第十三章 會計報告

1、第十三章 會計報告 本章重點(diǎn)：1了解財務(wù)報告的定義、種類和編制要求2熟練掌握資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法3熟練掌握利潤表的編制方法4熟練掌握現(xiàn)金流量表的編制方法5掌握財務(wù)報告附注中應(yīng)披露的相關(guān)內(nèi)容1第一節(jié)財務(wù)報告概述第一節(jié)財務(wù)報告概述 一、財務(wù)報告的概念及特征一、財務(wù)報告的概念及特征 （一）財務(wù)報告的概念 財務(wù)報告，是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。財務(wù)報告包括財務(wù)報表和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報告中披露的相關(guān)信息和資料。 企業(yè)向外提供的財務(wù)報表包括： （1）資產(chǎn)負(fù)債表；（2）利潤表；（3）現(xiàn)金流量表；（4）所有者權(quán)益（或股東權(quán)益，）變動表；（5

2、）附注2（二）財務(wù)報告的特征（二）財務(wù)報告的特征1.財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)是對外報告，其服務(wù)對象主要是投資者、債權(quán)人等外部信息使用者。2.財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)綜合反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，包括某一時點(diǎn)的財務(wù)狀況和和某一時期的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等信息。3.財務(wù)報告必須形成一套系統(tǒng)的文件。31、遵循各項會計準(zhǔn)則進(jìn)行確認(rèn)和計量2、列報的一致性3、重要性和項目列報4、財務(wù)報表項目金額間的相互抵銷5、比較信息的列報6、財務(wù)報表表首的列報要求7、報告期間4二、財務(wù)報表列報的基本要求二、財務(wù)報表列報的基本要求第二節(jié)第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表一、資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)二、資產(chǎn)負(fù)債表的編制三、資產(chǎn)負(fù)債表編制舉例5 （一）資產(chǎn)負(fù)債

3、表的內(nèi)容（一）資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容1 1、資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)某一特定日期、資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況的會計報表。它反映企業(yè)在某一特財務(wù)狀況的會計報表。它反映企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源、所承擔(dān)的定日期所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源、所承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)和所有者對凈資產(chǎn)的要求權(quán)?，F(xiàn)時義務(wù)和所有者對凈資產(chǎn)的要求權(quán)。 它是根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益之間它是根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益之間的相互關(guān)系，按照一定的分類標(biāo)準(zhǔn)和一定的的相互關(guān)系，按照一定的分類標(biāo)準(zhǔn)和一定的順序，把企業(yè)一定日期的資產(chǎn)、負(fù)債和所有順序，把企業(yè)一定日期的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益各項目加以適當(dāng)排列，并對日常工作者權(quán)益各項目加以

4、適當(dāng)排列，并對日常工作中形成的大量數(shù)據(jù)進(jìn)行高度濃縮整理后編制中形成的大量數(shù)據(jù)進(jìn)行高度濃縮整理后編制而成的。而成的。6一、資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)一、資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)( (二二) ) 資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)在我國，資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)，報表分為左右兩方，左方列示資產(chǎn)各項目，反映全部資產(chǎn)的分布及存在形態(tài)；右方列示負(fù)債和所有者權(quán)益各項目，反映全部負(fù)債和所有者權(quán)益的內(nèi)容及構(gòu)成情況。資產(chǎn)負(fù)債表左右雙方平衡，即資產(chǎn)總計等于負(fù)債和所有者權(quán)益總計。設(shè)置的理論依據(jù)會計恒等公式排列：資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)分別流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)、流動負(fù)債和非流動負(fù)債列示。按流動性從強(qiáng)到弱 。78資產(chǎn)負(fù)債表通常包括表首、

5、正表。表首主要包括資產(chǎn)負(fù)債表的名稱、編制單位、編制日期和金額單位；正表包括各項資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益各項目的年初和期末數(shù)，也是資產(chǎn)負(fù)債表的主要部分。資產(chǎn)負(fù)債表按賬戶式反映。二、資產(chǎn)負(fù)債表的編制二、資產(chǎn)負(fù)債表的編制 （一）年初余額欄的填列方法 資產(chǎn)負(fù)債表“年初余額”欄內(nèi)各項數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果上年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各個項目的名稱和內(nèi)容同本年度不相一致，應(yīng)對上年年末資產(chǎn)負(fù)債表各項目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入表中“年初余額”欄內(nèi)。9( (二二) )期末余額欄的填列方法期末余額欄的填列方法1.1.直接根據(jù)總賬科目余額填列。直接根據(jù)總賬科目余額填

6、列。如“交易性金融資產(chǎn)”“短期借款”“應(yīng)付票據(jù)”“應(yīng)付職工薪酬”等項目。102.2.根據(jù)幾個總賬科目的期末余額計算填列。根據(jù)幾個總賬科目的期末余額計算填列。貨幣資金=庫存現(xiàn)金+銀行存款+其他貨幣資金 3.3.根據(jù)明細(xì)賬科目余額計算填列。根據(jù)明細(xì)賬科目余額計算填列?！皯?yīng)付賬款”=“應(yīng)付賬款”與“預(yù)付賬款”兩個明細(xì)科目期末貸方余額合計數(shù)?！邦A(yù)付賬款”=“應(yīng)付賬款”與“預(yù)付賬款”兩個明細(xì)科目期末借方余額合計數(shù)?！皯?yīng)收賬款”=“應(yīng)收賬款”與“預(yù)收賬款”兩個明細(xì)科目期末借方余額合計數(shù)?！邦A(yù)收賬款” =“應(yīng)收賬款”與“預(yù)收賬款”兩個明細(xì)科目期末貸方余額合計數(shù)。11124.4.根據(jù)總賬科目和明細(xì)賬科目余額分

7、析計根據(jù)總賬科目和明細(xì)賬科目余額分析計算填列。算填列。“長期借款”=“長期借款”總賬科目余額扣除“長期借款”科目所屬的明細(xì)科目中將在一年內(nèi)到期且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的長期借款后的金額計算填列。 5.5.根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列。的凈額填列?！皯?yīng)收賬款”：該科目期末余額-“壞賬準(zhǔn)備”科目余額；“長期股權(quán)投資”：該科目期末余額-“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目余額；“在建工程”：該科目期末余額-“在建工程減值 準(zhǔn)備”科目余額；“固定資產(chǎn)”：該科目期末余額-“累計折舊”與“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目余額；“無形資產(chǎn)”：該科目期末余額-“累計攤

8、銷”“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目余額。13 6. 6.綜合運(yùn)用上述填列方法分析填列。綜合運(yùn)用上述填列方法分析填列。 “存貨”：需根據(jù)“原材料”“委托加工物資”“周圍材料”“材料采購”“在途物資”“發(fā)出商品”“材料成本差異”“生產(chǎn)成本”等總賬科目期末余額的分析匯兌數(shù)，減去“存貨跌價準(zhǔn)備”科目余額后的凈額填列。14 例：例：天鋒廠2009年12月31目有關(guān)賬戶資料如下：總賬余額： 原材料 213460（借方） 庫存商品 37260（借方） 生產(chǎn)成本63750（借方） 應(yīng)付賬款60000（貸方） 應(yīng)收賬款 45000（借方）明細(xì)賬余額： 應(yīng)收賬款光華廠30000（貸方） 大田廠95000（借方） 民興廠

9、20000（貸方） 應(yīng)付賬款建新廠90000（貸方） 中盛廠10000 （借方） 金山廠 20000（借方 ） 要求：根據(jù)以上資料，計算填列天鋒廠2009年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)項目:15 （1 1）存貨）存貨 =314470 =314470（2 2）應(yīng)收賬款）應(yīng)收賬款 =95000 =95000（3 3）預(yù)付賬款）預(yù)付賬款 =30000 =30000（4 4）應(yīng)付賬款）應(yīng)付賬款 =90000 =90000（5 5）預(yù)收賬款）預(yù)收賬款 =50000 =5000016 例例：某企業(yè)長期借款情況如表所示。某企業(yè)長期借款情況如表所示。借款起始日期 借款期限（年） 金額（元） 2008年1月1日

10、 3 1 000 000 2006年1月1日 5 2 000 000 2005年6月1日 4 1 500 000 該企業(yè)2008年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“長期 借款”項目金額為：1 000 000+2 000 000=3000000（元） 一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債=1500000（元）17 例例： 某企業(yè)采用計劃成本法核算材料，某企業(yè)采用計劃成本法核算材料，20201010年年1212月月3131日結(jié)賬后有關(guān)科目余額為：日結(jié)賬后有關(guān)科目余額為： “材料采購”140 000元（借方）； “原材料”2400 000元（借方）； “周轉(zhuǎn)材料”1 800 000元（借方）； “庫存商品”1 600 0

11、00元（借方）； “生產(chǎn)成本”600 000元（借方）； “材料成本差異”120 000元（貸方）； “存貨跌價準(zhǔn)備”210 000元 （貸方）。 該企業(yè)2010年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項目金額為： 140 000+2 400 000+1 800 000+1 600 000+600 000-120 000-210 000=6 210 000（元）18第三節(jié)第三節(jié) 利潤表利潤表 一、利潤表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu)一、利潤表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu) （一）利潤表的內(nèi)容（一）利潤表的內(nèi)容 利潤表是反映企業(yè)在一定會計期間的利潤表是反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的會計報表。利潤表的列報必須經(jīng)營成果的會計報表。利潤

12、表的列報必須充分反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的主要來源和構(gòu)成，充分反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的主要來源和構(gòu)成，有助于使用者判斷凈利潤的質(zhì)量及其風(fēng)險，有助于使用者判斷凈利潤的質(zhì)量及其風(fēng)險，有助于使用者預(yù)測凈利潤的持續(xù)性，從而有助于使用者預(yù)測凈利潤的持續(xù)性，從而作出正確的決策。作出正確的決策。 19（二）利潤表的結(jié)構(gòu)（二）利潤表的結(jié)構(gòu) 我國一般采用多步式利潤表格式。我國一般采用多步式利潤表格式。 利潤表主要反映以下五個方面的內(nèi)容：1.營業(yè)收入 營業(yè)收入由主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入組成。2.營業(yè)利潤在營業(yè)收入的基礎(chǔ)上，減去營業(yè)成本（主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本）、營業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失，

13、加上公允價值變動收益、投資收益，即為營業(yè)利潤。20 3.利潤總額（或虧損總額） 營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出，即為營業(yè)利潤。 4.凈利潤（或凈虧損） 利潤總額減去所得稅費(fèi)用，即為凈利潤。 5.每股收益 每股收益包括基本每股收益和稀釋每股收益兩項指標(biāo)。21二、利潤表的填列方法二、利潤表的填列方法（一）上期金額欄的填列方法 利潤表“上期金額”欄內(nèi)各項數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年該期利潤表“本期金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果上年該期利潤表規(guī)定的各個項目的名稱和內(nèi)容同本期不相一致應(yīng)對上年該期利潤表各項目的名稱和數(shù)字按本期的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。填入利潤表“上期金額”欄內(nèi)。（二）本期金額欄的填列方法 利潤表“本期金

14、額”欄內(nèi)各項數(shù)字一般應(yīng)根據(jù)損益類科目的發(fā)生額分析填列。22三、利潤表編制舉例三、利潤表編制舉例 例：例：下表為天華有限公司損益類科目下表為天華有限公司損益類科目20102010年度累計發(fā)生凈額，根據(jù)表格數(shù)據(jù)，編制年度累計發(fā)生凈額，根據(jù)表格數(shù)據(jù)，編制天華股份有限公司天華股份有限公司20102010年度利潤表。年度利潤表。23科目名稱借方發(fā)生額貸方發(fā)生額主營業(yè)務(wù)收入1250000主營業(yè)務(wù)成本750000營業(yè)稅金及附加2000銷售費(fèi)用20000管理費(fèi)用157100財務(wù)費(fèi)用41500資產(chǎn)減值損失30900投資收益31500營業(yè)外收入50000營業(yè)外支出19700所得稅費(fèi)用11259624項目本期金額上

15、期金額（略）一、營業(yè)收入1250000減：營業(yè)成本750000營業(yè)稅金及附加2000銷售費(fèi)用20000管理費(fèi)用157100財務(wù)費(fèi)用41500資產(chǎn)減值損失30900加：公允價值變動收益0投資收益31500二、營業(yè)利潤280000加：營業(yè)外收入50000減：營業(yè)外支出19700其中：非流動資產(chǎn)處置損失 （略）三、利潤總額310300減：所得稅費(fèi)用112596四、凈利潤19770425 第四節(jié)第四節(jié) 現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表 一、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu)一、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu) 現(xiàn)金流量表，是指反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。其中，現(xiàn)金是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款。

16、現(xiàn)金等價物是指企業(yè)持有的期限短（一般指從購買日起，三個月內(nèi)到期）、流動性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資。 我國現(xiàn)金流量表包括現(xiàn)金流量表和現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料兩部分。26（二）現(xiàn)金流量的分類（二）現(xiàn)金流量的分類 按照企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生的性質(zhì)現(xiàn)金流量分為三類： 1.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 2.投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 3.籌資活動產(chǎn)生和現(xiàn)金流量27三、現(xiàn)金流量表的填列方法三、現(xiàn)金流量表的填列方法 現(xiàn)金流量表分為兩部分，第一部分為正表，第二部分為補(bǔ)充資料。正表有五項：一、是經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；二、是投資活動產(chǎn)生和現(xiàn)金流量；三、是籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；四、是匯率變動對現(xiàn)金的影響；

17、五、是現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額。28補(bǔ)充資料有三項：補(bǔ)充資料有三項：一、是將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動產(chǎn)生的一、是將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，也就是說，要在補(bǔ)充資料現(xiàn)金流量，也就是說，要在補(bǔ)充資料中采用間接法報告經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)中采用間接法報告經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量信息。金流量信息。二、是不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌二、是不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動。資活動。三、是現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的構(gòu)成。三、是現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的構(gòu)成。291、直接法 直接法是以利潤表中的營業(yè)收入為起直接法是以利潤表中的營業(yè)收入為起算點(diǎn)，調(diào)節(jié)與經(jīng)營活動有關(guān)的項目的增減算點(diǎn)，調(diào)節(jié)與經(jīng)營活動有關(guān)的項目的增減變動，然后計算出

18、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流變動，然后計算出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。量。30直接法與項目的內(nèi)容及填列方法如下：直接法與項目的內(nèi)容及填列方法如下：31（1 1）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的“收入和增值稅銷項稅額” + 應(yīng)收賬款本期減少額（期初余額-期末余額）+應(yīng)收票據(jù)本期減少額（期初余額-期末余額）+預(yù)收款項本期增加額（期末余額-期初余額）當(dāng)期銷售退回支付的現(xiàn)金+當(dāng)期收回前期核銷的壞賬損失例：某企業(yè)2009年度有關(guān)資料如下：（1）應(yīng)收賬款項目：年初數(shù)100萬元，年末數(shù)120萬元；（2）應(yīng)收票據(jù)項目

19、：年初數(shù)40萬元，年末數(shù)20萬元；（3）預(yù)收賬款項目：年初數(shù)80萬元，年末數(shù)90萬元；（4）主營業(yè)務(wù)收入6000萬元；（5）應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1037萬元；（6）其他有關(guān)資料如下：本期計提壞賬準(zhǔn)備5萬元（該企業(yè)采用備抵法核算壞賬損失），本期發(fā)生壞賬回收2萬元，應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)使“財務(wù)費(fèi)用”賬戶產(chǎn)生借方發(fā)生額3萬元，工程項目領(lǐng)用的本企業(yè)產(chǎn)品100萬元產(chǎn)生增值稅銷項稅額17萬元，收到客戶用11.7萬元商品（貨款10萬元，增值稅1.7萬元）抵償前欠賬款12萬元。要求：根據(jù)上述資料，計算銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金。32 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金（銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的“收入和增值稅銷項

20、稅額”）應(yīng)收賬款本期增加額應(yīng)收票據(jù)本期減少額預(yù)收賬款本期增加額特殊調(diào)整業(yè)務(wù)（60001020）20201053127010萬元。33 注意：特殊調(diào)整業(yè)務(wù)中與“應(yīng)收賬款”和“壞賬準(zhǔn)備”有關(guān)的業(yè)務(wù)會計處理如下： 若題目中給定的是報表中“應(yīng)收賬款”項目余額 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的“收入和增值稅銷項稅額” + 應(yīng)收賬款項目（期初余額-期末余額）-本期計提壞賬準(zhǔn)備+本期沖回前期多提壞賬準(zhǔn)備“本期發(fā)生壞賬” 和“本期發(fā)生壞賬回收”不需作特殊處理。 若題目中給定的是 “應(yīng)收賬款”科目余額 商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的“收入和增值稅銷項稅額” + 應(yīng)收賬款科目

21、（期初余額-期末余額）-本期發(fā)生壞賬+本期發(fā)生壞賬回收 “本期計提壞賬準(zhǔn)備”和“本期沖回前期多提壞賬準(zhǔn)備”不需作特殊處理。 34 “收到的稅費(fèi)返還收到的稅費(fèi)返還”項目項目 反映企業(yè)收到返還的各種稅費(fèi)，如收到的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、教育費(fèi)附加返還等。本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“營業(yè)稅金及附加”等科目的記錄分析填列。35 “收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金現(xiàn)金”項目項目 反映企業(yè)除了上述各項目外，收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金流入，如罰款收入，流動資產(chǎn)損失中由個人賠償?shù)默F(xiàn)金收入等。其他現(xiàn)金流入如價值較大的，應(yīng)單列項目反映。本項目可以根據(jù)“現(xiàn)金”、“

22、銀行存款”、“營業(yè)外收入”等科目的記錄分析填列。36 購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金金購買商品、接受勞務(wù)產(chǎn)生的“銷售成本和增值稅進(jìn)項稅額”應(yīng)付賬款項目（期初余額-期末余額） 應(yīng)付票據(jù)項目（期初余額-期末余額） 預(yù)付賬款項目（期末余額-期初余額） 存貨項目（期末余額-期初余額） 特殊調(diào)整業(yè)務(wù)37 例：某企業(yè)2009年度有關(guān)資料如下：（1）應(yīng)付賬款項目：年初數(shù)100萬，年末數(shù)120萬；（2）應(yīng)付票據(jù)項目：年初數(shù)40萬，年末數(shù)20萬；（3）預(yù)付賬款項目：年初數(shù)80萬，年末數(shù)90萬；（4）存貨項目的年初數(shù)為100萬，年末數(shù)為80萬；（5）主營業(yè)務(wù)成本4000萬；（6）應(yīng)交稅金應(yīng)

23、交增值稅（進(jìn)項稅額）600萬；（7）其他有關(guān)資料如下：用固定資產(chǎn)償還應(yīng)付賬款10萬元，生產(chǎn)成本中直接工資項目含有本期發(fā)生的生產(chǎn)工人工資費(fèi)用100萬元，本期制造費(fèi)用發(fā)生額為60萬元（其中消耗的物料為5萬元），工程項目領(lǐng)用的本企業(yè)產(chǎn)品10萬元。 要求：根據(jù)上述資料，計算購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金。38 購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金（購買商品、接受勞務(wù)產(chǎn)生的“銷售成本和增值稅進(jìn)項稅額”）應(yīng)付賬款本期增加額應(yīng)付票據(jù)本期減少額預(yù)付賬款本期增加額存貨項目本期減少額特殊調(diào)整項目（4000600）20201020165104435萬元39 “支付給職工以及為職工支付支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金的現(xiàn)金”項目

24、項目 反映企業(yè)實際支付給職工，以及為職工支付的現(xiàn)金，包括本期實際支付給職工的工資、獎金、各種津貼和補(bǔ)貼等，以及為職工支付的其他費(fèi)用。不包括支付的離退休人員的各項費(fèi)用和支付給在建工程人員的工資等。40 企業(yè)為職工支付的養(yǎng)老、失業(yè)等社會保險基金、補(bǔ)充養(yǎng)老保險、住房公積金、支付給職工的住房困難補(bǔ)助，以及企業(yè)支付給職工或為職工支付的其他福利費(fèi)用等，應(yīng)按職工的工作性質(zhì)和服務(wù)對象，分別在本項目和在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項目反映。41 “支付的各項稅費(fèi)支付的各項稅費(fèi)”項目項目 反映企業(yè)按規(guī)定支付的各種稅費(fèi)，包括本期發(fā)生并支付的稅費(fèi)，以及本期支付以前各期發(fā)生的稅費(fèi)和預(yù)交的稅金，如

25、支付的教育費(fèi)附加，礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，印花稅，土地增值稅、車船使用稅等。不包括計入固定資產(chǎn)價值，實際支付的耕地占用稅等。也不包括本期退回的增值稅、所得稅，本期退回的增值稅、所得稅在“收到稅費(fèi)返還”項目反映。42 “支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金金”項目項目 反映企業(yè)除上述各項目外，支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金流出，如罰款支出、支付的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)現(xiàn)金支出、支付的保險費(fèi)等，其他現(xiàn)金流出如價值較大的，應(yīng)單列項目反映，本項目可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。43 例：甲公司2009年度發(fā)生的管理費(fèi)用為2200萬元，其中：以現(xiàn)金支付退休職工統(tǒng)籌退休金350萬元和管理人員工資

26、950萬元，存貨盤虧損失25萬元，計提固定資產(chǎn)折舊420萬元，無形資產(chǎn)攤銷200萬元，計提壞賬準(zhǔn)備150萬元，其余均以現(xiàn)金支付。 要求：計算“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目的金額?！爸Ц兜钠渌c經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目的金額220095025420200150455萬元。44（2 2）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 “收回投資所收到的現(xiàn)金收回投資所收到的現(xiàn)金”項目項目 該項目反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的對其他企業(yè)的權(quán)益工具、債務(wù)工具和合營中的權(quán)益等投資收到的現(xiàn)金。收回債務(wù)工具實現(xiàn)的投資收益、處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額不包括在本項目內(nèi)。 本項目

27、可以根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。45 例：某企業(yè)2009年有關(guān)資料如下：（1）“交易性金融資產(chǎn)”科目本期貸方發(fā)生額為100萬元，“投資收益轉(zhuǎn)讓交易性金融資產(chǎn)收益”貸方發(fā)生額為5萬元；（2）“長期股權(quán)投資”科目本期貸方發(fā)生額為200萬元，該項投資未計提減值準(zhǔn)備，“投資收益轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資收益”貸方發(fā)生額為6萬元。假定轉(zhuǎn)讓上述投資均收到現(xiàn)金。收回投資所收到的現(xiàn)金=（100+5）+（200+6）= 311萬元46 “取得投資收益所收到的現(xiàn)金取得投資收益所收到的現(xiàn)金”項目項目 該項目反映企業(yè)除現(xiàn)金等價物以外的對其他企業(yè)的權(quán)益工具、債務(wù)工具和合營

28、的中的權(quán)益投資分回的現(xiàn)金股利和利息等，不包括股票股利。本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“投資收益”等科目的記錄分析填列。47 “處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額”項目項目 反映企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金，減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費(fèi)用后的凈額。至于自然災(zāi)害所造成的固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)損失而收到的保險賠償收入，也在本項目反映。本項目可以根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”，“現(xiàn)金”，“銀行存款 ”等科目的記錄分析填列。 注意：如所收回的現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù)，則在“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目反映。 4

29、8 處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額金凈額 本項目反映企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位所取得的現(xiàn)金減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物以及相關(guān)處置費(fèi)用后的凈額。本項目可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。49 “收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金金”項目項目 反映企業(yè)除了上述各項以外，收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金流入。其他現(xiàn)金流入如價值較大的，應(yīng)單列項目反映。本項目可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。50 “購建固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)和其他長購建固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項目項目 反映企業(yè)購買、建造固

30、定資產(chǎn)、取得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金，不包括為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化的部分、以及融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，在籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中反映。本項目可以根據(jù)“固定資產(chǎn)”，“在建工程”“無形資產(chǎn)”“現(xiàn)金”，“銀行存款 ”等科目的記錄分析填列。51 “投資所支付的現(xiàn)金投資所支付的現(xiàn)金”項目項目 反映企業(yè)進(jìn)行權(quán)益投資和債權(quán)性投資支付的現(xiàn)金，包括企業(yè)取得的除現(xiàn)金等價物以外短期股票投資，短期債券投資，長期股權(quán)投資，長期債權(quán)投資支付的現(xiàn)金，以及支付的傭金、手續(xù)費(fèi)等附加費(fèi)用。本項目可以根據(jù)“長期股權(quán)投資”、“長期債權(quán)投資”、“短期投資”、“現(xiàn)金” 、“銀行存款 ”等科目的記錄分析填列。

31、52 企業(yè)購買股票和債券時，實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券的利息，應(yīng)在投資活動的“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目反映。收回購買股票和債券時支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券的利息，在投資活動的“收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目反映53 取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額凈額 本項目反映企業(yè)取得子公司及其他營業(yè)單位購買出價中以現(xiàn)金支付的部分，減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額。本項目可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。54 “支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)支付的其

32、他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金金”項目項目 反映企業(yè)除了上述各項以外，支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金流出。其他現(xiàn)金流出如價值較大的，應(yīng)單列項目反映。本項目可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。55（3 3）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 “吸收投資所收到的現(xiàn)金吸收投資所收到的現(xiàn)金”項目項目 反映企業(yè)收到的投資者投入的現(xiàn)金，包括以發(fā)行股票、債券等方式籌集的資金實際收到款項凈額（發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用后的凈額）。以發(fā)行股票、債券等方式籌集而由企業(yè)直接支付的審計，咨詢等費(fèi)用，在“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目反映，不從本項目內(nèi)減去。56 “借款所收到的現(xiàn)金借款所收到的現(xiàn)金”項目項目

33、 反映企業(yè)舉借各種短期、長期借款所收到的現(xiàn)金。本項目可以根據(jù)“短期借款”、“長期借款”、“現(xiàn)金”、“銀行存款 ”等科目的記錄分析填列。57 “收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目項目 反映企業(yè)除上述各項項目外，收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金流入，如接受現(xiàn)金捐贈等。其他現(xiàn)金流入如價值較大的，應(yīng)單列項目反映，其項目可以根據(jù)的關(guān)科目的記錄分析填列。58 “償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金”項目項目 反映企業(yè)以現(xiàn)金償還債務(wù)的本金，包括償還金融企業(yè)的借款本金，償還債券本金等。企業(yè)償還的借款利息，債券利息，在“分配股利，利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金”項目反映，不包括在本

34、項目內(nèi)。本項目可以根據(jù)“短期借款”，“長期借款”，“現(xiàn)金”，“銀行存款 ”等科目的記錄分析填列。59 例：某企業(yè)2009年度“短期借款”賬戶年初余額為120萬元，年末余額為140萬元；“長期借款”賬戶年初余額為360萬元，年末余額為840萬元。2007年借入短期借款240萬元，借入長期借款460萬元，長期借款年末余額中包括確認(rèn)的20萬元長期借款利息費(fèi)用。除上述資料外，債權(quán)債務(wù)的增減變動均以貨幣資金結(jié)算。要求計算：（1）借款收到的現(xiàn)金； （2）償還債務(wù)支付的現(xiàn)金。 （1）借款收到的現(xiàn)金=240+460=700（萬元）（2）償還債務(wù)支付的現(xiàn)金=（120+240-140）+360+460-（840-

35、20）=220（萬元）60 “分配股利、利潤或償還利息所支付分配股利、利潤或償還利息所支付的現(xiàn)金的現(xiàn)金”項目項目 反映企業(yè)實際支付的現(xiàn)金股利，支付給其他投資單位的利潤以及支付的借款利息、債券利息等。本項目可以根據(jù)“應(yīng)付股利”、“財務(wù)費(fèi)用”“長期借款” “現(xiàn)金”，“銀行存款 ”等科目的記錄分析填列。61 “支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目項目 反映企業(yè)除了上述各項外，支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金流出，如捐贈現(xiàn)金支出，融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)等。其他現(xiàn)金流出如價值較大的，應(yīng)單列項目反映。本項目可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。62 例：某企業(yè)2009年度“財務(wù)

36、費(fèi)用”賬戶借方發(fā)生額為40萬元，均為利息費(fèi)用。財務(wù)費(fèi)用包括計提的長期借款利息25萬元，其余財務(wù)費(fèi)用均以銀行存款支付?！皯?yīng)付股利”賬戶年初余額為30萬元，無年末余額。除上述資料外，債權(quán)債務(wù)的增減變動均以貨幣資金結(jié)算。要求計算分配股利、利潤和償付利息支付的現(xiàn)金。分配股利、利潤和償付利息支付的現(xiàn)金=（40-25）+30=45（萬元）。 63 “匯率變動對現(xiàn)金的影響匯率變動對現(xiàn)金的影響”項目項目 反映企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算的人民幣時，所采用的現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或平均匯率折算工人民幣金額與“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”中外幣現(xiàn)金凈增加額按期末匯率折算的人民幣金額之間的差額。64 （二）現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的填列方法（二）現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的填列方法 間接法是指以凈利潤為起算點(diǎn)，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用、營業(yè)外收支等有關(guān)項目，據(jù)此計算出經(jīng)營活