會(huì)計(jì)學(xué)8所有者權(quán)益

1、 會(huì)計(jì)學(xué)1第八章第八章 所有者權(quán)益所有者權(quán)益第一節(jié)第一節(jié) 所有者權(quán)益概述所有者權(quán)益概述一、權(quán)益的內(nèi)容一、權(quán)益的內(nèi)容二、負(fù)債與所有者權(quán)益的關(guān)系二、負(fù)債與所有者權(quán)益的關(guān)系（一）聯(lián)系（一）聯(lián)系（二）區(qū)別（二）區(qū)別1對(duì)象不同對(duì)象不同2性質(zhì)不同性質(zhì)不同3償還期限不同償還期限不同4收益報(bào)酬不同收益報(bào)酬不同5享受權(quán)利不同享受權(quán)利不同權(quán)益所有者權(quán)益(債權(quán)人權(quán)益)負(fù)債 會(huì)計(jì)學(xué)2第二節(jié)第二節(jié)實(shí)收資本和資本公積的核算實(shí)收資本和資本公積的核算一、一、實(shí)收實(shí)收資本的核算資本的核算 其它企業(yè)收到投入資本，通過其它企業(yè)收到投入資本，通過“實(shí)收資本實(shí)收資本”帳戶進(jìn)帳戶進(jìn)行核算。其貸方登記：行核算。其貸方登記：1 1、投資者投

2、入資本。、投資者投入資本。2 2、資本公、資本公積或盈余公積轉(zhuǎn)增的投入資本。借方登記按規(guī)定減資引積或盈余公積轉(zhuǎn)增的投入資本。借方登記按規(guī)定減資引起的投入資本的減少。本帳戶的余額在貸方，反映企業(yè)起的投入資本的減少。本帳戶的余額在貸方，反映企業(yè)期末實(shí)收資本實(shí)有數(shù)額。期末實(shí)收資本實(shí)有數(shù)額?！皩?shí)收資本實(shí)收資本”的明細(xì)核算，一的明細(xì)核算，一般可按類和單位、個(gè)人名設(shè)置明細(xì)帳戶。般可按類和單位、個(gè)人名設(shè)置明細(xì)帳戶。 股份有限公司應(yīng)設(shè)置股份有限公司應(yīng)設(shè)置“股本股本”帳戶，用于核算公司在帳戶，用于核算公司在核定的股本總額及核定的股份總額范圍內(nèi)實(shí)際發(fā)行股票的核定的股本總額及核定的股份總額范圍內(nèi)實(shí)際發(fā)行股票的數(shù)額。

3、該帳戶貸方登記公司按核定的股份總額范圍內(nèi)實(shí)際數(shù)額。該帳戶貸方登記公司按核定的股份總額范圍內(nèi)實(shí)際發(fā)行的股票票面總額，借方登記公司按照法定程序經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行的股票票面總額，借方登記公司按照法定程序經(jīng)批準(zhǔn)減少的股本數(shù)額，貸方余額反映公司期末股本實(shí)有數(shù)額。減少的股本數(shù)額，貸方余額反映公司期末股本實(shí)有數(shù)額。 會(huì)計(jì)學(xué)3 在核定的股本總額及核定的股份總額的范圍內(nèi)發(fā)行股票時(shí)，在核定的股本總額及核定的股份總額的范圍內(nèi)發(fā)行股票時(shí)，應(yīng)在實(shí)際收到現(xiàn)金資產(chǎn)時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，即按實(shí)際收到的款項(xiàng)，應(yīng)在實(shí)際收到現(xiàn)金資產(chǎn)時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，即按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記借記“銀行存款銀行存款”等帳戶，按每股面值和核定的股份總額的乘等帳戶，按每

4、股面值和核定的股份總額的乘積，貸記積，貸記“股本股本”帳戶，按其差額，貸記帳戶，按其差額，貸記“資本公積資本公積”帳戶。帳戶。 例例1 股份公司委托甲證券公司代理發(fā)行普通股股份公司委托甲證券公司代理發(fā)行普通股200000股，股，每股面值每股面值1元，每股發(fā)行價(jià)格元，每股發(fā)行價(jià)格1.2元。根據(jù)約定，元。根據(jù)約定，A股份公司按發(fā)股份公司按發(fā)行收入的行收入的3向甲證券公司支付發(fā)行費(fèi)用，從發(fā)行收入中抵扣。向甲證券公司支付發(fā)行費(fèi)用，從發(fā)行收入中抵扣。假定投票已發(fā)行成功，股款已劃入股份公司的銀行帳戶。假定投票已發(fā)行成功，股款已劃入股份公司的銀行帳戶。（一）借：銀行存款借：銀行存款 232800 23280

5、0 貸：股本貸：股本 200000 200000 資本公積資本公積 股本溢價(jià)股本溢價(jià) 32800 32800 會(huì)計(jì)學(xué)42 2、其它企業(yè)、其它企業(yè) 例例 2 2 長(zhǎng)江公司收到國(guó)家投入企業(yè)的資本長(zhǎng)江公司收到國(guó)家投入企業(yè)的資本15000001500000元，法人投入的資本元，法人投入的資本800000800000元，個(gè)人投入元，個(gè)人投入的資本的資本200000200000元，共計(jì)人民幣元，共計(jì)人民幣25000002500000元，該款項(xiàng)元，該款項(xiàng)全部存入本企業(yè)的開戶銀行。其會(huì)計(jì)分錄如下：全部存入本企業(yè)的開戶銀行。其會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款借：銀行存款 2500000 2500000 貸：實(shí)收資本貸

6、：實(shí)收資本國(guó)家資本國(guó)家資本 1500000 1500000 法人資本法人資本 800000 800000 個(gè)人資本個(gè)人資本 200000 200000 會(huì)計(jì)學(xué)5（二）接受實(shí)物資產(chǎn)投資二）接受實(shí)物資產(chǎn)投資1 1接受投入固定資產(chǎn)接受投入固定資產(chǎn) 例例3 3 長(zhǎng)江公司收到乙企業(yè)作為資本投入的長(zhǎng)江公司收到乙企業(yè)作為資本投入的不需要安裝的機(jī)器設(shè)備一臺(tái)。該設(shè)備經(jīng)評(píng)估確認(rèn)不需要安裝的機(jī)器設(shè)備一臺(tái)。該設(shè)備經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的原價(jià)為的原價(jià)為9800098000元，評(píng)估確認(rèn)的凈值為元，評(píng)估確認(rèn)的凈值為88000(1088000(10萬萬) )元。長(zhǎng)江公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：元。長(zhǎng)江公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)借：

7、固定資產(chǎn) 100000 100000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本乙企業(yè)乙企業(yè) 100000 100000 會(huì)計(jì)學(xué)62 2接受投入材料物資接受投入材料物資 例例4 4 長(zhǎng)江公司收到公司作為資本投入的原材長(zhǎng)江公司收到公司作為資本投入的原材料一批，該批原材料經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值為料一批，該批原材料經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值為158000158000元。元。經(jīng)稅務(wù)部門認(rèn)定應(yīng)交增值稅額為經(jīng)稅務(wù)部門認(rèn)定應(yīng)交增值稅額為2686026860元。元。B B公司已開公司已開具了增值稅專用發(fā)票。長(zhǎng)江公司進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，其具了增值稅專用發(fā)票。長(zhǎng)江公司進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄如下：會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料借：原材料 158000 1

8、58000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 26860 26860 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本B B公司公司 184860 184860 會(huì)計(jì)學(xué)7（三）接受無形資產(chǎn)投資（三）接受無形資產(chǎn)投資 企業(yè)收到以無形資產(chǎn)方式投入的資本，應(yīng)按評(píng)企業(yè)收到以無形資產(chǎn)方式投入的資本，應(yīng)按評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值入帳，借記估確認(rèn)的價(jià)值入帳，借記“無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)”帳戶，貸記帳戶，貸記“實(shí)收資本實(shí)收資本”帳戶。如果評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值大于按其帳戶。如果評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值大于按其在注冊(cè)資本中應(yīng)擁有的份額，應(yīng)將其差額記入在注冊(cè)資本中應(yīng)擁有的份額，應(yīng)將其差額記入“資資本公積本公積”帳戶。帳戶。 例例5 5 長(zhǎng)江

9、公司收到長(zhǎng)江公司收到D D公司作為資本投入的專公司作為資本投入的專利權(quán)一項(xiàng)，該專利權(quán)經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值為利權(quán)一項(xiàng)，該專利權(quán)經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值為780000780000元。元。長(zhǎng)江公司進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄如下長(zhǎng)江公司進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄如下 ：借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)專利權(quán)專利權(quán) 780000 780000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本D D公司公司 780000 780000 會(huì)計(jì)學(xué)8二、資本公積二、資本公積（一）資本公積概述（一）資本公積概述 資本公積是歸所有者所共有的、非收益轉(zhuǎn)化資本公積是歸所有者所共有的、非收益轉(zhuǎn)化而形成的資本。資本公積是由投資者投入但不能而形成的資本。資本公積是由投

10、資者投入但不能構(gòu)成實(shí)收資本，或從其他來源取得，由所有者享構(gòu)成實(shí)收資本，或從其他來源取得，由所有者享有的資金，它屬于所有者權(quán)益的范疇。有的資金，它屬于所有者權(quán)益的范疇。（二）資本公積增加（二）資本公積增加1.1. 股本溢股本溢價(jià)價(jià)2. 資本溢價(jià)資本溢價(jià) 會(huì)計(jì)學(xué)9（三）轉(zhuǎn)增資本（三）轉(zhuǎn)增資本 借：資本公積借：資本公積 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 例例6 6 某企業(yè)原來由三個(gè)所有者投資組成，每一所有者某企業(yè)原來由三個(gè)所有者投資組成，每一所有者各投資各投資100000100000元，共計(jì)實(shí)收資本元，共計(jì)實(shí)收資本300000300000元，經(jīng)營(yíng)一年以后，元，經(jīng)營(yíng)一年以后，有另一投資者加入該企業(yè)，經(jīng)協(xié)商該投

11、資者繳入有另一投資者加入該企業(yè)，經(jīng)協(xié)商該投資者繳入130000130000元擁元擁有該企業(yè)有該企業(yè)25%25%的股份。在這種情況下，該企業(yè)收到的股份。在這種情況下，該企業(yè)收到130000130000元元投入資本，只能將投入資本，只能將100000100000作為實(shí)收資本入帳，另外作為實(shí)收資本入帳，另外3000030000元元作為資本溢價(jià)，記入作為資本溢價(jià)，記入“資本公積資本公積”帳戶。其會(huì)計(jì)分錄如下：帳戶。其會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款借：銀行存款130000130000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 100000 100000 資本公積資本公積資本溢價(jià)資本溢價(jià) 30000 30000 會(huì)計(jì)學(xué)10

12、一、 利潤(rùn)分配的順序（一）（一） 企業(yè)取得的凈利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家的有關(guān)規(guī)定和董事會(huì)的決議進(jìn)行分配。企業(yè)本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)加上年初未分配利潤(rùn)為可供分配的利潤(rùn)。可供分配的利潤(rùn)應(yīng)按下列順序分配： 1 、提取法定盈余公積金 2 、 提取任意公積金 3 、分配投資者利潤(rùn)（二）（二） 若企業(yè)發(fā)生虧損，可以用以后年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)彌補(bǔ)，也可以用以前年度提取的盈余公積彌補(bǔ)，企業(yè)以前年度虧損未彌補(bǔ)完，不能提取法定盈余公積。企業(yè)在提取法定盈余公積前，不得向投資者分配利潤(rùn)。第三節(jié)第三節(jié) 留存收益留存收益 會(huì)計(jì)學(xué)11二二、盈余公積、盈余公積 盈余公積是指公司按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的各種留利。盈余公積是指公司按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提

13、取的各種留利。 公司的盈余公積分為法定公積金和任意公積金兩類。（一）盈余公積的提?。ㄒ唬┯喙e的提取 公司應(yīng)當(dāng)提取凈利潤(rùn)的百分之十列入公司法定公積金。 公司法定公積金累計(jì)額為公司注冊(cè)資本的50%以上的，可以不再提取。 公司從稅后利潤(rùn)中提取法定公積金后，經(jīng)股東會(huì)或者股東大會(huì)決議，還可以從稅后利潤(rùn)中提取任意公積金。 會(huì)計(jì)學(xué)12經(jīng)山東正源和信有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，山東華經(jīng)山東正源和信有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，山東華泰紙業(yè)股份有限公司泰紙業(yè)股份有限公司2005年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)344192602.25元。元。公司于公司于2006年年6月月12日召開了日召開了2005年度股東大會(huì)，審議通

14、年度股東大會(huì)，審議通過了公司董事會(huì)提出的過了公司董事會(huì)提出的2005年度利潤(rùn)分配方案如下：按照年度利潤(rùn)分配方案如下：按照2005年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)344192602.25元提取元提取10%法定盈余公法定盈余公積金積金34419260.22元，元，5%的任意盈余公積的任意盈余公積17209630.11元。元。借：利潤(rùn)分配借：利潤(rùn)分配提取法定盈余公積提取法定盈余公積 34 419 260.22 提取任意盈余公積提取任意盈余公積 17 209 630.11 貸：盈余公積貸：盈余公積法定盈余公積法定盈余公積 34 419 260.22 任意盈余公積任意盈余公積 17 209 630.11 會(huì)

15、計(jì)學(xué)13 例7 長(zhǎng)江公司本年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)67000元，按本年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積；按本年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的5%提取任意盈余公積金；宣布分配投資者利潤(rùn)30000元。 借：利潤(rùn)分配提取法定盈余公積 6700 提取任意盈余公積 3350 貸：盈余公積法定盈余公積 6700 任意盈余公積 3350 借：利潤(rùn)分配應(yīng)付利潤(rùn) 30000 貸：應(yīng)付利潤(rùn) 30000 會(huì)計(jì)學(xué)14（二）盈余公積的使用（二）盈余公積的使用按按公司法公司法規(guī)定，公司的公積金可規(guī)定，公司的公積金可以用于彌補(bǔ)公司的虧損、擴(kuò)大公司生產(chǎn)經(jīng)以用于彌補(bǔ)公司的虧損、擴(kuò)大公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或者轉(zhuǎn)為增加公司資本。營(yíng)或者轉(zhuǎn)為增加公司資本。 1. 用盈余

16、公積彌補(bǔ)虧損時(shí)，應(yīng)借記用盈余公積彌補(bǔ)虧損時(shí)，應(yīng)借記“盈盈余公積余公積”賬戶，貸記賬戶，貸記“利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配盈余公盈余公積補(bǔ)虧積補(bǔ)虧”賬戶。賬戶。 會(huì)計(jì)學(xué)15 2. 法定公積金轉(zhuǎn)為資本時(shí)，所留存的該項(xiàng)公積法定公積金轉(zhuǎn)為資本時(shí)，所留存的該項(xiàng)公積金不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊(cè)資本的金不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊(cè)資本的25%. 例8 長(zhǎng)江公司經(jīng)批準(zhǔn)將盈余公積40000元，按投資者在注冊(cè)資本中的比例轉(zhuǎn)增資本，假設(shè)投資者A、B、C三者在注冊(cè)資本中的比例分別為70%、15%、15% . 借：盈余公積 40000 貸：實(shí)收資本A 28000 實(shí)收資本 B 6000 實(shí)收資本 C 6000三、期末未分配利潤(rùn)計(jì)算三、期末未

17、分配利潤(rùn)計(jì)算 會(huì)計(jì)學(xué)16案例分析題案例分析題 申能股份的股本擴(kuò)張軌跡申能股份的股本擴(kuò)張軌跡申能股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱申能股份）是一家從事電力、石油、天然氣的投資建設(shè)和經(jīng)營(yíng)管理的上市公司，它的前身是申能電力開發(fā)公司，1992年改制為申能股份有限公司，1993年4月16日，公司股票在上海證券交易所上市，成為全國(guó)電力能源行業(yè)第一家上市公司。上市之初，公司的股本結(jié)構(gòu)如下：股份類型 擁有股份數(shù)(萬股) 持股比例國(guó)家股 212285.67 88.35%法人股 25000 10.4%個(gè)人股 2988 1.24%合計(jì) 240273.67 100%上市之后，公司實(shí)施了一系列資本運(yùn)營(yíng)舉措，股本總額和結(jié)構(gòu)發(fā)生了錯(cuò)綜

18、復(fù)雜的變化。下面列示的是該公司股本增減變化及其結(jié)構(gòu)變化的全部事項(xiàng)。（1）定向轉(zhuǎn)讓。為改變公司國(guó)有股比例過大，股本結(jié)構(gòu)不合理的狀況，1993年7月，公司國(guó)有股按1：2比例，每股3.50元的價(jià)格，向社會(huì)公眾股股東定向轉(zhuǎn)讓5976萬股。此次轉(zhuǎn)讓，開創(chuàng)了國(guó)有股定向轉(zhuǎn)讓的先河，是證券市場(chǎng)的一次金融創(chuàng)新。它改善了公司的股本結(jié)構(gòu)，盤活了國(guó)有資產(chǎn)，并實(shí)現(xiàn)了國(guó)有資產(chǎn)保值增值。 會(huì)計(jì)學(xué)17 （2）配股籌資。1996年10月，申能股份在全國(guó)首家實(shí)施了10配8轉(zhuǎn)配10的超比例配股方案，即以1995年末總股本240273.67萬股為基數(shù)，每10股配售8股，社會(huì)公眾股最多可按10:10比例受讓國(guó)家股股東和募集法人股股東轉(zhuǎn)

19、讓的部分配股權(quán)。實(shí)際配售數(shù)量為230351069股，價(jià)格3.20元。1996年12月9日，配股資金全部到位，公司實(shí)際募集資金（已扣除發(fā)行費(fèi)用）約7.2億元。主要用于投資建設(shè)外高橋電廠一期等國(guó)家和上海市重大電力工程項(xiàng)目。通過高比例配股，提高了公司社會(huì)公眾股比例，進(jìn)一步完善和規(guī)范了公司的股本結(jié)構(gòu)。 （3）回購股份。1999年12月，申能股份以協(xié)議方式向申能(集團(tuán))有限公司回購部分國(guó)有法人股；公司回購并注銷10億股國(guó)有法人股，按審計(jì)確認(rèn)的公司截止1999年6月30日調(diào)整后的每股凈資產(chǎn)2.51元的價(jià)格回購，回購資金總額為25.1億元，全部使用公司自有資金并以現(xiàn)金支付?；刭?fù)瓿珊蠊究偣杀咀兏鼮?6.3

20、3億股,其中社會(huì)公眾股2.51億股,占總股本15.37%，達(dá)到了公司法的要求。同時(shí)申能集團(tuán)公司承諾將用本次回購所得部分資金，收購置換申能股份的部分非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)，并繼續(xù)支持申能股份投資重大基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目。 會(huì)計(jì)學(xué)18 （4）增發(fā)新股。為積極參與“西氣東輸”工程等國(guó)家重點(diǎn)項(xiàng)目的建設(shè)和上海能源結(jié)構(gòu)調(diào)整，2002年2月，公司成功完成增發(fā)新股1.6億股，價(jià)格10.50元，增發(fā)共計(jì)募集資金16800萬元，扣除發(fā)行費(fèi)用34024331.48元，實(shí)收募集資金凈額1645975668.52元。主要用于投資上海天然氣高壓輸氣管網(wǎng)一期工程、上海外高橋電廠二期工程、浙江桐柏抽水蓄能電站和上?；瘜W(xué)工業(yè)區(qū)熱電聯(lián)供等項(xiàng)目。以上項(xiàng)目的投資建設(shè)，將提高公司以后年度的獲利能力，進(jìn)一步增強(qiáng)公司的主業(yè)和綜合競(jìng)爭(zhēng)力。 （5）送轉(zhuǎn)股本。2004年6月8日，申能股份刊登利潤(rùn)分配及資本公積金轉(zhuǎn)增股本實(shí)施公告。公司實(shí)施2003年度利潤(rùn)分配及資本公積金轉(zhuǎn)增股本方案為：按2003年末公司總股本1793087769股為基數(shù)，每10股送2股派發(fā)現(xiàn)金紅利3.00元（扣稅后10送2派2），資本公積金轉(zhuǎn)增股本為每10股轉(zhuǎn)增3股；股權(quán)登記日：2004年6月11日；除權(quán)除息日：2004年6月14日；新增可流通股份上市日：2004年6月15日；現(xiàn)金紅利發(fā)放日：2004年6月18日。 會(huì)計(jì)學(xué)19（6）