營改增對交通運輸業(yè)的稅負(fù)影響分析

1、營改增對交通運輸業(yè)的稅負(fù)影響分析 劉瑋126 田薇 劉瑋128 張瓊 根據(jù)財政部和國家稅務(wù)總局印發(fā)的關(guān)于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知規(guī)定交通運輸業(yè)，是指使用運輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動。主要包括鐵路運輸服務(wù)、陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)和管道運輸服務(wù)。 一、營改增后交通運輸業(yè)稅負(fù)變化分析 二、減輕交通運輸企業(yè)稅負(fù)的措施一、營改增后交通運輸業(yè)稅負(fù)變化分析小規(guī)模納稅人一般納稅人 （一）營改增對小規(guī)模納稅人的影響及分析 自從“營改增”政策實施以來，小規(guī)模納稅人所承擔(dān)的稅負(fù)一直表現(xiàn)為下降趨勢，小規(guī)模納稅人的發(fā)展環(huán)境得到

2、顯著改善，營改增給小規(guī)模納稅人帶來利益的原因如下： 1.計稅基礎(chǔ)降低。“營改增”試點后小規(guī)模納稅人所承擔(dān)稅率雖然在名義上與原來的營業(yè)稅稅率相同，都是3%，但是由于營業(yè)稅是價內(nèi)稅，而增值稅是價外稅。企業(yè)所繳納的增值稅為含稅收入（/1+0.03）3%，企業(yè)所繳納的營業(yè)稅為營業(yè)額3%，計稅依據(jù)在相同條件下減少，營改增后稅負(fù)有所下降。 2.延續(xù)性優(yōu)惠政策。一些優(yōu)惠政策的延續(xù)也是小規(guī)模納稅人稅負(fù)下降的原因之一。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅后，試點企業(yè)納稅人符合條件的行為可采取免征增值稅辦法予以延續(xù)。另外，試點企業(yè)納稅人符合一定條件的行為可采取增值稅即征即退辦法予以延續(xù)。這些優(yōu)

3、惠政策都對小規(guī)模納稅人減稅做了一定的貢獻(xiàn)，使其在改革中獲益。（二）營改增對一般納稅人的影響依據(jù)上海試點方案的相關(guān)規(guī)定，新增的 11%和 6%兩檔低稅率中，交通運輸業(yè)一般納稅人適用 11%的稅率。雖然一般納稅人可采用增值稅進(jìn)項抵扣制計征，其進(jìn)項稅額憑借完稅憑證可從銷項稅額中抵扣，通過取得正規(guī)的完稅憑證和增加進(jìn)項額達(dá)到企業(yè)減稅目的，但是在實際試點期間，上海市交通運輸業(yè)由于某些原因，有相當(dāng)多的一般納稅人反映所繳納的稅款增加了。針對稅收負(fù)擔(dān)總體表現(xiàn)為上升，我們從以下幾個方面分析原因： 1.稅率上升 2.未能做到進(jìn)項稅額應(yīng)抵盡抵 3.可抵扣項目比重過低 4.抵扣鏈條欠完善1.稅率上升。從稅率來看，交通運

4、輸業(yè)若作為一般納稅人，其稅率達(dá)到 11%，相比計征營業(yè)稅時的 3%，大大提高了稅率的幅度，即使進(jìn)項稅額可以抵扣，也難以到達(dá) 8%這樣一個抵稅比例。從計算公式來看:應(yīng)納稅額=應(yīng)稅勞務(wù)銷項稅額進(jìn)項稅額，企業(yè)的可抵扣進(jìn)項稅額不好把握，稅率偏高直接導(dǎo)致銷項額稅額大，從而導(dǎo)致應(yīng)納稅額增多，在這種情況下，交通運輸企業(yè)的實際稅負(fù)提升是必然的。2.未能做到進(jìn)項稅額應(yīng)抵盡抵。在改革過程中，許多企業(yè)沒有形成及時取得有效進(jìn)項稅額完稅憑證的習(xí)慣，而且有些企業(yè)對各種可以抵稅的優(yōu)惠政策信息掌握不夠，在這種狀況下就產(chǎn)生了可抵扣的進(jìn)項稅額未抵扣，這也是稅負(fù)增加的一個原因。因此，對于某些財務(wù)方面管理不善的企業(yè)納稅額增加也是必然

5、的。 3.可抵扣項目比重過低。占運輸企業(yè)生產(chǎn)成本較大比重中的過橋過路費、保險費、人工成本等不能抵扣。即使可抵扣的項目，在實際操作中也存在一些問題。機動車輛等運輸工具類固定資產(chǎn)，通常使用壽命為 3-5 年，在現(xiàn)有交通工具報廢之前，可以預(yù)計抵扣進(jìn)項稅額的機會不多，而且現(xiàn)實情況是進(jìn)行“營改增”的企業(yè)經(jīng)營資產(chǎn)一應(yīng)俱全，大都不能以增量抵扣法在抵扣環(huán)節(jié)中抵扣進(jìn)項稅，導(dǎo)致稅負(fù)大幅增長?？梢缘挚鄣娜加汀⑿蘩碣M等費用在總成本中所占比重不足 40%，在加油、車輛修理中取得可以抵扣的增值稅專用發(fā)票也較困難，無法取得增值稅扣稅的合法憑證也不能帶來可抵扣進(jìn)項稅。 4.抵扣鏈條欠完善。 在試點期間，行業(yè)稅率劃分還不夠細(xì)致

6、，“營改增”僅在特定區(qū)域?qū)嵭?，若一大型企業(yè)旗下某一機構(gòu)作為服務(wù)提供方已加入試點，而作為服務(wù)接受方的另一機構(gòu)是處于異地非試點地區(qū)的營業(yè)稅納稅人，那么后者將無法抵扣前者繳納的增值稅，從而加大企業(yè)額外的成本支出，增加稅收負(fù)擔(dān)。二、減輕交通運輸企業(yè)稅負(fù)的措施 減輕交通運輸企業(yè)稅負(fù)的措施 （一）政府的政策調(diào)整 （二）納稅人的具體應(yīng)對措施 (一)政府的政策調(diào)整 1.適當(dāng)降低交運業(yè)的稅率 現(xiàn)行稅率設(shè)置是以“新辦企業(yè)購買運輸設(shè)備進(jìn)行抵扣”這一目標(biāo)進(jìn)行設(shè)置并確定的稅收比例，但根據(jù)以上分析試點方案規(guī)定的交通運輸業(yè) 11%的增值稅比例是不合理的，因此，可以考慮適當(dāng)降低交運業(yè)的稅率，降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。2.擴大試點區(qū)域

7、實務(wù)中很多省市因為沒有開展“營改增”試點，導(dǎo)致具有跨省市經(jīng)營特點的交通運輸業(yè)無法取得增值稅專用發(fā)票。所以只有擴大試點區(qū)域，企業(yè)才能增加抵扣，降低稅負(fù)，順應(yīng)當(dāng)前營改增全國擴圍的發(fā)展趨勢。從交通運輸業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈上下游看，盡管處于上游的運輸企業(yè)稅負(fù)有所增加，但實現(xiàn)進(jìn)項稅額抵扣的多數(shù)下游工商企業(yè)稅負(fù)明顯下降，所以可以考慮改革擴圍至全國所有行業(yè)，使交通運輸企業(yè)的過路過橋收費、油費得以抵扣，再加上交通運輸企業(yè)可與下游工商企業(yè)展開價格談判，創(chuàng)造企業(yè)減負(fù)空間。3.增加可抵扣范圍交通運輸業(yè)的主要成本是油費、過路過橋費和以及應(yīng)付職工薪酬，納入可抵扣項目的油費在實際操作中很難取得增值稅專用發(fā)票，占企業(yè)成本比重較大的項目

8、不能產(chǎn)生進(jìn)項稅額的話，抵扣額就很少，可抵扣項目對于降低交通運輸業(yè)的稅負(fù)影響就較小。因此對于增值稅進(jìn)項稅額的抵扣項目應(yīng)充分論證，研究出臺政策將成本構(gòu)成中比例較大的過路過橋費、保險費等納入可抵扣范圍內(nèi)。 （二）納稅人的具體應(yīng)對措施 1.企業(yè)相關(guān)人員對增值稅納稅相關(guān)問題的業(yè)務(wù)了解和知識更新在營改增的試點過程具有重要作用。納稅人應(yīng)組織相關(guān)人員學(xué)習(xí)增值稅納稅的相關(guān)知識，幫助他們順利完成新的納稅環(huán)境下的知識更新，對交通運輸行業(yè)會計人員進(jìn)行系統(tǒng)的培訓(xùn)，使其對進(jìn)項稅法定可抵扣項目做到了然于胸。提高企業(yè)自身財務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平以及相關(guān)的管理系統(tǒng)，在財務(wù)部門人員做好準(zhǔn)備的情況下，熟悉營改增試行法律法規(guī)，充分利用現(xiàn)行的增值稅納稅政策，如適時合理運用試點優(yōu)惠政策，幫助企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展，盡可能的減少企業(yè)稅負(fù)。 2.營改增試點過程中，規(guī)定出臺了一些相關(guān)的補貼政策。這些政策是為了營改增政策能夠更好的發(fā)揮效果，隨著營改增擴圍后，各試點單位已經(jīng)下發(fā)關(guān)于過渡性補貼政策，比如上海，可以根據(jù)稅務(wù)師事務(wù)所出具的額度鑒定報告，證明企業(yè)擴圍后稅負(fù)確實增加的，可以享受政府財政補貼。所以企業(yè)可以積極爭取稅收優(yōu)惠政策。 3.營改增后，企業(yè)必須對固定資產(chǎn)投資做出財務(wù)預(yù)算。針對交