第九章審計(jì)報(bào)告

1、第十四章 審計(jì)報(bào)告本章概要本章概要 1 1. .編制審計(jì)報(bào)告前應(yīng)做的工作編制審計(jì)報(bào)告前應(yīng)做的工作 2. 2.審計(jì)報(bào)告概述審計(jì)報(bào)告概述 3.3.審計(jì)報(bào)告的基本類型審計(jì)報(bào)告的基本類型 第一節(jié)編制審計(jì)報(bào)告前應(yīng)做的編制審計(jì)報(bào)告前應(yīng)做的工作審計(jì)報(bào)告編制前審計(jì)報(bào)告編制前的的工作主要工作主要包括：包括：n 編制審計(jì)差異調(diào)整表和試算平衡表編制審計(jì)差異調(diào)整表和試算平衡表n 取得管理當(dāng)局聲明書取得管理當(dāng)局聲明書n 取得律師聲明書取得律師聲明書n 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表總體合理性實(shí)施分析程序?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表總體合理性實(shí)施分析程序n 復(fù)核審計(jì)工作，評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果復(fù)核審計(jì)工作，評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果n 與與被審計(jì)單位治理層的被審計(jì)單位治理層的溝通溝

2、通編制審計(jì)差異調(diào)整表和試算平衡表編制審計(jì)差異調(diào)整表和試算平衡表（一）編制審計(jì)差異調(diào)整表（一）編制審計(jì)差異調(diào)整表 2. 2. 核算誤差的劃分核算誤差的劃分單筆核算誤差單筆核算誤差超過(guò)超過(guò)所涉及財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目（或賬項(xiàng)）層次重要性水平的，所涉及財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目（或賬項(xiàng)）層次重要性水平的，應(yīng)視為建議調(diào)整的不符事項(xiàng)；應(yīng)視為建議調(diào)整的不符事項(xiàng)； 單筆核算誤差單筆核算誤差低于低于所涉及財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目（或賬項(xiàng)）層次重要性水平，所涉及財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目（或賬項(xiàng)）層次重要性水平，但但性質(zhì)重要性質(zhì)重要的，應(yīng)視為建議調(diào)整的不符事項(xiàng)；的，應(yīng)視為建議調(diào)整的不符事項(xiàng)；單筆核算誤差單筆核算誤差低于低于所涉及合計(jì)報(bào)表項(xiàng)目（或賬項(xiàng)）層次重要性

3、水平，所涉及合計(jì)報(bào)表項(xiàng)目（或賬項(xiàng)）層次重要性水平，并且并且性質(zhì)不重要性質(zhì)不重要的，一般應(yīng)視為未調(diào)整不符事項(xiàng)；的，一般應(yīng)視為未調(diào)整不符事項(xiàng)；若干筆同類型未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總數(shù)超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目（或賬項(xiàng)）層若干筆同類型未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總數(shù)超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目（或賬項(xiàng)）層次重要性水平時(shí)，應(yīng)從中選取幾筆轉(zhuǎn)為建議調(diào)整的不符事項(xiàng)，過(guò)入調(diào)次重要性水平時(shí)，應(yīng)從中選取幾筆轉(zhuǎn)為建議調(diào)整的不符事項(xiàng)，過(guò)入調(diào)整分錄匯總表，使未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總金額降至重要性水平之下。整分錄匯總表，使未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總金額降至重要性水平之下。 重分類誤差審計(jì)差異核算誤差建議調(diào)整的不符事項(xiàng)不建議調(diào)整的不符事項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定了建議調(diào)整的不符事項(xiàng)和重分

4、類誤差后，應(yīng)以書面注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定了建議調(diào)整的不符事項(xiàng)和重分類誤差后，應(yīng)以書面形式及時(shí)征求被審計(jì)單位對(duì)需要調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表事項(xiàng)的意見。形式及時(shí)征求被審計(jì)單位對(duì)需要調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表事項(xiàng)的意見。 若若被審計(jì)單位予以采納被審計(jì)單位予以采納，應(yīng)取得被審計(jì)單位同意調(diào)整的書面確認(rèn)；，應(yīng)取得被審計(jì)單位同意調(diào)整的書面確認(rèn)； 若若被審計(jì)單位不予采納被審計(jì)單位不予采納，應(yīng)分析原因，并根據(jù)未調(diào)整不符事項(xiàng)的性，應(yīng)分析原因，并根據(jù)未調(diào)整不符事項(xiàng)的性質(zhì)和重要程度，確定是否在審計(jì)報(bào)告中予以反映，以及如何反映。質(zhì)和重要程度，確定是否在審計(jì)報(bào)告中予以反映，以及如何反映。 （二）編制試算平衡表（二）編制試算平衡表試算平衡表是審計(jì)人員在客戶

5、審計(jì)前報(bào)表的基礎(chǔ)上，考慮調(diào)整分錄、試算平衡表是審計(jì)人員在客戶審計(jì)前報(bào)表的基礎(chǔ)上，考慮調(diào)整分錄、重分類分錄后，用以確定已審數(shù)與報(bào)表披露數(shù)的表式。同時(shí)也檢查重分類分錄后，用以確定已審數(shù)與報(bào)表披露數(shù)的表式。同時(shí)也檢查審計(jì)人員在調(diào)整中是否出錯(cuò)。審計(jì)人員在調(diào)整中是否出錯(cuò)。取得管理當(dāng)局聲明書和律師聲明書（一）管理層聲明書（一）管理層聲明書n含義：含義：是客戶管理當(dāng)局在審計(jì)期間向?qū)徲?jì)人員提供的各種重要口頭是客戶管理當(dāng)局在審計(jì)期間向?qū)徲?jì)人員提供的各種重要口頭聲明的書面陳述。聲明的書面陳述。n管理當(dāng)局聲明書通常應(yīng)由客戶的管理當(dāng)局聲明書通常應(yīng)由客戶的高層管理人員高層管理人員（一般是總經(jīng)理和財(cái)（一般是總經(jīng)理和財(cái)務(wù)總

6、監(jiān)）簽名后送交會(huì)計(jì)師事務(wù)所。務(wù)總監(jiān)）簽名后送交會(huì)計(jì)師事務(wù)所。n審計(jì)人員向客戶管理當(dāng)局索取聲明書，審計(jì)人員向客戶管理當(dāng)局索取聲明書，目的目的在于在于明確會(huì)計(jì)責(zé)任與審明確會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任計(jì)責(zé)任，保護(hù)審計(jì)人員保護(hù)審計(jì)人員。內(nèi)容。內(nèi)容p316p316n如果客戶管理當(dāng)局如果客戶管理當(dāng)局拒絕提供或拒絕簽名拒絕提供或拒絕簽名，審計(jì)人員就應(yīng)考慮簽發(fā)保，審計(jì)人員就應(yīng)考慮簽發(fā)保留意見或無(wú)法表示意見。留意見或無(wú)法表示意見。律師聲明書律師聲明書n含義：含義：客戶法律顧問(wèn)客戶法律顧問(wèn)或或律師對(duì)審計(jì)人員函證問(wèn)題的答復(fù)和律師對(duì)審計(jì)人員函證問(wèn)題的答復(fù)和說(shuō)明，就是律師聲明書。說(shuō)明，就是律師聲明書。n函證內(nèi)容：函證內(nèi)容：向向客

7、戶法律顧問(wèn)客戶法律顧問(wèn)或或律師函證律師函證的內(nèi)容主要是的內(nèi)容主要是期后期后事項(xiàng)事項(xiàng)和和或有損失或有損失。n律師聲明書律師聲明書通常可提供有力的證據(jù)通?？商峁┯辛Φ淖C據(jù)，幫助審計(jì)人員解釋期，幫助審計(jì)人員解釋期后事項(xiàng)和或有損失，從而減少審計(jì)人員解釋并報(bào)告上述事后事項(xiàng)和或有損失，從而減少審計(jì)人員解釋并報(bào)告上述事項(xiàng)出錯(cuò)或誤解的可能性，項(xiàng)出錯(cuò)或誤解的可能性，但它不足以但它不足以讓審計(jì)人員讓審計(jì)人員直接直接形成形成審計(jì)意見。審計(jì)意見。n審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)該律師的職業(yè)條件和聲譽(yù)來(lái)確定聲明書的審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)該律師的職業(yè)條件和聲譽(yù)來(lái)確定聲明書的合理性。合理性。如果律師聲明書表明律師拒絕提供或隱瞞重要信如果律師聲明書

8、表明律師拒絕提供或隱瞞重要信息息，或?qū)蛻魯⑹銮闆r不加修正，審計(jì)人員可認(rèn)為審計(jì)范，或?qū)蛻魯⑹銮闆r不加修正，審計(jì)人員可認(rèn)為審計(jì)范圍受到限制，就圍受到限制，就不能出無(wú)保留意見不能出無(wú)保留意見。執(zhí)行分析程序執(zhí)行分析程序n目的：目的：在審計(jì)結(jié)束時(shí)在審計(jì)結(jié)束時(shí)運(yùn)用分析程序?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核，以確運(yùn)用分析程序?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核，以確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否與其對(duì)被審計(jì)單位的了解一致，財(cái)務(wù)報(bào)表是否滿定財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否與其對(duì)被審計(jì)單位的了解一致，財(cái)務(wù)報(bào)表是否滿足了公允反映的要求。足了公允反映的要求。n總體復(fù)核時(shí)，總體復(fù)核時(shí)，如果識(shí)別出以前未識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)如果識(shí)別出以前未識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師注

9、冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)全部或部分各類交易、賬戶余額、列報(bào)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)是否恰應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)全部或部分各類交易、賬戶余額、列報(bào)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)是否恰當(dāng)，并在此基礎(chǔ)上重新評(píng)價(jià)之前計(jì)劃的設(shè)計(jì)程序是否充分，當(dāng)，并在此基礎(chǔ)上重新評(píng)價(jià)之前計(jì)劃的設(shè)計(jì)程序是否充分，是否有必是否有必要追加審計(jì)程序。要追加審計(jì)程序。 復(fù)核審計(jì)工作復(fù)核審計(jì)工作n項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核n實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果對(duì)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行最終的評(píng)價(jià)，對(duì)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行最終的評(píng)價(jià)，形成審計(jì)意見，草擬審計(jì)報(bào)告。形成審計(jì)意見，草擬審計(jì)報(bào)告。與治理層的溝通與治理層的溝通與被審計(jì)單位溝通與被審計(jì)單位溝通 被審計(jì)單位：

10、治理層、管理層被審計(jì)單位：治理層、管理層（一）溝通的內(nèi)容（一）溝通的內(nèi)容（1 1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任；）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任；（2 2）計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間；）計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間；（3 3）審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題；）審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題；（4 4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性；）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性；（5 5）要求和商定溝通的其他事項(xiàng)；）要求和商定溝通的其他事項(xiàng)；（6 6）其他事項(xiàng)。）其他事項(xiàng)。（二）溝通的形式（二）溝通的形式 口頭及書面溝通結(jié)合口頭及書面溝通結(jié)合（三）溝通的時(shí)間（三）溝通的時(shí)間 根據(jù)具體業(yè)務(wù)環(huán)境確定適當(dāng)?shù)臏贤〞r(shí)間根據(jù)具體業(yè)務(wù)環(huán)境確定適當(dāng)?shù)臏贤〞r(shí)間第二節(jié)審計(jì)報(bào)告概述審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告是注冊(cè)會(huì)計(jì)師根

11、據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在實(shí)施審計(jì)工作的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)上對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的書面文件。書面文件。審計(jì)報(bào)告是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在完成審計(jì)工作后向委托人提交的最終產(chǎn)品審計(jì)報(bào)告是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在完成審計(jì)工作后向委托人提交的最終產(chǎn)品 。一、審計(jì)報(bào)告的意義一、審計(jì)報(bào)告的意義（一）對(duì)審計(jì)工作和結(jié)果的（一）對(duì)審計(jì)工作和結(jié)果的總結(jié)總結(jié)。（二）向報(bào)表用戶傳遞決策所需信息的重要（二）向報(bào)表用戶傳遞決策所需信息的重要工具。工具。（三）可以（三）可以證明證明有關(guān)人員責(zé)任的履行狀況。有關(guān)人員責(zé)任的履行狀況。（四）在一定程度上揭露客戶存在的重大錯(cuò)弊

12、行為，保護(hù)有關(guān)各方（四）在一定程度上揭露客戶存在的重大錯(cuò)弊行為，保護(hù)有關(guān)各方的利益。的利益。二、審計(jì)報(bào)告的種類二、審計(jì)報(bào)告的種類n審計(jì)報(bào)告可按不同標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。審計(jì)報(bào)告可按不同標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。（一）按審計(jì)報(bào)告性質(zhì)（一）按審計(jì)報(bào)告性質(zhì) 標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告 非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告（二）按審計(jì)報(bào)告使用目的（二）按審計(jì)報(bào)告使用目的 公布目的的審計(jì)報(bào)告，提供給非特定利益方公布目的的審計(jì)報(bào)告，提供給非特定利益方 非公布目的的審計(jì)報(bào)告，提供給特定使用者非公布目的的審計(jì)報(bào)告，提供給特定使用者（三）按審計(jì)報(bào)告的詳略程度（三）按審計(jì)報(bào)告的詳略程度 簡(jiǎn)式審計(jì)報(bào)告，標(biāo)準(zhǔn)格式，公布目的簡(jiǎn)式審計(jì)報(bào)告，標(biāo)準(zhǔn)格式，

13、公布目的 詳式審計(jì)報(bào)告，非標(biāo)準(zhǔn)格式，非公布目的詳式審計(jì)報(bào)告，非標(biāo)準(zhǔn)格式，非公布目的n此外，還可以按內(nèi)容和按審計(jì)主體進(jìn)行分類。此外，還可以按內(nèi)容和按審計(jì)主體進(jìn)行分類。三、審計(jì)報(bào)告的編制步驟和要求三、審計(jì)報(bào)告的編制步驟和要求（一）編制步驟（一）編制步驟1整理和分析審計(jì)工作底稿整理和分析審計(jì)工作底稿 2進(jìn)行審計(jì)調(diào)整進(jìn)行審計(jì)調(diào)整 3確定審計(jì)意見的類型和措辭確定審計(jì)意見的類型和措辭 4撰寫審計(jì)報(bào)告撰寫審計(jì)報(bào)告 （二）編制要求（二）編制要求1內(nèi)容內(nèi)容全面完整。全面完整。2審計(jì)審計(jì)證據(jù)證據(jù)要確鑿充分。要確鑿充分。3觀點(diǎn)觀點(diǎn)要客觀明確。要客觀明確。4語(yǔ)言語(yǔ)言要清晰簡(jiǎn)練，條理清楚，表達(dá)準(zhǔn)確恰當(dāng)。要清晰簡(jiǎn)練，條理

14、清楚，表達(dá)準(zhǔn)確恰當(dāng)。四、審計(jì)報(bào)告的要素審計(jì)范圍 管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段 責(zé)任段合法性? 公允性?意見段持非標(biāo)意見時(shí)加說(shuō)明段引言段引言段標(biāo)題注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段 審計(jì)報(bào)告收件人：收件人對(duì)重要事項(xiàng)的說(shuō)明段事務(wù)所名稱 CPA簽章 地址 報(bào)告日期n收件人收件人： 審計(jì)報(bào)告的收件人是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照業(yè)務(wù)約定書的審計(jì)報(bào)告的收件人是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照業(yè)務(wù)約定書的要求致送審計(jì)報(bào)告的對(duì)象，一般是指審計(jì)業(yè)務(wù)的委托人。要求致送審計(jì)報(bào)告的對(duì)象，一般是指審計(jì)業(yè)務(wù)的委托人。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明收件人的全稱。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明收件人的全稱。n引言段引言段 審計(jì)報(bào)告的引言段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明被審計(jì)單位的名稱和財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告的引言段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明被審計(jì)

15、單位的名稱和財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)過(guò)審計(jì)，并包括下列內(nèi)容：報(bào)表已經(jīng)過(guò)審計(jì)，并包括下列內(nèi)容：n（1）指出構(gòu)成整套財(cái)務(wù)報(bào)表的每張財(cái)務(wù)報(bào)表的名稱；）指出構(gòu)成整套財(cái)務(wù)報(bào)表的每張財(cái)務(wù)報(bào)表的名稱；n（2）提及財(cái)務(wù)報(bào)表附注；）提及財(cái)務(wù)報(bào)表附注；n（3）指明財(cái)務(wù)報(bào)表的日期和涵蓋的期間。）指明財(cái)務(wù)報(bào)表的日期和涵蓋的期間。n責(zé)任段：責(zé)任段：1、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段。、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段。按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是管理層的責(zé)任，這種責(zé)任包括：的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是管理層的責(zé)任，這種責(zé)任包括： （1）設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不）

16、設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；（2）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；（3）作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。）作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段。、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段。應(yīng)當(dāng)說(shuō)明下列內(nèi)容：應(yīng)當(dāng)說(shuō)明下列內(nèi)容： （1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見 （2）審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證）審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)據(jù) （3

17、）注冊(cè)會(huì)計(jì)師相信已獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸槠浒l(fā)表審計(jì)意見）注冊(cè)會(huì)計(jì)師相信已獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸槠浒l(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ)。提供了基礎(chǔ)。 n意見段意見段 審計(jì)報(bào)告的意見段應(yīng)說(shuō)明，財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)審計(jì)報(bào)告的意見段應(yīng)說(shuō)明，財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，是否在所有重大方面計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，是否在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。量。 n報(bào)告日期報(bào)告日期 審計(jì)報(bào)告日期是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告日期是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成審計(jì)工完成審計(jì)工作的日期作的日期，它不應(yīng)早于注冊(cè)會(huì)計(jì)

18、師獲取充，它不應(yīng)早于注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并在此基礎(chǔ)對(duì)財(cái)務(wù)分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并在此基礎(chǔ)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見的日期。報(bào)表形成審計(jì)意見的日期。第三節(jié)第三節(jié) 審計(jì)報(bào)告的基本審計(jì)報(bào)告的基本類型類型n四種意見類型、五種報(bào)告類型審計(jì)意見的審計(jì)四種意見類型、五種報(bào)告類型審計(jì)意見的審計(jì)報(bào)告：報(bào)告： 標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告：標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告： 無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告 保留意見的審計(jì)報(bào)告保留意見的審計(jì)報(bào)告 非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告 否定意見的審計(jì)報(bào)告否定意見的審計(jì)報(bào)告 無(wú)法無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)表示意見的審計(jì)報(bào)告告 帶強(qiáng)調(diào)性事項(xiàng)段審計(jì)報(bào)帶強(qiáng)調(diào)性事項(xiàng)段審計(jì)報(bào)告告 一、無(wú)保留意見審計(jì)報(bào)告一、無(wú)

19、保留意見審計(jì)報(bào)告無(wú)保留意見是指審計(jì)人員對(duì)客戶的財(cái)務(wù)報(bào)表表示滿意，意味著無(wú)保留意見是指審計(jì)人員對(duì)客戶的財(cái)務(wù)報(bào)表表示滿意，意味著審計(jì)人員認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表的反映是公允的，能滿足非特定多數(shù)審計(jì)人員認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表的反映是公允的，能滿足非特定多數(shù)的利害關(guān)系人的共同需要，并對(duì)發(fā)表的意見負(fù)責(zé)。的利害關(guān)系人的共同需要，并對(duì)發(fā)表的意見負(fù)責(zé)。無(wú)保留意見也是委托人最希望獲得的審計(jì)意見，表明客戶的會(huì)無(wú)保留意見也是委托人最希望獲得的審計(jì)意見，表明客戶的會(huì)計(jì)控制制度較為完善，財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和資金變動(dòng)情況計(jì)控制制度較為完善，財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和資金變動(dòng)情況具有較高的可信賴程度。具有較高的可信賴程度。無(wú)保留意見又包括無(wú)保留意見又

20、包括“標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見”和和“帶強(qiáng)調(diào)事帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見項(xiàng)段的無(wú)保留意見”。n標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告n經(jīng)過(guò)審計(jì)后，如果認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表符合下列所有條件，經(jīng)過(guò)審計(jì)后，如果認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表符合下列所有條件，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告：的審計(jì)報(bào)告： （一）財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)（一）財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位制度的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量；（不存在應(yīng)調(diào)整；（不存在應(yīng)

21、調(diào)整未調(diào)整事項(xiàng)）未調(diào)整事項(xiàng)）（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，在審計(jì)過(guò)程中未受到限的規(guī)定計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，在審計(jì)過(guò)程中未受到限制制。（審計(jì)范圍未受到限制）。（審計(jì)范圍未受到限制）標(biāo)準(zhǔn)格式和措辭：標(biāo)準(zhǔn)格式和措辭： （1 1）一般以）一般以“我們認(rèn)為我們認(rèn)為”為術(shù)語(yǔ)作為為術(shù)語(yǔ)作為“意見段意見段”的開頭，表的開頭，表明本段內(nèi)容為審計(jì)人員提出的明本段內(nèi)容為審計(jì)人員提出的意見意見，并表示承擔(dān)對(duì)該審計(jì)報(bào)告意，并表示承擔(dān)對(duì)該審計(jì)報(bào)告意見的責(zé)任。見的責(zé)任。 （2 2）不能使用）不能使用“我們保證我們保證”的字樣，以避免財(cái)務(wù)報(bào)

22、表使用者的字樣，以避免財(cái)務(wù)報(bào)表使用者產(chǎn)生誤解，同時(shí)也可明確審計(jì)人員僅僅承擔(dān)審計(jì)責(zé)任，而并不減產(chǎn)生誤解，同時(shí)也可明確審計(jì)人員僅僅承擔(dān)審計(jì)責(zé)任，而并不減除客戶對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)會(huì)計(jì)責(zé)任。除客戶對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)會(huì)計(jì)責(zé)任。 （3 3）應(yīng)使用）應(yīng)使用“在所有重大方面公允地反映了在所有重大方面公允地反映了”的術(shù)語(yǔ)，因?yàn)榈男g(shù)語(yǔ)，因?yàn)槿藗円哑胀ㄕJ(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)報(bào)表不可能做到完全正確和絕對(duì)真實(shí)，所人們已普通認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)報(bào)表不可能做到完全正確和絕對(duì)真實(shí)，所以審計(jì)報(bào)告中不應(yīng)使用以審計(jì)報(bào)告中不應(yīng)使用“完全正確完全正確”、“絕對(duì)真實(shí)絕對(duì)真實(shí)”等詞匯，但等詞匯，但也不能使用也不能使用“大致反映大致反映”、“基本反映基本反映”等模糊不清

23、、態(tài)度曖昧等模糊不清、態(tài)度曖昧的術(shù)語(yǔ)。的術(shù)語(yǔ)。審審 計(jì)計(jì) 報(bào)報(bào) 告告ABCABC股份有限公司全體股東：股份有限公司全體股東： 我們審計(jì)了后附的我們審計(jì)了后附的ABCABC股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱ABCABC公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括20201 1年年1212月月3131日的資產(chǎn)負(fù)債日的資產(chǎn)負(fù)債表，表，20201 1年度的利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。年度的利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。 一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任 按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是的規(guī)定

24、編制財(cái)務(wù)報(bào)表是ABCABC公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：（1 1）設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重）設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；（大錯(cuò)報(bào)；（2 2）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；（）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；（3 3）作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。）作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。 二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任 我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)

25、意見。我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對(duì)財(cái)規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。 審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，我們考會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊

26、或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，我們考慮慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計(jì)計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。 我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ)。我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸榘l(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ)。 三、審計(jì)意見三、

27、審計(jì)意見 我們認(rèn)為，我們認(rèn)為，ABCABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，在所有重大方面的規(guī)定編制，在所有重大方面公公允反映了允反映了ABCABC公司公司20201 1年年1212月月3131日的財(cái)務(wù)狀況以及日的財(cái)務(wù)狀況以及20201 1年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)計(jì)師事務(wù)所 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師： （蓋章）（蓋章） （簽名并蓋章）（簽名并蓋章） 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師： （簽名并蓋章）（簽名并蓋章） 中國(guó)中國(guó)市市 二二二年二年月月日日 二、保留意見的審計(jì)報(bào)告二、保留意見的

28、審計(jì)報(bào)告n保留意見是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師保留意見是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的反映有所保留對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的反映有所保留的審計(jì)的審計(jì)意見。一般是由于某些事項(xiàng)的存在，使無(wú)保留意見的條件不意見。一般是由于某些事項(xiàng)的存在，使無(wú)保留意見的條件不具備，影響了被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的表述，因而注冊(cè)會(huì)計(jì)師具備，影響了被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的表述，因而注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)無(wú)保留意見加以修正，對(duì)影響事項(xiàng)提出保留意見，并表示對(duì)無(wú)保留意見加以修正，對(duì)影響事項(xiàng)提出保留意見，并表示對(duì)該意見負(fù)責(zé)。對(duì)該意見負(fù)責(zé)。n經(jīng)過(guò)審計(jì)后，如果認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表整體是公允的，但還存在下經(jīng)過(guò)審計(jì)后，如果認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表整體是公允的，但還存在下列情形之一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見的

29、審計(jì)報(bào)告：列情形之一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告： （1 1）會(huì)計(jì)政策的選用、會(huì)計(jì)估計(jì)的作出或財(cái)務(wù)報(bào)表的披露不）會(huì)計(jì)政策的選用、會(huì)計(jì)估計(jì)的作出或財(cái)務(wù)報(bào)表的披露不符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，雖影響重大，符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，雖影響重大，但不至于出具否定意見的審計(jì)報(bào)告但不至于出具否定意見的審計(jì)報(bào)告；（存在應(yīng)調(diào)整未調(diào)整事；（存在應(yīng)調(diào)整未調(diào)整事項(xiàng)）項(xiàng)） （2 2）因?qū)徲?jì)范圍受到限制，因?qū)徲?jì)范圍受到限制，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，雖影響重大，但不至于出具無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告。雖影響重大，但不至于出具無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告。 標(biāo)準(zhǔn)

30、格式和措辭：標(biāo)準(zhǔn)格式和措辭： （1 1）應(yīng)于）應(yīng)于“意見段意見段”之前之前另設(shè)另設(shè)“說(shuō)明段說(shuō)明段”，以說(shuō)明所持保，以說(shuō)明所持保留意見的理由。留意見的理由。 （2 2）在）在“意見段意見段”中使用中使用“除除以外以外”之類的措辭。如之類的措辭。如“除存在上述問(wèn)題以外除存在上述問(wèn)題以外”、“除上述問(wèn)題造成的影響以外除上述問(wèn)題造成的影響以外”或或“除上述情況待定以外除上述情況待定以外”等術(shù)語(yǔ)。等術(shù)語(yǔ)。 （3 3）如因?qū)徲?jì)范圍受到限制，審計(jì)人員還應(yīng)當(dāng)在）如因?qū)徲?jì)范圍受到限制，審計(jì)人員還應(yīng)當(dāng)在注冊(cè)會(huì)計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段師的責(zé)任段提及這一情況。提及這一情況。 （4 4）審計(jì)報(bào)告其余部分仍使用無(wú)保留意見審計(jì)

31、報(bào)告的術(shù)語(yǔ)，）審計(jì)報(bào)告其余部分仍使用無(wú)保留意見審計(jì)報(bào)告的術(shù)語(yǔ)，表示其他事項(xiàng)已作了公允的反映。表示其他事項(xiàng)已作了公允的反映。三、否定意見的審計(jì)報(bào)告三、否定意見的審計(jì)報(bào)告n否定意見是指與無(wú)保留意見相反，否定財(cái)務(wù)報(bào)表的整體公允否定意見是指與無(wú)保留意見相反，否定財(cái)務(wù)報(bào)表的整體公允性。無(wú)論審計(jì)人員或客戶都不希望發(fā)表此類意見。性。無(wú)論審計(jì)人員或客戶都不希望發(fā)表此類意見。n如果認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表如果認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表不符合不符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，規(guī)定，未能從整體上公允反映未能從整體上公允反映客戶的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)客戶的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，審計(jì)人員應(yīng)出否定意

32、見的審計(jì)報(bào)告。金流量，審計(jì)人員應(yīng)出否定意見的審計(jì)報(bào)告。n保留意見與否定意見的差異在影響程度不同。保留意見與否定意見的差異在影響程度不同。n格式和措辭：審計(jì)人員應(yīng)在格式和措辭：審計(jì)人員應(yīng)在意見段前意見段前加說(shuō)明段，并在意見段加說(shuō)明段，并在意見段開始使用開始使用“由于上述問(wèn)題造成的重大影響由于上述問(wèn)題造成的重大影響”、“由于受到前段由于受到前段所述事項(xiàng)的重大影響所述事項(xiàng)的重大影響”、“不符合不符合”、“未能公允反映未能公允反映”等術(shù)等術(shù)語(yǔ)。語(yǔ)。四、無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告四、無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告n無(wú)法表示意見是指審計(jì)人員在報(bào)告中說(shuō)明其對(duì)客戶的財(cái)務(wù)報(bào)無(wú)法表示意見是指審計(jì)人員在報(bào)告中說(shuō)明其對(duì)客戶的財(cái)務(wù)

33、報(bào)表表不能發(fā)表意見，也即對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不發(fā)表包括肯定、否定和保留的不能發(fā)表意見，也即對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不發(fā)表包括肯定、否定和保留的審計(jì)意見。審計(jì)意見。n如果審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，如果審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不不能能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以至無(wú)法對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見，審獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以至無(wú)法對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)出具無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告。計(jì)人員應(yīng)當(dāng)出具無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告。n標(biāo)準(zhǔn)格式和措辭：標(biāo)準(zhǔn)格式和措辭： 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)刪除注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段刪除注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段、在、在審計(jì)意見段審計(jì)意見段之前增加說(shuō)明段之前增加說(shuō)明段

34、，清楚地說(shuō)明導(dǎo)致否定意見的事項(xiàng)，并盡可能說(shuō)，清楚地說(shuō)明導(dǎo)致否定意見的事項(xiàng)，并盡可能說(shuō)明否定事項(xiàng)的影響程度。明否定事項(xiàng)的影響程度。 同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在意見段中使用同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在意見段中使用“由于上述問(wèn)題造成的由于上述問(wèn)題造成的重大影響重大影響”、“由于受到前段所述事項(xiàng)的重大影響由于受到前段所述事項(xiàng)的重大影響”等等術(shù)語(yǔ)術(shù)語(yǔ)。 審審 計(jì)計(jì) 報(bào)報(bào) 告告ABC股份有限公司全體股東： 我們接受委托，審計(jì)后附的ABC股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱ABC公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括201年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，201年度的利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。 一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任 按照企

35、業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是ABC公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：（1）設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；（2）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；（3）作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。 二、導(dǎo)致無(wú)法表示意見的事項(xiàng) ABC公司未對(duì)201年12月31日的存貨進(jìn)行盤點(diǎn)，金額為萬(wàn)元，占期末資產(chǎn)總額的40%。我們無(wú)法實(shí)施存貨監(jiān)盤，也無(wú)法實(shí)施替代審計(jì)程序，以對(duì)期末存貨的數(shù)量和狀況獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。 三、審計(jì)意見 由于上述審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，我們無(wú)法對(duì)ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師： （蓋章） （簽名并蓋章） 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師： （簽名并蓋章） 中國(guó)市 二二年月日 五、帶強(qiáng)調(diào)說(shuō)明段的審計(jì)報(bào)告五、帶強(qiáng)調(diào)說(shuō)明段的審計(jì)報(bào)告n應(yīng)當(dāng)增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形有應(yīng)當(dāng)增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形有兩種：兩種：（1 1）當(dāng)存在可能導(dǎo)致當(dāng)存在可能導(dǎo)致對(duì)對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況、且不影響已發(fā)表的意見且不影響已發(fā)表的意見時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告的時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告的意見段意見段之后之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段對(duì)此予以強(qiáng)調(diào)。增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段對(duì)此予以強(qiáng)調(diào)。（2 2）當(dāng)存在可能對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的當(dāng)存在可能對(duì)會(huì)