第五章審計(jì)計(jì)劃重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

1、第五章第五章 審計(jì)計(jì)劃審計(jì)計(jì)劃P99u第一節(jié)第一節(jié) 初步業(yè)務(wù)活動(dòng)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)u第二節(jié)第二節(jié) 總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃 u第三節(jié)第三節(jié) 審計(jì)重要性審計(jì)重要性第一節(jié) 初步業(yè)務(wù)活動(dòng)P99 一、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的和內(nèi)容一、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的和內(nèi)容 二、審計(jì)的前提條件二、審計(jì)的前提條件 三、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)三、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)一、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的和內(nèi)容一、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的和內(nèi)容P99（一）初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的（一）初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的（二）初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容（二）初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容（一）初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的P991. 具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的獨(dú)立性和能力具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的獨(dú)立性和能力;2

2、. 不存在因管理層誠(chéng)信問(wèn)題而可能影響注冊(cè)不存在因管理層誠(chéng)信問(wèn)題而可能影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)的意愿的事項(xiàng)會(huì)計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)的意愿的事項(xiàng);3. 與被審計(jì)單位之間不存在對(duì)業(yè)務(wù)約定條款與被審計(jì)單位之間不存在對(duì)業(yè)務(wù)約定條款的誤解。的誤解。（二）初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容P69 一是針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)一是針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序；施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序； 二是評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德要求的情況；二是評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德要求的情況； 三是就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見(jiàn)。三是就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見(jiàn)。二、審計(jì)的前提條件二、審計(jì)的前提條件P100 1. 財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)財(cái)務(wù)報(bào)告編制

3、基礎(chǔ)（1）確定財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的可接受性）確定財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的可接受性（2）通用目的編制基礎(chǔ)）通用目的編制基礎(chǔ)（3）法律法規(guī)規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)）法律法規(guī)規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ) 2.就管理層的責(zé)任達(dá)成一致意見(jiàn)就管理層的責(zé)任達(dá)成一致意見(jiàn)三、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)三、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)P101 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)計(jì)單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計(jì)目標(biāo)和范圍、雙的委托與受托關(guān)系、審計(jì)目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報(bào)告的格式等事項(xiàng)的書(shū)面協(xié)方的責(zé)任以及報(bào)告的格式等事項(xiàng)的書(shū)面協(xié)議。議。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接任

4、何審計(jì)業(yè)務(wù)，都應(yīng)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接任何審計(jì)業(yè)務(wù)，都應(yīng)與被審計(jì)單位簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)。被審計(jì)單位簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)。 （一）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的基本內(nèi)容（一）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的基本內(nèi)容 （二）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的特殊考慮（二）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的特殊考慮（一）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的基本內(nèi)容（一）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的基本內(nèi)容(cont.)（1）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)與范圍；）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)與范圍；（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任；）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任；（3）管理層的責(zé)任；）管理層的責(zé)任；（4）指出用于編制財(cái)務(wù)報(bào)表所適用的財(cái)務(wù)報(bào)）指出用于編制財(cái)務(wù)報(bào)表所適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)；告編制基礎(chǔ)；（5）提及注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬出具的審計(jì)報(bào)告的預(yù)）提及注

5、冊(cè)會(huì)計(jì)師擬出具的審計(jì)報(bào)告的預(yù)期形式和內(nèi)容，以及對(duì)在特定情況下對(duì)出具期形式和內(nèi)容，以及對(duì)在特定情況下對(duì)出具的審計(jì)報(bào)告可能不同于預(yù)期形式和內(nèi)容的說(shuō)的審計(jì)報(bào)告可能不同于預(yù)期形式和內(nèi)容的說(shuō)明。明。（二）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的特殊考慮（二）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的特殊考慮P102 1. 考慮特定需要?？紤]特定需要。 2. 組成部分的審計(jì)。組成部分的審計(jì)。 3. 連續(xù)審計(jì)。連續(xù)審計(jì)。 4. 審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款的變更。審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款的變更。4、審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款的變更（自學(xué)、審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款的變更（自學(xué)了解）了解）P103 （1）變更審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款的要求）變更審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款的要求 （2）變更為審閱業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)的要

6、）變更為審閱業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)的要求求第二節(jié) 總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃P103n審計(jì)計(jì)劃審計(jì)計(jì)劃分為總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃分為總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃兩個(gè)層次。兩個(gè)層次。 一、總體審計(jì)策略一、總體審計(jì)策略 二、具體審計(jì)計(jì)劃二、具體審計(jì)計(jì)劃 三、審計(jì)過(guò)程中對(duì)計(jì)劃的更改三、審計(jì)過(guò)程中對(duì)計(jì)劃的更改 四、指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核四、指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核一、總體審計(jì)策略P104 總體審計(jì)策略總體審計(jì)策略用以確定審計(jì)范圍、時(shí)間安排和方用以確定審計(jì)范圍、時(shí)間安排和方向，并指導(dǎo)具體審計(jì)計(jì)劃的制定。在制定總體審向，并指導(dǎo)具體審計(jì)計(jì)劃的制定。在制定總體審計(jì)策略時(shí)應(yīng)考慮計(jì)策略時(shí)應(yīng)考慮:（一）審計(jì)范圍（一）審計(jì)范圍（二）

7、報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間安排及所需溝通的性質(zhì)（二）報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間安排及所需溝通的性質(zhì)（三）審計(jì)方向（三）審計(jì)方向（四）審計(jì)資源（四）審計(jì)資源總體審計(jì)策略參考格式見(jiàn)附錄總體審計(jì)策略參考格式見(jiàn)附錄6-1（P116-119）二、具體審計(jì)計(jì)劃P106u具體審計(jì)計(jì)劃具體審計(jì)計(jì)劃比總體審計(jì)策略更加詳細(xì)，比總體審計(jì)策略更加詳細(xì)，其內(nèi)容包括為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)其內(nèi)容包括為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，項(xiàng)目以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，項(xiàng)目組成員擬實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安組成員擬實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。排和范圍。具體審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)包括具體審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序

8、、計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序和其估程序、計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序和其他審計(jì)程序。他審計(jì)程序。（一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序（一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 （二）計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序（二）計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序（三）計(jì)劃其他審計(jì)程序（三）計(jì)劃其他審計(jì)程序三、審計(jì)過(guò)程中對(duì)計(jì)劃的更改P107 計(jì)劃審計(jì)工作并非審計(jì)業(yè)務(wù)的一個(gè)孤立階計(jì)劃審計(jì)工作并非審計(jì)業(yè)務(wù)的一個(gè)孤立階段，而是一個(gè)段，而是一個(gè)持續(xù)的、不斷修正的過(guò)程持續(xù)的、不斷修正的過(guò)程，貫穿于整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的始終。貫穿于整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的始終。四、指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核四、指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核P108 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)制定計(jì)劃，確定對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)制定計(jì)劃，確定對(duì)項(xiàng)目組成項(xiàng)目組成員的指導(dǎo)、監(jiān)

9、督以及對(duì)其工作進(jìn)行復(fù)核的性員的指導(dǎo)、監(jiān)督以及對(duì)其工作進(jìn)行復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。取決于：取決于：i被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜程度；被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜程度；i審計(jì)領(lǐng)域；審計(jì)領(lǐng)域；i評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；i執(zhí)行審計(jì)工作的項(xiàng)目組成員的專(zhuān)執(zhí)行審計(jì)工作的項(xiàng)目組成員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和勝任能力。業(yè)素質(zhì)和勝任能力。第三節(jié)第三節(jié) 審計(jì)重要性審計(jì)重要性 P108 一、重要性的含義一、重要性的含義 二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 三、重要性水平的確定三、重要性水平的確定 四、評(píng)價(jià)審計(jì)過(guò)程的識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)四、評(píng)價(jià)審計(jì)過(guò)程的識(shí)別出的錯(cuò)報(bào) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)第財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)第2號(hào)公告定義重

10、要性號(hào)公告定義重要性為：為： 會(huì)計(jì)信息漏報(bào)或錯(cuò)報(bào)的嚴(yán)重程度，在特定會(huì)計(jì)信息漏報(bào)或錯(cuò)報(bào)的嚴(yán)重程度，在特定環(huán)境下足以改變或影響任一位理性決策者環(huán)境下足以改變或影響任一位理性決策者依賴(lài)這些信息所作出的判斷。依賴(lài)這些信息所作出的判斷。一、重要性的含義一、重要性的含義(cont.)P108 財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)通常財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)通常從編制和列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)從編制和列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的角度表的角度闡釋重要性概念。財(cái)務(wù)報(bào)告編制基闡釋重要性概念。財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)可能以不同的術(shù)語(yǔ)解釋重要性，但通常而礎(chǔ)可能以不同的術(shù)語(yǔ)解釋重要性，但通常而言，重要性概念可從下列方面進(jìn)行理解：言，重要性概念可從下列方面進(jìn)行理解：（一）如果合理預(yù)期

11、（一）如果合理預(yù)期錯(cuò)報(bào)（包括漏報(bào)）錯(cuò)報(bào)（包括漏報(bào)）單獨(dú)單獨(dú)或匯總起來(lái)可能影響或匯總起來(lái)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策經(jīng)濟(jì)決策，則通常認(rèn)為錯(cuò)報(bào)是，則通常認(rèn)為錯(cuò)報(bào)是重大的；重大的；一、重要性的含義一、重要性的含義(cont.)（二）對(duì)重要性的判斷是根據(jù)（二）對(duì)重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境具體環(huán)境作出作出的，并受的，并受錯(cuò)報(bào)的金額或性質(zhì)錯(cuò)報(bào)的金額或性質(zhì)的影響，或受兩的影響，或受兩者共同作用的影響；者共同作用的影響；（三）判斷某事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否重（三）判斷某事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否重大，是在考慮大，是在考慮財(cái)務(wù)報(bào)表使用者整體共同的財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者

12、整體共同的財(cái)務(wù)信息需求務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上作出的。由于不同財(cái)務(wù)的基礎(chǔ)上作出的。由于不同財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)財(cái)務(wù)信息的需求可能差異很大報(bào)表使用者對(duì)財(cái)務(wù)信息的需求可能差異很大，因此不考慮錯(cuò)報(bào)對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表使用者可，因此不考慮錯(cuò)報(bào)對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表使用者可能產(chǎn)生的影響。能產(chǎn)生的影響。一、重要性的含義一、重要性的含義 在審計(jì)開(kāi)始時(shí)，就必須對(duì)重大錯(cuò)報(bào)的規(guī)模和性質(zhì)作在審計(jì)開(kāi)始時(shí)，就必須對(duì)重大錯(cuò)報(bào)的規(guī)模和性質(zhì)作出一個(gè)判斷，包括確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性和特出一個(gè)判斷，包括確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性和特定交易類(lèi)別、賬戶余額和披露的重要性水平。定交易類(lèi)別、賬戶余額和披露的重要性水平。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師使用整體重要性水平的注冊(cè)會(huì)計(jì)師

13、使用整體重要性水平的目的目的有：有：決定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍；決定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍；識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。 在整個(gè)業(yè)務(wù)過(guò)程中，隨著審計(jì)工作的進(jìn)展，在整個(gè)業(yè)務(wù)過(guò)程中，隨著審計(jì)工作的進(jìn)展，CPA應(yīng)當(dāng)根據(jù)所獲得的新信息應(yīng)當(dāng)根據(jù)所獲得的新信息更新重要性更新重要性。二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)(cont.)P109o 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)注時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。的可能性。o

14、可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的確定，需要考慮會(huì)計(jì)師可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的確定，需要考慮會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度、審計(jì)失敗對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度、審計(jì)失敗對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能造成損失的大小等因素。師事務(wù)所可能造成損失的大小等因素。o 審計(jì)業(yè)務(wù)是一項(xiàng)保證程度高的鑒證業(yè)務(wù)，審計(jì)業(yè)務(wù)是一項(xiàng)保證程度高的鑒證業(yè)務(wù)，可可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)足夠低。接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)足夠低。o 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。 二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)(cont.) （一）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（一）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) （二）檢查風(fēng)險(xiǎn)（二）檢查風(fēng)險(xiǎn)（一）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)P109 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，是指財(cái)務(wù)報(bào)表在是指

15、財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前審計(jì)前存存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)，且獨(dú)立存在于財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)中。且獨(dú)立存在于財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)中。1、兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)2、固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)、固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)1、兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（cont.) 第一層次：財(cái)務(wù)第一層次：財(cái)務(wù)報(bào)表層次報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響與財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多多項(xiàng)認(rèn)定項(xiàng)認(rèn)定。此類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)通常與此類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)通常與控制環(huán)境控制環(huán)境有關(guān)，但也可能與有關(guān)，但也可能與其他因素有關(guān)，如經(jīng)濟(jì)蕭條。其他因

16、素有關(guān)，如經(jīng)濟(jì)蕭條。此類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)此類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)難以界定于某類(lèi)交易、賬戶余額和難以界定于某類(lèi)交易、賬戶余額和披露的具體認(rèn)定披露的具體認(rèn)定；相反，此類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)增大了任；相反，此類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)增大了任何數(shù)目的不同認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性，何數(shù)目的不同認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮由舞弊引起的風(fēng)險(xiǎn)特別相對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮由舞弊引起的風(fēng)險(xiǎn)特別相關(guān)。關(guān)。1、兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（cont.) CPA評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的措施評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的措施包括：包括：考慮審計(jì)項(xiàng)目組承擔(dān)重要責(zé)任的考慮審計(jì)項(xiàng)目組承擔(dān)重要責(zé)任的人員的學(xué)人員的學(xué)識(shí)、技術(shù)和能力識(shí)、技術(shù)和能力，是否需要專(zhuān)家介入；，是否需要專(zhuān)家介入；

17、考慮給予業(yè)務(wù)助理人員適當(dāng)程度的考慮給予業(yè)務(wù)助理人員適當(dāng)程度的監(jiān)督指監(jiān)督指導(dǎo)導(dǎo)；考慮是否存在導(dǎo)致考慮是否存在導(dǎo)致CPA懷疑被審計(jì)單位懷疑被審計(jì)單位持持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)合理性續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)合理性的事項(xiàng)或情況。的事項(xiàng)或情況。1、兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（cont.) 第二層次：各類(lèi)交易、賬戶余額和披露第二層次：各類(lèi)交易、賬戶余額和披露認(rèn)定認(rèn)定層次層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)這一層次考慮的結(jié)果直接有助于對(duì)這一層次考慮的結(jié)果直接有助于CPA確確定認(rèn)定層次上實(shí)施的定認(rèn)定層次上實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。CPA在這一層次獲取審計(jì)證據(jù)，以便能夠在這一層次獲取審計(jì)證

18、據(jù)，以便能夠在審計(jì)工作完成時(shí)，以在審計(jì)工作完成時(shí)，以可接受的低審計(jì)風(fēng)可接受的低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平險(xiǎn)水平對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。2、固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)（cont.)P109 認(rèn)定層次認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可以進(jìn)一步細(xì)分的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可以進(jìn)一步細(xì)分為為固有風(fēng)險(xiǎn)固有風(fēng)險(xiǎn)和和控制風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)。固有風(fēng)險(xiǎn)，固有風(fēng)險(xiǎn)，是指在考慮相關(guān)的內(nèi)部控制之前，是指在考慮相關(guān)的內(nèi)部控制之前，某類(lèi)交易、賬戶余額或披露的某一認(rèn)定易于發(fā)某類(lèi)交易、賬戶余額或披露的某一認(rèn)定易于發(fā)生錯(cuò)報(bào)（該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能是重生錯(cuò)報(bào)（該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能是重大的）的可能性。大的）的可能性。2、固有風(fēng)險(xiǎn)和控

19、制風(fēng)險(xiǎn)（cont.)某些類(lèi)別的交易、賬戶余額或披露及其認(rèn)定，固某些類(lèi)別的交易、賬戶余額或披露及其認(rèn)定，固有風(fēng)險(xiǎn)較高。有風(fēng)險(xiǎn)較高。產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的外部因素也可能影響固有風(fēng)險(xiǎn)。產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的外部因素也可能影響固有風(fēng)險(xiǎn)。被審計(jì)單位及其環(huán)境中的某些因素還可能與多個(gè)被審計(jì)單位及其環(huán)境中的某些因素還可能與多個(gè)甚至所有類(lèi)別的交易、賬戶余額和披露有關(guān)，進(jìn)甚至所有類(lèi)別的交易、賬戶余額和披露有關(guān)，進(jìn)行影響多個(gè)認(rèn)定的固有風(fēng)險(xiǎn)。行影響多個(gè)認(rèn)定的固有風(fēng)險(xiǎn)。2、固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)（cont.) 控制風(fēng)險(xiǎn)，控制風(fēng)險(xiǎn)，是指某類(lèi)交易、賬戶余額或披露是指某類(lèi)交易、賬戶余額或披露的某一認(rèn)定發(fā)生錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其的某一認(rèn)定發(fā)生錯(cuò)

20、報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能是重大的，但沒(méi)有被內(nèi)部控制及他錯(cuò)報(bào)可能是重大的，但沒(méi)有被內(nèi)部控制及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的可能性。時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的可能性。2、固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)（cont.)控制風(fēng)險(xiǎn)取決于與財(cái)務(wù)報(bào)表編制有關(guān)的控制風(fēng)險(xiǎn)取決于與財(cái)務(wù)報(bào)表編制有關(guān)的內(nèi)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性。的有效性。由于控制的固有局限性，某種程度的由于控制的固有局限性，某種程度的控制風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)始終存在始終存在。CPA既可以對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)兩者進(jìn)行既可以對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)兩者進(jìn)行單單獨(dú)評(píng)估獨(dú)評(píng)估，也可以對(duì)兩者進(jìn)行，也可以對(duì)兩者進(jìn)行合并評(píng)估合并評(píng)估。（二）檢查風(fēng)險(xiǎn)P110 檢查風(fēng)險(xiǎn)，檢查風(fēng)

21、險(xiǎn)，是指如果存在某一錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)是指如果存在某一錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能是重大的，注冊(cè)會(huì)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能是重大的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平而實(shí)計(jì)師為將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平而實(shí)施程序后沒(méi)有發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。施程序后沒(méi)有發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性。執(zhí)行的有效性。檢查風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)不可能降低為零不可能降低為零。(三）檢查風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的反向關(guān)系(cont.)P110 在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果成與

22、認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果成反向關(guān)反向關(guān)系系。評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，可接受的檢查。評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低；評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低，可接受風(fēng)險(xiǎn)越低；評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高。的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高。 檢查風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的反向關(guān)系（檢查風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的反向關(guān)系（P110）(三）檢查風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的反向關(guān)系 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)（定檢查風(fēng)險(xiǎn)（定量或定性量或定性P110）o CPA應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，并有效執(zhí)行審計(jì)程序，以控安排和范圍，并

23、有效執(zhí)行審計(jì)程序，以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。制檢查風(fēng)險(xiǎn)。三、重要性水平的確定P111 在在計(jì)劃審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，時(shí)，CPA應(yīng)當(dāng)確定一個(gè)可接受的應(yīng)當(dāng)確定一個(gè)可接受的重要性水平，以發(fā)現(xiàn)在金額上的重大錯(cuò)報(bào)。重要性水平，以發(fā)現(xiàn)在金額上的重大錯(cuò)報(bào)。 （一）財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性（一）財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性 （二）特定類(lèi)別交易、賬戶余額或披露的重要性（二）特定類(lèi)別交易、賬戶余額或披露的重要性水平水平 （三）實(shí)際執(zhí)行的重要性（三）實(shí)際執(zhí)行的重要性 （四）審計(jì)過(guò)程中修改重要性（四）審計(jì)過(guò)程中修改重要性 （五）重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系（五）重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系（一）財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性（cont.)P111 確定重要性

24、需要運(yùn)用確定重要性需要運(yùn)用職業(yè)判斷職業(yè)判斷。通常先選。通常先選定一個(gè)基準(zhǔn)，再乘以某一百分比作為財(cái)務(wù)定一個(gè)基準(zhǔn)，再乘以某一百分比作為財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。報(bào)表整體的重要性。(一）財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性（cont.)n在選擇基準(zhǔn)時(shí)，需要考慮的因素包括：在選擇基準(zhǔn)時(shí)，需要考慮的因素包括：（1）財(cái)務(wù)報(bào)表要素（如資產(chǎn)、負(fù)債、所有者）財(cái)務(wù)報(bào)表要素（如資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用）；權(quán)益、收入和費(fèi)用）；（2）是否存在特定會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)報(bào)表使用）是否存在特定會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者特別關(guān)注的項(xiàng)目；者特別關(guān)注的項(xiàng)目；（3）被審計(jì)單位的性質(zhì)、所處的生命周期階）被審計(jì)單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和

25、經(jīng)濟(jì)環(huán)境；段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境；（4）被審計(jì)單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式；）被審計(jì)單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式；（5）基準(zhǔn)的相對(duì)波動(dòng)性。）基準(zhǔn)的相對(duì)波動(dòng)性。(一）財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性（cont.) 適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)取決于被審計(jì)單位的具體情況，適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)取決于被審計(jì)單位的具體情況，包括各類(lèi)報(bào)告收益（如稅前利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)收入、包括各類(lèi)報(bào)告收益（如稅前利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)收入、毛利和費(fèi)用總額），以及所有者權(quán)益或凈資毛利和費(fèi)用總額），以及所有者權(quán)益或凈資產(chǎn)。產(chǎn)。(一）財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性（cont.) （1）對(duì)以盈利為目的的企業(yè)，來(lái)自經(jīng)常性業(yè)務(wù)的）對(duì)以盈利為目的的企業(yè)，來(lái)自經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤(rùn)或稅后凈利潤(rùn)的稅前利潤(rùn)或稅后

26、凈利潤(rùn)的5%，或總收入的，或總收入的0.5%。在適當(dāng)情況下，也可采用總資產(chǎn)或凈資產(chǎn)的一定比在適當(dāng)情況下，也可采用總資產(chǎn)或凈資產(chǎn)的一定比例等；例等； （2）對(duì)非盈利組織，總收入或費(fèi)用總額的）對(duì)非盈利組織，總收入或費(fèi)用總額的1%； （3）對(duì)共同基金公司，凈資產(chǎn)的）對(duì)共同基金公司，凈資產(chǎn)的0.5%。l 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行具體審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，可能認(rèn)為采用比注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行具體審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，可能認(rèn)為采用比上述百分比更高或更低的比例是適當(dāng)?shù)摹Ｉ鲜霭俜直雀呋蚋偷谋壤沁m當(dāng)?shù)摹?(一）財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定重要性水平時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定重要性水平時(shí)，不需考不需考慮與具體項(xiàng)目計(jì)量相關(guān)的固有不確定性慮與具

27、體項(xiàng)目計(jì)量相關(guān)的固有不確定性。 例如，財(cái)務(wù)報(bào)表含有高度不確定性的大額例如，財(cái)務(wù)報(bào)表含有高度不確定性的大額估計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師并不會(huì)因此而確定一個(gè)估計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師并不會(huì)因此而確定一個(gè)比不含有該估計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性更高比不含有該估計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性更高或更低的重要性水平。或更低的重要性水平。（二）特定類(lèi)別交易、賬戶余額或披露的重要性水平(cont.)P112 根據(jù)被審計(jì)單位的特定情況，下列因素可根據(jù)被審計(jì)單位的特定情況，下列因素可能表明存在一個(gè)或多個(gè)特定類(lèi)別的交易、能表明存在一個(gè)或多個(gè)特定類(lèi)別的交易、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯(cuò)報(bào)金額雖然賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯(cuò)報(bào)金額雖然低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，

28、但合理預(yù)期低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，但合理預(yù)期將影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出將影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策。的經(jīng)濟(jì)決策。（二）特定類(lèi)別交易、賬戶余額或披露的重要性水平（l）法律法規(guī)或適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)是否影響）法律法規(guī)或適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)是否影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)特定項(xiàng)目（如關(guān)聯(lián)方交易、管理財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)特定項(xiàng)目（如關(guān)聯(lián)方交易、管理層和治理層的薪酬）計(jì)量或披露的預(yù)期；層和治理層的薪酬）計(jì)量或披露的預(yù)期；（2）與被審計(jì)單位所處行業(yè)相關(guān)的關(guān)鍵性披露）與被審計(jì)單位所處行業(yè)相關(guān)的關(guān)鍵性披露（如制藥企業(yè)的研究與開(kāi)發(fā)成本）；（如制藥企業(yè)的研究與開(kāi)發(fā)成本）；（3）財(cái)務(wù)報(bào)表使用者

29、是否特別關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表中單）財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否特別關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)披露的業(yè)務(wù)的特定方面（如新收購(gòu)的業(yè)務(wù)）。獨(dú)披露的業(yè)務(wù)的特定方面（如新收購(gòu)的業(yè)務(wù)）。n 在根據(jù)被審計(jì)單位的特定情況考慮是否存在上述交在根據(jù)被審計(jì)單位的特定情況考慮是否存在上述交易易、賬戶余額或披露時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)發(fā)現(xiàn)賬戶余額或披露時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)發(fā)現(xiàn)了了解治理層和管理層的看法和預(yù)期解治理層和管理層的看法和預(yù)期是有用的。是有用的。（三）實(shí)際執(zhí)行的重要性（三）實(shí)際執(zhí)行的重要性(cont.) P112 實(shí)際執(zhí)行的重要性，實(shí)際執(zhí)行的重要性，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的的低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的一

30、個(gè)或多的一個(gè)或多個(gè)金額，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的匯個(gè)金額，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的可能性總數(shù)超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退?。如果適用，實(shí)際執(zhí)行降至適當(dāng)?shù)牡退健Ｈ绻m用，實(shí)際執(zhí)行的重要性還指注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的的重要性還指注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的低于特定低于特定類(lèi)別的交易、賬戶余額或披露的重要性水類(lèi)別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平平的一個(gè)或多個(gè)金額。的一個(gè)或多個(gè)金額。（三）實(shí)際執(zhí)行的重要性（三）實(shí)際執(zhí)行的重要性(cont.) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定實(shí)際執(zhí)行的重要性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定實(shí)際執(zhí)行的重要性，以評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)并確定進(jìn)一步審計(jì)程以評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)

31、險(xiǎn)并確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。 確定實(shí)際執(zhí)行的重要性需要運(yùn)用職業(yè)判斷確定實(shí)際執(zhí)行的重要性需要運(yùn)用職業(yè)判斷，并考慮下列因素：，并考慮下列因素：（1）對(duì)被審計(jì)單位的了解；）對(duì)被審計(jì)單位的了解；（2）前期審計(jì)工作中識(shí)別的錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和范）前期審計(jì)工作中識(shí)別的錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和范圍；圍；（3）根據(jù)前期識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)對(duì)本期錯(cuò)報(bào)作出）根據(jù)前期識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)對(duì)本期錯(cuò)報(bào)作出的預(yù)期。的預(yù)期。（三）實(shí)際執(zhí)行的重要性（三）實(shí)際執(zhí)行的重要性(cont.) 通常而言，實(shí)際執(zhí)行的重要性通常為財(cái)務(wù)報(bào)通常而言，實(shí)際執(zhí)行的重要性通常為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的表整體重要性的50%-75%。 接近財(cái)務(wù)報(bào)表

32、整體重要性接近財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性50%的情況：的情況：（1）非連續(xù)審計(jì)；）非連續(xù)審計(jì)；（2）以前年度審計(jì)調(diào)整較多；）以前年度審計(jì)調(diào)整較多；（3）項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)較高。）項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)較高。 接近財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性接近財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性75%的情況：的情況：（1）連續(xù)審計(jì)，以前年度審計(jì)調(diào)整較少；）連續(xù)審計(jì)，以前年度審計(jì)調(diào)整較少；（2）項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)較低。）項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)較低。 計(jì)劃的重要性與實(shí)際執(zhí)行的重要性之間的關(guān)計(jì)劃的重要性與實(shí)際執(zhí)行的重要性之間的關(guān)系如圖系如圖6-3所示。（所示。（P113）（四）審計(jì)過(guò)程中修改重要性P113l 如果在審計(jì)過(guò)程中獲知了某項(xiàng)信息，而該信息可如果在審計(jì)過(guò)程中獲知了某項(xiàng)信息，

33、而該信息可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定與原來(lái)不同的財(cái)務(wù)報(bào)表整體能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定與原來(lái)不同的財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性或者特定類(lèi)別的交易、賬戶余額或披露的的重要性或者特定類(lèi)別的交易、賬戶余額或披露的一個(gè)或多個(gè)重要性水平（如適用），注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)一個(gè)或多個(gè)重要性水平（如適用），注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)予以修改。當(dāng)予以修改。l 原因：原因： 審計(jì)過(guò)程中情況發(fā)生變化；審計(jì)過(guò)程中情況發(fā)生變化； 獲取新信息；獲取新信息； 通過(guò)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及通過(guò)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其經(jīng)營(yíng)的了解發(fā)生變化。其經(jīng)營(yíng)的了解發(fā)生變化。（五）重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系（五）重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系 重要性與審

34、計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在反向關(guān)系反向關(guān)系。重。重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；重要性水要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。 重要性和審計(jì)證據(jù)之間也是反向變動(dòng)關(guān)系。重要性和審計(jì)證據(jù)之間也是反向變動(dòng)關(guān)系。指金額的指金額的大小大小 注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能通過(guò)不合理地人通過(guò)不合理地人為調(diào)高重要性水為調(diào)高重要性水平降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。平降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。四、評(píng)價(jià)審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)四、評(píng)價(jià)審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)(cont.)P113 （一）錯(cuò)報(bào)的定義（一）錯(cuò)報(bào)的定義 （二）累積識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)（二）累積識(shí)別出的錯(cuò)報(bào) （三）對(duì)審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)的考慮（

35、三）對(duì)審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)的考慮 （四）錯(cuò)報(bào)的溝通和更正（四）錯(cuò)報(bào)的溝通和更正 （五）評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響（五）評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響（一）錯(cuò)報(bào)的定義（一）錯(cuò)報(bào)的定義P113 錯(cuò)報(bào)，錯(cuò)報(bào)，是指某一財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的是指某一財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額、分類(lèi)、列金額、分類(lèi)、列報(bào)或披露報(bào)或披露，與按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)，與按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)列示的金額、分類(lèi)、列報(bào)或披露之間存在的差異列示的金額、分類(lèi)、列報(bào)或披露之間存在的差異；或根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，為使財(cái)務(wù)報(bào)表在所；或根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，為使財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面實(shí)現(xiàn)公允反映，需要對(duì)金額、分類(lèi)、有重大方面實(shí)現(xiàn)公允反映，需要對(duì)金額、分類(lèi)、列報(bào)

36、或披露作出的必要調(diào)整。錯(cuò)報(bào)可能是由于錯(cuò)列報(bào)或披露作出的必要調(diào)整。錯(cuò)報(bào)可能是由于錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致的。誤或舞弊導(dǎo)致的。（二）累積識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)（二）累積識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)P113 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)累積審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的錯(cuò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)累積審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)，除非錯(cuò)報(bào)明顯微小。報(bào)，除非錯(cuò)報(bào)明顯微小。1.事實(shí)錯(cuò)報(bào)事實(shí)錯(cuò)報(bào)2.判斷錯(cuò)報(bào)判斷錯(cuò)報(bào)3.推斷錯(cuò)報(bào)推斷錯(cuò)報(bào)（1）通過(guò)測(cè)試樣本估計(jì)出的總體的錯(cuò)報(bào)減去）通過(guò)測(cè)試樣本估計(jì)出的總體的錯(cuò)報(bào)減去在測(cè)試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)。在測(cè)試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)。（2）通過(guò)實(shí)質(zhì)性分析程序推斷出的估計(jì)錯(cuò)報(bào)。）通過(guò)實(shí)質(zhì)性分析程序推斷出的估計(jì)錯(cuò)報(bào)。（三）對(duì)審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)

37、的（三）對(duì)審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)的考慮考慮P114 錯(cuò)報(bào)可能不會(huì)孤立發(fā)生，一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)的發(fā)生錯(cuò)報(bào)可能不會(huì)孤立發(fā)生，一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)的發(fā)生還可能表明存在其他錯(cuò)報(bào)。還可能表明存在其他錯(cuò)報(bào)。 抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致某些錯(cuò)報(bào)抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致某些錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)。未被發(fā)現(xiàn)。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能要求管理層檢查某類(lèi)交易注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能要求管理層檢查某類(lèi)交易、賬戶余額或披露，以使管理層了解注冊(cè)、賬戶余額或披露，以使管理層了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)的產(chǎn)生原因，并要求會(huì)計(jì)師識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)的產(chǎn)生原因，并要求管理層采取措施以確定這些交易、賬戶余管理層采取措施以確定這些交易、賬戶余額或披露實(shí)際發(fā)生錯(cuò)報(bào)的金額，以及對(duì)財(cái)額或披露

38、實(shí)際發(fā)生錯(cuò)報(bào)的金額，以及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表作出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。務(wù)報(bào)表作出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。（四）錯(cuò)報(bào)的溝通和更正（四）錯(cuò)報(bào)的溝通和更正P114 及時(shí)與適當(dāng)層級(jí)的管理層溝通事項(xiàng)是重要的，因及時(shí)與適當(dāng)層級(jí)的管理層溝通事項(xiàng)是重要的，因?yàn)檫@能使管理層評(píng)價(jià)這些事項(xiàng)是否為錯(cuò)報(bào)，并采為這能使管理層評(píng)價(jià)這些事項(xiàng)是否為錯(cuò)報(bào)，并采取必要行動(dòng)，如有異議則告知注冊(cè)會(huì)計(jì)師。取必要行動(dòng)，如有異議則告知注冊(cè)會(huì)計(jì)師。 法律法規(guī)可能限制注冊(cè)會(huì)計(jì)師向管理層或被審計(jì)法律法規(guī)可能限制注冊(cè)會(huì)計(jì)師向管理層或被審計(jì)單位內(nèi)部的其他人員通報(bào)某些錯(cuò)報(bào)。單位內(nèi)部的其他人員通報(bào)某些錯(cuò)報(bào)。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理層不更正錯(cuò)報(bào)的理由的理解，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理層不更正錯(cuò)報(bào)的理由的

39、理解，可能影響其對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)質(zhì)量的考慮?？赡苡绊懫鋵?duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)質(zhì)量的考慮。（五）評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響（五）評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響(cont.)P115 未更正錯(cuò)報(bào)，未更正錯(cuò)報(bào)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中累積的且被審計(jì)單位未更正的錯(cuò)報(bào)。中累積的且被審計(jì)單位未更正的錯(cuò)報(bào)。（五）評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響（五）評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響(cont.)注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮每一單項(xiàng)錯(cuò)報(bào)，以評(píng)價(jià)其對(duì)相注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮每一單項(xiàng)錯(cuò)報(bào)，以評(píng)價(jià)其對(duì)相關(guān)類(lèi)別的交易、賬戶余額或披露的影響。關(guān)類(lèi)別的交易、賬戶余額或披露的影響。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為某一單項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的，則該如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為某一單

40、項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)不太可能被其他錯(cuò)報(bào)抵銷(xiāo)。項(xiàng)錯(cuò)報(bào)不太可能被其他錯(cuò)報(bào)抵銷(xiāo)。對(duì)于同一賬戶余額或同一類(lèi)別的交易內(nèi)部的錯(cuò)報(bào)，對(duì)于同一賬戶余額或同一類(lèi)別的交易內(nèi)部的錯(cuò)報(bào)，這種抵銷(xiāo)可能是適當(dāng)?shù)摹＿@種抵銷(xiāo)可能是適當(dāng)?shù)?。確定一項(xiàng)分類(lèi)錯(cuò)報(bào)是否重大，需要進(jìn)行定性評(píng)估。確定一項(xiàng)分類(lèi)錯(cuò)報(bào)是否重大，需要進(jìn)行定性評(píng)估。 可能影響評(píng)估的情況包括可能影響評(píng)估的情況包括11點(diǎn)：點(diǎn)：P1161. 下列與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的表述中，正確下列與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的表述中，正確的是（的是（ ）。）。 A重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是因錯(cuò)誤使用審計(jì)程序產(chǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是因錯(cuò)誤使用審計(jì)程序產(chǎn)生的生的 B重大錯(cuò)報(bào)是假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制，重大錯(cuò)報(bào)是假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制，某一認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性某一認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性 C重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)獨(dú)立于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)而存重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)獨(dú)立于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)而存在在 D重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可以通過(guò)合理實(shí)施審計(jì)程重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可以通過(guò)合理實(shí)施審計(jì)程序予以控制序予以控制 答案：答案：C 2在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中，在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中，“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)” 是指（是指（ ）。）。 A評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)B評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)C評(píng)估的與控制環(huán)境相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的與控制環(huán)境相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)