第五章營業(yè)稅會(huì)計(jì)

1、第第 五五 章章 營業(yè)稅會(huì)計(jì)營業(yè)稅會(huì)計(jì) 知識(shí)要點(diǎn)：營業(yè)稅的概述知識(shí)要點(diǎn)：營業(yè)稅的概述 營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算與申報(bào)營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算與申報(bào) 營業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算營業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算 v第一節(jié)第一節(jié) 營業(yè)稅概述營業(yè)稅概述v第二節(jié)第二節(jié) 營業(yè)稅的計(jì)算與申報(bào)營業(yè)稅的計(jì)算與申報(bào)v第三節(jié)第三節(jié) 營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理第一節(jié)第一節(jié) 營業(yè)稅概述營業(yè)稅概述 一、一、營業(yè)稅的概念和特點(diǎn)營業(yè)稅的概念和特點(diǎn) 二、二、營業(yè)稅的納稅人營業(yè)稅的納稅人 三、營業(yè)稅征稅范圍三、營業(yè)稅征稅范圍 四、營業(yè)稅稅目和稅率四、營業(yè)稅稅目和稅率 五、營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠政策五、營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠政策 本節(jié)重點(diǎn)掌握：營業(yè)稅的納稅人、征稅范圍本

2、節(jié)重點(diǎn)掌握：營業(yè)稅的納稅人、征稅范圍及稅目、稅率及稅目、稅率 一、營業(yè)稅的概念和特點(diǎn)一、營業(yè)稅的概念和特點(diǎn) v1 1、概念、概念v營業(yè)稅是對(duì)以在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資營業(yè)稅是對(duì)以在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為為課稅對(duì)象所征收的一種稅。產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為為課稅對(duì)象所征收的一種稅。v2 2、特點(diǎn)、特點(diǎn)v(1)(1)征稅范圍是以服務(wù)業(yè)為主，稅源廣泛。征稅范圍是以服務(wù)業(yè)為主，稅源廣泛。 v(2)(2)按行業(yè)設(shè)計(jì)稅目、稅率?，F(xiàn)行的營業(yè)稅按不同行按行業(yè)設(shè)計(jì)稅目、稅率。現(xiàn)行的營業(yè)稅按不同行業(yè)設(shè)置了九個(gè)征稅稅目和四檔稅率，對(duì)不同行業(yè)實(shí)行業(yè)設(shè)置了九個(gè)征稅稅目和四檔稅率，對(duì)不同

3、行業(yè)實(shí)行高低不等的比例稅率。高低不等的比例稅率。v(3)(3)全額征稅，計(jì)算簡便，收入穩(wěn)定，稅收成本較低全額征稅，計(jì)算簡便，收入穩(wěn)定，稅收成本較低二、營業(yè)稅的納稅人二、營業(yè)稅的納稅人v1.納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人v(1)(1)納稅義務(wù)人的一般規(guī)定納稅義務(wù)人的一般規(guī)定v營業(yè)稅的納稅義務(wù)人為在中華人民共和國境內(nèi)提供營業(yè)稅的納稅義務(wù)人為在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人。個(gè)人。 v(2)(2)納稅義務(wù)人的特殊規(guī)定納稅義務(wù)人的特殊規(guī)定 v2.扣繳義務(wù)人。扣繳義務(wù)人。v為方便稅款的征收管理，防止稅源流失，對(duì)不經(jīng)常為方便稅款的征

4、收管理，防止稅源流失，對(duì)不經(jīng)常發(fā)生的應(yīng)稅行為或時(shí)效性較強(qiáng)的應(yīng)稅行為，稅法規(guī)發(fā)生的應(yīng)稅行為或時(shí)效性較強(qiáng)的應(yīng)稅行為，稅法規(guī)定了扣繳義務(wù)人，采取由法定機(jī)構(gòu)或稅務(wù)機(jī)關(guān)指定定了扣繳義務(wù)人，采取由法定機(jī)構(gòu)或稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的機(jī)構(gòu)和個(gè)人代為扣繳的形式進(jìn)行征稅。的機(jī)構(gòu)和個(gè)人代為扣繳的形式進(jìn)行征稅。 三、營業(yè)稅征稅范圍三、營業(yè)稅征稅范圍v1. 征稅范圍的一般規(guī)定征稅范圍的一般規(guī)定v營業(yè)稅的征稅范圍是指在中華人民共和國境內(nèi)提供營業(yè)稅的征稅范圍是指在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為( (以下簡稱應(yīng)稅行為以下簡稱應(yīng)稅行為) )。v(1)(1)建筑業(yè)

5、建筑業(yè) v(2)(2)金融保險(xiǎn)業(yè)金融保險(xiǎn)業(yè) v(3) (3) 電信業(yè)電信業(yè)v(4)(4)文化體育業(yè)文化體育業(yè)v(5)(5)娛樂業(yè)娛樂業(yè)v(6)(6)服務(wù)業(yè)服務(wù)業(yè)v(7)(7)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) v(8)(8)銷售不動(dòng)產(chǎn)銷售不動(dòng)產(chǎn) v2.征稅范圍的特殊規(guī)定征稅范圍的特殊規(guī)定 v（1）視同應(yīng)稅行為。）視同應(yīng)稅行為。 v（2）混合銷售行為。）混合銷售行為。v（3）兼營應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)行為。）兼營應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)行為。 四、營業(yè)稅稅目和稅率四、營業(yè)稅稅目和稅率 1、建筑業(yè)、建筑業(yè) 3% 2、金融保險(xiǎn)業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè) 5% 3、電信業(yè)、電信業(yè) 3% 4、文化體育業(yè)、文化體育業(yè) 3

6、% 5、娛樂業(yè)、娛樂業(yè)5%20%(臺(tái)球、保齡球的稅率為臺(tái)球、保齡球的稅率為5%） 6、服務(wù)業(yè)、服務(wù)業(yè) 5%（不包括現(xiàn)代服務(wù)業(yè)：研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、（不包括現(xiàn)代服務(wù)業(yè)：研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動(dòng)產(chǎn)租賃、廣播影視等）文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動(dòng)產(chǎn)租賃、廣播影視等） 7、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) 5% 8、銷售不動(dòng)產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn) 5%v營改增的稅目營改增的稅目v1 1、交通運(yùn)輸業(yè)交通運(yùn)輸業(yè)陸路運(yùn)輸服務(wù)（陸路運(yùn)輸服務(wù)（包括鐵路運(yùn)輸和其他陸路運(yùn)輸包括鐵路運(yùn)輸和其他陸路運(yùn)輸 ）、）、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)2 2、郵政業(yè)、郵政業(yè)提

7、供郵件寄遞、郵政匯兌、機(jī)要通信、郵政代理業(yè)提供郵件寄遞、郵政匯兌、機(jī)要通信、郵政代理業(yè)務(wù)（包括郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)、其他郵務(wù)（包括郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)、其他郵政報(bào)務(wù)）政報(bào)務(wù)）v2 2、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)（不包括不動(dòng)物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)（不包括不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)）、鑒證咨詢服務(wù)產(chǎn)租賃服務(wù)）、鑒證咨詢服務(wù)征收范圍征收范圍-應(yīng)稅服務(wù)范圍應(yīng)稅服務(wù)范圍行業(yè)大行業(yè)大類類服務(wù)類服務(wù)類型型征稅范圍征稅范圍交通運(yùn)交通運(yùn)輸業(yè)輸業(yè) 使用運(yùn)使用運(yùn)輸工具將輸工具將貨物或者貨

8、物或者旅客送達(dá)旅客送達(dá)目的地，目的地，使其空間使其空間位置得到位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動(dòng)務(wù)活動(dòng) 陸路運(yùn)輸陸路運(yùn)輸服務(wù)服務(wù)通過陸路（地上或者地下）運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸通過陸路（地上或者地下）運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括公路運(yùn)輸、纜車運(yùn)輸、索道運(yùn)輸及其業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括公路運(yùn)輸、纜車運(yùn)輸、索道運(yùn)輸及其他陸路運(yùn)輸他陸路運(yùn)輸【暫不包括鐵路運(yùn)輸【暫不包括鐵路運(yùn)輸 】水路運(yùn)輸水路運(yùn)輸服務(wù)服務(wù)通過江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航通過江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)道運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)【遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)某套?、期租業(yè)務(wù)，屬于水路運(yùn)輸服務(wù)】【遠(yuǎn)洋運(yùn)輸

9、的程租、期租業(yè)務(wù)，屬于水路運(yùn)輸服務(wù)】航空運(yùn)輸航空運(yùn)輸服務(wù)服務(wù)通過空中航線運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)。通過空中航線運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)。【航空運(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運(yùn)輸服務(wù)】【航空運(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運(yùn)輸服務(wù)】管道運(yùn)輸管道運(yùn)輸服務(wù)服務(wù)通過管道設(shè)施輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)通過管道設(shè)施輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)活動(dòng) 征收范圍征收范圍-應(yīng)稅服務(wù)范圍應(yīng)稅服務(wù)范圍行業(yè)大類行業(yè)大類服務(wù)類型服務(wù)類型征稅范圍征稅范圍部分現(xiàn)代部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)業(yè) 圍繞制造圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、供技術(shù)性、知識(shí)性服務(wù)知識(shí)性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)

10、的業(yè)務(wù)活動(dòng) 研發(fā)和技研發(fā)和技術(shù)服務(wù)術(shù)服務(wù)研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)。務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)。信息技術(shù)信息技術(shù)服務(wù)服務(wù)利用計(jì)算機(jī)、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對(duì)信息進(jìn)行生產(chǎn)、收集、處理、利用計(jì)算機(jī)、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對(duì)信息進(jìn)行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲(chǔ)、運(yùn)輸、檢索和利用，并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活加工、存儲(chǔ)、運(yùn)輸、檢索和利用，并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和動(dòng)。包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)業(yè)務(wù)流程管理服務(wù) 文化創(chuàng)意文化創(chuàng)意服務(wù)服務(wù)包括設(shè)計(jì)服務(wù)、

11、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告包括設(shè)計(jì)服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會(huì)議展覽服務(wù)服務(wù)和會(huì)議展覽服務(wù) 物流輔助物流輔助服務(wù)服務(wù)包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場站服務(wù)、打撈救包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、代理報(bào)關(guān)服務(wù)、倉儲(chǔ)服務(wù)和裝助服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、代理報(bào)關(guān)服務(wù)、倉儲(chǔ)服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)。卸搬運(yùn)服務(wù)。 有形動(dòng)產(chǎn)有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)租賃服務(wù) 包括有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營性租賃包括有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營性租賃 【遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)摹具h(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營性租賃光租業(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸?shù)母?/p>

12、租業(yè)務(wù)，屬于有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營性租賃 】 鑒證咨詢鑒證咨詢服務(wù)服務(wù)包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。咨詢服務(wù)，是指提供包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。咨詢服務(wù)，是指提供和策劃財(cái)務(wù)、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)運(yùn)作和流程管理和策劃財(cái)務(wù)、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)運(yùn)作和流程管理等信息或者建議的業(yè)務(wù)活動(dòng)。等信息或者建議的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 【不包括勞務(wù)派遣】【不包括勞務(wù)派遣】營改增的稅率營改增的稅率v（一）提供（一）提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為，稅率為17%17%；v（二）提供（二）提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為，稅率為11%11%；v（三）提供（三）提供部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)

13、服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為外），稅率為6%6%；v ( (四四) )國際運(yùn)輸、向境外提供研發(fā)和設(shè)計(jì)零稅率國際運(yùn)輸、向境外提供研發(fā)和設(shè)計(jì)零稅率v（五）征收率（五）征收率v 增值稅征收率增值稅征收率為為3%3%。適用于小規(guī)模納稅人以及一般納稅。適用于小規(guī)模納稅人以及一般納稅人適用簡易方法計(jì)稅的特定項(xiàng)目，如輪客渡、公交客運(yùn)、人適用簡易方法計(jì)稅的特定項(xiàng)目，如輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車。軌道交通、出租車。五、營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠政策五、營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠政策營業(yè)稅的起征點(diǎn)營業(yè)稅的起征點(diǎn) 營業(yè)額達(dá)到起點(diǎn)的，全額征稅，未達(dá)到起點(diǎn)的，營業(yè)額達(dá)到起點(diǎn)的，全額征稅，未達(dá)到起點(diǎn)的，不

14、征稅不征稅。按期納稅起征點(diǎn)為月營業(yè)額按期納稅起征點(diǎn)為月營業(yè)額5000-200005000-20000元；按次納稅起征點(diǎn)為每次（日）營業(yè)額元；按次納稅起征點(diǎn)為每次（日）營業(yè)額300-300-500500元元。營業(yè)稅的免稅規(guī)定營業(yè)稅的免稅規(guī)定如：養(yǎng)老院提供養(yǎng)老服務(wù)、公立醫(yī)院提供的醫(yī)療報(bào)務(wù)、如：養(yǎng)老院提供養(yǎng)老服務(wù)、公立醫(yī)院提供的醫(yī)療報(bào)務(wù)、殘疾人為社會(huì)提供的勞務(wù)等殘疾人為社會(huì)提供的勞務(wù)等第二節(jié)第二節(jié) 營業(yè)稅的計(jì)算與申報(bào)營業(yè)稅的計(jì)算與申報(bào) 一、營業(yè)稅的計(jì)算一、營業(yè)稅的計(jì)算 二、特殊經(jīng)營行為的應(yīng)納營業(yè)稅的計(jì)算二、特殊經(jīng)營行為的應(yīng)納營業(yè)稅的計(jì)算 三、營業(yè)稅的納稅申報(bào)三、營業(yè)稅的納稅申報(bào) 本節(jié)重點(diǎn)掌握：營業(yè)稅

15、的計(jì)算本節(jié)重點(diǎn)掌握：營業(yè)稅的計(jì)算 一、營業(yè)稅的計(jì)算一、營業(yè)稅的計(jì)算v應(yīng)納稅額營業(yè)額應(yīng)納稅額營業(yè)額適用稅率適用稅率v1.1.營業(yè)額的一般規(guī)定營業(yè)額的一般規(guī)定 v作為營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的營業(yè)額是指納稅人提作為營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的營業(yè)額是指納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉南驅(qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。 v2.營業(yè)額的特殊規(guī)定營業(yè)額的特殊規(guī)定v（1）建筑業(yè)）建筑業(yè)v納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù)不含裝飾勞務(wù))的，的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)

16、力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。納稅人將建筑工程分包提供的設(shè)備的價(jià)款。納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外給其他單位的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。額為營業(yè)額。 v例例1某建筑工程公司承包一項(xiàng)高速公路工程某建筑工程公司承包一項(xiàng)高速公路工程項(xiàng)目，總計(jì)為項(xiàng)目，總計(jì)為560萬元。其中一處涵洞工程萬元。其中一處涵洞工程轉(zhuǎn)包給長城橋涵建筑公司，價(jià)款轉(zhuǎn)包給長城橋涵建筑公司，價(jià)款100萬元。萬元。該高速公路提前五天完工，并被評(píng)為全優(yōu)工該高速公路提前五天完

17、工，并被評(píng)為全優(yōu)工程，與建設(shè)單位結(jié)算價(jià)款并收到全優(yōu)工程獎(jiǎng)程，與建設(shè)單位結(jié)算價(jià)款并收到全優(yōu)工程獎(jiǎng)及搶工費(fèi)及搶工費(fèi)40萬元。該公司應(yīng)納稅額計(jì)算如下：萬元。該公司應(yīng)納稅額計(jì)算如下：應(yīng)納營業(yè)稅額（應(yīng)納營業(yè)稅額（56010040）3 15(萬元萬元) v（2）金融保險(xiǎn)業(yè)）金融保險(xiǎn)業(yè)v金融業(yè)的應(yīng)稅營業(yè)額為貸款利息、融資租賃收益、金融業(yè)的應(yīng)稅營業(yè)額為貸款利息、融資租賃收益、金融商品買賣收益以及從事金融經(jīng)紀(jì)業(yè)和其他金融金融商品買賣收益以及從事金融經(jīng)紀(jì)業(yè)和其他金融業(yè)務(wù)的手續(xù)費(fèi)收入。保險(xiǎn)業(yè)的應(yīng)稅營業(yè)額為保險(xiǎn)機(jī)業(yè)務(wù)的手續(xù)費(fèi)收入。保險(xiǎn)業(yè)的應(yīng)稅營業(yè)額為保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)經(jīng)營保險(xiǎn)業(yè)務(wù)所取得的保費(fèi)收入。構(gòu)經(jīng)營保險(xiǎn)業(yè)務(wù)所取得的保費(fèi)收入

18、。v例例2 2014年年6月某工商銀行本期發(fā)生利息收月某工商銀行本期發(fā)生利息收入入800 000元，外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)貸款利息收入為元，外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)貸款利息收入為200 000元，借款利息支出為元，借款利息支出為120 000元，手元，手續(xù)費(fèi)收入續(xù)費(fèi)收入90 000元，金融機(jī)構(gòu)往來收入元，金融機(jī)構(gòu)往來收入70 000元。其應(yīng)納稅額計(jì)算如下：元。其應(yīng)納稅額計(jì)算如下：應(yīng)納營業(yè)稅額應(yīng)納營業(yè)稅額800 000（200 000120 000）90 000+70005 48 850(元元) v（3）電信業(yè)）電信業(yè)v電信業(yè)務(wù)以提供電報(bào)、電傳、電話、電話機(jī)電信業(yè)務(wù)以提供電報(bào)、電傳、電話、電話機(jī)安裝、電信物品銷售及其

19、他電信業(yè)務(wù)的收入安裝、電信物品銷售及其他電信業(yè)務(wù)的收入為應(yīng)稅營業(yè)額。為應(yīng)稅營業(yè)額。v例例32014年年7月，南方電信局取得電信物品月，南方電信局取得電信物品銷售收入銷售收入146 000元，電報(bào)傳真收入元，電報(bào)傳真收入29 800元，電話裝機(jī)收入元，電話裝機(jī)收入4 500元，電信寬帶收入元，電信寬帶收入12 600元，其他電信業(yè)務(wù)收入元，其他電信業(yè)務(wù)收入135 000。計(jì)算該。計(jì)算該郵局本月應(yīng)納營業(yè)稅稅額。郵局本月應(yīng)納營業(yè)稅稅額。應(yīng)納營業(yè)稅稅額（應(yīng)納營業(yè)稅稅額（146 00029 8004 50012 600135 000） 3%9 837（元）（元） v（4）文化體育業(yè)）文化體育業(yè)v文化體育

20、業(yè)的應(yīng)稅營業(yè)額為納稅人從事文化體育業(yè)文化體育業(yè)的應(yīng)稅營業(yè)額為納稅人從事文化體育業(yè)務(wù)所取得的營業(yè)收入額，其中單位或個(gè)人進(jìn)行的演務(wù)所取得的營業(yè)收入額，其中單位或個(gè)人進(jìn)行的演出業(yè)務(wù)，應(yīng)以全部票價(jià)收入或者包場收入減去付給出業(yè)務(wù)，應(yīng)以全部票價(jià)收入或者包場收入減去付給提供演出場所的單位、演出公司或者經(jīng)紀(jì)人的費(fèi)用提供演出場所的單位、演出公司或者經(jīng)紀(jì)人的費(fèi)用后的余額為應(yīng)稅營業(yè)額。后的余額為應(yīng)稅營業(yè)額。v例例4 2014年年6月，中山公園全月門票收入月，中山公園全月門票收入4 000元，元，游藝場收入游藝場收入69 000元，組織大型武術(shù)表演和魔術(shù)表元，組織大型武術(shù)表演和魔術(shù)表演全部票價(jià)收入演全部票價(jià)收入200

21、 000元，支付演員出場費(fèi)和經(jīng)元，支付演員出場費(fèi)和經(jīng)紀(jì)人傭金紀(jì)人傭金120 000元。全月發(fā)生員工工薪支出元。全月發(fā)生員工工薪支出30 000元。計(jì)算該公園本月應(yīng)納營業(yè)稅。元。計(jì)算該公園本月應(yīng)納營業(yè)稅。應(yīng)納營業(yè)稅稅額應(yīng)納營業(yè)稅稅額4 000（200 000120 000）3 2 520(元元) v（5）娛樂業(yè)）娛樂業(yè)v娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)收取的全部價(jià)款和價(jià)娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。外費(fèi)用。v例5某卡拉OK歌舞廳某月門票收入為160萬元，點(diǎn)歌20萬元，臺(tái)位費(fèi)收入80萬元，相關(guān)的煙酒和飲料費(fèi)收人為70萬元。營業(yè)稅率為20。則該歌舞廳本月應(yīng)稅營業(yè)額和應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額

22、為：應(yīng)稅營業(yè)額應(yīng)稅營業(yè)額160160202080807070330(330(萬元萬元) )應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額330330202066(66(萬元萬元) ) v（6）服務(wù)業(yè)）服務(wù)業(yè)v服務(wù)業(yè)的應(yīng)稅營業(yè)額為納稅人經(jīng)營各項(xiàng)服務(wù)服務(wù)業(yè)的應(yīng)稅營業(yè)額為納稅人經(jīng)營各項(xiàng)服務(wù)業(yè)所取得的營業(yè)收入額。業(yè)所取得的營業(yè)收入額。 v例6中海旅行社2014年8月組織港澳七日游，收取旅游費(fèi)200 000元，在境外替旅游者支付食宿、交通、門票等費(fèi)用共計(jì)160 000元。計(jì)算該旅行社本月應(yīng)納營業(yè)稅額。應(yīng)納營業(yè)稅額應(yīng)納營業(yè)稅額(200 000(200 000160 000)160 000)5 52 000(2 000(元元) ) v（

23、7）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)v其應(yīng)稅營業(yè)額為轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所取得的轉(zhuǎn)讓其應(yīng)稅營業(yè)額為轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所取得的轉(zhuǎn)讓額包括受讓方支付給轉(zhuǎn)讓方的全部貨幣、額包括受讓方支付給轉(zhuǎn)讓方的全部貨幣、實(shí)物和其他經(jīng)濟(jì)利益。實(shí)物和其他經(jīng)濟(jì)利益。v例例4-8某企業(yè)某企業(yè)2012年年5月購進(jìn)的一項(xiàng)專利技月購進(jìn)的一項(xiàng)專利技術(shù)，成本術(shù)，成本80萬元，有效使用期萬元，有效使用期5年。年。2014年年5月，經(jīng)研究決定將其出售，取得收入月，經(jīng)研究決定將其出售，取得收入70萬元。萬元。計(jì)算轉(zhuǎn)讓該專利技術(shù)應(yīng)納的營業(yè)稅額。計(jì)算轉(zhuǎn)讓該專利技術(shù)應(yīng)納的營業(yè)稅額。v應(yīng)納營業(yè)稅額應(yīng)納營業(yè)稅額7053.5(萬元萬元) v（8）銷售不動(dòng)產(chǎn)）銷售不動(dòng)產(chǎn)

24、v單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動(dòng)產(chǎn)或受單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價(jià)后的余額為應(yīng)土地使用權(quán)的購置或受讓原價(jià)后的余額為應(yīng)稅營業(yè)額。稅營業(yè)額。v例例8某企業(yè)將一幢辦公樓出售，原價(jià)某企業(yè)將一幢辦公樓出售，原價(jià)800萬萬元，已提折舊元，已提折舊400萬元，現(xiàn)售價(jià)萬元，現(xiàn)售價(jià)600萬元。計(jì)萬元。計(jì)算該公司應(yīng)納營業(yè)稅額。算該公司應(yīng)納營業(yè)稅額。v應(yīng)納營業(yè)稅額應(yīng)納營業(yè)稅額600530(萬元萬元) v. .應(yīng)稅營業(yè)額的稅務(wù)調(diào)整應(yīng)稅營業(yè)額的稅務(wù)調(diào)整 v1、無營業(yè)額或營業(yè)額偏低時(shí)的稅務(wù)調(diào)整。、無營業(yè)額或營

25、業(yè)額偏低時(shí)的稅務(wù)調(diào)整。 v納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格明顯偏低而又無正當(dāng)理由的，或者發(fā)生視同應(yīng)稅行價(jià)格明顯偏低而又無正當(dāng)理由的，或者發(fā)生視同應(yīng)稅行為而無營業(yè)額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按下列順序核定其為而無營業(yè)額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按下列順序核定其營業(yè)額：營業(yè)額：v（1）.按納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格按納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；核定；v（2）.按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；價(jià)格核定；v（3）.按下述公式核定：按下述公式核定：v營業(yè)額

26、營業(yè)成本或者工程成本營業(yè)額營業(yè)成本或者工程成本(1成本利潤率成本利潤率)(1營業(yè)稅稅率營業(yè)稅稅率) v2、以外匯結(jié)算的營業(yè)額的稅務(wù)調(diào)整。、以外匯結(jié)算的營業(yè)額的稅務(wù)調(diào)整。v納稅人以外匯結(jié)算營業(yè)額，應(yīng)按外匯市場價(jià)格折合納稅人以外匯結(jié)算營業(yè)額，應(yīng)按外匯市場價(jià)格折合成人民幣計(jì)算。其營業(yè)額的人民幣折合率可以選擇成人民幣計(jì)算。其營業(yè)額的人民幣折合率可以選擇營業(yè)額發(fā)生的當(dāng)天或當(dāng)月營業(yè)額發(fā)生的當(dāng)天或當(dāng)月1日的國家外匯牌價(jià)日的國家外匯牌價(jià)(中間中間價(jià)價(jià))，但金融保險(xiǎn)企業(yè)營業(yè)額的人民幣折合率為上年，但金融保險(xiǎn)企業(yè)營業(yè)額的人民幣折合率為上年度決算報(bào)表確定的匯率。納稅人應(yīng)在事先確定選擇度決算報(bào)表確定的匯率。納稅人應(yīng)在

27、事先確定選擇何種折合率，確定后一年內(nèi)不得變更。何種折合率，確定后一年內(nèi)不得變更。特殊經(jīng)營行為的應(yīng)納營業(yè)稅的計(jì)算特殊經(jīng)營行為的應(yīng)納營業(yè)稅的計(jì)算v 1.兼營不同稅目的應(yīng)稅行為的應(yīng)納稅額計(jì)算兼營不同稅目的應(yīng)稅行為的應(yīng)納稅額計(jì)算v例例1 某公園本月取得營業(yè)總收人為某公園本月取得營業(yè)總收人為300 000元，其中，元，其中，門票收入為門票收入為100 000元元(適用適用3營業(yè)稅稅率營業(yè)稅稅率)，附設(shè)歌舞，附設(shè)歌舞廳收人為廳收人為200 000元元(適用適用20營業(yè)稅稅率營業(yè)稅稅率)，則該公園，則該公園本月應(yīng)納營業(yè)稅稅額計(jì)算如下：本月應(yīng)納營業(yè)稅稅額計(jì)算如下：v門票收入應(yīng)納營業(yè)稅稅額門票收入應(yīng)納營業(yè)稅稅額

28、100 00033 000(元元)v歌舞廳收入應(yīng)納營業(yè)稅稅額歌舞廳收入應(yīng)納營業(yè)稅稅額200 0002040 000(元元)v本月合計(jì)應(yīng)納營業(yè)稅稅額本月合計(jì)應(yīng)納營業(yè)稅稅額3 00040 00043 000(元元)v如果該單位本月門票收入與歌舞廳收入未分別核算，則如果該單位本月門票收入與歌舞廳收入未分別核算，則適用高稅率適用高稅率20納稅，則本月應(yīng)納營業(yè)稅稅額納稅，則本月應(yīng)納營業(yè)稅稅額300 0002060 000(元元)。 v2.混合銷售行為的應(yīng)納稅額計(jì)算混合銷售行為的應(yīng)納稅額計(jì)算v按規(guī)定，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企按規(guī)定，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體工商戶的混合

29、銷售行為征收增值稅，業(yè)性單位及個(gè)體工商戶的混合銷售行為征收增值稅，其他單位和個(gè)人的混合銷售行為征收營業(yè)稅。但納其他單位和個(gè)人的混合銷售行為征收營業(yè)稅。但納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的混合銷稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的混合銷售行為，能分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售行為，能分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未能分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)額不繳納營業(yè)稅；未能分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額。關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額。 v例例2 長城酒店長城酒店8月份承辦筵席

30、收入為月份承辦筵席收入為1 800 000元，銷售煙、酒、飲料收入為元，銷售煙、酒、飲料收入為20 000元。經(jīng)稅元。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，此屬于混合銷售行為。該酒店以務(wù)機(jī)關(guān)核定，此屬于混合銷售行為。該酒店以應(yīng)稅勞務(wù)為主，故各項(xiàng)收人應(yīng)合計(jì)繳納營業(yè)稅。應(yīng)稅勞務(wù)為主，故各項(xiàng)收人應(yīng)合計(jì)繳納營業(yè)稅。其應(yīng)納稅額計(jì)算如下：其應(yīng)納稅額計(jì)算如下：v應(yīng)納營業(yè)稅稅額應(yīng)納營業(yè)稅稅額(1 800 00020 000)5v 91 000(元元) v3.兼營應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)行為的應(yīng)納稅兼營應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)行為的應(yīng)納稅額計(jì)算額計(jì)算v按規(guī)定，納稅人能分別核算應(yīng)稅行為的營業(yè)額和貨按規(guī)定，納稅人能分別核算應(yīng)稅行為的

31、營業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的，其應(yīng)稅行為營業(yè)額物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的，其應(yīng)稅行為營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額不繳納營繳納營業(yè)稅，貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為營業(yè)額。行為營業(yè)額。v另外，納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，未能單獨(dú)核另外，納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，未能單獨(dú)核算營業(yè)額的，不得免稅、減稅。算營業(yè)額的，不得免稅、減稅。 v例例3 白云賓館附設(shè)餐飲部和商品部，白云賓館附設(shè)餐飲部和商品部，8月份主營業(yè)月份主營業(yè)務(wù)收入為務(wù)收入為800 000元，餐飲部收人為元，餐飲部收人為20

32、0 000元，零元，零售店收入售店收入(含稅含稅)為為12 360元，共計(jì)收入為元，共計(jì)收入為1 012 360元。該賓館分別核算各項(xiàng)收入，分別申報(bào)納稅。則元。該賓館分別核算各項(xiàng)收入，分別申報(bào)納稅。則該賓館該賓館8月份應(yīng)納稅額計(jì)算如下：月份應(yīng)納稅額計(jì)算如下：v應(yīng)納營業(yè)稅稅額應(yīng)納營業(yè)稅稅額(800000200000)550 000(元元)v應(yīng)納增值稅稅額應(yīng)納增值稅稅額12 360(13)3360(元元)v本月合計(jì)應(yīng)納稅額本月合計(jì)應(yīng)納稅額50 00036050 360(元元)v如果該賓館不分別核算或不能準(zhǔn)確核算營業(yè)額與貨如果該賓館不分別核算或不能準(zhǔn)確核算營業(yè)額與貨物銷售額時(shí)，則經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其

33、營業(yè)額為物銷售額時(shí)，則經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其營業(yè)額為1 005 000元。這時(shí)，該賓館元。這時(shí)，該賓館8月份應(yīng)納稅額計(jì)算如下：月份應(yīng)納稅額計(jì)算如下：v應(yīng)納營業(yè)稅稅額應(yīng)納營業(yè)稅稅額1 005 000550 250(元元)v應(yīng)納增值稅稅額應(yīng)納增值稅稅額(1 012 3601 005 000)(1+3)3%21437 (元元)v本月合計(jì)應(yīng)納稅額本月合計(jì)應(yīng)納稅額50 2502143750 46437(元元)v 三、營業(yè)稅的申報(bào)與繳納三、營業(yè)稅的申報(bào)與繳納 （一）、營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)行時(shí)間一）、營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)行時(shí)間 （二）、營業(yè)稅的納稅期限（二）、營業(yè)稅的納稅期限 （三）、營業(yè)稅的納稅地點(diǎn)（三）、營業(yè)

34、稅的納稅地點(diǎn) （四）、營業(yè)稅的納稅申報(bào)（四）、營業(yè)稅的納稅申報(bào) （一）、營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（一）、營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間v營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為納稅人、扣繳義務(wù)營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為納稅人、扣繳義務(wù)人收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑人收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。據(jù)的當(dāng)天。v（一）收到預(yù)收款的當(dāng)天。（一）收到預(yù)收款的當(dāng)天。v（二）以該項(xiàng)預(yù)收性質(zhì)的價(jià)款被確認(rèn)為收入的時(shí)間（二）以該項(xiàng)預(yù)收性質(zhì)的價(jià)款被確認(rèn)為收入的時(shí)間為準(zhǔn)。為準(zhǔn)。v（三）收訖營業(yè)額或取得索取營業(yè)額憑據(jù)的當(dāng)天。（三）收訖營業(yè)額或取得索取營業(yè)額憑據(jù)的當(dāng)天。v（四）不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。（四

35、）不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。v（五）納稅人取得利息收入權(quán)利的當(dāng)天；實(shí)際收到（五）納稅人取得利息收入權(quán)利的當(dāng)天；實(shí)際收到利息的當(dāng)天。利息的當(dāng)天。v（六）取得保費(fèi)收入或獲取索取保費(fèi)收入價(jià)款的當(dāng)（六）取得保費(fèi)收入或獲取索取保費(fèi)收入價(jià)款的當(dāng)天。天。v（七）為代委托人收訖貸款利息的當(dāng)天。（七）為代委托人收訖貸款利息的當(dāng)天。v（八）取得售卡收入或取得收入憑據(jù)的當(dāng)天。（八）取得售卡收入或取得收入憑據(jù)的當(dāng)天。（二）、營業(yè)稅的納稅期限（二）、營業(yè)稅的納稅期限v營業(yè)稅的納稅期限分別為營業(yè)稅的納稅期限分別為5日、日、10日、日、15日或者日或者1個(gè)月。納個(gè)月。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額稅人

36、的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定，不能按期納稅的，可以按次納稅。的大小分別核定，不能按期納稅的，可以按次納稅。v納稅人和扣繳義務(wù)人以納稅人和扣繳義務(wù)人以1個(gè)月為一期納稅的，自期滿之日起個(gè)月為一期納稅的，自期滿之日起10日內(nèi)申報(bào)納稅；以日內(nèi)申報(bào)納稅；以5日、日、10日、日、15日為一期的，自期滿之日為一期的，自期滿之日起日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起日起10日內(nèi)申報(bào)納稅，并結(jié)日內(nèi)申報(bào)納稅，并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。清上月應(yīng)納稅款。v金融業(yè)（不包括典當(dāng)業(yè)）的納稅期限為金融業(yè)（不包括典當(dāng)業(yè)）的納稅期限為1個(gè)季度，自納稅期個(gè)季度，自納稅期滿之日起滿之日起1

37、0日內(nèi)申報(bào)納稅。其他納稅人從事金融業(yè)務(wù)的，應(yīng)日內(nèi)申報(bào)納稅。其他納稅人從事金融業(yè)務(wù)的，應(yīng)按月申報(bào)納稅。保險(xiǎn)業(yè)的納稅期限為按月申報(bào)納稅。保險(xiǎn)業(yè)的納稅期限為1個(gè)月。個(gè)月。v扣繳義務(wù)人的納稅期限，比照上述規(guī)定執(zhí)行?？劾U義務(wù)人的納稅期限，比照上述規(guī)定執(zhí)行。（三）、營業(yè)稅的納稅地點(diǎn)（三）、營業(yè)稅的納稅地點(diǎn)v營業(yè)稅的納稅地點(diǎn)為納稅人機(jī)構(gòu)所在地或者居住地，營業(yè)稅的納稅地點(diǎn)為納稅人機(jī)構(gòu)所在地或者居住地，即納稅人應(yīng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)即納稅人應(yīng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅繳納應(yīng)納稅款。機(jī)關(guān)申報(bào)納稅繳納應(yīng)納稅款。（四）、營業(yè)稅納稅申報(bào)（四）、營業(yè)稅納稅申報(bào) P142第三節(jié)第三節(jié) 營業(yè)

38、稅的會(huì)計(jì)處理營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理 一、一、會(huì)計(jì)科目設(shè)置會(huì)計(jì)科目設(shè)置 二、營業(yè)稅會(huì)計(jì)處理二、營業(yè)稅會(huì)計(jì)處理 本節(jié)重點(diǎn)掌握：營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理本節(jié)重點(diǎn)掌握：營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理 一、會(huì)計(jì)科目設(shè)置一、會(huì)計(jì)科目設(shè)置v企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交的營業(yè)稅，應(yīng)通過企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交的營業(yè)稅，應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶賬戶下設(shè)置下設(shè)置“應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅”明細(xì)賬戶進(jìn)行核算。明細(xì)賬戶進(jìn)行核算?！皯?yīng)交營應(yīng)交營業(yè)稅業(yè)稅”明細(xì)賬戶的貸方登記應(yīng)交的營業(yè)稅；借方登記明細(xì)賬戶的貸方登記應(yīng)交的營業(yè)稅；借方登記已繳納的營業(yè)稅；期末借方余額，反映多交的營業(yè)稅；已繳納的營業(yè)稅；期末借方余額，反映多交的營業(yè)稅；期末貸方余額，反映尚未繳納的營業(yè)稅。期末貸

39、方余額，反映尚未繳納的營業(yè)稅。v營業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，一般情況下，企業(yè)應(yīng)繳的營業(yè)稅除營業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，一般情況下，企業(yè)應(yīng)繳的營業(yè)稅除記入記入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅”明細(xì)科目外，還應(yīng)同明細(xì)科目外，還應(yīng)同時(shí)作為一項(xiàng)費(fèi)用支出，記入時(shí)作為一項(xiàng)費(fèi)用支出，記入“營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加”賬戶賬戶核算。若應(yīng)稅行為為企業(yè)的非主營業(yè)務(wù)收入，應(yīng)記入核算。若應(yīng)稅行為為企業(yè)的非主營業(yè)務(wù)收入，應(yīng)記入“其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本”賬戶；若屬因固定資產(chǎn)處置行為而賬戶；若屬因固定資產(chǎn)處置行為而繳納的營業(yè)稅，應(yīng)記人繳納的營業(yè)稅，應(yīng)記人“固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理”賬戶；若屬賬戶；若屬代購代銷商品手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)繳納的營業(yè)稅

40、，則記入代購代銷商品手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)繳納的營業(yè)稅，則記入“銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用”賬戶的借方核算。繳納營業(yè)稅時(shí)，借記賬戶的借方核算。繳納營業(yè)稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅”科目，貸記科目，貸記“銀行存款銀行存款”科目。科目。 v1.建筑業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅的賬務(wù)處理建筑業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅的賬務(wù)處理v例例1 某大型建筑工程公司承包一項(xiàng)建筑工程，取某大型建筑工程公司承包一項(xiàng)建筑工程，取得總承包工程結(jié)算收入為得總承包工程結(jié)算收入為20 000 000元。其中，支元。其中，支付給甲建筑工程公司分包工程價(jià)款為付給甲建筑工程公司分包工程價(jià)款為500 000元。元。因承建項(xiàng)目提前完工，故在結(jié)算款項(xiàng)時(shí)，另收到搶因承

41、建項(xiàng)目提前完工，故在結(jié)算款項(xiàng)時(shí)，另收到搶工費(fèi)、提前竣工獎(jiǎng)等計(jì)為工費(fèi)、提前竣工獎(jiǎng)等計(jì)為300 000元。該大型建筑元。該大型建筑工程公司應(yīng)納稅額的計(jì)算與相關(guān)賬務(wù)處理如下：工程公司應(yīng)納稅額的計(jì)算與相關(guān)賬務(wù)處理如下：v(1)確認(rèn)收人實(shí)現(xiàn)時(shí)：確認(rèn)收人實(shí)現(xiàn)時(shí)：v借：銀行存款借：銀行存款 20 300 000v 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 19 500 000v 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款應(yīng)付分包工程款應(yīng)付分包工程款 500 000v 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 300 000二、營業(yè)稅會(huì)計(jì)處理二、營業(yè)稅會(huì)計(jì)處理 v(2)公司計(jì)提應(yīng)納營業(yè)稅時(shí)：公司計(jì)提應(yīng)納營業(yè)稅時(shí)：v應(yīng)納營業(yè)稅稅額應(yīng)納營業(yè)稅稅額(20 000

42、000500 000)3300 0003594 000 (元元)v借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 585 000v 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 9 000v 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅 594000v(3)代扣代繳分包工程應(yīng)納營業(yè)稅時(shí)：代扣代繳分包工程應(yīng)納營業(yè)稅時(shí)：v代扣代繳營業(yè)稅稅額代扣代繳營業(yè)稅稅額500000315 000(元元)v借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款應(yīng)付分包工程款應(yīng)付分包工程款 15 000v 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅 15 000v(4)將扣除代扣營業(yè)稅后的分包款劃給工程隊(duì)時(shí)：將扣除代扣營業(yè)稅后的分包款劃給工程隊(duì)時(shí)：v借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付

43、賬款應(yīng)付分包工程款應(yīng)付分包工程款 485 000v 貸：銀行存款貸：銀行存款 485 000v(5)實(shí)際繳納稅款時(shí)：實(shí)際繳納稅款時(shí)：v借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅 609 000v 貸：銀行存款貸：銀行存款 609 000 v2.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅的賬務(wù)處理房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅的賬務(wù)處理v房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自建自售建筑物時(shí)，其自建行為按房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自建自售建筑物時(shí)，其自建行為按建筑業(yè)建筑業(yè)3的稅率計(jì)算營業(yè)稅，而出售建筑物，應(yīng)的稅率計(jì)算營業(yè)稅，而出售建筑物，應(yīng)按銷售不動(dòng)產(chǎn)按銷售不動(dòng)產(chǎn)5的稅率計(jì)算營業(yè)稅。的稅率計(jì)算營業(yè)稅。 v例例2 某房地產(chǎn)開發(fā)公司預(yù)售商品房一批，收到預(yù)某

44、房地產(chǎn)開發(fā)公司預(yù)售商品房一批，收到預(yù)收房款為收房款為600萬元萬元(按總售價(jià)按總售價(jià)1 000萬元的萬元的60一次一次性收取性收取)。余款在交付商品房時(shí)結(jié)算。該公司本期應(yīng)。余款在交付商品房時(shí)結(jié)算。該公司本期應(yīng)納稅額計(jì)算及相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理如下：納稅額計(jì)算及相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理如下：v(1)收到預(yù)收款時(shí)：收到預(yù)收款時(shí)：v借：銀行存款借：銀行存款 6 000 000v 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款 6 000 000 v(2)按預(yù)收款預(yù)繳營業(yè)稅時(shí)：按預(yù)收款預(yù)繳營業(yè)稅時(shí)：v應(yīng)交營業(yè)稅稅額應(yīng)交營業(yè)稅稅額600530(萬元萬元)v借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅 300 000v 貸：銀行

45、存款貸：銀行存款 300000v(3)交付商品房，其銷售收入實(shí)現(xiàn)時(shí)：交付商品房，其銷售收入實(shí)現(xiàn)時(shí)：v借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 10000 000v 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 10 000 000v同時(shí)，計(jì)提應(yīng)交營業(yè)稅：同時(shí)，計(jì)提應(yīng)交營業(yè)稅：v應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)10 000 0005500 000(元元)v借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 500 000v 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅 500 000v(4)結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)收賬款及清繳尚欠營業(yè)稅：結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)收賬款及清繳尚欠營業(yè)稅：v借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款 6 000 000v 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 6 000000v還需補(bǔ)繳營

46、業(yè)稅還需補(bǔ)繳營業(yè)稅503020(萬元萬元)v借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅 200 000v 貸：銀行存款貸：銀行存款 200 000 v3.金融保險(xiǎn)業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅的賬務(wù)處理金融保險(xiǎn)業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅的賬務(wù)處理v例例3 某商業(yè)銀行某商業(yè)銀行8月份存款利息支出為月份存款利息支出為500萬元，萬元，貸款利息收入為貸款利息收入為800 000元；理財(cái)咨詢業(yè)務(wù)收人及元；理財(cái)咨詢業(yè)務(wù)收人及手續(xù)費(fèi)收人為手續(xù)費(fèi)收人為190 000元。金融業(yè)營業(yè)稅稅率為元。金融業(yè)營業(yè)稅稅率為5。該商業(yè)銀行本月應(yīng)納稅額計(jì)算及賬務(wù)處理如下：該商業(yè)銀行本月應(yīng)納稅額計(jì)算及賬務(wù)處理如下：v貸款業(yè)務(wù)應(yīng)納稅額貸款業(yè)務(wù)應(yīng)納稅額8000

47、00540 000(元元)v其他業(yè)務(wù)應(yīng)納稅額其他業(yè)務(wù)應(yīng)納稅額19000059 500(元元)v合計(jì)應(yīng)納稅額合計(jì)應(yīng)納稅額400009 50049 500(元元)v借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 49 500v 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅 49 500 v4.旅游、飲食服務(wù)業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅的賬務(wù)處理旅游、飲食服務(wù)業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅的賬務(wù)處理 v根據(jù)旅游、飲食服務(wù)業(yè)的營業(yè)特點(diǎn)和會(huì)計(jì)核根據(jù)旅游、飲食服務(wù)業(yè)的營業(yè)特點(diǎn)和會(huì)計(jì)核算要求，計(jì)提的應(yīng)納營業(yè)稅應(yīng)記入算要求，計(jì)提的應(yīng)納營業(yè)稅應(yīng)記入“營業(yè)稅營業(yè)稅金及附加金及附加”賬戶核算。賬戶核算。 v5.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)納營業(yè)稅的賬務(wù)處理轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)納營業(yè)稅的賬務(wù)處理v企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，從內(nèi)容上講，包括轉(zhuǎn)讓企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，從內(nèi)容上講，包括轉(zhuǎn)讓其所有權(quán)和轉(zhuǎn)讓其使用權(quán)；從形式上講，包其所有權(quán)和轉(zhuǎn)讓其使用權(quán)；從形式上講，包括現(xiàn)金轉(zhuǎn)讓和非現(xiàn)金轉(zhuǎn)讓。括現(xiàn)金轉(zhuǎn)讓和非現(xiàn)金轉(zhuǎn)讓。 v例例4 宏達(dá)公司宏達(dá)公司8月份轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)土地使用權(quán)，月份轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)土地使用權(quán)，取得收入為取得收入為8 000 000元元(土地使用權(quán)賬面成土地使用權(quán)賬面成本本6 000 000元元,已提攤銷額已提攤銷額