2011年北京會計從業(yè)資格考試—《會計基礎(chǔ)》重點(diǎn)要點(diǎn)總結(jié)(全)

1、2011年北京會計證考試會計基礎(chǔ)重點(diǎn)要點(diǎn)總結(jié)總論(1第一節(jié)會計概述一、會計的概念會計是以貨幣為主要計量單位，反映和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟(jì)活動的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。（多選）第一：會計是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理活動，它屬于管理范疇。第二：會計對象是特定單位的經(jīng)濟(jì)活動。第三：會計的基本職能是核算和監(jiān)督。第四：會計以貨幣為主要計量單位。區(qū)分主要計量單位、統(tǒng)一計量單位、唯一計量單位。（判斷）會計以貨幣為主要計量單位，各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以貨幣為統(tǒng)一的計量單位才能夠匯總和記錄，但貨幣并不是唯一的計量單位。提示：財務(wù)會計是最基本的、也是最早產(chǎn)生和發(fā)展起來的，狹義的會計僅指財務(wù)會計。二、會計的基本職能（一）會計核算1.定義：指會計以貨幣

2、為主要計量單位，通過確認(rèn)、計量、記錄和報告等環(huán)節(jié)，反映特定會計主體的經(jīng)濟(jì)活動，向有關(guān)各方提供會計信息。2.會計核算是會計的首要職能。（單選）3.基本特點(diǎn)：（1）以貨幣為主要計量單位反映各單位的經(jīng)濟(jì)活動。會計核算以貨幣量度為主、以實(shí)物量度及勞動量度為輔，從數(shù)量上綜合核算各單位的經(jīng)濟(jì)活動狀況。（判斷）（2）會計核算具有完整性、連續(xù)性和系統(tǒng)性。4.四個環(huán)節(jié)：（1）確認(rèn)是指通過一定的標(biāo)準(zhǔn)或方法來確定所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動是否應(yīng)該或能夠進(jìn)行會計處理。（2）計量是指以貨幣為計量單位對已確定可以進(jìn)行會計處理的經(jīng)濟(jì)活動確定其應(yīng)記錄的金額。（3）記錄是指通過一定的會計專門方法按照上述確定的金額將發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動在會計特

3、有的載體上進(jìn)行登記的工作。（4）報告是指通過編制財務(wù)報告的形式向有關(guān)方面和人員提供會計信息。5.具體方法：（簡答）會計核算的具體方法包括：設(shè)置會計科目和賬戶；復(fù)式記賬；填制和審核會計憑證；登記賬簿；成本計算；財產(chǎn)清查；編制會計報表。（二）會計監(jiān)督1.定義：會計監(jiān)督職能是指會計人員在進(jìn)行會計核算的同時，對特定的主體經(jīng)濟(jì)活動的合法性、合理性進(jìn)行審查。2.特點(diǎn)：（1）主要通過價值指標(biāo)進(jìn)行。（2）對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動的全過程進(jìn)行監(jiān)督，包括事后監(jiān)督、事中監(jiān)督及事前監(jiān)督。（3）監(jiān)督依據(jù)包括合法性與合理性兩方面。（三）兩者關(guān)系對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動進(jìn)行監(jiān)督的前提是正確地進(jìn)行會計核算，相關(guān)而可靠的會計資料是會計監(jiān)督的依據(jù)

4、；同時，也只有搞好會計監(jiān)督，保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按規(guī)定進(jìn)行、達(dá)到預(yù)期的目的，才能真正發(fā)揮會計參與管理的作用。三、財務(wù)報告目標(biāo)（一）分類總目標(biāo)：提高經(jīng)濟(jì)效益基本目標(biāo)：向有關(guān)各方提供會計信息，以滿足經(jīng)濟(jì)決策的需要。（二）企業(yè)會計準(zhǔn)則界定的目標(biāo)財務(wù)報告的目標(biāo)是向財務(wù)報告使用者（包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等）提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。1.向財務(wù)報告使用者提供會計信息2.反映管理層受托責(zé)任履行情況（三）使用者投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾、內(nèi)部經(jīng)營管理者。四、會計對象（一）一般含義

5、（單選）1.會計的對象一般是指會計所核算和監(jiān)督的內(nèi)容。2.凡是特定主體能以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動都是會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容，也就是會計的對象。3.以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動又稱為價值運(yùn)動和資金運(yùn)動。（二）企業(yè)會計的對象：企業(yè)的資金運(yùn)動企業(yè)資金運(yùn)動包括資金投入、資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)（即資金運(yùn)用）、資金退出三個環(huán)節(jié)。1.資金投入。（債權(quán)人和投資人）2.資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)。（1）供應(yīng)過程。（采購材料價款及采購費(fèi)用）（2）生產(chǎn)過程。（投料、支付工資、設(shè)備磨損）（3）銷售過程。（增值貨幣）3.資金退出。（交納稅金、償還債務(wù)、向投資者分配股利或利潤）（多選）五、會計核算的具體內(nèi)容與一般要求（一）會計核算的具體內(nèi)容1.款項(xiàng)和有價

6、證券的收付款項(xiàng)是作為支付手段的貨幣資金，主要包括現(xiàn)金、銀行存款以及其他視同現(xiàn)金和銀行存款的銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證存款等。有價證券是指表示一定財產(chǎn)擁有權(quán)或支配權(quán)的證券，如國庫券、股票、企業(yè)債券等。2.財物的收發(fā)、增減和使用3.債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算4.資本的增減會計上的資本專指所有者權(quán)益中的投入資本。5.收入、支出、費(fèi)用、成本的計算6.財務(wù)成果的計算和處理財務(wù)成果主要是指企業(yè)在一定時期內(nèi)通過從事生產(chǎn)經(jīng)營活動而在財務(wù)上所取得的結(jié)果，具體表現(xiàn)為盈利或虧損。財務(wù)成果的計算和處理一般包括利潤的計算、所得稅的計算、利潤分配或虧損彌補(bǔ)等。7.需要辦理會計手續(xù)、進(jìn)行會計核算的其他事項(xiàng)（

7、二）會計核算的一般要求（1）各單位必須按照國家統(tǒng)一的會計制度的要求設(shè)置會計科目和賬戶、復(fù)式記賬、填制會計憑證、登記會計賬簿、進(jìn)行成本計算、財產(chǎn)清查和編制財務(wù)會計報告。（2）各單位必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會計核算，編制財務(wù)會計報告。（3）各單位發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會計賬簿上統(tǒng)一登記、核算，不得違反會計法和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定私設(shè)會計賬簿登記、核算。（4）各單位對會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料應(yīng)當(dāng)建立檔案，妥善保管。（5）使用電子計算機(jī)進(jìn)行會計核算的，其軟件及其生成的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料，也必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。

8、（6）會計記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。在民族自治地區(qū)，會計記錄可以同時使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。在中華人民共和國境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他外國組織的會計記錄，可以同時使用一種外國文字。 第二節(jié)會計基本假設(shè)和會計記賬基礎(chǔ)一、會計基本假設(shè)會計基本假設(shè)包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。（多選）1.會計主體。會計主體是指會計確認(rèn)、計量和報告的空間范圍。（單選）要點(diǎn)1：它不僅要求會計核算分清經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是屬于本企業(yè)還是其他企業(yè)，還要分清經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是屬于本企業(yè)還是企業(yè)的所有者。要點(diǎn)2：會計主體與法律主體并非對等的概念。一般而言，凡是法人單位必為會計主體，但會計主體不一定是法人。（判斷）企業(yè)集團(tuán)、

9、企業(yè)、企業(yè)的分廠、企業(yè)的車間或事業(yè)部，都可以成為會計主體。2.持續(xù)經(jīng)營。持續(xù)經(jīng)營是指會計主體在可預(yù)見的未來，會按照當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會破產(chǎn)、也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。3.會計分期。會計分期是指將一個會計主體持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動人為地劃分為若干相等的會計期間，以便分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)報告。會計期間分為年度、半年度、季度和月度，且均按公歷起訖日期確定。半年度、季度和月度稱為會計中期。由于會計分期，才產(chǎn)生了當(dāng)期與其他期間的差別，從而形成了權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制不同的記賬基礎(chǔ)，進(jìn)而出現(xiàn)了應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)提、待攤會計處理方法。（單選）4.貨幣計量。貨幣計量是指會計主體在會計核算過程中采用貨幣

10、作為統(tǒng)一的計量單位，記錄、核算會計主體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。在貨幣計量的前提下，我國的會計核算應(yīng)以人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以外幣為主的企業(yè)也可選擇某種外幣作為記賬本位幣，但向外編送財務(wù)報告時，應(yīng)折算為人民幣反映。（判斷）二、會計記賬基礎(chǔ)企業(yè)會計的確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。（單選）1.定義：權(quán)責(zé)發(fā)生制也稱應(yīng)計制或應(yīng)收應(yīng)付制，它是以收入、費(fèi)用是否發(fā)生而不是以款項(xiàng)是否收到或付出為標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)收入和費(fèi)用的一種記賬基礎(chǔ)。2.根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)的要求，收入的歸屬期間應(yīng)是創(chuàng)造收入的會計期間，費(fèi)用的歸屬期間應(yīng)是費(fèi)用所服務(wù)的會計期間。3.兩個凡是：凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)

11、用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。例1：銷售款未收應(yīng)該作為當(dāng)期的收入例2：預(yù)收銷貨款不應(yīng)該作為當(dāng)期的收入例3：應(yīng)付借款利息應(yīng)該作為當(dāng)期的費(fèi)用例4：預(yù)付下期租金不應(yīng)該作為當(dāng)期的費(fèi)用4.收付實(shí)現(xiàn)制是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對應(yīng)的一種確認(rèn)基礎(chǔ)。收付實(shí)現(xiàn)制也稱現(xiàn)金制或現(xiàn)收現(xiàn)付制，它是以款項(xiàng)的實(shí)際收付為標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)本期收入和費(fèi)用的一種方法。（判斷）目前，我國的政府與非營利組織會計一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，事業(yè)單位除經(jīng)營業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，其他業(yè)務(wù)也采用收付實(shí)現(xiàn)制。 第三節(jié)會計信息的質(zhì)量要求（簡答）根據(jù)基本準(zhǔn)則規(guī)定，對會計信息

12、質(zhì)量的要求包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時性。（前四項(xiàng)是首要質(zhì)量要求，后四項(xiàng)是次要質(zhì)量要求）1.可靠性。以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會計確認(rèn)?？煽啃允菍嫻ぷ骱蜁嬓畔①|(zhì)量最基本的要求。2.相關(guān)性。企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。3.可理解性。企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財務(wù)報告使用者理解和使用。4.可比性。同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說明（縱向可比）。不同企

13、業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或事項(xiàng)， 應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計政策、確保會計信息口徑一致、相互可比（橫向可比）。一致性的要求并不意味著企業(yè)所選擇的會計核算方法不能作任何變更，在符合一定條件的情況下，企業(yè)可以變更會計核算方法，但應(yīng)在企業(yè)財務(wù)報告中作相應(yīng)披露。5.實(shí)質(zhì)重于形式。實(shí)質(zhì)重于形式，要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。例如，融資租入的固定資產(chǎn)視為承租企業(yè)的資產(chǎn)。（單選）6.重要性。凡對資產(chǎn)、負(fù)債、損益等有較大影響，并進(jìn)而影響使用者用出合理判斷的重要會計事項(xiàng)，必須按規(guī)定的會計方法和程序進(jìn)行處理，并在財務(wù)報告中單獨(dú)予以充分披露；而對于次

14、要的會計事項(xiàng)，在不影響會計信息真實(shí)性和不至于誤導(dǎo)使用者作出正確判斷的前提下，可適當(dāng)合并、簡化處理。7.謹(jǐn)慎性。謹(jǐn)慎性也稱穩(wěn)健性或?qū)徤餍裕侵钙髽I(yè)在進(jìn)行會計核算時，應(yīng)當(dāng)保持必要的謹(jǐn)慎，不得多計資產(chǎn)或收益、少計負(fù)債或費(fèi)用，但不得計提秘密準(zhǔn)備。（判斷）要求企業(yè)會計人員在面臨不確定性因素作出職業(yè)判斷時，應(yīng)當(dāng)保持必要的謹(jǐn)慎，充分估計各種風(fēng)險和損失，做到既不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負(fù)債或費(fèi)用，合理核算可能發(fā)生的費(fèi)用和損失。例如：存貨100萬購入，現(xiàn)價值80萬。應(yīng)該在報表上列示80萬資產(chǎn)，20萬潛在損失。應(yīng)用：1.企業(yè)定期或至少與年度終了對可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計提減值準(zhǔn)備。2.企業(yè)對固定資產(chǎn)采用加速折舊法

15、（多選）。8.及時性。不得提前或者延后。（判斷）及時收集、處理、編制出財務(wù)報告、傳遞會計信息第四節(jié)會計要素和會計等式一、會計要素定義：會計要素是根據(jù)交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征所確定的會計對象的基本分類，是會計對象的具體化，是從會計角度描述經(jīng)濟(jì)活動的基本要素。（判斷）會計要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤六個要素。（一）資產(chǎn)1.定義：資產(chǎn)，是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的、并由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。2.特征：（1）資產(chǎn)是由于過去的交易或事項(xiàng)所形成的。即資產(chǎn)必須是是現(xiàn)實(shí)的資產(chǎn)，而不能是預(yù)期的資產(chǎn)。（判斷）例如：購買的設(shè)備、銷售的應(yīng)收賬款過去的交易事項(xiàng)形成，是資產(chǎn)。

16、例如：預(yù)計將要購買的設(shè)備預(yù)期的，不能確認(rèn)為資產(chǎn)。（2）資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的。企業(yè)是否擁有一項(xiàng)資源的所有權(quán)，并不是確認(rèn)資產(chǎn)的絕對標(biāo)準(zhǔn)。對于一些特殊方式形成的資產(chǎn)，企業(yè)雖然不擁有其所有權(quán)，但能夠?qū)嶋H控制的，按照實(shí)質(zhì)重于形式原則的要求，也應(yīng)當(dāng)將其作為企業(yè)的資產(chǎn)予以確認(rèn)。例如，企業(yè)以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)。（3）資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。資產(chǎn)必須具有交換價值和使用價值，沒有交換價值和使用價值的物品，不能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益。例如：技術(shù)已經(jīng)淘汰的生產(chǎn)線。3.分類（二）負(fù)債1.定義：負(fù)債是指過去的交易或者事項(xiàng)所形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。（判斷）2.特征：（1）負(fù)債是企業(yè)由

17、于過去的交易或事項(xiàng)而承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)。只有源于已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)，會計上才有可能確認(rèn)為負(fù)債。企業(yè)預(yù)期將要發(fā)生的交易或事項(xiàng)可能產(chǎn)生的債務(wù)，不能作為會計上的負(fù)債處理。（2）負(fù)債的清償預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。無論采用哪種方式清償負(fù)債，企業(yè)都要付出相應(yīng)的代價，從而導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，除非債權(quán)人放棄債權(quán)。（三）所有者權(quán)益1.定義：所有者權(quán)益，是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中的剩余權(quán)益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額也稱為凈資產(chǎn)，因此，所有者權(quán)益實(shí)際上是投資者（即所有者）對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)；（判斷）2.構(gòu)成所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。

18、3.所有者權(quán)益與資產(chǎn)的關(guān)系所有者權(quán)益與負(fù)債共同構(gòu)成企業(yè)全部資產(chǎn)的來源，但二者卻有著本質(zhì)的不同。但必須注意，所有者權(quán)益與企業(yè)特定的、具體的資產(chǎn)并無直接關(guān)系，它并不與企業(yè)任何具體的資產(chǎn)項(xiàng)目發(fā)生對應(yīng)關(guān)系。所有者權(quán)益只是在整體上、在抽象的意義上與企業(yè)的資產(chǎn)保持?jǐn)?shù)量關(guān)系。（判斷）（四）收入1.定義：收入，是指企業(yè)在日?；顒又兴纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。要點(diǎn)1：收入是從企業(yè)的日?；顒又行纬?，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生，它表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，或兩者兼而有之，最終會導(dǎo)致企業(yè)所有權(quán)益的增加。（多選）要點(diǎn)2：但是，并非所有資產(chǎn)增加或負(fù)債減少而引起的所

19、有者權(quán)益增加都是企業(yè)的收入。（投資）2.分類按照企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次，可以分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。（五）費(fèi)用1.定義：費(fèi)用，是指企業(yè)在日常活動所發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。2.分類費(fèi)用按其經(jīng)濟(jì)用途不同，可以分為生產(chǎn)成本和期間費(fèi)用。3.費(fèi)用與成本聯(lián)系、區(qū)別聯(lián)系主要表現(xiàn)在：成本是按一定的產(chǎn)品而言所發(fā)生的費(fèi)用，是按照產(chǎn)品品種等成本計算對象對當(dāng)期發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行歸集而形成的。區(qū)別主要表現(xiàn)在：費(fèi)用是資產(chǎn)的耗費(fèi)，它與一定的會計期間相聯(lián)系，而與生產(chǎn)哪一種產(chǎn)品無關(guān)；成本與一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品相聯(lián)系，而不論發(fā)生在哪一個會計期間。企業(yè)的產(chǎn)品銷售后，其生產(chǎn)成本就轉(zhuǎn)化為

20、銷售當(dāng)期的費(fèi)用，稱為產(chǎn)品銷售成本或主營業(yè)務(wù)成本。（六）利潤利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。1.與所有者權(quán)益的關(guān)系：利潤的實(shí)現(xiàn)表現(xiàn)為所有者權(quán)益增加，而虧損的發(fā)生則表現(xiàn)為所有者權(quán)益減少。2.構(gòu)成：根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)的利潤一般包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計入當(dāng)期損益的利得和損失等。利潤=日常+非日?；顒?營業(yè)利潤+非營業(yè)利潤利潤金額取決于收入和費(fèi)用、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失金額的計量。（判斷）二、會計要素的計量屬性（一）歷史成本 基本計量屬性（二）重置成本（三）可變現(xiàn)凈值（四）現(xiàn)值（五）公允價值三、會計等式會計等式是指反映各項(xiàng)會計要素之間基本關(guān)系的表達(dá)式。（一）資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)

21、益最基本的會計等式，通常稱為第一會計等式。1.資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益。2.資產(chǎn)權(quán)益沒有無權(quán)益的資產(chǎn)，也沒有無資產(chǎn)的權(quán)益。權(quán)益代表資產(chǎn)的來源，而資產(chǎn)則是權(quán)益的存在形態(tài)，二者實(shí)際上是企業(yè)資本這同一事物的兩個不同方面或兩種不同的表現(xiàn)形式，因此，二者之間客觀上存在著必然相等的關(guān)系。即從數(shù)量上看，有一定數(shù)額的資產(chǎn)，必然有同等數(shù)額的權(quán)益；反之，亦然。3.靜態(tài)會計等式它是會計的基本等式，也是復(fù)式記賬法、試算平衡和編制資產(chǎn)負(fù)債表的理論基礎(chǔ)，在會計核算中占有極為重要的地位。4.負(fù)債與所有者權(quán)益的區(qū)別暫時性投入和永久性投入、收益是否固定、求償力。（二）收入費(fèi)用利潤這個又稱第二會計等式，是對會計基本等式的補(bǔ)充和發(fā)展。它

22、實(shí)際上反映的是企業(yè)資金的絕對運(yùn)動形式，故也稱為動態(tài)會計等式。（三）資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益（收入費(fèi)用）又稱為第三會計等式。第三會計等式動態(tài)地反映了企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果之間的關(guān)系。（四）會計等式的理解1.第一種情況，不考慮收入和費(fèi)用時會計等式的恒等關(guān)系。歸納起來不外乎以下四種情況：（1）某個會計要素內(nèi)部兩個項(xiàng)目一增一減，會計等式保持恒等關(guān)系；（2）會計等式的左右兩邊的兩個要素項(xiàng)目同時增加，會計等式保持恒等關(guān)系；（3）會計等式的左右兩邊的兩個要素項(xiàng)目同時減少，會計等式保持恒等關(guān)系；（4）會計等式右邊的兩個要素項(xiàng)目一增一減，會計等式保持恒等關(guān)系。四、會計要素、會計等式與基本財務(wù)報表的關(guān)系資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)

23、益 財務(wù)狀況的會計要素資產(chǎn)負(fù)債表要素收入費(fèi)用利潤 經(jīng)營成果的會計要素利潤表要素第二章會計科目和賬戶第一節(jié)會計科目一、會計科目的概念1.定義按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容對各會計要素的具體內(nèi)容作進(jìn)一步分類核算的項(xiàng)目，它是以客觀存在的會計要素的具體內(nèi)容為基礎(chǔ)、根據(jù)核算和管理的需要而設(shè)置。（判斷）區(qū)分會計要素概念與會計科目概念 ：會計要素對會計對象的分類會計科目對會計要素的分類2.常見的會計科目表（教材52-53頁）二、會計科目的分類（一）按提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同進(jìn)行分類1.分類：總分類科目與明細(xì)分類科目例如：應(yīng)收賬款張三100李四200王五300趙六400總額：1000總分類科目：總分類科目又稱一級科目

24、，是對會計要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類、提供總括信息的會計科目。明細(xì)分類科目：明細(xì)分類科目又稱為二級科目，或明細(xì)科目，是對總分類科目作進(jìn)一步分類、提供更詳細(xì)、更具體會計信息的科目，它是反映會計要素的具體內(nèi)容的科目。2.設(shè)置總分類科目：總分類科目一般由財政部統(tǒng)一制定。（判斷）明細(xì)分類科目：（判斷）除會計準(zhǔn)則規(guī)定設(shè)置的以外，可以根據(jù)本單位經(jīng)濟(jì)管理的需要和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容自行設(shè)置。例如：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）這個就屬于會計準(zhǔn)則規(guī)定設(shè)置的明細(xì)分類科目。注意：也不是所有的總分類科目都設(shè)置明細(xì)科目。有的總分類科目就不設(shè)明細(xì)科目。（例：本年利潤）3.總分類科目的編號會計科目編號的第一位數(shù)代表會計要素的

25、類別：“1”代表資產(chǎn)類；“2”代表負(fù)債類；“3”代表金融企業(yè)的共同類；“4”代表所有者權(quán)益類；“5”代表成本類；“6”代表損益類。（二）按反映經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的性質(zhì)不同進(jìn)行分類會計要素分類會計科目分類要點(diǎn)1：分為六大類，收入和費(fèi)用要素的大部分內(nèi)容同屬于損益類，而費(fèi)用要素的成本內(nèi)容單分為一類：成本類（多選）要點(diǎn)2：能夠區(qū)分常見的科目屬于哪一類（單選）。要點(diǎn)3：科目名稱必須準(zhǔn)確無誤。三、會計科目的設(shè)置原則1.合法性原則。所設(shè)置的會計科目應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則的規(guī)定。2.相關(guān)性原則。所設(shè)置的會計科目應(yīng)為提供有關(guān)各方所需要的會計信息服務(wù)，滿足對外報告和對內(nèi)管理的要求。3.實(shí)用性原則。所設(shè)置的會計科目應(yīng)符合

26、企業(yè)自身特點(diǎn)，滿足企業(yè)的實(shí)際需要。允許企業(yè)在不違背會計準(zhǔn)則的前提下，在不影響會計核算要求和會計報表指標(biāo)匯總的條件下，根據(jù)實(shí)際情況自行設(shè)置一些科目進(jìn)行會計核算。（判斷）第二節(jié)賬戶一、賬戶的概念賬戶是根據(jù)會計科目設(shè)置的、具有一定格式和結(jié)構(gòu)、用以分類反映會計要素增減變動情況及其結(jié)果的載體。二、賬戶的分類1.賬戶按提供信息的詳細(xì)程度不同進(jìn)行分類總分類賬戶總分類科目明細(xì)分類賬戶明細(xì)分類科目2.賬戶按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同進(jìn)行分類與會計科目的分類相對應(yīng)，賬戶按其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同分為資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶等。三、賬戶的基本結(jié)構(gòu)（一）基本結(jié)構(gòu)實(shí)際賬頁：教材87頁1.賬戶

27、的名稱，即會計科目；2.日期和摘要，即記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期和概括說明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容；3.增加方和減少方的金額及余額；4.憑證號數(shù)，即說明記載賬戶記錄的依據(jù)。簡化結(jié)構(gòu)（教材58頁）賬戶的基本結(jié)構(gòu)通?？梢院喕癁槎∽仲~戶（或T型賬戶）表示，詳見教材P55圖2-1。賬戶所記載的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的會計要素數(shù)量上的變動，只有增加和減少兩種情況，因?yàn)橛脕碛涗浗?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬戶也相應(yīng)的劃分為兩個部分，以便分別登記會計要素的增加額和減少額，即賬戶通常分為左右兩方，一方記增加，另一方記減少。具體哪一方記增加，哪一方記減少，則取決于賬戶的性質(zhì)和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類型。（二）賬戶的4個金額要素1.要素本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額

28、期初余額期末余額2.等式本期期初余額本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額本期期末余額四、賬戶與會計科目的聯(lián)系和區(qū)別 （簡答賬戶與會計科目是既有聯(lián)系、又有區(qū)別的兩個不同概念。（一）聯(lián)系會計科目與賬戶都是對會計對象具體內(nèi)容（會計要素）的科學(xué)分類，兩者設(shè)置口徑一致、性質(zhì)相同。1.依據(jù)與具體運(yùn)用：會計科目是賬戶的名稱，也是設(shè)置賬戶的依據(jù)；賬戶是會計科目的具體運(yùn)用。2.誰決定誰：會計科目的性質(zhì)決定了賬戶的性質(zhì)。3.分類：賬戶的分類和會計科目的分類內(nèi)容一致。（二）區(qū)別賬戶有自己的格式或結(jié)構(gòu)，可用來連續(xù)、系統(tǒng)、全面地記錄反映某種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的增減變化及其結(jié)果。會計科目僅僅是賬戶的名稱，不存在結(jié)構(gòu)。（三）實(shí)際工作中的區(qū)別

29、在實(shí)際工作中對于賬戶和會計科目這兩個概念，經(jīng)常可以不加嚴(yán)格區(qū)分地相互通用。第三章復(fù)式記賬考情分析本章內(nèi)容在歷年考題中所占分值平均分為5分，同時也是學(xué)習(xí)919章的基礎(chǔ)，屬于重點(diǎn)章節(jié)。第一節(jié)單式記賬法與復(fù)式記賬法一、單式記賬法單式記賬法是指對發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只在一個賬戶中加以登記的記賬方法。二、復(fù)式記賬法（一）定義復(fù)式記賬法是指對發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要以相等的金額，在相互聯(lián)系的兩個或兩個以上的賬戶中進(jìn)行記錄的記賬方法。（判斷）（二）特點(diǎn)：1.對于發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個或兩個以上的賬戶中相互聯(lián)系地進(jìn)行分類記錄。這樣，通過賬戶記錄不僅可以全面、清晰地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，還能全面

30、、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)活動的過程和結(jié)果。2.由于每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，都是以相等的金額在有關(guān)的賬戶中登記，因而可以對記錄的結(jié)果進(jìn)行試算平衡，以檢查賬戶記錄是否正確。復(fù)式記賬法主要有借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法。我國自1993年7月1日起，所有企業(yè)統(tǒng)一采用了借貸記賬法。第二節(jié)借貸記賬法一、借貸記賬法的概念借貸記賬法是指以“借”、“貸”為記賬符號的一種復(fù)式記賬法。（判斷）二、借貸記賬法的記賬符號記賬符號：“借”、“貸”兩個字為記賬符號，分別代表賬戶的左方和右方。借貸只是純粹的記賬符號。成為會計上的專業(yè)術(shù)語，用來標(biāo)明記賬的方向?！敖琛北硎驹黾舆€是“貸”表示增加，則取決于賬戶的性質(zhì)及結(jié)構(gòu)。（判斷題、單

31、選題）三、借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)結(jié)論：在借貸記賬法下，不同類別賬戶的借貸方所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是不同的。（一）資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)1.借加，貸減，余額在增加方即借方。2.計算公式：借方期末余額借方期初余額借方本期發(fā)生額貸方本期發(fā)生額例如：庫存現(xiàn)金期初余額1 000元，本期增加5 000元，減少4 000元，期末余額2000元。借初余借發(fā)貸發(fā)借末余1 0005 0004 0002 000（元）（二）負(fù)債類賬戶的結(jié)構(gòu)1.貸加，借減，余在貸。2.計算公式：貸方期末余額貸方期初余額貸方本期發(fā)生額借方本期發(fā)生額例如：應(yīng)付賬款期初余額2 000元，本期增加8 000元，減少7 000元，期末余額3 000元。（三

32、）所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)（與負(fù)債類賬戶相同）1.貸加，借減，余在貸。2.期末余額的計算公式：貸方期末余額貸方期初余額貸方本期發(fā)生額借方本期發(fā)生額（四）損益類賬戶1.收入類賬戶的結(jié)構(gòu)（與所有者權(quán)益類賬戶類似，但期末沒有余額）2.費(fèi)用類賬戶的結(jié)構(gòu)借加，貸減，期末一般無余額。（判斷）5.成本類賬戶借加，貸減，期初期末余額在借方。規(guī)律總結(jié)：方法：圖示：費(fèi)用資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入方法：等號左要素，左加；等號右要素，右加。四、借貸記賬法的記賬原則：有借必有貸，借貸必相等記錄一個賬戶的借方，同時必須記錄另一個賬戶或幾個賬戶的貸方；記錄一個賬戶的貸方，同時必須記錄另一個或幾個賬戶的借方。記入借方的金額與記入貸

33、方的金額必須相等。1.同加例如：從工行取得短期借款1 000元，存入銀行。銀行存款 1 000借方短期借款 1 000貸方2.同減例如：歸還工行短期借款2 000元。短期借款 2 000借方銀行存款 2 000貸方3.一加一減例如：從銀行提取現(xiàn)金1 000元。庫存現(xiàn)金 1 000借方銀行存款 1 000貸方五、借貸記賬法的試算平衡（一）定義試算平衡是根據(jù)會計基本等式的恒等關(guān)系和借貸記賬法的借貸記賬規(guī)則，檢查賬戶記錄是否正確的過程。方法：包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。（二）分類1.發(fā)生額的試算平衡法（1）公式：所有賬戶借發(fā)所有賬戶貸發(fā)全部賬戶本期借方發(fā)生額合計全部賬戶本期貸方發(fā)生

34、額合計（2）依據(jù)：借貸記賬法的記賬規(guī)則2.余額試算平衡法（1）公式：所有賬戶借余所有賬戶貸余全部賬戶的借方期初余額合計全部賬戶的貸方期初余額合計全部賬戶的借方期末余額合計全部賬戶的貸方期末余額合計（2）依據(jù)：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益的恒等關(guān)系（三）結(jié)論1.一般而言，如果所有賬戶在一定期間內(nèi)借、貸方發(fā)生額合計不平衡，借、貸方余額合計不平衡，則可以肯定本期內(nèi)記賬和結(jié)賬有錯誤；2.如果兩者都平衡，則說明記賬和結(jié)賬可能正確（但不能就此斷定記賬肯定沒有錯誤）。局限性：不能發(fā)現(xiàn)全部記賬過程中的錯誤和遺漏，因?yàn)橛行╁e誤并不影響借、貸方的平衡關(guān)系。比如記賬時重記或漏記整筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、對相互對應(yīng)賬戶都以大于或小于正

35、確金額的數(shù)字進(jìn)行記賬、對應(yīng)賬戶的同方向串戶等，都難以通過試算平衡檢查出來。第三節(jié)會計分錄一、會計分錄的概念1.定義：例如：從銀行提取現(xiàn)金1 000元。庫存現(xiàn)金 1 000借方銀行存款 1 000貸方會計分錄：借：庫存現(xiàn)金1 000貸：銀行存款1 000會計分錄是指對某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸賬戶及其金額的分錄，簡稱分錄。2.分錄三要素：（1）賬戶的名稱，即會計科目；（2）記賬方向的符號，即借方或貸方；（3）記錄的金額。3.書寫格式是：上借下貸，左右錯開。1.先借后貸。即借方在前，貸方在后；2.左右錯開。即貸方的文字和數(shù)字都要比借方后退兩格書寫；3.在一借多貸或一貸多借或多借多貸的情況下，借

36、方或貸方的文字要對齊，金額也應(yīng)對齊。一貸多借：借：銀行存款2000庫存現(xiàn)金 100貸：短期借款 2100一借多貸：借：銀行存款 23400貸：主營業(yè)務(wù)收入 20000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)（銷項(xiàng)稅額）3400多借多貸：借：銀行存款 23000應(yīng)收賬款 400貸：主營業(yè)務(wù)收入 20000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)（銷項(xiàng)稅額）3400二、會計分錄的分類1.按涉及賬戶的多少來分類會計分錄分為簡單會計分錄和復(fù)合會計分錄。簡單會計分錄指只涉及一個賬戶借方和另一個賬戶貸方的會計分錄，即一借一貸的會計分錄；復(fù)合會計分錄指由兩個以上（不含兩個）對應(yīng)賬戶所組成的會計分錄，即一借多貸、一貸多借、多借多貸的會計分錄。（多選）2.合

37、并復(fù)合分錄是由簡單分錄合并組成的，但是，不能將沒有相互聯(lián)系的簡單分錄合并相加成多借多貸的會計分錄。換言之，不同類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不能簡單地合并反映，發(fā)生不同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須逐項(xiàng)加以反映和記錄。三、會計分錄的編制步驟就是確定三要素的過程。四、借貸記賬法下會計分錄和登記賬戶的舉例【例31】華明公司2010月發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：1.一位新的投資者向華明公司增加貨幣投資1 000 000元，資金存入銀行。資產(chǎn)增加1 000 000元 銀行存款借方所有者權(quán)益增加1 000 000元 實(shí)收資本貸方整理：借：銀行存款1 000 000貸：實(shí)收資本1 000 0002.華明公司向銀行借款100 000元存入銀行。

38、分析：資產(chǎn)增加100 000元銀行存款借方負(fù)債增加100 000元短期借款貸方整理：借：銀行存款100 000貸：短期借款100 000賬戶的對應(yīng)關(guān)系：一筆會計分錄中有關(guān)賬戶之間形成的應(yīng)借、應(yīng)貸關(guān)系稱作“賬戶的對應(yīng)關(guān)系”。對應(yīng)賬戶：發(fā)生對應(yīng)關(guān)系的賬戶稱為“對應(yīng)賬戶”。第四節(jié)總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記一、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的含義1.總分類賬戶：在總分類賬戶中只使用貨幣計量單位反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。它可以提供概括核算資料和指標(biāo)，不能提供經(jīng)濟(jì)活動的詳細(xì)的核算資料和指標(biāo)，是對其所屬明細(xì)分類賬戶資料的綜合。2.明細(xì)分類賬戶：對明細(xì)賬的核算，除用貨幣計量反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)外，必要時還需用實(shí)物計量或時間量計

39、量單位進(jìn)行反映，以滿足經(jīng)營管理的需要。（判斷）3.關(guān)系：總賬和其所屬的明細(xì)賬的核算內(nèi)容相同，只不過反映內(nèi)容的詳細(xì)程度上有所不同?？偡诸愘~戶對明細(xì)分類賬戶具有統(tǒng)馭控制、作用；明細(xì)分類賬戶對總分類賬戶具有補(bǔ)充說明作用?？偡诸愘~戶與其所屬明細(xì)分類賬戶在總金額上應(yīng)當(dāng)相等，兩者相互補(bǔ)充、相互制約，從而可相互核對。二、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記（簡答）（一）定義平行登記是指對所發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)都要以會計憑證為依據(jù)。一方面記入有關(guān)總分類賬戶；另一方面記入有關(guān)總分類賬戶所屬明細(xì)分類賬戶的方法。（二）平行登記要求1.憑證相同。即依據(jù)的會計憑證相同。2.方向一致。即記入的借貸方向相同。3.期間相同。

40、即記入的會計期間相同。總賬和明細(xì)賬的登記應(yīng)登記在同一個會計期間的賬簿上。4.金額相等。即記入總分類賬戶的金額與記入其所屬明細(xì)分類賬戶的合計金額相等。（三）登記方法 （教材87頁）（四）等式總賬賬戶的本期發(fā)生額所屬明細(xì)賬戶本期發(fā)生額合計總賬賬戶的期末余額所屬明細(xì)賬戶期末余額合計總賬賬戶的期初余額所屬明細(xì)賬戶期初余額合計第四章會計憑證第一節(jié)會計憑證的概念、作用和種類一、會計憑證的概念會計憑證，簡稱憑證，是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證明，也是登記賬簿的依據(jù)。二、會計憑證的作用1.記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供記賬依據(jù)。記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)2.明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，強(qiáng)化內(nèi)部控制。簽字蓋章、傳遞3.監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動，控制經(jīng)濟(jì)運(yùn)行

41、。審核合法合理三、會計憑證的種類按照編制的程序和用途不同，分為原始憑證和記賬憑證。第二節(jié)原始憑證一、原始憑證的概念原始憑證又稱單據(jù)，是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的文字憑據(jù)。二、原始憑證的種類（一）按照來源不同分類外來、自制1.外來原始憑證。外來原始憑證指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時，從其他單位或個人直接取得的原始憑證。例如：（購貨）發(fā)票、飛機(jī)和火車的票據(jù)、銀行收付款通知單等。2.自制原始憑證。自制原始憑證簡稱自制憑證，指由本單位內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門和人員，在執(zhí)行或完成某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時填制的、僅供本單位內(nèi)部使用的原始憑證。例如：收料單、領(lǐng)料單、開工單、成本計

42、算單、出庫單。（多選）第一個不能：凡是不能證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)完成的文件或證明，也不能作為會計核算的依據(jù)。如：經(jīng)濟(jì)合同、材料請購單、生產(chǎn)通知單，還有后面的銀行對賬單等。（多選）第二個不能：未經(jīng)對方單位簽章，不具備法律效力的憑證，或不具備憑證基本內(nèi)容的白條，也同樣不能算作會計憑證。（二）按照填制手續(xù)及內(nèi)容不同分類1.一次憑證。指一次填制完成、只記錄一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。領(lǐng)料單、收料單都是一次性憑證。2.累計憑證。指在一定時期內(nèi)多次記錄發(fā)生的同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。要點(diǎn)1：工業(yè)企業(yè)用的限額領(lǐng)料單就是一種典型的累計憑證。要點(diǎn)2：累計憑證是多次有效的原始憑證。3.匯總憑證。指對一定時期內(nèi)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)

43、容相同的若干張原始憑證，按照一定標(biāo)準(zhǔn)綜合填制的原始憑證。如：工資匯總表、耗用材料匯總表等就是匯總憑證。（多選）（三）按照格式不同分類1.通用憑證。指由有關(guān)部門統(tǒng)一印制、在一定范圍內(nèi)使用的具有統(tǒng)一格式和使用方法的原始憑證。如全國通用的火車票、專用發(fā)票等。2.專用憑證。指由單位自行印制、僅在本單位內(nèi)部使用的原始憑證。三、原始憑證的基本內(nèi)容無論使用哪種原始憑證，作為記錄和證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況、明確經(jīng)辦單位和人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的原始證據(jù)，必須具備以下基本內(nèi)容：1.原始憑證名稱；2.填制原始憑證的日期；3.接受原始憑證的單位名稱；4.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容（含數(shù)量、單價和金額等）；5.填制單位簽章；6.有關(guān)人

44、員簽章；7.憑證附件。四、原始憑證的填制要求1.記錄要真實(shí)。2.內(nèi)容要完整。3.手續(xù)要完備。單位自制的原始憑證必須有經(jīng)辦單位領(lǐng)導(dǎo)人或者其他指定的人員簽名或蓋章；對外開出的原始憑證必須加蓋本單位的公章；從外部取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名蓋章。4.書寫要清楚、規(guī)范。不得使用未經(jīng)國務(wù)院公布的簡化漢字。大小寫金額必須相符且填寫規(guī)范。（注：大小寫金額不一致，并非按大寫金額入賬，而是此憑證無效。）小寫：金額前要填寫人民幣符號“￥”，人民幣符號“￥”與阿拉伯?dāng)?shù)字之間不得留有空白。金額數(shù)字一律填寫到角、分，無角、分的，寫“00”或符號“”；有角無分的，分位

45、寫“0”，不得用符號“”。大寫：大寫金額前未印有“人民幣”字樣的，應(yīng)加寫“人民幣”三個字，“人民幣”字樣和大寫金額之間不得留有空白。大寫金額到元或角為止的，后面要寫“整”或“正”字。如小寫金額￥1 008.00，大寫金額應(yīng)寫成“人民幣壹仟零捌元整”。5.編號要連續(xù)。預(yù)先印定編號的原始憑證，在寫壞作廢時，應(yīng)加蓋“作廢”戳記，不得撕毀。（判斷）6.不得涂改、刮擦、挖補(bǔ)。原始憑證有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開或更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。7.填制要及時。五、原始憑證填制舉例支票：現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票（一）簽發(fā)日期實(shí)際的出票日期存根聯(lián)：

46、小寫正聯(lián)：中文大寫2009.8.8：貳零零玖 年 捌 月零捌 日2009.02.13：貳零零玖 年零貳月壹拾叁日月：1-2月，加零日：1-9日，加零日：11-19日，加壹（二）收款人1.現(xiàn)金支票：本單位、個人。（1）本單位蓋章：正反面 蓋財務(wù)章、法人章。（2）個人：支款時在背面填身份證號碼和發(fā)證機(jī)關(guān)。2.轉(zhuǎn)賬支票：對方單位。（三）付款行名稱、出票人賬號（四）人民幣（大寫1 008.001 008.501 008.059560.32（五）人民幣（小寫）（六）用途（七）蓋章印章模糊作廢。（八） 其他填制要求和使用常識。1.在簽發(fā)支票時內(nèi)容要齊全，大小寫金額要相符；2.支票正面不能有涂改痕跡，否則本

47、支票作廢；3.收票人如果發(fā)現(xiàn)支票填寫不全，可以補(bǔ)記，但不能涂改；4.支票的提示付款期限為10天，日期首尾算一天，節(jié)假日順延。超過提示付款期限提示付款的，持票人開戶銀行不予受理，付款人不予付款；5.簽發(fā)現(xiàn)金支票必須符合庫存現(xiàn)金管理的規(guī)定；6.不得簽發(fā)空頭支票；不得出租、出借支票。六、原始憑證的審核內(nèi)容（一）原始憑證的審核內(nèi)容（六性）真實(shí)性憑證真實(shí)正確性業(yè)務(wù)真實(shí)合法性、合理性完整性形式上審核及時性當(dāng)月入賬。（二）經(jīng)審核的原始憑證的處理1.對于完全符合要求的原始憑證，應(yīng)及時據(jù)以編制記賬憑證入賬；2.對于真實(shí)、合法、合理但內(nèi)容不夠完整、填寫有錯誤的原始憑證，應(yīng)退回給有關(guān)經(jīng)辦人員，由其負(fù)責(zé)將有關(guān)憑證補(bǔ)充

48、完整、更正錯誤或重開后，再辦理正式會計手續(xù)；3.對于不真實(shí)、不合法的原始憑證，會計機(jī)構(gòu)和會計人員有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報告。第三節(jié)記賬憑證一、記賬憑證的概念記賬憑證又稱記賬憑單，是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會計分錄后所填制的會計憑證。二、記賬憑證的種類（一）按內(nèi)容（經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的）分類收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三種1.收款憑證。收款憑證是指用于記錄庫存現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù)的會計憑證。它是根據(jù)有關(guān)庫存現(xiàn)金和銀行存款收入業(yè)務(wù)的原始憑證編制的。收款憑證又可以分為庫存現(xiàn)金收款憑證和銀行存款收款憑證兩種。2.付款憑證。付款憑證是指用于記錄庫存現(xiàn)金和銀行

49、存款付款業(yè)務(wù)的會計憑證。它是根據(jù)有關(guān)庫存現(xiàn)金和銀行存款付出業(yè)務(wù)的原始憑證填制的。付款憑證，又可以分為庫存現(xiàn)金付款憑證和銀行存款付款憑證兩種。3.轉(zhuǎn)賬憑證。轉(zhuǎn)賬憑證是指用于記錄不涉及庫存現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務(wù)的會計憑證。它是根據(jù)不涉及庫存現(xiàn)金和銀行存款收付的有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證填制的。通用記賬憑證：在業(yè)務(wù)少、憑證不多的小型企業(yè)，為簡化憑證手續(xù)，可以使用通用記賬憑證（不具體區(qū)分收付轉(zhuǎn)三類，其格式和填制方法與轉(zhuǎn)賬憑證相同），記錄發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。（二）按照填列方式分類復(fù)式記賬憑證和單式記賬憑證1.復(fù)式憑證。指將每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及的全部會計科目及其發(fā)生額均在同一張記賬憑證中反映的一種憑證。以上所

50、舉的收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證的格式，都是復(fù)式記賬憑證的格式。2.單式憑證。指每一張記賬憑證只填列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及的一個會計科目及其金額的記賬憑證。三、記賬憑證的基本內(nèi)容（簡答）1.記賬憑證的名稱；2.填制記賬憑證的日期；3.記賬憑證的編號；4.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容摘要；5.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及的會計科目及其記賬方向；6.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的金額；7.記賬標(biāo)記；8.所附原始憑證張數(shù)；9.會計主管、記賬、審核、出納、制單等有關(guān)人員簽章。四、編制舉例（一）收款憑證借：銀行存款1 000 000貸：實(shí)收資本1 000 000（二）付款憑證借：銷售費(fèi)用30 000貸：銀行存款30 000提問：從銀行提取現(xiàn)金

51、500元，應(yīng)編什么記賬憑證。（銀行存款付款憑證）將現(xiàn)金送存銀行600元，應(yīng)編什么記賬憑證。（現(xiàn)金付款憑證）需要注意的是，對于庫存現(xiàn)金和銀行存款之間的相互收付業(yè)務(wù)，即從銀行提取現(xiàn)金或?qū)F(xiàn)金存入銀行的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，為了避免重復(fù)記賬，按規(guī)定只填制付款憑證，不填制收款憑證。（判斷）記賬依據(jù)比較：收款憑證和付款憑證，既是登記現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、明細(xì)分類賬和總分類賬等有關(guān)賬簿的依據(jù)，同時也是出納員收、付款項(xiàng)的依據(jù)。（多選）轉(zhuǎn)賬憑證是登記明細(xì)分類賬和總分類賬等有關(guān)賬簿的依據(jù)。戳記：出納員不能直接依據(jù)有關(guān)收、付款業(yè)務(wù)的原始憑證來收、付款項(xiàng)，必須根據(jù)審核批準(zhǔn)的收款憑證收款，或根據(jù)付款憑證付款，要在憑證上加蓋

52、“收訖”或“付訖”的戳記，以免重收重付。（判斷）只有加蓋“收訖”、“付訖”后的收、付款憑證，才能作為登記賬簿的依據(jù)。（判斷）（三）轉(zhuǎn)賬憑證借：主營業(yè)務(wù)成本119 200貸：庫存商品-A產(chǎn)品74 750-B產(chǎn)品44 450五、記賬憑證的編制要求1.記賬憑證各項(xiàng)內(nèi)容必須完整。2.記賬憑證應(yīng)連續(xù)編號。一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要填制兩張以上記賬憑證的，可以采用分?jǐn)?shù)編號法編號。3.記賬憑證的書寫應(yīng)清楚、規(guī)范。相關(guān)要求同原始憑證。4.記賬憑證可以根據(jù)每一張原始憑證填制，或根據(jù)若干張同類原始憑證匯總編制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制；但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。（多選、判斷）5.除結(jié)賬和

53、更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。（多選、判斷）6.填制記賬憑證時若發(fā)生錯誤，應(yīng)當(dāng)重新填制。發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯誤的，應(yīng)當(dāng)用藍(lán)字填制一張更正的記賬憑證。（后面講解）7.記賬憑證填制完經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)后，如有空行，應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計數(shù)上的空行處劃線注銷。六、記賬憑證的審核內(nèi)容（多選）1.內(nèi)容是否真實(shí)。（與原始憑證是否相符）2.項(xiàng)目是否齊全。3.科目是否正確。4.金額是否正確。5.書寫是否正確。只有審核無誤的記賬憑證才能作為登記賬簿的依據(jù)。（判斷）七、原始憑證和記賬憑證區(qū)別第一，填制人員不同。原始憑證大多是由本單位或外單位的業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員填制的，而記賬憑證則一律是由本單位的會計人員填制的；第二，填制依據(jù)不同。原始憑證是根據(jù)已經(jīng)發(fā)生或完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)填制的，而記賬憑證則是根據(jù)經(jīng)審核后的原始憑證填制的；第三，填制方式不同。原始憑證只是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成情況的原始證明，而記賬憑證則要依據(jù)會計科目對已經(jīng)發(fā)生或完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行初步歸類、整理；第四，發(fā)揮作用不同。原始憑證是填制記賬憑證的依據(jù)，而記賬