項(xiàng)目5獲取審計(jì)證據(jù)與編制審計(jì)工作底稿.

1、項(xiàng)目五項(xiàng)目五 獲取審計(jì)證據(jù)與編制審計(jì)工作底稿獲取審計(jì)證據(jù)與編制審計(jì)工作底稿案例導(dǎo)入 背景o 美國(guó)安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所是美國(guó)五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一，在全世界84個(gè)國(guó)家擁有合伙人4700名，專(zhuān)業(yè)人員85 000人，在世界各地的合作伙伴超過(guò)了2 000家。o 安達(dá)信2001年度的收入為93.4億美元，相當(dāng)于中國(guó)所有會(huì)計(jì)師事務(wù)所年收入的10倍。o 美國(guó)能源業(yè)巨頭安然公司自1985年成立以來(lái)，安達(dá)信一直負(fù)責(zé)其審計(jì)工作，并同時(shí)提供咨詢(xún)服務(wù)。案例導(dǎo)入 案情回顧o 2000年安達(dá)信從安然公司獲得高達(dá)5 200萬(wàn)美元的收入。利益驅(qū)使安達(dá)信幫助安然公司造假，出具虛假審計(jì)報(bào)告。o 2001年10月，安然公司重新公布了1

2、997年至2000年期間的財(cái)務(wù)報(bào)表，結(jié)果累積利潤(rùn)比原先減少了5.91億美元，而債務(wù)卻增加6.38億美元。o 事發(fā)之后，安達(dá)信故意銷(xiāo)毀了安然公司的大量電子文件、審計(jì)文件、以及與安然公司財(cái)務(wù)審計(jì)有關(guān)的信息資料，試圖逃避美國(guó)證券交易委員會(huì)的調(diào)查。案例導(dǎo)入 案件裁決o 美國(guó)司法部門(mén)于2002年10月16日宣判：安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所被判不得從事上市公司的業(yè)務(wù)，并將繳納50萬(wàn)美元罰款。這是公司因妨礙司法而受到的最嚴(yán)厲的懲罰。安達(dá)信還可能被處以超出非法行為帶來(lái)的利潤(rùn)或損失兩倍的罰款。o 整個(gè)事件真相暴露后，安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所信譽(yù)受損，客戶(hù)流失，使具有89年歷史的安達(dá)信，從此退出審計(jì)業(yè)務(wù)。案例導(dǎo)入 思考o(jì) 安達(dá)

3、信會(huì)計(jì)師事務(wù)所為什么要銷(xiāo)毀安然公司的大量電子文件、審計(jì)文件以及與安然公司財(cái)務(wù)審計(jì)有關(guān)的信息資料？任務(wù)一 獲取審計(jì)證據(jù)一、審計(jì)證據(jù)的含義o 審計(jì)證據(jù)是指審計(jì)人員得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見(jiàn)時(shí)使用的所有信息，包括構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。（一）會(huì)計(jì)記錄中含有的信息o 依據(jù)會(huì)計(jì)記錄編制財(cái)務(wù)報(bào)表是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)測(cè)試會(huì)計(jì)記錄以獲取審計(jì)證據(jù)。o 會(huì)計(jì)記錄主要包括原始憑證、記賬憑證、總分類(lèi)賬、明細(xì)分類(lèi)賬、未在記賬憑證中反映的對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的其他調(diào)整，以及支持成本分配、計(jì)算、調(diào)節(jié)和披露的手工計(jì)算表和電子數(shù)據(jù)表。任務(wù)一 獲取審計(jì)證據(jù)一、審計(jì)證據(jù)的含義（二）其他信息o 當(dāng)

4、會(huì)計(jì)記錄中含有的信息本身不足以提供充分的審計(jì)證據(jù)作為財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)獲取用作審計(jì)證據(jù)的其他信息:1. 被審計(jì)單位會(huì)議記錄、內(nèi)部控制手冊(cè)、詢(xún)證函的回涵、分析師的報(bào)告、與競(jìng)爭(zhēng)者的比較數(shù)據(jù)等；2. 通過(guò)詢(xún)問(wèn)、觀察和檢查等審計(jì)程序獲得的信息，如通過(guò)檢查存貨獲取存貨存在性的證據(jù)等；3. 自身編制或獲取的可以通過(guò)合理推斷得出結(jié)論的信息，如注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的各種計(jì)算表、分析表等。o 財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中包含的信息和其他信息共同構(gòu)成了審計(jì)證據(jù)，兩者缺一不可。 如注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的各種計(jì)如注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的各種計(jì)算表、分析表等算表、分析表等如通過(guò)檢查存貨獲取如通過(guò)檢查存貨獲取存貨存在

5、性的證據(jù)等；存貨存在性的證據(jù)等；會(huì)計(jì)記錄是編制報(bào)表的基礎(chǔ)，是執(zhí)行報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)所需獲取的審計(jì)證據(jù)的重要組成部分，包括原始憑證、記賬憑證、總分類(lèi)賬和明細(xì)分類(lèi)賬、未在記賬憑證中反映的對(duì)報(bào)表的其他調(diào)整以及支持成本分配、計(jì)算、調(diào)節(jié)和披露的手工計(jì)算表和電子計(jì)算表如果是電子數(shù)據(jù)，需要對(duì)內(nèi)部控制予以充分關(guān)注，以獲取電子數(shù)據(jù)會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性。 如會(huì)議記錄、內(nèi)部控制手如會(huì)議記錄、內(nèi)部控制手冊(cè)、詢(xún)證函的回函、分析冊(cè)、詢(xún)證函的回函、分析師的報(bào)告、與競(jìng)爭(zhēng)者的比師的報(bào)告、與競(jìng)爭(zhēng)者的比較數(shù)據(jù)等較數(shù)據(jù)等任務(wù)一任務(wù)一 獲取審計(jì)證據(jù)獲取審計(jì)證據(jù)二、審計(jì)證據(jù)的分類(lèi)二、審計(jì)證據(jù)的分類(lèi)任務(wù)一任務(wù)一 獲取審計(jì)證據(jù)獲取審計(jì)

6、證據(jù)二、審計(jì)證據(jù)的分類(lèi)二、審計(jì)證據(jù)的分類(lèi)（一）實(shí)物證據(jù)o 實(shí)物證據(jù)是審計(jì)人員通過(guò)實(shí)際觀察或盤(pán)點(diǎn)取得的，用于確定某些實(shí)物資產(chǎn)是否確實(shí)存在的審計(jì)證據(jù)。 例如，審計(jì)人員通過(guò)對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金、有價(jià)證券的監(jiān)盤(pán)，對(duì)存貨、固定資產(chǎn)的盤(pán)點(diǎn)及現(xiàn)場(chǎng)觀察等獲得的各類(lèi)盤(pán)點(diǎn)表。 任務(wù)一任務(wù)一 獲取審計(jì)證據(jù)獲取審計(jì)證據(jù)二、審計(jì)證據(jù)的分類(lèi)二、審計(jì)證據(jù)的分類(lèi) （二）書(shū)面證據(jù)o 書(shū)面證據(jù)是審計(jì)人員獲取的各種以書(shū)面記錄為形式的證據(jù)。書(shū)面證據(jù)是審計(jì)證據(jù)的主要組成部分，是審計(jì)人員獲取的基本證據(jù)，既有外部的，也有內(nèi)部的。 例如，被審計(jì)單位的各種憑證、賬簿、報(bào)表等會(huì)計(jì)資料，各種會(huì)議記錄和文件，各種合同及信函等。o 書(shū)面證據(jù)是數(shù)量最多的審計(jì)證據(jù)

7、，其可靠性主要取決于兩個(gè)因素，即審計(jì)證據(jù)本身是否被涂改或偽造，書(shū)面證據(jù)的來(lái)源。o 書(shū)面證據(jù)按其來(lái)源分為外部證據(jù)、內(nèi)部證據(jù)和親歷證據(jù)。任務(wù)一任務(wù)一 獲取審計(jì)證據(jù)獲取審計(jì)證據(jù)二、審計(jì)證據(jù)的分類(lèi)二、審計(jì)證據(jù)的分類(lèi)（二）書(shū)面證據(jù)1.外部證據(jù) 外部證據(jù)是由被審計(jì)單位以外的單位或人士所提供的證據(jù)，其證明力較強(qiáng)。外部證據(jù)具體可分為以下兩種情形:o 一是由被審計(jì)單位以外的單位或人士出具的，并由注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接獲得的審主證據(jù)，如應(yīng)收賬款函證的回函；o 二是由被審計(jì)單位以外的單位或人士出具的，但為被審計(jì)單位所持有并提交給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)證據(jù)，如銀行對(duì)賬單等。 任務(wù)一任務(wù)一 獲取審計(jì)證據(jù)獲取審計(jì)證據(jù)二、審計(jì)證據(jù)的分類(lèi)

8、二、審計(jì)證據(jù)的分類(lèi)（二）書(shū)面證據(jù) 2.內(nèi)部證據(jù)o 內(nèi)部證據(jù)是在被審計(jì)單位內(nèi)部形成的審計(jì)證據(jù)。內(nèi)部證據(jù)分為以下兩種情形o 一是由被審計(jì)單位產(chǎn)生，但獲得外部確認(rèn)或認(rèn)可的證據(jù)，如銷(xiāo)售發(fā)票、付款支票等；o 二是僅在被審計(jì)單位內(nèi)部流轉(zhuǎn)的證據(jù)，如出庫(kù)單和入庫(kù)單等。3.親歷證據(jù)o 親歷證據(jù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)觀察或親自在被審計(jì)單位執(zhí)行某些活動(dòng)而取得的證據(jù)，如監(jiān)盤(pán)存貨形成的監(jiān)盤(pán)各種計(jì)算分析表等。任務(wù)一任務(wù)一 獲取審計(jì)證據(jù)獲取審計(jì)證據(jù)二、審計(jì)證據(jù)的分類(lèi)二、審計(jì)證據(jù)的分類(lèi)（三）口頭證據(jù)o 口頭證據(jù)是與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的人員對(duì)審計(jì)人員的詢(xún)問(wèn)給出答復(fù)所形成的審計(jì)證據(jù)。o 口頭證據(jù)本身不足以證明事情的真相，但往往能夠幫助審計(jì)人

9、員發(fā)掘出一些重要的線索。 任務(wù)一任務(wù)一 獲取審計(jì)證據(jù)獲取審計(jì)證據(jù)二、審計(jì)證據(jù)的分類(lèi)二、審計(jì)證據(jù)的分類(lèi) （四）環(huán)境證據(jù)o 環(huán)境證據(jù)是對(duì)被審計(jì)單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實(shí)。環(huán)境證據(jù)主要包括: 行業(yè)和宏觀經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行情況， 被審計(jì)單位的內(nèi)部控制情況， 被審計(jì)單位管理人員的素質(zhì)， 被審計(jì)單位的管理?xiàng)l件和管理水平等。o 環(huán)境證據(jù)不屬于基本證據(jù)，但它有助于審計(jì)人員了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。被審計(jì)單位的環(huán)境對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠程度會(huì)產(chǎn)生很大影響。任務(wù)一任務(wù)一 獲取審計(jì)證據(jù)獲取審計(jì)證據(jù)三、審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)三、審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)o 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運(yùn)用職業(yè)判斷，評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。（一）審計(jì)證據(jù)的充分

10、性o 審計(jì)證據(jù)的充分性是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量o 影響因素（1）樣本量；（2）錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；（3）審計(jì)證據(jù)質(zhì)量。任務(wù)一任務(wù)一 獲取審計(jì)證據(jù)獲取審計(jì)證據(jù)三、審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)三、審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)（二）審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性o 相關(guān)性審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計(jì)證據(jù)在支持各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)的相關(guān)認(rèn)定或發(fā)現(xiàn)其中存在錯(cuò)報(bào)方面具有相關(guān)性和可靠性。o 相關(guān)性和可靠性是審計(jì)證據(jù)適當(dāng)性的核心內(nèi)容，因?yàn)橹挥邢嚓P(guān)且可靠的審計(jì)證據(jù)才是高質(zhì)量的。任務(wù)一任務(wù)一 獲取審計(jì)證據(jù)獲取審計(jì)證據(jù)三、審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)三、審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)（二）審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性1.審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性必須與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)o 相關(guān)性是指用作審計(jì)證據(jù)的信息與

11、審計(jì)程序的目的和所考慮的相關(guān)認(rèn)定之間的邏輯聯(lián)系。用作審計(jì)證據(jù)的信息的相關(guān)性可能受測(cè)試方向的影響。o 在考慮證據(jù)的相關(guān)性時(shí)注意：特定的程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的證據(jù)，而與其他認(rèn)定無(wú)關(guān)；針對(duì)同一項(xiàng)認(rèn)定，可以從不同來(lái)源獲取證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的證據(jù)；只與特定認(rèn)定相關(guān)的證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的證據(jù)。任務(wù)一任務(wù)一 獲取審計(jì)證據(jù)獲取審計(jì)證據(jù)三、審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)三、審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)（二）審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性2.審計(jì)證據(jù)的可靠性審計(jì)證據(jù)的可信賴(lài)程度。 例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師親自檢查存貨所獲得的證據(jù)就比被審計(jì)單位管理層提供給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的存貨數(shù)據(jù)更可靠。p 審計(jì)證據(jù)的可靠性受其來(lái)源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取審計(jì)證據(jù)的具

12、體環(huán)境。任務(wù)一任務(wù)一 獲取審計(jì)證據(jù)獲取審計(jì)證據(jù)三、審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)三、審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)o 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在判斷審計(jì)證據(jù)的可靠性時(shí)，通常會(huì)考慮以下幾項(xiàng)原則（1）從外部獨(dú)立來(lái)源獲取審計(jì)證據(jù)比從其他來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠（2）內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)更可性。 （3）直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠。 （4）以文件、記錄形式（無(wú)論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠。 （5）從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真件或復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠 任務(wù)一任務(wù)一 獲取審計(jì)證據(jù)獲取審計(jì)證據(jù)三、審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)三、審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)o 注冊(cè)會(huì)

13、計(jì)師評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的可靠性時(shí)應(yīng)注意：1、可能出現(xiàn)的重大例外情況。 例如，審計(jì)證據(jù)雖然是從獨(dú)立的外部來(lái)源獲得，但如果該證據(jù)是由不知情者或不具備資格者提供，審計(jì)證據(jù)也可能是不可靠的。同樣，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不具備評(píng)價(jià)證據(jù)的專(zhuān)業(yè)能力，那么即使是直接獲取的證據(jù)，也可能不可靠。2、如果針對(duì)某項(xiàng)認(rèn)定從不同來(lái)源獲取的證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的證據(jù)能夠相互印證，通常具有更強(qiáng)的說(shuō)服力。任務(wù)一任務(wù)一 獲取審計(jì)證據(jù)獲取審計(jì)證據(jù)三、審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)三、審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)審計(jì)證據(jù)可靠性的比較評(píng)價(jià)表具有較強(qiáng)的證明力具有較弱的證明力書(shū)面證據(jù)、實(shí)物證據(jù)口頭證據(jù)外部證據(jù)內(nèi)部證據(jù)內(nèi)部控制健全內(nèi)部控制薄弱審計(jì)人員親自取得間接獲得近期收集到的證據(jù)（

14、時(shí)效性）早期收集到的證據(jù)統(tǒng)計(jì)抽樣非統(tǒng)計(jì)抽樣有佐證無(wú)佐證客觀證據(jù)（電子技術(shù)）主觀證據(jù)任務(wù)一任務(wù)一 獲取審計(jì)證據(jù)獲取審計(jì)證據(jù)三、審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)三、審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)（三）充分性和適當(dāng)性的關(guān)系o 充分性和適當(dāng)性是審計(jì)證據(jù)的兩個(gè)重要特征，兩者缺一不可。只有充分且適當(dāng)?shù)膶徸C證據(jù)才是有證明力的。o 審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性會(huì)影響審計(jì)證據(jù)的充分性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的審計(jì)證據(jù)數(shù)量受審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的影響，審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)數(shù)量可能越少。任務(wù)一任務(wù)一 獲取審計(jì)證據(jù)獲取審計(jì)證據(jù)四、審計(jì)證據(jù)的整理和保管四、審計(jì)證據(jù)的整理和保管o注冊(cè)會(huì)計(jì)師在取得審計(jì)證據(jù)后必須隨時(shí)對(duì)其進(jìn)行整理，以便分門(mén)別類(lèi)地進(jìn)行分析與保管。（一）審計(jì)

15、證據(jù)的整理o審計(jì)證據(jù)在收集階段大多數(shù)是以各種初始形態(tài)表現(xiàn)出來(lái)的。例如，監(jiān)盤(pán)記錄、詢(xún)問(wèn)記錄、函證回函、重要會(huì)議記錄、憑證、賬簿的復(fù)印件等。注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果不對(duì)這些審計(jì)證據(jù)進(jìn)行加工整理，就不可能將其與某些審計(jì)結(jié)論聯(lián)系在一起。o注冊(cè)會(huì)計(jì)師在整理證據(jù)的過(guò)程中，除了按照審計(jì)計(jì)劃的要求進(jìn)行，主要依靠職業(yè)判斷來(lái)確定審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)。因此，審計(jì)證據(jù)的整理過(guò)程實(shí)際上就是分析、判斷的過(guò)程，這一過(guò)程中經(jīng)常要用到分類(lèi)、比較、分析和計(jì)算的方法。任務(wù)一任務(wù)一 獲取審計(jì)證據(jù)獲取審計(jì)證據(jù)四、審計(jì)證據(jù)的整理和保管四、審計(jì)證據(jù)的整理和保管（二）審計(jì)證據(jù)的保管o 審計(jì)證據(jù)的保管應(yīng)該嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)制度的規(guī)定，由專(zhuān)人負(fù)責(zé)，嚴(yán)格履行手

16、續(xù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)遵守職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)，保守被審計(jì)單位的秘密，防止審計(jì)證據(jù)丟失、毀損。o 審計(jì)證據(jù)的保管還應(yīng)該有助于查閱使用，即不能僅僅將審計(jì)證據(jù)的保管理解為簡(jiǎn)單的保存。審計(jì)證據(jù)的保管是為了審計(jì)中及終結(jié)后的查閱使用，包括為以后會(huì)計(jì)期間的后續(xù)審計(jì)提供方便和可能發(fā)生的訴訟提供證據(jù)。任務(wù)二任務(wù)二 編制審計(jì)工作底稿編制審計(jì)工作底稿o 定義審計(jì)工作底稿是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論做出的記錄。審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體，是在審計(jì)過(guò)程中形成的審計(jì)工作記錄和獲取的資料。它形成于審計(jì)過(guò)程，也反映整個(gè)審計(jì)過(guò)程。 任務(wù)二任務(wù)二 編制審計(jì)工作底稿編制審計(jì)工作底稿o

17、編制審計(jì)工作底稿的目的1. 提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗洠鳛閷徲?jì)報(bào)告的基礎(chǔ)；2. 提供證據(jù)，證明其按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。3. 有助于提高審計(jì)工作的質(zhì)量，便于在出具審計(jì)報(bào)告之前，對(duì)取得的審計(jì)證據(jù)和得出的審計(jì)結(jié)論進(jìn)行有效復(fù)核和評(píng)價(jià)。 要求：注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得對(duì)其進(jìn)行不當(dāng)刪除、廢棄和改動(dòng) 任務(wù)二任務(wù)二 編制審計(jì)工作底稿編制審計(jì)工作底稿o 審計(jì)工作底稿的性質(zhì) 審計(jì)工作底稿的存在形式可以以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在。 在實(shí)務(wù)中，可以將以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計(jì)工作底稿通過(guò)打印等方式，轉(zhuǎn)換成紙質(zhì)形式，并與其他紙質(zhì)形式的審計(jì)工作底稿一并歸檔，同時(shí)，單獨(dú)保存這些以電子或其他介質(zhì)形式存在的

18、審計(jì)工作底稿。任務(wù)二任務(wù)二 編制審計(jì)工作底稿編制審計(jì)工作底稿一、審計(jì)工作底稿的分類(lèi)一、審計(jì)工作底稿的分類(lèi)1.1.綜合類(lèi)工作底稿綜合類(lèi)工作底稿o 綜合類(lèi)工作底稿是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在辦公室就可以完成的，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)計(jì)劃階段和審計(jì)報(bào)告階段為規(guī)劃、控制和總結(jié)整個(gè)審計(jì)工作，并為最終發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)所形成的審計(jì)工作底稿。o 計(jì)劃階段的工作底稿主要包括 業(yè)務(wù)約定書(shū)、審計(jì)計(jì)劃、企業(yè)基本情況調(diào)查表和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估表等；o 結(jié)束階段的工作底稿主要包括 審計(jì)總結(jié)、試算平衡表、調(diào)整分錄匯總表、管理當(dāng)局聲明書(shū)、管理建議書(shū)、審計(jì)報(bào)告和已審報(bào)表等。 索引號(hào)索引號(hào) 檔檔 案案 內(nèi)內(nèi) 容容 Z Z 綜合類(lèi)工作底稿綜合類(lèi)工作底稿 Z5 合

19、并報(bào)表工作底稿 Z6 合并抵消分錄工作底稿 Z7 試算平衡表工作底稿 Z8 調(diào)整分錄匯總表 Z9 重分類(lèi)調(diào)整分錄匯總表 Z10 未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總表 Z11 客戶(hù)管理部門(mén)聲明書(shū) Z12 當(dāng)年重大會(huì)計(jì)政策變動(dòng)記錄 Z13 審計(jì)過(guò)程中重大問(wèn)題請(qǐng)示報(bào)告 Z14 與客戶(hù)交換意見(jiàn)記錄 Z15 審計(jì)工作小結(jié) Z16 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū) Z17 總體審計(jì)計(jì)劃任務(wù)二任務(wù)二 編制審計(jì)工作底稿編制審計(jì)工作底稿一、審計(jì)工作底稿的分類(lèi)一、審計(jì)工作底稿的分類(lèi)2.業(yè)務(wù)類(lèi)工作底稿o 業(yè)務(wù)類(lèi)工作底稿一般是在外勤工作中完成的，是在審計(jì)實(shí)施階段執(zhí)行具體審計(jì)程序時(shí)所編制和取得的工作底稿。 業(yè)務(wù)類(lèi)工作底稿可以清楚地展示收集審計(jì)證據(jù)的軌跡

20、 主要包括各業(yè)務(wù)循環(huán)的控制測(cè)試表，各資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益項(xiàng)目的細(xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序表等。 索引號(hào)索引號(hào) 檔檔 案案 內(nèi)內(nèi) 容容 業(yè)務(wù)類(lèi)工作底稿（實(shí)施階段形成）業(yè)務(wù)類(lèi)工作底稿（實(shí)施階段形成） CT 控制測(cè)試工作底稿 A 流動(dòng)資產(chǎn)類(lèi)工作底稿 B 長(zhǎng)期投資類(lèi)工作底稿 C 固定資產(chǎn)工作底稿 D 無(wú)形資產(chǎn)工作底稿 E 其他資產(chǎn)工作底稿 F 流動(dòng)負(fù)債類(lèi)工作底稿 G 長(zhǎng)期負(fù)債類(lèi)工作底稿 H 所有者權(quán)益類(lèi)工作底稿 I 損益類(lèi)工作底稿 J 須關(guān)注的重要事項(xiàng)類(lèi)工作底稿 K 完成后期審計(jì)工作 具體審計(jì)計(jì)劃（審計(jì)程序）任務(wù)二任務(wù)二 編制審計(jì)工作底稿編制審計(jì)工作底稿一、審計(jì)工作底稿的分類(lèi)一、審計(jì)工作底稿的分類(lèi)3.

21、備查類(lèi)工作底稿o 備查類(lèi)工作底稿是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中所形成的，對(duì)審計(jì)工作僅具有備查作用的工作底稿。 備查類(lèi)工作底稿一般具有長(zhǎng)期效力，隨被審計(jì)單位的變化而不斷更新，通常是由被審計(jì)單位或第三方提供或代為編制的， 主要包括營(yíng)業(yè)執(zhí)照、管理規(guī)章制度、組織機(jī)構(gòu)圖、會(huì)議紀(jì)要、重要經(jīng)濟(jì)合同、內(nèi)部控制調(diào)查和評(píng)價(jià)記錄等。 索引號(hào)索引號(hào) 檔檔 案案 內(nèi)內(nèi) 容容 J J 備查類(lèi)工作底稿備查類(lèi)工作底稿 J1 組織機(jī)構(gòu)及管理人員結(jié)構(gòu)資料 J2 營(yíng)業(yè)執(zhí)照復(fù)印件 J3 政府批文復(fù)印件 J4 公司成立合同、協(xié)議、章程復(fù)印件 J5 納稅鑒定文件復(fù)印件 J6 董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要或摘錄 J7 內(nèi)部控制的調(diào)查與評(píng)價(jià) J8 重要長(zhǎng)期經(jīng)濟(jì)

22、合同、協(xié)議復(fù)印件 J9 驗(yàn)資報(bào)告（復(fù)印件） J10 評(píng)估報(bào)告書(shū)（復(fù)印件） J11 主要資產(chǎn)的所有權(quán)證明復(fù)印件 J12 上年審計(jì)報(bào)告復(fù)印件任務(wù)二任務(wù)二 編制審計(jì)工作底稿編制審計(jì)工作底稿二、審計(jì)工作底稿的構(gòu)成要素二、審計(jì)工作底稿的構(gòu)成要素 （1 1）審計(jì)工作底稿的標(biāo)題；）審計(jì)工作底稿的標(biāo)題； （2 2）審計(jì)過(guò)程的記錄；）審計(jì)過(guò)程的記錄；（3 3）審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說(shuō)明；）審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說(shuō)明； （4 4）審計(jì)結(jié)論；）審計(jì)結(jié)論；（5 5）索引號(hào)及頁(yè)次；）索引號(hào)及頁(yè)次； （6 6）編制者及編制日期；）編制者及編制日期；（7 7）復(fù)核者及復(fù)核日期；）復(fù)核者及復(fù)核日期； （8 8）其他。）其他。任務(wù)二任務(wù)二 編制審

23、計(jì)工作底稿編制審計(jì)工作底稿二、審計(jì)工作底稿的構(gòu)成要素二、審計(jì)工作底稿的構(gòu)成要素（一）標(biāo)題o 每張底稿應(yīng)當(dāng)包括被審計(jì)單位的名稱(chēng)、審計(jì)項(xiàng)目的名稱(chēng)、資產(chǎn)負(fù)債表日或底稿覆蓋的會(huì)計(jì)期間（如果與交易相關(guān)）。（二）審計(jì)過(guò)程記錄o 審計(jì)過(guò)程記錄是證明管理層認(rèn)定的過(guò)程。在記錄審計(jì)過(guò)程時(shí)，應(yīng)當(dāng)特別注意以下幾個(gè)重點(diǎn)方面。1. 在記錄實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄測(cè)試的特定項(xiàng)目或事項(xiàng)的識(shí)別特征。o 識(shí)別特征是指被測(cè)試的項(xiàng)目或事項(xiàng)表現(xiàn)出的征象或標(biāo)志，因?qū)徲?jì)程序的性質(zhì)和測(cè)試的項(xiàng)目或事項(xiàng)不同而不同。 任務(wù)二任務(wù)二 編制審計(jì)工作底稿編制審計(jì)工作底稿二、審計(jì)工作底稿的構(gòu)成要素二、審計(jì)工作底稿的構(gòu)成要素2.

24、重大事項(xiàng)及相關(guān)重大職業(yè)判斷（1）引起特別風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)。（2）實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果。（3）導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以實(shí)施必要審計(jì)程序的情形。（4）導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的事項(xiàng)。o 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)記錄與管理層、治理層和其他人員對(duì)重大事項(xiàng)的討論，包括討論的內(nèi)容、時(shí)間、地點(diǎn)和參加人員。3.處理針對(duì)重大事項(xiàng)不一致或矛盾的情況任務(wù)二任務(wù)二 編制審計(jì)工作底稿編制審計(jì)工作底稿二、審計(jì)工作底稿的構(gòu)成要素二、審計(jì)工作底稿的構(gòu)成要素（三）審計(jì)結(jié)論 注冊(cè)會(huì)計(jì)師恰當(dāng)?shù)赜涗泴徲?jì)結(jié)論非常重要。（四）審計(jì)標(biāo)志及其說(shuō)明審計(jì)工作底稿中可使用各種審計(jì)標(biāo)志，但應(yīng)說(shuō)明其含義，并保持前后一致 表表3-13-1常用的審計(jì)標(biāo)識(shí)及其含義常用的審計(jì)標(biāo)識(shí)

25、及其含義審計(jì)標(biāo)識(shí)含義審計(jì)標(biāo)識(shí)含義縱加核對(duì)橫加核對(duì)B與上年結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)核對(duì)一致T與原始憑證核對(duì)一致G與總分類(lèi)賬核對(duì)一致S與明細(xì)分類(lèi)賬核對(duì)一致C已發(fā)詢(xún)證函T/B與試算平衡表核對(duì)一致任務(wù)二任務(wù)二 編制審計(jì)工作底稿編制審計(jì)工作底稿二、審計(jì)工作底稿的構(gòu)成要素二、審計(jì)工作底稿的構(gòu)成要素（五）索引號(hào)及編號(hào)o 審計(jì)工作底稿通常需要注明索引號(hào)及編號(hào)，相關(guān)審計(jì)工作底稿之間需要保持清晰的勾稽關(guān)系。 （六）編制者姓名、復(fù)核者姓名及執(zhí)行日期o 為了明確責(zé)任，在完成與特定工作底稿相關(guān)的任務(wù)之后，通常需要在每一張審計(jì)工作底稿上注明執(zhí)行審計(jì)工作的人員和復(fù)核人員的姓名、完成該項(xiàng)審計(jì)工作的日期及完成復(fù)核的日期。在需要復(fù)核該項(xiàng)目質(zhì)量控制

26、的情況下，還需要注明項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核者姓名及復(fù)核的日期。任務(wù)二任務(wù)二 編制審計(jì)工作底稿編制審計(jì)工作底稿三、審計(jì)工作底稿的復(fù)核三、審計(jì)工作底稿的復(fù)核o 復(fù)核的作用（控制審計(jì)質(zhì)量） 1、減少或消除人為的審計(jì)誤差，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。 2、及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決問(wèn)題，保證審計(jì)計(jì)劃順利執(zhí)行，并能夠不斷地協(xié)調(diào)審計(jì)進(jìn)度、節(jié)約審計(jì)時(shí)間、提高審計(jì)效率。 3、便于上級(jí)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量監(jiān)控和工作業(yè)績(jī)考評(píng)任務(wù)二任務(wù)二 編制審計(jì)工作底稿編制審計(jì)工作底稿三、審計(jì)工作底稿的復(fù)核三、審計(jì)工作底稿的復(fù)核o 復(fù)核的要點(diǎn)1、所引用的有關(guān)資料是否翔實(shí)、可靠；2、所獲取的審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)；3、審計(jì)判斷是否有理有據(jù)；4

27、、審計(jì)結(jié)論是否恰當(dāng)任務(wù)二任務(wù)二 編制審計(jì)工作底稿編制審計(jì)工作底稿三、審計(jì)工作底稿的復(fù)核三、審計(jì)工作底稿的復(fù)核（一）參加項(xiàng)目的項(xiàng)目組成員復(fù)核1.項(xiàng)目經(jīng)理的復(fù)核（詳細(xì)復(fù)核）o項(xiàng)目經(jīng)理是指具體負(fù)責(zé)執(zhí)行某項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)并在審計(jì)報(bào)告上簽字的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。項(xiàng)目經(jīng)理復(fù)核的范圍是全部工作底稿，是審計(jì)工作底稿的第一級(jí)復(fù)核。2.項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的復(fù)核（一般復(fù)核）o項(xiàng)目負(fù)責(zé)人是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所中負(fù)責(zé)某項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，并代表會(huì)計(jì)事務(wù)所在審計(jì)報(bào)告上簽字的主任會(huì)計(jì)師或合伙人。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人復(fù)核的范圍是審計(jì)過(guò)程中的重大事項(xiàng)，是審計(jì)工作底稿的第二級(jí)復(fù)核。（二）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核o項(xiàng)目質(zhì)控制復(fù)核是指對(duì)重大的審計(jì)項(xiàng)目（如對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)），

28、由會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派未參加該業(yè)務(wù)的有經(jīng)驗(yàn)的主任會(huì)計(jì)師或合伙人實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。其主要工作是在出具審計(jì)報(bào)告前，對(duì)項(xiàng)目組做出的重大判斷和對(duì)準(zhǔn)備審計(jì)報(bào)告時(shí)得出的審計(jì)結(jié)論進(jìn)行復(fù)核。任務(wù)二任務(wù)二 編制審計(jì)工作底稿編制審計(jì)工作底稿四、審計(jì)工作底稿的管理四、審計(jì)工作底稿的管理o 自審計(jì)報(bào)告日起或自終止業(yè)務(wù)日起，審計(jì)工作底稿至少應(yīng)保存10年（一）審計(jì)工作底稿的所有權(quán)o 審計(jì)工作底稿的所有權(quán)屬于會(huì)計(jì)師事務(wù)所。未經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所批準(zhǔn)，不得隨意借閱、取出或處理。（二）審計(jì)工作底稿的歸檔日期與存檔年限o 審計(jì)工作底稿的歸檔期間為審計(jì)報(bào)告日后60天內(nèi)。o 審計(jì)工作底稿的存檔年限自審計(jì)報(bào)告日起，至少保存十年；如果未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)業(yè)務(wù)中止日起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存十年。 任務(wù)二任務(wù)二 編制審計(jì)工作底稿編制審計(jì)工作底稿四、審計(jì)工作底稿的管理四、審計(jì)工作底稿的管理（三）審計(jì)檔案的分類(lèi)1.永久性檔案永