財務(wù)報表及財務(wù)報表之間的關(guān)系PPT通用課件

1、1 1如何解讀財務(wù)報表山西財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院山西財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院簡燕玲簡燕玲2一、 會計及財務(wù)報告3一、理解會計 會計是以貨幣為主要計量單位，運用一系列專會計是以貨幣為主要計量單位，運用一系列專門方法為主要手段，以提高經(jīng)濟效益為主要目標(biāo)，門方法為主要手段，以提高經(jīng)濟效益為主要目標(biāo)，全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)地對會計主體的經(jīng)濟活動全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)地對會計主體的經(jīng)濟活動中資金運動進(jìn)行核算和監(jiān)督的信息系統(tǒng)。是經(jīng)濟管中資金運動進(jìn)行核算和監(jiān)督的信息系統(tǒng)。是經(jīng)濟管理的重要組成部分。理的重要組成部分。 會計的含義的表達(dá)突出強調(diào)了會計的會計的含義的表達(dá)突出強調(diào)了會計的特點、職能、目標(biāo)、性質(zhì)四個方面的特點、職能

2、、目標(biāo)、性質(zhì)四個方面的內(nèi)容。內(nèi)容。4會計對象會計對象：單位的經(jīng)濟活動：單位的經(jīng)濟活動資金運動資金運動會計基本職能會計基本職能：核算、監(jiān)督：核算、監(jiān)督會計目標(biāo)會計目標(biāo)：提供會計信息，提高經(jīng)濟效益。通過核算后達(dá)到：提供會計信息，提高經(jīng)濟效益。通過核算后達(dá)到的結(jié)果：的結(jié)果：1 1、向誰提供信息、向誰提供信息會計信息使用者；會計信息使用者；2 2、提供哪些信息、提供哪些信息不同的使用者提供不同信息；不同的使用者提供不同信息；3 3、如何提供信息、如何提供信息內(nèi)部信息和外部信息；內(nèi)部信息和外部信息；4 4、信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)決策有用性（相關(guān)性、可靠性）決策有用性（相關(guān)性、可靠性） 會計本質(zhì)：會計

3、本質(zhì)：管理，一項管理活動管理，一項管理活動會計的特點會計的特點：以貨幣為主要計量單位；連續(xù)、系統(tǒng)、綜合：以貨幣為主要計量單位；連續(xù)、系統(tǒng)、綜合和全面反映會計主體的經(jīng)濟活動；有一系列完整專門方法。和全面反映會計主體的經(jīng)濟活動；有一系列完整專門方法。5確認(rèn)確認(rèn)主體確認(rèn)主體確認(rèn)要素確認(rèn)要素確認(rèn)時間確認(rèn)時間確認(rèn)計量計量貨幣計量貨幣計量價格計量價格計量方法方法以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)，根以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)，根據(jù)實際發(fā)生的交易和事?lián)嶋H發(fā)生的交易和事項，按照會計準(zhǔn)則的規(guī)項，按照會計準(zhǔn)則的規(guī)定定為誰為誰記那記那期間期間幣種幣種什么什么價格價格如何如何計量計量6二、財務(wù)報告v財務(wù)報告是反映一個企業(yè)過去所取得的財務(wù)成果財

4、務(wù)報告是反映一個企業(yè)過去所取得的財務(wù)成果及其質(zhì)量，以及當(dāng)前的財務(wù)狀況等會計信息的文及其質(zhì)量，以及當(dāng)前的財務(wù)狀況等會計信息的文件。件。v財務(wù)報告是由成堆的枯燥無味的數(shù)字構(gòu)成，但是財務(wù)報告是由成堆的枯燥無味的數(shù)字構(gòu)成，但是在這些枯燥無味的數(shù)字背后隱含著極其豐富的經(jīng)在這些枯燥無味的數(shù)字背后隱含著極其豐富的經(jīng)營和管理信息，包括企業(yè)管理者過去正確或錯誤營和管理信息，包括企業(yè)管理者過去正確或錯誤決策的結(jié)果，反映企業(yè)未來興衰存亡或命運趨勢決策的結(jié)果，反映企業(yè)未來興衰存亡或命運趨勢的信息，具有極其重要的意義。的信息，具有極其重要的意義。7v財務(wù)報告是專業(yè)的會計人員所提供的企業(yè)經(jīng)營活財務(wù)報告是專業(yè)的會計人員所提

5、供的企業(yè)經(jīng)營活動的說明書。這種并非對公司現(xiàn)狀不加掩飾的表動的說明書。這種并非對公司現(xiàn)狀不加掩飾的表達(dá)，也并非是企業(yè)實際狀態(tài)的正確寫照，會計人達(dá)，也并非是企業(yè)實際狀態(tài)的正確寫照，會計人員會通過各種會計的方法和技巧會使企業(yè)財務(wù)報員會通過各種會計的方法和技巧會使企業(yè)財務(wù)報表看起來更加美好，所提供的只能是一個大約的表看起來更加美好，所提供的只能是一個大約的近似值。近似值。會計學(xué)并非如同自然科學(xué)那樣，追求會計學(xué)并非如同自然科學(xué)那樣，追求一種絕對真理，而是追求一種建立于一種絕對真理，而是追求一種建立于既定規(guī)則之上、相對的真實。會計的既定規(guī)則之上、相對的真實。會計的正確，就是不得摻雜隨意性。會計所正確，就是

6、不得摻雜隨意性。會計所依據(jù)的規(guī)則依據(jù)的規(guī)則會計準(zhǔn)則。會計準(zhǔn)則。8v財務(wù)報告提供的主要經(jīng)濟活動信息：財務(wù)報告提供的主要經(jīng)濟活動信息：1、企業(yè)目標(biāo)和規(guī)劃、企業(yè)目標(biāo)和規(guī)劃2、反映企業(yè)所擁有或控制的經(jīng)濟資源即各項資產(chǎn)項目、反映企業(yè)所擁有或控制的經(jīng)濟資源即各項資產(chǎn)項目的投資及分布。反映對經(jīng)濟資源的要求權(quán)及經(jīng)濟資源的投資及分布。反映對經(jīng)濟資源的要求權(quán)及經(jīng)濟資源的變化情況。即資金籌集的數(shù)量、渠道以及變化的變化情況。即資金籌集的數(shù)量、渠道以及變化3、反映企業(yè)的各項收入、費用、利得和損失的金額及、反映企業(yè)的各項收入、費用、利得和損失的金額及變動情況。即日常經(jīng)營管理活動的狀況和業(yè)績。變動情況。即日常經(jīng)營管理活動的

7、狀況和業(yè)績。4、反映企業(yè)各項經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動等所、反映企業(yè)各項經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動等所形成的現(xiàn)金流量情況。形成的現(xiàn)金流量情況。89v財務(wù)報告的基本組成財務(wù)報告的基本組成9財務(wù)會計報告財務(wù)會計報告會計報表會計報表報表附注報表附注財務(wù)狀況說明書財務(wù)狀況說明書報表主表報表主表附附 表表資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表 利潤表利潤表 現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表所有者權(quán)益變動表所有者權(quán)益變動表1010二、如何讀資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表顯示的是企業(yè)的運營根本11v資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期特定日期資產(chǎn)資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益的總量、構(gòu)成及其相互、負(fù)債及所有者權(quán)益的總量、構(gòu)成及

8、其相互關(guān)系的財務(wù)報表。關(guān)系的財務(wù)報表。v主要作用：揭示企業(yè)的財務(wù)狀況（財務(wù)實力主要作用：揭示企業(yè)的財務(wù)狀況（財務(wù)實力、財務(wù)結(jié)構(gòu)、財務(wù)風(fēng)險、財務(wù)效率）。、財務(wù)結(jié)構(gòu)、財務(wù)風(fēng)險、財務(wù)效率）。即時瞬象即時瞬象（某一時點）（某一時點）一、資產(chǎn)負(fù)債表概念一、資產(chǎn)負(fù)債表概念1212v通過閱讀資產(chǎn)負(fù)債表，可以了解一個企業(yè)在通過閱讀資產(chǎn)負(fù)債表，可以了解一個企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟資源及其某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟資源及其分布構(gòu)成情況。以便對企業(yè)的生產(chǎn)能力和資分布構(gòu)成情況。以便對企業(yè)的生產(chǎn)能力和資產(chǎn)的流動性進(jìn)行分析；可以了解一個企業(yè)某產(chǎn)的流動性進(jìn)行分析；可以了解一個企業(yè)某一特定日期的負(fù)債總額及其構(gòu)

9、成，明確企業(yè)一特定日期的負(fù)債總額及其構(gòu)成，明確企業(yè)未來需要動用多少資產(chǎn)或勞務(wù)清償債務(wù)；可未來需要動用多少資產(chǎn)或勞務(wù)清償債務(wù)；可以了解投資者在企業(yè)資產(chǎn)中所占的份額以及以了解投資者在企業(yè)資產(chǎn)中所占的份額以及權(quán)益的構(gòu)成情況，以評價企業(yè)的財務(wù)彈性和權(quán)益的構(gòu)成情況，以評價企業(yè)的財務(wù)彈性和籌資能力?；I資能力。v資產(chǎn)負(fù)債表可以提供財務(wù)報表分析的基本資資產(chǎn)負(fù)債表可以提供財務(wù)報表分析的基本資料。料。1313流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)有形固定資產(chǎn)無有形固定資產(chǎn)無形固定資產(chǎn)形固定資產(chǎn)流動負(fù)債流動負(fù)債長期負(fù)債長期負(fù)債所有者權(quán)益所有者權(quán)益經(jīng)經(jīng)理理層層對對公公司司法法人人財財產(chǎn)產(chǎn)的的營營運運和和管管理理債債權(quán)權(quán)人人

10、投投資資所所有有者者投投資資營運管理投資管理籌資管理1、企業(yè)從資本市場、企業(yè)從資本市場取得資金，作為經(jīng)營取得資金，作為經(jīng)營和發(fā)展的基礎(chǔ)。和發(fā)展的基礎(chǔ)。2、法人財產(chǎn)形成的過程，、法人財產(chǎn)形成的過程，資金進(jìn)入企業(yè)后，管理層可資金進(jìn)入企業(yè)后，管理層可以根據(jù)需要轉(zhuǎn)化為固定資產(chǎn)以根據(jù)需要轉(zhuǎn)化為固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)，這些資產(chǎn)表現(xiàn)和流動資產(chǎn)，這些資產(chǎn)表現(xiàn)為法人財產(chǎn)。為法人財產(chǎn)。3、管理層對公、管理層對公司法人財產(chǎn)的司法人財產(chǎn)的運營和管理，運營和管理，并以經(jīng)營成果并以經(jīng)營成果回報投資者。回報投資者。14資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表單位名稱：某公司單位名稱：某公司 2010年年 12 12 月月 3131日日 單位：元單

11、位：元表首表首應(yīng)根據(jù)各項目填應(yīng)根據(jù)各項目填列單位名稱、日期和列單位名稱、日期和貨幣單位填列貨幣單位填列年初數(shù)年初數(shù)應(yīng)應(yīng)根據(jù)上年根據(jù)上年度報表的度報表的年未數(shù)填年未數(shù)填列列。年末數(shù)年末數(shù)應(yīng)根應(yīng)根據(jù)相關(guān)總賬據(jù)相關(guān)總賬和明細(xì)賬的和明細(xì)賬的期末余額填期末余額填列。列。資產(chǎn)資產(chǎn)行次行次年初數(shù)年初數(shù)期末數(shù)期末數(shù)負(fù)債及所有者權(quán)益負(fù)債及所有者權(quán)益行次行次年初數(shù)年初數(shù)期末數(shù)期末數(shù)流動資產(chǎn)：流動資產(chǎn)：貨幣資金貨幣資金交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款預(yù)付賬款預(yù)付賬款其它應(yīng)收款其它應(yīng)收款存貨存貨其他流動資產(chǎn)其他流動資產(chǎn) 流動資產(chǎn)合計流動資產(chǎn)合計非流動資產(chǎn)非流動資產(chǎn)長期債權(quán)投資長期債權(quán)投資固

12、定資產(chǎn)固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)其他非流動資產(chǎn)其他非流動資產(chǎn) 非流動資產(chǎn)合計非流動資產(chǎn)合計流動負(fù)債：流動負(fù)債：短期借款短期借款應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款預(yù)收賬款預(yù)收賬款應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費其他流動負(fù)債其他流動負(fù)債 流動負(fù)債合計流動負(fù)債合計長期負(fù)債：長期負(fù)債：長期借款長期借款 長期負(fù)債合計長期負(fù)債合計所有者權(quán)益：所有者權(quán)益：實收資本實收資本資本公積資本公積盈余公積盈余公積未分配利潤未分配利潤 所有者權(quán)益合計所有者權(quán)益合計資產(chǎn)總計資產(chǎn)總計權(quán)益合計權(quán)益合計二、資產(chǎn)負(fù)債表格式和內(nèi)容15資產(chǎn)運用結(jié)構(gòu)資產(chǎn)運用結(jié)構(gòu)經(jīng)營實物資產(chǎn)的結(jié)果，經(jīng)營實物資產(chǎn)的結(jié)果，運用貨幣和金融資產(chǎn)運用貨幣和金融資產(chǎn)結(jié)果結(jié)果投

13、資結(jié)投資結(jié)構(gòu)構(gòu)-經(jīng)營和經(jīng)營和理財?shù)慕Y(jié)果理財?shù)慕Y(jié)果融資結(jié)融資結(jié)構(gòu)構(gòu)財務(wù)結(jié)財務(wù)結(jié)構(gòu)，財務(wù)運作構(gòu)，財務(wù)運作結(jié)果結(jié)果資產(chǎn)資產(chǎn)行次行次年初數(shù)年初數(shù)期末數(shù)期末數(shù)負(fù)債及所有者權(quán)益負(fù)債及所有者權(quán)益行次行次年初數(shù)年初數(shù)期末數(shù)期末數(shù)流動資產(chǎn)：流動資產(chǎn)：貨幣資金貨幣資金交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款預(yù)付賬款預(yù)付賬款其它應(yīng)收款其它應(yīng)收款存貨存貨其他流動資產(chǎn)其他流動資產(chǎn) 流動資產(chǎn)合計流動資產(chǎn)合計非流動資產(chǎn)非流動資產(chǎn)長期債權(quán)投資長期債權(quán)投資固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)其他非流動資產(chǎn)其他非流動資產(chǎn) 非流動資產(chǎn)合計非流動資產(chǎn)合計流動負(fù)債：流動負(fù)債：短期借款短期借款應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款預(yù)收賬款預(yù)收

14、賬款應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費其他流動負(fù)債其他流動負(fù)債 流動負(fù)債合計流動負(fù)債合計長期負(fù)債：長期負(fù)債：長期借款長期借款 長期負(fù)債合計長期負(fù)債合計所有者權(quán)益：所有者權(quán)益：實收資本實收資本資本公積資本公積盈余公積盈余公積未分配利潤未分配利潤 所有者權(quán)益合計所有者權(quán)益合計資產(chǎn)總計資產(chǎn)總計權(quán)益合計權(quán)益合計資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債負(fù)債表與表與經(jīng)營經(jīng)營理財理財?shù)年P(guān)的關(guān)系系16資產(chǎn)的排列按資產(chǎn)的資產(chǎn)的排列按資產(chǎn)的變現(xiàn)能力的大小或速變現(xiàn)能力的大小或速度由大致小進(jìn)行排列，度由大致小進(jìn)行排列，與風(fēng)險呈反向變動。與風(fēng)險呈反向變動。負(fù)債和所有者權(quán)益是負(fù)債和所有者權(quán)益是按照付現(xiàn)或償付現(xiàn)款按照付現(xiàn)或償付現(xiàn)款的速度由大致小

15、排列，的速度由大致小排列，與風(fēng)險呈正向變動。與風(fēng)險呈正向變動。資產(chǎn)資產(chǎn)行次行次年初數(shù)年初數(shù)期末數(shù)期末數(shù)負(fù)債及所有者權(quán)益負(fù)債及所有者權(quán)益行次行次年初數(shù)年初數(shù)期末數(shù)期末數(shù)流動資產(chǎn)：流動資產(chǎn)：貨幣資金貨幣資金交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款預(yù)付賬款預(yù)付賬款其它應(yīng)收款其它應(yīng)收款存貨存貨其他流動資產(chǎn)其他流動資產(chǎn) 流動資產(chǎn)合計流動資產(chǎn)合計非流動資產(chǎn)非流動資產(chǎn)長期債權(quán)投資長期債權(quán)投資固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)其他非流動資產(chǎn)其他非流動資產(chǎn) 非流動資產(chǎn)合計非流動資產(chǎn)合計流動負(fù)債：流動負(fù)債：短期借款短期借款應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款預(yù)收賬款預(yù)收賬款應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費其

16、他流動負(fù)債其他流動負(fù)債 流動負(fù)債合計流動負(fù)債合計長期負(fù)債：長期負(fù)債：長期借款長期借款 長期負(fù)債合計長期負(fù)債合計所有者權(quán)益：所有者權(quán)益：實收資本實收資本資本公積資本公積盈余公積盈余公積未分配利潤未分配利潤 所有者權(quán)益合計所有者權(quán)益合計資產(chǎn)總計資產(chǎn)總計權(quán)益合計權(quán)益合計資資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)負(fù)債債表表的的排排列列揭示某一時點的財務(wù)狀況揭示某一時點的財務(wù)狀況17v資產(chǎn)負(fù)債表是結(jié)果報表，包含了所有業(yè)務(wù)活動。資產(chǎn)負(fù)債表是結(jié)果報表，包含了所有業(yè)務(wù)活動。v資產(chǎn)負(fù)債表按流動性由大到小排序：資產(chǎn)負(fù)債表按流動性由大到小排序：v資產(chǎn)的流動性資產(chǎn)的流動性資產(chǎn)的變現(xiàn)能力資產(chǎn)的變現(xiàn)能力現(xiàn)金流入的現(xiàn)金流入的速度和數(shù)量。資產(chǎn)的變現(xiàn)能力是按

17、照產(chǎn)品的購銷過速度和數(shù)量。資產(chǎn)的變現(xiàn)能力是按照產(chǎn)品的購銷過程經(jīng)過的時間和環(huán)節(jié)來決定的。流動資產(chǎn)和長期資程經(jīng)過的時間和環(huán)節(jié)來決定的。流動資產(chǎn)和長期資產(chǎn)是以時間來區(qū)分的。產(chǎn)是以時間來區(qū)分的。v負(fù)債與資本的流動性負(fù)債與資本的流動性債務(wù)償還的速度債務(wù)償還的速度現(xiàn)金現(xiàn)金流出速度和數(shù)量流出速度和數(shù)量v資產(chǎn)負(fù)債表是表達(dá)企業(yè)償債能力的報表，衡量一個資產(chǎn)負(fù)債表是表達(dá)企業(yè)償債能力的報表，衡量一個企業(yè)是否存在償債風(fēng)險，關(guān)鍵看資產(chǎn)負(fù)債現(xiàn)金流入企業(yè)是否存在償債風(fēng)險，關(guān)鍵看資產(chǎn)負(fù)債現(xiàn)金流入的數(shù)量和速度與現(xiàn)金流出的數(shù)量和速度是否匹配。的數(shù)量和速度與現(xiàn)金流出的數(shù)量和速度是否匹配。可以通過編制某一時點的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出明細(xì)可

18、以通過編制某一時點的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出明細(xì)表來分析兩者的匹配程度。表來分析兩者的匹配程度。18v資產(chǎn)負(fù)債表有三大要素組成，各自代表不同資產(chǎn)負(fù)債表有三大要素組成，各自代表不同的含義，體現(xiàn)不同的經(jīng)濟意義。資產(chǎn)負(fù)債表的含義，體現(xiàn)不同的經(jīng)濟意義。資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)據(jù)能夠揭示的是企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日的的數(shù)據(jù)能夠揭示的是企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日的財務(wù)狀況，即靜態(tài)的財務(wù)狀況。而不能揭示財務(wù)狀況，即靜態(tài)的財務(wù)狀況。而不能揭示這種靜態(tài)狀況怎么形成的。因此，要了解企這種靜態(tài)狀況怎么形成的。因此，要了解企業(yè)廣義的財務(wù)狀況，還要依賴于利潤表和現(xiàn)業(yè)廣義的財務(wù)狀況，還要依賴于利潤表和現(xiàn)金流量表。金流量表。19三、資產(chǎn)負(fù)債表中的財務(wù)信

19、息v1、資產(chǎn)總額透露的財務(wù)信息 資產(chǎn)總額體現(xiàn)了企業(yè)擁有多少經(jīng)濟資源以及經(jīng)營規(guī)模的大??；企業(yè)擁有的經(jīng)濟資源及其分布說明企業(yè)生產(chǎn)能力和資產(chǎn)的流動性v2、負(fù)債總額透露的財務(wù)信息 負(fù)債總額是企業(yè)需要償還的債務(wù)。其數(shù)額的大小表明企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的高低；明確企業(yè)未來需要動用多少資產(chǎn)或勞務(wù)清償債務(wù)。v3、所有者權(quán)益透露的財務(wù)信息 所有者權(quán)益實際上表明股東在企業(yè)中的利益。直接反映了企業(yè)經(jīng)營效益的好壞以及企業(yè)的成長性和股東的回報。以評價企業(yè)的財務(wù)彈性和籌資能力。19摸清企業(yè)的家底，從企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量高低看企業(yè)的償債能力20四、解讀資產(chǎn)負(fù)債表注意的問題v1、資產(chǎn)負(fù)債表左邊表明資本的使用結(jié)果，右邊表明公司全部資產(chǎn)相對應(yīng)、資

20、產(chǎn)負(fù)債表左邊表明資本的使用結(jié)果，右邊表明公司全部資產(chǎn)相對應(yīng)的所有要求權(quán)或索取權(quán)。的所有要求權(quán)或索取權(quán)。v2、資產(chǎn)負(fù)債表中有兩種重要的結(jié)構(gòu)：一是資本結(jié)構(gòu)，反映各種資本的來、資產(chǎn)負(fù)債表中有兩種重要的結(jié)構(gòu)：一是資本結(jié)構(gòu)，反映各種資本的來源及其比例關(guān)系。二是資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，反映了公司各種資產(chǎn)之間的關(guān)系。源及其比例關(guān)系。二是資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，反映了公司各種資產(chǎn)之間的關(guān)系。v3、流動資產(chǎn)的各項目按照資產(chǎn)流動性的高低，從高到低依序逐項排列。、流動資產(chǎn)的各項目按照資產(chǎn)流動性的高低，從高到低依序逐項排列。這樣排列有助于管理者和銀行觀察和分析公司流動資產(chǎn)的變現(xiàn)能力。并這樣排列有助于管理者和銀行觀察和分析公司流動資產(chǎn)的變現(xiàn)能力。

21、并與流動負(fù)債比較分析，反映公司的短期債務(wù)的償還能力。與流動負(fù)債比較分析，反映公司的短期債務(wù)的償還能力。v4、當(dāng)企業(yè)開始正式生產(chǎn)和銷售時，會產(chǎn)生應(yīng)收應(yīng)付款項和預(yù)收預(yù)付款項、當(dāng)企業(yè)開始正式生產(chǎn)和銷售時，會產(chǎn)生應(yīng)收應(yīng)付款項和預(yù)收預(yù)付款項，當(dāng)應(yīng)收和預(yù)付款項大于應(yīng)付和預(yù)收款項，說明公司的資本被他人無償，當(dāng)應(yīng)收和預(yù)付款項大于應(yīng)付和預(yù)收款項，說明公司的資本被他人無償占用，從而增加公司中的資本占用。反之則說明公司無償占用了他人的占用，從而增加公司中的資本占用。反之則說明公司無償占用了他人的資本，從而減少公司中的資本占用。資本，從而減少公司中的資本占用。v5、在權(quán)益資本中未分配利潤、盈余公積和資本公積可視為、在

22、權(quán)益資本中未分配利潤、盈余公積和資本公積可視為“留存收益留存收益”。v6、資產(chǎn)負(fù)債表中的所有數(shù)據(jù)都是、資產(chǎn)負(fù)債表中的所有數(shù)據(jù)都是“時點數(shù)據(jù)時點數(shù)據(jù)”，不能反映公司在一年期，不能反映公司在一年期間的資本來源和使用狀況。間的資本來源和使用狀況。21三、如何讀利潤表利潤表所展現(xiàn)的是經(jīng)營成果運用資產(chǎn)的結(jié)果2222一、利潤表的概念v利潤表是反映企業(yè)利潤表是反映企業(yè)一定期間一定期間經(jīng)營成果的財務(wù)報表。經(jīng)營成果的財務(wù)報表。v利潤表反映了企業(yè)在一段時期內(nèi)的生產(chǎn)及銷售活動。利潤表反映了企業(yè)在一段時期內(nèi)的生產(chǎn)及銷售活動。v利潤表是企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的綜合體現(xiàn)，又是利潤分配利潤表是企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的綜合體現(xiàn)，又是利潤分配的主

23、要依據(jù)。的主要依據(jù)。v利潤表為人們診斷企業(yè)財務(wù)健康狀況提供了一個重利潤表為人們診斷企業(yè)財務(wù)健康狀況提供了一個重要的視角要的視角企業(yè)的盈利能力。企業(yè)的盈利能力。v注意：利潤表并不能反映企業(yè)財務(wù)健康狀況的全貌注意：利潤表并不能反映企業(yè)財務(wù)健康狀況的全貌。利潤表并不能顯示企業(yè)何時收到現(xiàn)金，何時支出。利潤表并不能顯示企業(yè)何時收到現(xiàn)金，何時支出現(xiàn)金。或者企業(yè)現(xiàn)有多少現(xiàn)金?，F(xiàn)金?；蛘咂髽I(yè)現(xiàn)有多少現(xiàn)金。23 利利 潤潤 表表編制單位編制單位: : 某公司某公司 20102010年度年度 單位單位: : 元元項項 目目本年金額本年金額上年金額上年金額一、營業(yè)收入一、營業(yè)收入減：營業(yè)成本減：營業(yè)成本 營業(yè)稅金及

24、附加營業(yè)稅金及附加 銷售費用銷售費用 管理費用管理費用 財務(wù)費用財務(wù)費用 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失加：公允價值變動收益加：公允價值變動收益 投資收益投資收益二、二、營業(yè)利潤營業(yè)利潤（虧損以（虧損以“-”-”號列示）號列示）加：營業(yè)外收入加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出減：營業(yè)外支出三、三、利潤總額利潤總額（虧損以（虧損以“-”-”號列示）號列示）減：所得稅費用減：所得稅費用四、四、凈利潤凈利潤（虧損以（虧損以“-”-”號列示）號列示）五、每股收益五、每股收益表首應(yīng)按要求填列表首應(yīng)按要求填列單位名稱、日期、單位名稱、日期、貨幣單位貨幣單位本年金額應(yīng)根本年金額應(yīng)根據(jù)各損益類賬據(jù)各損益類賬戶的本期發(fā)生戶

25、的本期發(fā)生額埴列。額埴列。上年金額應(yīng)根上年金額應(yīng)根據(jù)上年的利潤據(jù)上年的利潤表數(shù)額填列。表數(shù)額填列。二、利潤表的格式和內(nèi)容二、利潤表的格式和內(nèi)容24項項 目目本年金額本年金額上年金額上年金額一、營業(yè)收入一、營業(yè)收入減：營業(yè)成本減：營業(yè)成本 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 銷售費用銷售費用 管理費用管理費用 財務(wù)費用財務(wù)費用 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失加：公允價值變動收益加：公允價值變動收益 投資收益投資收益二、二、營業(yè)利潤營業(yè)利潤（虧損以（虧損以“-”-”號列示）號列示）加：營業(yè)外收入加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出減：營業(yè)外支出三、三、利潤總額利潤總額（虧損以（虧損以“-”-”號列示）號列示）減：所得

26、稅費用減：所得稅費用四、四、凈利潤凈利潤（虧損以（虧損以“-”-”號列示）號列示）五、每股收益五、每股收益經(jīng)營業(yè)務(wù)帶來經(jīng)營業(yè)務(wù)帶來的利潤的利潤非經(jīng)營業(yè)務(wù)非經(jīng)營業(yè)務(wù)帶來的利潤帶來的利潤揭示利潤形成的原因25項目項目金額金額一、主營業(yè)務(wù)收入一、主營業(yè)務(wù)收入減：主營業(yè)務(wù)成本減：主營業(yè)務(wù)成本 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加二、主營業(yè)務(wù)利潤二、主營業(yè)務(wù)利潤加：其他業(yè)務(wù)利潤加：其他業(yè)務(wù)利潤減：銷售費用減：銷售費用 管理費用管理費用 財務(wù)費用財務(wù)費用加：投資收益加：投資收益三、三、營業(yè)利潤營業(yè)利潤加：加： 營業(yè)外收入營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出減：營業(yè)外支出四、利潤總額四、利潤總額減：所得稅減：所得稅五、五、凈利

27、潤凈利潤營業(yè)毛利，是一切獲利的根源營業(yè)毛利，是一切獲利的根源營業(yè)利潤，代表主營業(yè)務(wù)獲利水平，營業(yè)利潤，代表主營業(yè)務(wù)獲利水平，是企業(yè)經(jīng)常性的收益。是企業(yè)經(jīng)常性的收益。非常損益會對利潤總額產(chǎn)生影響非常損益會對利潤總額產(chǎn)生影響企業(yè)最終獲利，歸股東所有企業(yè)最終獲利，歸股東所有注意：利潤不等于現(xiàn)金，利注意：利潤不等于現(xiàn)金，利潤高的企業(yè)盈利能力強的企潤高的企業(yè)盈利能力強的企業(yè)也有可能破產(chǎn)。發(fā)展迅猛業(yè)也有可能破產(chǎn)。發(fā)展迅猛的企業(yè)經(jīng)常缺少現(xiàn)金。的企業(yè)經(jīng)常缺少現(xiàn)金。2626非經(jīng)營活動的非經(jīng)營活動的收入收入經(jīng)營活動的收經(jīng)營活動的收入入其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入營業(yè)外收支凈營業(yè)外收支凈額額投資

28、收益投資收益銷售商品提供銷售商品提供勞務(wù)取得的收勞務(wù)取得的收入入除主營業(yè)務(wù)以外的除主營業(yè)務(wù)以外的收入，包括出租資收入，包括出租資產(chǎn)收入，銷售生產(chǎn)產(chǎn)收入，銷售生產(chǎn)用材料收入和債務(wù)用材料收入和債務(wù)重組收入重組收入與企業(yè)經(jīng)營活動沒有直與企業(yè)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的收入，包括非接關(guān)系的收入，包括非流動資產(chǎn)處置、非貨幣流動資產(chǎn)處置、非貨幣性資產(chǎn)交換等方面的利性資產(chǎn)交換等方面的利得與相應(yīng)損失得與相應(yīng)損失對外投資取得的收入，對外投資取得的收入，包括對外投資取得的包括對外投資取得的利潤、股利、利息。利潤、股利、利息。其高低受被投資企業(yè)其高低受被投資企業(yè)經(jīng)營好壞的影響經(jīng)營好壞的影響按照業(yè)務(wù)收入的按照業(yè)務(wù)收入的類型

29、列報類型列報2727期間費用期間費用主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本制造費用制造費用直接費用直接費用財務(wù)費用財務(wù)費用銷售費用銷售費用資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失管理費用管理費用直接人工費直接材料費其他直接費用各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備行政人員工資薪金、行政人員工資薪金、辦公設(shè)施折舊、辦公辦公設(shè)施折舊、辦公費、差旅費、咨詢費、費、差旅費、咨詢費、董事會會費、業(yè)務(wù)招董事會會費、業(yè)務(wù)招待費等待費等廣告費、展覽費、運廣告費、展覽費、運輸費、裝卸費銷售機輸費、裝卸費銷售機構(gòu)經(jīng)費、銷售人員工構(gòu)經(jīng)費、銷售人員工資等資等利息凈支出利息凈支出匯兌損失匯兌損失銀行、金融中介費用銀行、金融中介費用車間或運營管理人員工車間

30、或運營管理人員工資薪金、車間或運營部資薪金、車間或運營部門的固定資產(chǎn)折舊、辦門的固定資產(chǎn)折舊、辦公費、水電費、勞保費公費、水電費、勞保費等等采用功能法列采用功能法列報，即費用在報，即費用在企業(yè)中所發(fā)揮企業(yè)中所發(fā)揮的功能的功能28四、如何看利潤表v利潤表是按利潤的穩(wěn)定性程度由大到小排序。利潤表是按利潤的穩(wěn)定性程度由大到小排序。v看利潤表不能簡單地利潤的多少，而是要了看利潤表不能簡單地利潤的多少，而是要了解利潤是從哪里來的，到哪里去。解利潤是從哪里來的，到哪里去。v第一、看企業(yè)的凈利潤是從哪里來的，主營第一、看企業(yè)的凈利潤是從哪里來的，主營業(yè)務(wù)利潤是否是總利潤的主要來源，即利潤業(yè)務(wù)利潤是否是總利潤

31、的主要來源，即利潤的穩(wěn)定性。的穩(wěn)定性。v第二、看利潤支撐的項目規(guī)模在中國或在國第二、看利潤支撐的項目規(guī)模在中國或在國際上是否名列前茅，是否具有競爭力。際上是否名列前茅，是否具有競爭力。282929四、解讀利潤表注意的問題v1、利潤表反映了公司銷售收入、總成本和盈利之間、利潤表反映了公司銷售收入、總成本和盈利之間的關(guān)系。的關(guān)系。v2、利潤表反映了股東和債權(quán)人之間的風(fēng)險和收益的、利潤表反映了股東和債權(quán)人之間的風(fēng)險和收益的關(guān)系，也反映了企業(yè)與政府之間的關(guān)系。關(guān)系，也反映了企業(yè)與政府之間的關(guān)系。v3、利潤表中公司盈利狀況可以表現(xiàn)為多個不同的盈、利潤表中公司盈利狀況可以表現(xiàn)為多個不同的盈利指標(biāo)。利指標(biāo)。

32、v4、利潤表中，公司的利潤受到如何確認(rèn)銷售收入的、利潤表中，公司的利潤受到如何確認(rèn)銷售收入的影響。影響。v5、利潤表中的利潤，還受如何計算每年的固定資產(chǎn)、利潤表中的利潤，還受如何計算每年的固定資產(chǎn)折舊費用的影響。折舊費用的影響。30四、如何讀現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表真實表明現(xiàn)金的流向31一、現(xiàn)金流量表概念v 現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金制為基礎(chǔ)編制的財務(wù)狀況現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金制為基礎(chǔ)編制的財務(wù)狀況變動表，現(xiàn)金流量表反映企業(yè)一定會計期間內(nèi)經(jīng)營變動表，現(xiàn)金流量表反映企業(yè)一定會計期間內(nèi)經(jīng)營活動中現(xiàn)金變動情況?；顒又鞋F(xiàn)金變動情況。v 說明企業(yè)的償債能力，支付股利和利潤質(zhì)量，說明企業(yè)的償債能力，支付股利和利潤質(zhì)量，以

33、便與分析者了解和評價企業(yè)獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價以便與分析者了解和評價企業(yè)獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力，并據(jù)以預(yù)測企業(yè)未來現(xiàn)金流量。物的能力，并據(jù)以預(yù)測企業(yè)未來現(xiàn)金流量。v 現(xiàn)金流量表是對會計原始數(shù)據(jù)進(jìn)行再加工的報現(xiàn)金流量表是對會計原始數(shù)據(jù)進(jìn)行再加工的報表，更有利于決策，為管理層的管理決策表，更有利于決策，為管理層的管理決策更好更好的配置現(xiàn)金，為股東和債權(quán)人的投資決策的配置現(xiàn)金，為股東和債權(quán)人的投資決策盡可盡可能規(guī)避現(xiàn)金風(fēng)險。能規(guī)避現(xiàn)金風(fēng)險。32v現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)一定期間現(xiàn)金流轉(zhuǎn)的現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)一定期間現(xiàn)金流轉(zhuǎn)的報表。報表。v期初庫存現(xiàn)金期初庫存現(xiàn)金+本期增加現(xiàn)金本期增加現(xiàn)金-本期減少現(xiàn)金本

34、期減少現(xiàn)金=期末庫存現(xiàn)金期末庫存現(xiàn)金v現(xiàn)金流入現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出現(xiàn)金流出=現(xiàn)金凈流入現(xiàn)金凈流入v正的現(xiàn)金流意味著期末現(xiàn)金余額大于期初現(xiàn)正的現(xiàn)金流意味著期末現(xiàn)金余額大于期初現(xiàn)金余額金余額v負(fù)的現(xiàn)金流意味著期末現(xiàn)金余額小于期初現(xiàn)負(fù)的現(xiàn)金流意味著期末現(xiàn)金余額小于期初現(xiàn)金余額金余額33如果企業(yè)持續(xù)呈現(xiàn)負(fù)的現(xiàn)金流，就有資金鏈斷裂的如果企業(yè)持續(xù)呈現(xiàn)負(fù)的現(xiàn)金流，就有資金鏈斷裂的風(fēng)險，就不能償還到期債務(wù)。風(fēng)險，就不能償還到期債務(wù)。資金鏈斷裂資金鏈斷裂無力償還債務(wù)無力償還債務(wù)破產(chǎn)破產(chǎn)3434二、現(xiàn)金流量表格式和內(nèi)容v（1）企業(yè)的本期現(xiàn)金主要來自于何方。即有多少是）企業(yè)的本期現(xiàn)金主要來自于何方。即有多少是來自于經(jīng)

35、營活動，又有多少是來自于投資活動和籌來自于經(jīng)營活動，又有多少是來自于投資活動和籌資活動。這些現(xiàn)金流量又是由那些業(yè)務(wù)形成的。從資活動。這些現(xiàn)金流量又是由那些業(yè)務(wù)形成的。從而了解企業(yè)現(xiàn)金的來源。而了解企業(yè)現(xiàn)金的來源。v（2）企業(yè)本期所取得的現(xiàn)金又用在何方。即經(jīng)營活）企業(yè)本期所取得的現(xiàn)金又用在何方。即經(jīng)營活動用去多少現(xiàn)金，投資活動和籌資活動又用去多少動用去多少現(xiàn)金，投資活動和籌資活動又用去多少現(xiàn)金，企業(yè)當(dāng)年的現(xiàn)金都用到哪里去了?，F(xiàn)金，企業(yè)當(dāng)年的現(xiàn)金都用到哪里去了。v（3）現(xiàn)金余額發(fā)生了什么變化。在現(xiàn)金流量表中除）現(xiàn)金余額發(fā)生了什么變化。在現(xiàn)金流量表中除了反映現(xiàn)金的來龍去脈以外，還反映企業(yè)本期現(xiàn)金了反

36、映現(xiàn)金的來龍去脈以外，還反映企業(yè)本期現(xiàn)金余額的增減變化及其原因。余額的增減變化及其原因。35現(xiàn)金流量表項目項目金額金額一、經(jīng)營活動現(xiàn)金流量一、經(jīng)營活動現(xiàn)金流量（一）現(xiàn)金流入（一）現(xiàn)金流入（二）現(xiàn)金流出（二）現(xiàn)金流出 小計小計二、投資活動現(xiàn)金流量二、投資活動現(xiàn)金流量（一）現(xiàn)金流入（一）現(xiàn)金流入（二）現(xiàn)金流出（二）現(xiàn)金流出 小計小計三、籌資活動現(xiàn)金流量三、籌資活動現(xiàn)金流量（一）現(xiàn)金流入（一）現(xiàn)金流入（二）現(xiàn)金流出（二）現(xiàn)金流出 小計小計 合計合計賺了多少現(xiàn)金賺了多少現(xiàn)金體現(xiàn)企業(yè)體現(xiàn)企業(yè)從主營業(yè)務(wù)中獲取的現(xiàn)金流從主營業(yè)務(wù)中獲取的現(xiàn)金流量量體現(xiàn)企業(yè)為求未來的發(fā)展投體現(xiàn)企業(yè)為求未來的發(fā)展投資多少現(xiàn)金資多

37、少現(xiàn)金內(nèi)部投資和內(nèi)部投資和外部投資外部投資體現(xiàn)企業(yè)股東注入資金和借體現(xiàn)企業(yè)股東注入資金和借入的現(xiàn)金，又需償還多少現(xiàn)入的現(xiàn)金，又需償還多少現(xiàn)金金36v現(xiàn)金流量表可以說明現(xiàn)金凈流量的變化?，F(xiàn)金流量表可以說明現(xiàn)金凈流量的變化。v現(xiàn)金流量表是按不同業(yè)務(wù)形成的現(xiàn)金凈流量現(xiàn)金流量表是按不同業(yè)務(wù)形成的現(xiàn)金凈流量，對現(xiàn)金凈流量的穩(wěn)定性程度由大到小排列，對現(xiàn)金凈流量的穩(wěn)定性程度由大到小排列經(jīng)營活動投資活動籌資活動。經(jīng)營活動投資活動籌資活動。v現(xiàn)金流量表是按不同業(yè)務(wù)形成的現(xiàn)金對企業(yè)現(xiàn)金流量表是按不同業(yè)務(wù)形成的現(xiàn)金對企業(yè)的約束性、風(fēng)險性由小到大排序的約束性、風(fēng)險性由小到大排序經(jīng)營活經(jīng)營活動投資活動籌資活動。動投資活

38、動籌資活動。v現(xiàn)金流量表可以查錯防弊。現(xiàn)金流量表可以查錯防弊。3737三、現(xiàn)金流量表的正表與補充資料的勾稽關(guān)系正表正表 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額流量凈額現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額加額補充資料補充資料將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量凈額活動的現(xiàn)金流量凈額現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的期末余額余額-現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的期初余額的期初余額=現(xiàn)金及現(xiàn)金現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額等價物凈增加額=38四、不同活動下現(xiàn)金的循環(huán)v企業(yè)的現(xiàn)金流量產(chǎn)生與不同的來源，也有不同的用途。經(jīng)營企業(yè)的現(xiàn)金流量產(chǎn)生與不同的來源，也有不同的用途。經(jīng)營

39、活動現(xiàn)金流量需通過耗費后才能收回，經(jīng)營活動是企業(yè)自身活動現(xiàn)金流量需通過耗費后才能收回，經(jīng)營活動是企業(yè)自身創(chuàng)造的現(xiàn)金流量，是企業(yè)現(xiàn)金最重要的現(xiàn)金來源。投資活動創(chuàng)造的現(xiàn)金流量，是企業(yè)現(xiàn)金最重要的現(xiàn)金來源。投資活動需先投后收回，籌資活動則是先流入后流出。需先投后收回，籌資活動則是先流入后流出。v各項活動的流入與流出之間具有高度的相關(guān)性，若現(xiàn)金流入各項活動的流入與流出之間具有高度的相關(guān)性，若現(xiàn)金流入不定，必將影響現(xiàn)金流出，反之如現(xiàn)金流出不足必將影響現(xiàn)不定，必將影響現(xiàn)金流出，反之如現(xiàn)金流出不足必將影響現(xiàn)金流入的回收。如果有一環(huán)節(jié)現(xiàn)金流量呆滯，有可能是整個金流入的回收。如果有一環(huán)節(jié)現(xiàn)金流量呆滯，有可能是整

40、個企業(yè)陷于癱瘓的地步。企業(yè)陷于癱瘓的地步。v現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出的差額為凈流入或凈流出。凈流入反映現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出的差額為凈流入或凈流出。凈流入反映企業(yè)現(xiàn)金流量的積極現(xiàn)象和趨勢?，F(xiàn)金流量表能夠表明企業(yè)企業(yè)現(xiàn)金流量的積極現(xiàn)象和趨勢?，F(xiàn)金流量表能夠表明企業(yè)經(jīng)營狀況是否良好，資金是否緊缺以及償債能力的大小。從經(jīng)營狀況是否良好，資金是否緊缺以及償債能力的大小。從而為決策者提供決策信息。而為決策者提供決策信息。39現(xiàn)金現(xiàn)金在產(chǎn)品及在產(chǎn)品及產(chǎn)成品產(chǎn)成品人工成本人工成本制造費用制造費用原材料原材料流動負(fù)債流動負(fù)債長期負(fù)債長期負(fù)債股東權(quán)益股東權(quán)益所得稅所得稅期間費用期間費用應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)短期

41、投資短期投資長期投資長期投資銷售收入銷售收入投資投資活動活動經(jīng)營經(jīng)營活動活動籌資籌資活動活動40出售固定資產(chǎn)、長期出售固定資產(chǎn)、長期金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)利息、股利收入利息、股利收入收回長期外借款項收回長期外借款項銷售商品和提供勞銷售商品和提供勞務(wù)務(wù)發(fā)行股票及債券發(fā)行股票及債券長期借款長期借款短期借款短期借款購買固定資產(chǎn)購買固定資產(chǎn)并購并購長期金融投資長期金融投資購貨購貨銷售及管理費用銷售及管理費用稅金稅金償還長短期借款償還長短期借款支付利息和股利支付利息和股利經(jīng)營活動凈經(jīng)營活動凈額額現(xiàn)金池現(xiàn)金池投資活動凈額投資活動凈額籌資活動凈額籌資活動凈額企業(yè)總現(xiàn)金凈流量企業(yè)總現(xiàn)金凈流量來來源源使使用用41五、

42、現(xiàn)金流量表具體項目v經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量是企業(yè)自身創(chuàng)造的現(xiàn)金流，是經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量是企業(yè)自身創(chuàng)造的現(xiàn)金流，是企業(yè)生存和發(fā)展的血脈，是企業(yè)生存和發(fā)展的血脈，是“造血型的現(xiàn)金造血型的現(xiàn)金”，是，是企業(yè)現(xiàn)金流最重要的來源。企業(yè)現(xiàn)金流最重要的來源。v投資活動現(xiàn)金凈流量不同企業(yè)表現(xiàn)不同，一般來說投資活動現(xiàn)金凈流量不同企業(yè)表現(xiàn)不同，一般來說，隨著產(chǎn)業(yè)生命周期越來越短，企業(yè)必須不斷尋求，隨著產(chǎn)業(yè)生命周期越來越短，企業(yè)必須不斷尋求新的投資機會，因此，多數(shù)企業(yè)的投資活動凈現(xiàn)金新的投資機會，因此，多數(shù)企業(yè)的投資活動凈現(xiàn)金為負(fù)數(shù)。所以投資活動為為負(fù)數(shù)。所以投資活動為“放血型現(xiàn)金放血型現(xiàn)金”。v籌資活動凈現(xiàn)金實際上是

43、權(quán)益籌資和債務(wù)籌資過程籌資活動凈現(xiàn)金實際上是權(quán)益籌資和債務(wù)籌資過程中發(fā)生的現(xiàn)金收入和支出的差，而股東和債權(quán)人只中發(fā)生的現(xiàn)金收入和支出的差，而股東和債權(quán)人只愿意為盈利且經(jīng)營活動現(xiàn)金生成能力強的企業(yè)提供愿意為盈利且經(jīng)營活動現(xiàn)金生成能力強的企業(yè)提供資金，所以，籌資活動為資金，所以，籌資活動為“輸血型現(xiàn)金輸血型現(xiàn)金”。42理想的現(xiàn)金流量表理想的現(xiàn)金流量表經(jīng)營活動現(xiàn)金凈額經(jīng)營活動現(xiàn)金凈額 4000萬萬投資活動現(xiàn)金凈額投資活動現(xiàn)金凈額 -3000萬萬籌資活動現(xiàn)金凈額籌資活動現(xiàn)金凈額 -1000萬萬不理想的現(xiàn)金流量表不理想的現(xiàn)金流量表經(jīng)營活動現(xiàn)金凈額經(jīng)營活動現(xiàn)金凈額 1000萬萬投資活動現(xiàn)金凈額投資活動現(xiàn)金

44、凈額 -3000萬萬籌資活動現(xiàn)金凈額籌資活動現(xiàn)金凈額 2000萬萬獲利主要來自于主營獲利主要來自于主營業(yè)務(wù)的營業(yè)現(xiàn)金流量，業(yè)務(wù)的營業(yè)現(xiàn)金流量，足以支付投資所需現(xiàn)足以支付投資所需現(xiàn)金流量金流量剩余的現(xiàn)金流量可用剩余的現(xiàn)金流量可用來償還負(fù)債或分配現(xiàn)來償還負(fù)債或分配現(xiàn)金紅利金紅利主營業(yè)務(wù)的營業(yè)現(xiàn)金主營業(yè)務(wù)的營業(yè)現(xiàn)金流量不足以滿足投資流量不足以滿足投資所需現(xiàn)金流量，尚有所需現(xiàn)金流量，尚有2000萬元的缺口萬元的缺口依靠發(fā)行股票或公司依靠發(fā)行股票或公司債券，以彌補債券，以彌補2000萬萬元的資金缺口元的資金缺口43五、如何讀所有者權(quán)益變動表44一、所有者權(quán)益變動表概念v 所有權(quán)益變動表是反映構(gòu)成所有者權(quán)

45、益的各個所有權(quán)益變動表是反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各個組成部分當(dāng)期的增減變動情況的報表。組成部分當(dāng)期的增減變動情況的報表。v 全面反映一定時期所有者權(quán)益變動情況，不僅全面反映一定時期所有者權(quán)益變動情況，不僅包括總量增減變動，還包括權(quán)益變動的重要結(jié)構(gòu)性包括總量增減變動，還包括權(quán)益變動的重要結(jié)構(gòu)性信息，特別是反映直接計入所有者權(quán)益的利得和損信息，特別是反映直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，了解所有者權(quán)益增減變動的根源。失，了解所有者權(quán)益增減變動的根源。v 綜合收益綜合收益=凈利潤凈利潤+直接計入所有者權(quán)益的利得直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。即分別反映已實現(xiàn)并已確認(rèn)的收益和未實和損失。即分別反映已實現(xiàn)并已

46、確認(rèn)的收益和未實現(xiàn)但已確認(rèn)的收益。現(xiàn)但已確認(rèn)的收益。45二、所有者權(quán)益變動表列示的信息：二、所有者權(quán)益變動表列示的信息：v1、凈利潤、凈利潤v2、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失及其總額。、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失及其總額。v3、會計政策變更和差錯更正的累積影響金額。、會計政策變更和差錯更正的累積影響金額。v4、所有者投入資本和向投資者分配利潤等。、所有者投入資本和向投資者分配利潤等。v5、提取的盈余公積。、提取的盈余公積。v6、實收資本或股本、資本公積、盈余公積、未分、實收資本或股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤的期初和期末余額及調(diào)節(jié)情況。配利潤的期初和期末余額及調(diào)節(jié)情況。46三、所有

47、者權(quán)益變動表的性質(zhì)和作用v所有者權(quán)益變動表v在一定程度上體現(xiàn)企業(yè)綜合收益的在一定程度上體現(xiàn)企業(yè)綜合收益的特點特點47所有者權(quán)益變動表的性質(zhì)和作用直接計入所有者權(quán)益的利得和直接計入所有者權(quán)益的利得和損失損失凈利潤凈利潤l47綜合收益綜合收益的構(gòu)成的構(gòu)成481因因資本業(yè)務(wù)資本業(yè)務(wù)而導(dǎo)而導(dǎo)致所有者權(quán)益總致所有者權(quán)益總額發(fā)生變動的項額發(fā)生變動的項目，即所有者投目，即所有者投入資本和向所有入資本和向所有者分配利潤者分配利潤2所有者權(quán)益項目所有者權(quán)益項目內(nèi)部內(nèi)部的變動，例的變動，例如，提取盈余公如，提取盈余公積積3綜合收益綜合收益導(dǎo)致的導(dǎo)致的所有者權(quán)益的變所有者權(quán)益的變動動所有者權(quán)益變動表的性質(zhì)和作用v反

48、映三個方面的內(nèi)容49四、所有者權(quán)益變動表的編制v直接計入直接計入當(dāng)期損益當(dāng)期損益的利得和損失應(yīng)包含在的利得和損失應(yīng)包含在凈凈利潤利潤中中v直接計入直接計入所有者權(quán)益所有者權(quán)益的利得和損失應(yīng)的利得和損失應(yīng)單列項單列項目目反映反映可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動凈額可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動凈額現(xiàn)金流量套期工具公允價值變動凈額現(xiàn)金流量套期工具公允價值變動凈額5051v所有者權(quán)益變動表包括表首、正表兩部分所有者權(quán)益變動表包括表首、正表兩部分v表首說明報表名稱、編制單位、編制日期、報表編號、貨表首說明報表名稱、編制單位、編制日期、報表編號、貨幣名稱、計量單位等；幣名稱、計量單位等；v正表是股東權(quán)益增減變

49、動表的主體，具體說明股東權(quán)益增正表是股東權(quán)益增減變動表的主體，具體說明股東權(quán)益增減變動表的各項內(nèi)容，包括股本、資本公積、法定和任意減變動表的各項內(nèi)容，包括股本、資本公積、法定和任意盈余公積、法定公益金、未分配利潤等。盈余公積、法定公益金、未分配利潤等。 所有者權(quán)益變動表的編制52六、如何讀合并報表53一、合并報表的概念v 合并報表是反映母公司和其全部子公司合并報表是反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和形成的企業(yè)集團整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的報表。現(xiàn)金流量的報表。v 反映的對象是通常由若干個法人組成的反映的對象是通常由若干個法人組成的會計主體，是經(jīng)濟意義上的主體

50、，而不是法會計主體，是經(jīng)濟意義上的主體，而不是法律意義上的主體。律意義上的主體。v 有利于避免一些母公司利用控制關(guān)系，有利于避免一些母公司利用控制關(guān)系，人為地粉飾財務(wù)報表的情況。人為地粉飾財務(wù)報表的情況。54二、合并報表的作用v1、展示以上市公司為母公司所形成的企業(yè)集團的資源規(guī)模及、展示以上市公司為母公司所形成的企業(yè)集團的資源規(guī)模及其結(jié)構(gòu)。其結(jié)構(gòu)。v2、揭示內(nèi)部關(guān)聯(lián)方交易的程度。、揭示內(nèi)部關(guān)聯(lián)方交易的程度。v3、比較相關(guān)資源的相對利用效率，揭示企業(yè)集團內(nèi)部管理的、比較相關(guān)資源的相對利用效率，揭示企業(yè)集團內(nèi)部管理的薄弱環(huán)節(jié)。薄弱環(huán)節(jié)。v4、比較和評價母公司的基本獲利能力和費用發(fā)生的比較效率、比較

51、和評價母公司的基本獲利能力和費用發(fā)生的比較效率。v5、分析和判斷以母公司為控制主體的整個集團與集團以外的、分析和判斷以母公司為控制主體的整個集團與集團以外的現(xiàn)金流轉(zhuǎn)狀況和資本運作狀況。現(xiàn)金流轉(zhuǎn)狀況和資本運作狀況。55三、合并報表的特點項目項目個別財務(wù)報表個別財務(wù)報表合并財務(wù)報表合并財務(wù)報表反映對象反映對象單個的企業(yè)法人單個的企業(yè)法人若干個經(jīng)濟意義上的法人主若干個經(jīng)濟意義上的法人主體體編制的原則編制的原則所有的企業(yè)都要編制所有的企業(yè)都要編制對其他企業(yè)有控制權(quán)的控股對其他企業(yè)有控制權(quán)的控股公司（母公司）編制公司（母公司）編制編制的基礎(chǔ)編制的基礎(chǔ)按完整的會計核算體系按完整的會計核算體系為基礎(chǔ)為基礎(chǔ)以

52、納入合并范圍的個別報表以納入合并范圍的個別報表為基礎(chǔ)為基礎(chǔ)與個別財務(wù)報表相比與個別財務(wù)報表相比56項目項目匯總財務(wù)報表匯總財務(wù)報表合并財務(wù)報表合并財務(wù)報表編制的目的編制的目的為了滿足國家或行政管為了滿足國家或行政管理部門了解和掌握某一理部門了解和掌握某一行業(yè)或下屬企業(yè)財務(wù)狀行業(yè)或下屬企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量需要量需要為滿足不同利益關(guān)系主體了為滿足不同利益關(guān)系主體了解集團整體財務(wù)狀況、經(jīng)營解集團整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的需要成果、現(xiàn)金流量的需要編制的范圍編制的范圍以財務(wù)上的隸屬關(guān)系作以財務(wù)上的隸屬關(guān)系作為編報范圍的依據(jù)為編報范圍的依據(jù)以母公司編制對另一個（或以

53、母公司編制對另一個（或多個）企業(yè)的控制關(guān)系為編多個）企業(yè)的控制關(guān)系為編報范圍的依據(jù)報范圍的依據(jù)編制的方法編制的方法通過項目的簡單加總進(jìn)通過項目的簡單加總進(jìn)行編制行編制必須在抵消內(nèi)部投資、債權(quán)必須在抵消內(nèi)部投資、債權(quán)債務(wù)以及內(nèi)部銷售等內(nèi)部交債務(wù)以及內(nèi)部銷售等內(nèi)部交易對個別報表的影響后編制易對個別報表的影響后編制57四、分析合并報表應(yīng)注意的問題v1 1、合并報表所反映的會計主體是會計意義上的主、合并報表所反映的會計主體是會計意義上的主體，合并報表不能反映合并范圍中任何某一企業(yè)的體，合并報表不能反映合并范圍中任何某一企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。v2 2、編制過程中對集團內(nèi)部交易的剔

54、除以及大部分、編制過程中對集團內(nèi)部交易的剔除以及大部分項目的直接相加，使得對個別報表有意義的信息在項目的直接相加，使得對個別報表有意義的信息在合并報表中或者消失或者失去意義。合并報表中或者消失或者失去意義。v3 3、不能依據(jù)合并報表對集團內(nèi)部特定企業(yè)做出決、不能依據(jù)合并報表對集團內(nèi)部特定企業(yè)做出決策。策。v4 4、常規(guī)的比率分析方法在財務(wù)分析中失去了意義、常規(guī)的比率分析方法在財務(wù)分析中失去了意義，計算出的比率不代表合并范圍內(nèi)任何公司的財務(wù)，計算出的比率不代表合并范圍內(nèi)任何公司的財務(wù)能力。能力。58v5 5、少數(shù)股東權(quán)益簡稱少數(shù)股權(quán)。在母公司擁有子公司股份不足、少數(shù)股東權(quán)益簡稱少數(shù)股權(quán)。在母公司

55、擁有子公司股份不足100%100%，即，即只擁有子公司凈資產(chǎn)的部分產(chǎn)權(quán)時，子公司股東權(quán)益的一部分屬于母公只擁有子公司凈資產(chǎn)的部分產(chǎn)權(quán)時，子公司股東權(quán)益的一部分屬于母公司所有，即多數(shù)股權(quán)，其余一仍屬外界其他股東所有，由于后者在子公司所有，即多數(shù)股權(quán)，其余一仍屬外界其他股東所有，由于后者在子公司全部股權(quán)中不足半數(shù)，對子公司沒有控制能力，故被稱為少數(shù)股權(quán)。司全部股權(quán)中不足半數(shù)，對子公司沒有控制能力，故被稱為少數(shù)股權(quán)。沒有達(dá)到控股比例的公司股東權(quán)益，即公司沒有達(dá)到控股比例的公司股東權(quán)益，即公司51%51%以上控股權(quán)益外的其他以上控股權(quán)益外的其他股東權(quán)益。公司股東在未完全控股的分公司、子公司中的權(quán)益。在

56、合股東權(quán)益。公司股東在未完全控股的分公司、子公司中的權(quán)益。在合并附屬公司的財務(wù)報表時，附屬公司中的非本公司股份權(quán)益被認(rèn)同為公并附屬公司的財務(wù)報表時，附屬公司中的非本公司股份權(quán)益被認(rèn)同為公司對外負(fù)債。司對外負(fù)債。 6 6、歸屬母公司所有者的利潤少數(shù)股東損益、歸屬母公司所有者的利潤少數(shù)股東損益v6 6、歸屬于母公司所有者的凈利潤是指在上市公司控股的子公司中，上市、歸屬于母公司所有者的凈利潤是指在上市公司控股的子公司中，上市公司的股份沒有占到公司的股份沒有占到100%100%，但處在控制地位時，計算凈利潤要把子公司，但處在控制地位時，計算凈利潤要把子公司的所有凈利潤全部算入，但是在合并利潤表內(nèi)分成兩

57、塊的所有凈利潤全部算入，但是在合并利潤表內(nèi)分成兩塊歸屬于母公歸屬于母公司所有者的凈利潤和少數(shù)股東損益。真正的屬于上市公司的那部分利潤司所有者的凈利潤和少數(shù)股東損益。真正的屬于上市公司的那部分利潤是歸屬于母公司所有者的凈利潤，少數(shù)股東損益是指公司合并報表的子是歸屬于母公司所有者的凈利潤，少數(shù)股東損益是指公司合并報表的子公司其它非控股股東享有的損益，需要在利潤表中予以扣除。利潤表的公司其它非控股股東享有的損益，需要在利潤表中予以扣除。利潤表的“凈利潤凈利潤”項下可以分項下可以分“歸屬于母公司所有者的凈利潤歸屬于母公司所有者的凈利潤”和和“少數(shù)股東少數(shù)股東損益損益”。而少數(shù)股東損益是指在子公司中享有

58、權(quán)益的那部分少數(shù)股東享。而少數(shù)股東損益是指在子公司中享有權(quán)益的那部分少數(shù)股東享有的子公司的利潤。所以，對于上市公司的利潤表來說，少數(shù)股東損益有的子公司的利潤。所以，對于上市公司的利潤表來說，少數(shù)股東損益其實是個減項，如果少數(shù)股東損益很大，凈利潤會被放大，但每股收益其實是個減項，如果少數(shù)股東損益很大，凈利潤會被放大，但每股收益卻不會因此而變化，因為每股收益的計算公式中分子是歸屬于母公司所卻不會因此而變化，因為每股收益的計算公式中分子是歸屬于母公司所有者的凈利潤。有者的凈利潤。59七、財務(wù)報表之間的關(guān)系60一、資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表v利潤表是企業(yè)運用資產(chǎn)的結(jié)果。利潤表是企業(yè)運用資產(chǎn)的結(jié)果。v利潤表中的

59、收入會使資產(chǎn)增加、負(fù)債減少，最終會利潤表中的收入會使資產(chǎn)增加、負(fù)債減少，最終會增加所有者權(quán)益，費用會使資產(chǎn)減少、負(fù)債增加，增加所有者權(quán)益，費用會使資產(chǎn)減少、負(fù)債增加，最終會減少所有者權(quán)益。最終會減少所有者權(quán)益。v利潤表中利潤增加，資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益中的留利潤表中利潤增加，資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益中的留存收益增加，利潤表中的利潤減少或虧損，資產(chǎn)負(fù)存收益增加，利潤表中的利潤減少或虧損，資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益中的留存收益減少。債表所有者權(quán)益中的留存收益減少。v利潤表反映了一定時期企業(yè)所有經(jīng)營活動，這些活利潤表反映了一定時期企業(yè)所有經(jīng)營活動，這些活動會導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)增加或負(fù)債減少。動會導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債

60、表中的資產(chǎn)增加或負(fù)債減少。61資產(chǎn)負(fù)債表與利潤表的銜接關(guān)系資產(chǎn)負(fù)債表與利潤表的銜接關(guān)系v資產(chǎn)負(fù)債表中的交易性金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、資產(chǎn)負(fù)債表中的交易性金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、持有到期的投資與利潤表中的投資收益、公允價值持有到期的投資與利潤表中的投資收益、公允價值變動損益的銜接關(guān)系。變動損益的銜接關(guān)系。v資產(chǎn)負(fù)債表中的未分配利潤期末數(shù)是否等于資產(chǎn)負(fù)資產(chǎn)負(fù)債表中的未分配利潤期末數(shù)是否等于資產(chǎn)負(fù)債表未分配利潤期初數(shù)債表未分配利潤期初數(shù)+利潤表中的凈利潤本年累利潤表中的凈利潤本年累計數(shù)計數(shù) v資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅”，反映本期，反映本期應(yīng)交而未交所得稅數(shù)，與