生物性資產培訓-實務篇

1、財務部2011-8-22生物性資產準則概述實務舉例新業(yè)務支持123什么是生物性資產？活的動物和植物 資產！生物性資產分類？消耗性生物資產生產性生物資產公司未來發(fā)展涉及的生物性資產？肉豬種豬果樹紅薯消耗生產生產消耗初始計量后續(xù)計量銷售與處置披露資產的確認條件過去的事項擁有的或控制的有關利益能流入企業(yè)成本可靠計量計量外購生物性資產例題207年2月，甲農業(yè)企業(yè)從市場上一次性購買了6頭種牛、15頭種豬和600頭豬苗，單價分別為4 000元、1 400元和250元，支付的價款共計195 000元，此外，發(fā)生的運輸費為4 500元，保險費為3 000元，裝卸費為2 250元，款項全部以銀行存款支付。(1)

2、確定應分攤的運輸費、保險費和裝卸費分攤比例(4 5003 0002 250)195 0005% 6頭種牛應分攤：64 0005%l 200(元)15頭種豬應分攤：15l 4005%1 050(元)600頭豬苗應分攤：6002505%7 500(元)(2)確定種牛、種豬和豬苗的入賬價值 6頭種牛的入賬價值：64 0001 20025 200(元) 15頭種豬的入賬價值：15l 4001 05022 050(元) 600頭豬苗的入賬價值：6002507 500157 500(元)分錄借：生產性生物資產種牛 25 200 種豬 22 050 消耗性生物資產豬苗 157 500 貸：銀行存款 204

3、750自產生物性資產一、消耗性生物資產對自行繁殖、營造的消耗性生物資產而言，其成本確定的一般原則是按照自行繁殖或營造(即培育)過程中發(fā)生的必要支出確定，既包括直接材料、直接人工、其他直接費，也包括應分攤的間接費用。例題：甲企業(yè)207年3月使用一臺拖拉機翻耕土地100公頃用于小麥和玉米的種植，其中60公頃種植玉米、40公頃種植小麥。該拖拉機原值為60300元，預計凈殘值為300元，按照工作量法計提折舊，預計可以翻耕土地6000公頃。有關計算如下：應當計提的拖拉機折舊(60 300300)6 000l001 000(元)玉米應當分配的機械作業(yè)費1 000(6040)60600(元)小麥應當分配的機

4、械作業(yè)費1 000(6040)40400(元)借：消耗性生物資產玉米 600 小麥 400 貸：累計折舊 1 000自產生物性資產二、生產性生物資產對自行繁殖、營造的生產性生物資產而言，如企業(yè)自己繁育的奶牛、種豬，自行營造的橡膠樹、果樹、茶樹等，其成本確定的一般原則是按照其達到預定生產經營目的前發(fā)生的必要支出確定，包括直接材料、直接人工、其他直接費和應分攤的間接費用。達到預定生產經營目的是區(qū)分生產性生物資產成熟和未成熟的分界點，同時也是判斷其相關費用停止資本化的時點，是區(qū)分其是否具備生產能力、從而是否計提折舊的分界點。例題：甲企業(yè)自207年開始自行營造100公頃橡膠樹，當年發(fā)生種苗費189 0

5、00元，平整土地和定植所需的機械作業(yè)費55 500元，定植當年撫育發(fā)生肥料及農藥費250 500元、人員工資等450 000元。該橡膠樹達到正常生產期為6年，從定植后至206年共發(fā)生管護費用2 415 000元，以銀行存款支付。借：生產性生物資產未成熟生產性生物資產(橡膠樹) 945 000 貸：原材料種苗 189 000 肥料及農藥 250 500 應付職工薪酬 450 000 累計折舊 55 500借：生產性生物資產未成熟生產性生物資產(橡膠樹) 2 415 000 貸：銀行存款 2 415 000因此，該100公頃橡膠樹的成本為： 189 00055 500250 500450 0002

6、 415 0003 360 000(元) 借：生產性生物資產成熟生產性生物資產(橡膠樹) 3 360 000 貸：生產性生物資產未成熟生產性生物資產(橡膠樹)3 360 000一、成本模式計量歷史成本或公允價值可靠計量二、成熟生物資產計提累計折舊1.需計提折舊的范圍自己的或融資租賃租入的經營租賃租出的2.預計生物性資產的使用壽命預計的生產能力，例如果樹年齡，種豬的壽命，役畜的壽命等3.折舊方法的確認平均年限法，工作量法，產量法4.預計凈殘值的確認會計分錄借：生產成本貸：生產性生物資產累計折舊三、減值準備生物性資產，至少每年度終了應進行檢查，有確鑿證據(jù)表明已減值。應計提減值準備。蟲害，干旱等自然

7、災害；動物疾病；市場價值波動等。會計分錄：借：資產減值損失貸：存貨跌價準備OR生產性生物資產減值準備減值跡象消失：消耗性生物資產 企業(yè)存貨 減值消失可以轉回生產性生物資產 固定資產 減值消失不得轉回四、公允價值計量根據(jù)生物資產準則的規(guī)定，生物資產通常按照成本計量，但有確鑿證據(jù)表明其公允價值能夠持續(xù)可靠取得的除外。對于采用公允價值計量的生物資產，生物資產準則規(guī)定了嚴格的條件。在公允價值模式下，企業(yè)不再對生物資產計提折舊和計提減值準備，應當按照生物資產的公允價值減去估計銷售時所發(fā)生費用后的凈額計量，各期變動計入當期損益。一般情況下，企業(yè)對生物資產的計量模式一經確定，不得隨意變更。分錄：借：公允價值

8、變動損益貸：消耗性生物資產-公允價值變動 生產性生物資產-公允價值變動一、收獲收獲，是指消耗性生物資產生長過程的結束，如收割小麥、采伐用材林等，以及農產品從生產性生物資產上分離，如從蘋果樹上采摘下蘋果、奶牛產出牛奶、綿羊產出羊毛等。1.消耗性生物資產甲種植企業(yè)207年6月入庫小麥20噸，成本為12 000元借：庫存商品小麥 12 000貸：消耗性生物資產小麥 12 000如已計提減值準備，結轉“存貨跌價準備-消耗性生物資產”科目。2.生產性生物資產甲奶牛養(yǎng)殖企業(yè)207年l月發(fā)生奶牛(已進入產奶期)的飼養(yǎng)費用如下：領用飼料5 000公斤，計1 200元，應付飼養(yǎng)人員工資3 000元，以現(xiàn)金支付防

9、疫費500元。借：生產成本農業(yè)生產成本(牛奶) 4 700貸：原材料 1 200 應付職工薪酬 3 000 庫存現(xiàn)金 500 農產品收購過程中發(fā)生的間接費用，如材料費，人工費，生物性資產的折舊費用應分攤的共同費用。先歸集：借：生產成本-農業(yè)生產成本-共同費用貸：原材料 應付職工薪酬 生物性資產累計折舊算分攤：間接費用分配率間接費用總額分配標準( 即直接費用總額或直接人工總額)l00%某項生物資產或農產品應分配的間接費用額該項資產相關的直接費用或直接人工間接費用分配率在結轉：借：生產成本-農業(yè)生產成本-XX貸：生產成本-農業(yè)生產成本-共同費用3.成本結轉在收獲時點，企業(yè)應當將該時點歸屬于某農產品

10、生產成本的賬面價值結轉為農產品的成本。借：庫存商品-XX貸：生產成本-農業(yè)生產成本-XX結轉方法加權平均，個別計價法，蓄積量比例法，輪伐期限法。不得隨意改變 例題：甲畜牧養(yǎng)殖企業(yè)207年5月末養(yǎng)殖的肉豬賬面余額為24 000元，共計40頭；6月6日花費7 000元新購入一批肉豬養(yǎng)殖，共計10頭；6月30日屠宰并出售肉豬20頭，支付屠宰費用100元，出售取得價款16 000元；6月份共發(fā)生飼養(yǎng)費用500元(其中，應付專職飼養(yǎng)員工資300元，飼料200元)。甲企業(yè)采用移動加權平均法結轉成本。甲企業(yè)的賬務處理如下：平均單位成本(24 0007 000500)(4010)630(元)出售豬肉的成本63

11、02012 600(元)借：消耗性生物資產肉豬 7 000貸：銀行存款 7 000借：庫存現(xiàn)金 16 000貸：主營業(yè)務收入 16 000借：主營業(yè)務成本 12 700貸：庫存商品豬肉 12 700借：消耗性生物資產肉豬 500貸：應付職工薪酬 300 原材料 200一、處置1.出售生物資產例同上2.生物資產盤虧或死亡、毀損生物資產盤虧或死亡、毀損時，應當將處置收入扣除其賬面價值和相關稅費后的余額先記入“待處理財產損溢”科目，待查明原因后，根據(jù)企業(yè)的管理權限，經股東大會、董事會、經理(場長)會議或類似機構批準后，在期末結賬前處理完畢。生物資產因盤虧或死亡、毀損造成的損失，在減去過失人或者保險公

12、司等的賠款和殘余價值之后，計入當期管理費用；屬于自然災害等非常損失的，計入營業(yè)外支出。3.生物性資產轉換產畜、役畜轉育肥畜，生產性林木轉為消耗性林木；按轉群或轉變用途時的賬面價值,借記“消耗性生物資產”科目,按已計提的累計折舊,借記“生產性生物資產累計折舊”科目,按其賬面余額,貸記“生產性生物資產”科目。已計提減值準備的,還應同時結轉已計提的減值準備育肥畜轉役畜，消耗性林木轉生產性林木；按其賬面余額,借記“生產性生物資產”科目,貸記“消耗性生物資產”科目。已計提跌價準備的,還應同時結轉跌價準備。披露內容同工業(yè)企業(yè)商業(yè)企業(yè)相同。生物資產的類別以及各類生物資產的實物數(shù)量和賬面價值各類消耗性生物資產

13、的跌價準備累計金額，以及各類生產性生物資產的使用壽命、預計凈殘值、折舊方法、累計折舊和減值準備累計金額天然起源生物資產的類別、取得方式和實物數(shù)量用于擔保的生物資產的賬面價值與生物資產相關的風險情況與管理措施XX工廠2010年年底承包土地120畝，租期10年，主要種植柱狀蘋果苗100畝，海棠子20畝。2011年主要發(fā)生經濟業(yè)務如下：1.每年土地租金26 400元。2.果園基礎設施建設90 000元，折舊年限與土地承包期相同。3.2011年4月土地耕作費60 000元，種植前土地育肥30 000元。4.每月人工勞務費12 000元。5.2011年4播種海棠和蘋果苗。海棠子一年一季，購買海棠子500

14、元，期間發(fā)生耕作費2 000元，農藥費500元。2011年10月海棠子成熟收獲3 000斤。每斤預計售價2元。蘋果苗20 000，三年成熟掛果。期間每年每畝發(fā)生耕作費500元，農藥費200元。成熟后預計果樹壽命10年，且每年果樹每畝產果2 500斤。每斤蘋果售價1.5元。成熟后耕作費每年每畝200元，農藥費100元。請完成相關分錄。公共費用分攤：每年土地租金分攤：26 400/（100+20）=220 元/畝基建折舊分攤： 90 000/10/120=75 元/畝土地翻耕費分攤： 60 000/120=500 元/畝土地育肥費分攤： 3 000/120=250 元/畝每月人工分攤費： 12 0

15、00/120=100 元/畝海棠： 借：消耗性生物資產-海棠-種子 500 -土地 4 400 （220*20） -折舊 1 500 （75*20） -耕作費 12 000 （500*20+2000） -農藥費 500 -肥料 5 000 （250*20） -人工 12 000 （100*20*6）貸：原材料-海棠子 500 銀行存款 34 400 累計折舊 1 500 海棠子收獲：借：庫存商品-海棠子 36 400貸：消耗性生物資產-海棠 36 400海棠子銷售：借：銷售收入-海棠子 60 000貸：銀行存款 60 000借：主營業(yè)務成本 36 400貸：庫存商品-海棠子 36 400蘋果樹

16、未成熟前核算 第一年借：生產性生物資產-未成熟性生產性生物資產-蘋果樹-樹苗 20 000 -土地 22 000 （220*100） -折舊 7 500 （750*100） -耕作費 100 000 （500*100+500*100） -農藥費 20 000 （200*100） -肥料 25 000 （250*100） -人工 90 000 （100*100*9） 貸：原材料-蘋果苗 20 000 銀行存款 207 000 累計折舊 7 500第二，第三年未成熟性生產性生物資產-蘋果樹增加賬面價值219 500成熟后轉變資產類型 借：生產性生物資產-成熟性生物資產-蘋果樹 673 500貸：生產性生物資產-未成熟性生物資產-蘋果樹 673 500成熟后計提相應折舊：借：生產成本-蘋果-折舊 67 350 貸：生產性生物資產累計折舊 67 350成熟后維護：借：生產成本-蘋果-耕作費 20 000 （200*100） -農藥費 10 000 （100*100） -人工 70 000 （100*100*7）貸：銀行存款 100 000每年收獲： 銷售： 借：庫存商品-蘋果 167 350 借：銷售收入