤為（）萬元。日可供分配利潤為（）萬元。A.600A.600B.650B

47、.650C.800C.800D.1 100D.1 100正確答案正確答案B B答案解析企業(yè)可供分配利潤年初未分配利潤（或年初未答案解析企業(yè)可供分配利潤年初未分配利潤（或年初未彌補虧損）當年實現(xiàn)的凈利潤其他轉入（即盈余公積補虧），彌補虧損）當年實現(xiàn)的凈利潤其他轉入（即盈余公積補虧），本題目沒有涉及盈余公積補虧事項，因此本題目的計算式子：本題目沒有涉及盈余公積補虧事項，因此本題目的計算式子：200200600600（1 125%25%）650650（萬元）。（萬元）。2.2.會計核算會計核算（1 1）提取法定盈余公積）提取法定盈余公積 借：利潤分配借：利潤分配提取法定盈余公積提取法定盈余公積 貸：

48、盈余公積貸：盈余公積 （2 2）告分派現(xiàn)金股利時）告分派現(xiàn)金股利時 借：利潤分配借：利潤分配應付現(xiàn)金股利或利潤應付現(xiàn)金股利或利潤 貸：應付股利貸：應付股利 （3 3）實際分派股票股利時）實際分派股票股利時 借：利潤分配借：利潤分配轉作股本的股利轉作股本的股利貸：股本貸：股本 （4 4）盈余公積補虧）盈余公積補虧借：盈余公積借：盈余公積 貸：利潤分配貸：利潤分配盈余公積補虧盈余公積補虧 （5 5）年末）年末結轉本年利潤結轉本年利潤 借：本年利潤借：本年利潤 貸：利潤分配貸：利潤分配未分配利潤未分配利潤 結轉利潤分配結轉利潤分配借：利潤分配借：利潤分配未分配利潤未分配利潤貸：利潤分配貸：利潤分配提

49、取法定盈余公積提取法定盈余公積利潤分配利潤分配應付現(xiàn)金股利或利潤應付現(xiàn)金股利或利潤利潤分配利潤分配轉作股本的股利轉作股本的股利借：利潤分配借：利潤分配盈余公積補虧盈余公積補虧 貸：利潤分配貸：利潤分配未分配利潤未分配利潤（6 6）盈余公積轉增資本）盈余公積轉增資本借：盈余公積借：盈余公積 貸：股本貸：股本 （7 7）用盈余公積發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤）用盈余公積發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤借：盈余公積借：盈余公積 貸：應付股利貸：應付股利 【例題】甲公司為增值稅一般納稅人增值稅率為【例題】甲公司為增值稅一般納稅人增值稅率為17%17%，有關資料如下：，有關資料如下：（1 1）甲公司由）甲公司由A A、B B、

50、C C三位股東于三位股東于20092009年年1 1月月1 1日共同出資設立，注冊資日共同出資設立，注冊資本本8 0008 000萬元。出資協(xié)議規(guī)定，萬元。出資協(xié)議規(guī)定，A A、B B、C C三位股東的出資比例分別為三位股東的出資比例分別為40%40%、35%35%和和25%25%。合同約定。合同約定A A、B B、C C三位股東共同控制甲公司。三位股東共同控制甲公司。（2 2）甲公司收到各位股東的出資，有關法律手續(xù)已經(jīng)辦妥。）甲公司收到各位股東的出資，有關法律手續(xù)已經(jīng)辦妥。20092009年年1212月月3131日三位股東的出資方式及出資額如下：日三位股東的出資方式及出資額如下： 甲公司收到

51、甲公司收到A A出資者投入的銀行存款為出資者投入的銀行存款為3 2003 200萬元。萬元。甲公司收到甲公司收到B B出資者投入的銀行存款為出資者投入的銀行存款為545545萬元、一項專利權及一項生萬元、一項專利權及一項生產(chǎn)用設備。專利權合同約定價值為產(chǎn)用設備。專利權合同約定價值為500500萬元（與公允價值相等），甲公司作為萬元（與公允價值相等），甲公司作為無形資產(chǎn)確認；設備合同約定價值為無形資產(chǎn)確認；設備合同約定價值為1 5001 500萬元（與公允價值相等），取得增萬元（與公允價值相等），取得增值稅發(fā)票，價款為值稅發(fā)票，價款為1 5001 500萬元，增值稅為萬元，增值稅為255255萬

52、元，生產(chǎn)用設備作為固定資產(chǎn)萬元，生產(chǎn)用設備作為固定資產(chǎn)確認。確認。甲公司收到甲公司收到C C出資者投入的銀行存款為出資者投入的銀行存款為1 6491 649萬元和一批存貨并作為原萬元和一批存貨并作為原材料確認，存貨合同約定價值為材料確認，存貨合同約定價值為300300萬元（與公允價值相等），取得增值稅發(fā)萬元（與公允價值相等），取得增值稅發(fā)票，價款為票，價款為300300萬元，增值稅為萬元，增值稅為5151萬元。萬元。 （3 3）20092009年甲公司實現(xiàn)凈利潤年甲公司實現(xiàn)凈利潤4 0004 000萬元。萬元。（4 4）20102010年年2 2月月1010日股東大會決定分配現(xiàn)金股利日股東大會

53、決定分配現(xiàn)金股利1 0001 000萬元。萬元。（5 5）20102010年年1212月月3131日，吸收日，吸收D D股東加入本公司，將甲公司注冊資本由原股東加入本公司，將甲公司注冊資本由原8 8 000000萬元增加到萬元增加到10 00010 000萬元。萬元。D D股東以銀行存款股東以銀行存款900900萬元及生產(chǎn)設備出資，生產(chǎn)萬元及生產(chǎn)設備出資，生產(chǎn)設備合同約定價值為設備合同約定價值為500500萬元，收到增值稅專用發(fā)票中注明固定資產(chǎn)計稅價格萬元，收到增值稅專用發(fā)票中注明固定資產(chǎn)計稅價格為為500500萬元，增值稅萬元，增值稅8585萬元，占增資后注冊資本萬元，占增資后注冊資本10%

54、10%的股份；其余的的股份；其余的1 0001 000萬元萬元增資由增資由A A、B B、C C三位股東按原持股比例以銀行存款出資。三位股東按原持股比例以銀行存款出資。20102010年年1212月月3131日，四日，四位股東的出資已全部到位，并取得位股東的出資已全部到位，并取得D D股東開出的增值稅專用發(fā)票，有關的法律股東開出的增值稅專用發(fā)票，有關的法律手續(xù)已經(jīng)辦妥，取得的生產(chǎn)設備作為固定資產(chǎn)核算。手續(xù)已經(jīng)辦妥，取得的生產(chǎn)設備作為固定資產(chǎn)核算。要求：要求：（1 1）編制甲公司）編制甲公司20092009年年1 1月月1 1日收到出資者投入資本的會計分日收到出資者投入資本的會計分錄（錄（“實收

55、資本實收資本”科目要求寫出明細科目）?？颇恳髮懗雒骷毧颇浚?。（2 2）編制）編制A A公司公司20092009年對甲公司投資的有關會計分錄，并說年對甲公司投資的有關會計分錄，并說明明A A公司長期股權投資后續(xù)計量應采用的方法（公司長期股權投資后續(xù)計量應采用的方法（“長期股權投資長期股權投資”科目要求寫出明細科目）。科目要求寫出明細科目）。（3 3）編制甲公司）編制甲公司20102010年年2 2月月1010日股東大會決定分配現(xiàn)金股利日股東大會決定分配現(xiàn)金股利的會計分錄（的會計分錄（“應付股利應付股利”科目要求寫出明細科目）。科目要求寫出明細科目）。（4 4）編制）編制A A公司公司20102

56、010年年2 2月月1010日有關現(xiàn)金股利的會計分錄。日有關現(xiàn)金股利的會計分錄。（5 5）計算甲公司）計算甲公司20102010年年1212月月3131日吸收日吸收D D股東出資時產(chǎn)生的資股東出資時產(chǎn)生的資本公積。本公積。（6 6）編制甲公司）編制甲公司20102010年年1212月月3131日收到日收到A A、B B、C C股東追加投資股東追加投資和和D D股東出資的會計分錄。股東出資的會計分錄。（7 7）計算甲公司）計算甲公司20102010年年1212月月3131日增資擴股后各股東的持股比日增資擴股后各股東的持股比例。例。正確答案正確答案（1 1）編制甲公司）編制甲公司20092009年

57、年1 1月月1 1日收到出資者投入資本的會計分錄（日收到出資者投入資本的會計分錄（“實收實收資本資本”科目要求寫出明細科目）?？颇恳髮懗雒骷毧颇浚?。借：銀行存款借：銀行存款5 3945 394（3 2003 2005455451 6491 649） 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)500500固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)1 5001 500原材料原材料300300應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）306306（2552555151）貸：實收資本貸：實收資本AA3 2003 200（8 0008 00040%40%）BB2 8002 800（8 0008 00035%35%）CC2 0002 0

58、00（8 0008 00025%25%）（2 2）編制）編制A A公司公司20092009年對甲公司投資的有關會計分錄，并說明年對甲公司投資的有關會計分錄，并說明A A公司長期股公司長期股權投資后續(xù)計量應采用的方法（權投資后續(xù)計量應采用的方法（“長期股權投資長期股權投資”科目要求寫出明細科目）?？颇恳髮懗雒骷毧颇浚?。借：長期股權投資借：長期股權投資甲公司（成本）甲公司（成本）3 2003 200貸：銀行存款貸：銀行存款3 2003 200初始投資成本初始投資成本3 2003 200萬元被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值（萬元被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值（8 8 00000040%40%）3

59、 2003 200萬元。萬元。A A公司長期股權投資后續(xù)計量應采用權益法核算。公司長期股權投資后續(xù)計量應采用權益法核算。借：長期股權投資借：長期股權投資甲公司（損益調整）甲公司（損益調整）1 6001 600（4 0004 00040%40%）貸：投資收益貸：投資收益1 6001 600（3 3） 編制甲公司編制甲公司20102010年年2 2月月1010日股東大會決定分配現(xiàn)金股利的會計分錄日股東大會決定分配現(xiàn)金股利的會計分錄（“應付股利應付股利”科目要求寫出明細科目）?？颇恳髮懗雒骷毧颇浚?。借：利潤分配借：利潤分配應付現(xiàn)金股利應付現(xiàn)金股利1 0001 000貸：應付股利貸：應付股利AA40

60、0400（1 0001 00040%40%）BB350350（1 0001 00035%35%）CC250250（1 0001 00025%25%）（4 4）編制）編制A A公司公司20102010年年2 2月月1010日有關現(xiàn)金股利的會計分錄。日有關現(xiàn)金股利的會計分錄。借：應收股利借：應收股利 400400（1 0001 00040%40%）貸：長期股權投資貸：長期股權投資甲公司（損益調整）甲公司（損益調整） 400 400 （5 5）計算甲公司）計算甲公司20102010年年1212月月3131日吸收日吸收D D股東出資時產(chǎn)生的資本股東出資時產(chǎn)生的資本公積。公積。20102010年年121