第五章流轉(zhuǎn)稅制

1、2、特殊規(guī)定5種特殊規(guī)定以及8種特殊行為（見課本p155) 我國現(xiàn)行增值稅已按國際慣例規(guī)范了計稅方法，在汁算納稅人的應(yīng)納增值稅額時，可以憑進貨發(fā)。按照稅法規(guī)定的范圍，從當(dāng)期銷項稅額中抵扣購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)已交納的增值稅稅額（即進項稅額）。應(yīng)納稅額計算公式為：應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期進項稅額 增值稅的計算，因當(dāng)期銷項稅額小于進項稅額不足抵扣時，其不足部分可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。1、銷項稅額的計算銷項稅額=銷售額*稅率（1）一般銷售方式下的銷售額（a）銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)取自于購買方的全部價款；）銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)取自于購買方的全部價款； （b）向購買方收取的各種價外費用，包括手續(xù)費，基）向購買方收取

2、的各種價外費用，包括手續(xù)費，基金，返還利潤，獎勵，違約金，包裝費，包裝物租金，金，返還利潤，獎勵，違約金，包裝費，包裝物租金，運輸裝卸費，代收款項，代墊款項以及其他各種性質(zhì)的運輸裝卸費，代收款項，代墊款項以及其他各種性質(zhì)的價外收費價外收費（c）應(yīng)稅消費品的消費稅稅金。）應(yīng)稅消費品的消費稅稅金。注意：注意： （a）計稅銷售額應(yīng)該為已確定不含增值稅，如果是含增值稅的銷售額，需要進行換算，公式如課本p159 (b）向購買方收取的價外費用應(yīng)視為含稅收入，在征稅時換算成不含稅收入再并入銷售額2、進項稅額的抵扣 進項稅額：納稅人因購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負擔(dān)進項稅額：納稅人因購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負

3、擔(dān)的增值稅稅額。的增值稅稅額。（1）允許抵扣的進項稅額）允許抵扣的進項稅額 （a）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。值稅額。 （b）從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。）從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。（3）不允許從銷項稅額中的扣進項稅額的項目）不允許從銷項稅額中的扣進項稅額的項目 （a）外購的固定資產(chǎn)）外購的固定資產(chǎn) （b）用于非應(yīng)稅項目的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)）用于非應(yīng)稅項目的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù) （c）用于免稅項目的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)）用于免稅項目的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù) （d）用于集體福利或者個人消費的購進貨物或應(yīng)）用于集體福利或者個人

4、消費的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)稅勞務(wù) （e）非正常損失的購進貨物）非正常損失的購進貨物(4)進項稅額的轉(zhuǎn)出 若已抵扣進項稅額的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生以下情況，應(yīng)該將該項購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額從當(dāng)期發(fā)生的進項稅額中扣減（a）原材料損毀的，原材料損毀金額直接乘以增值稅率）原材料損毀的，原材料損毀金額直接乘以增值稅率作為進項稅額轉(zhuǎn)出。作為進項稅額轉(zhuǎn)出。（b）如果為運費）如果為運費(7%)或免稅農(nóng)產(chǎn)品或免稅農(nóng)產(chǎn)品(13%)，按相應(yīng)稅率以，按相應(yīng)稅率以如下公式計算轉(zhuǎn)出：損失金額如下公式計算轉(zhuǎn)出：損失金額/(1-7%)*7% （c）如果納稅人無法準(zhǔn)確確定進項稅額，可以按當(dāng)期實）如果納稅人無法準(zhǔn)確確定進項稅

5、額，可以按當(dāng)期實際成本計算應(yīng)扣減進項稅。際成本計算應(yīng)扣減進項稅。 （c）如果無法準(zhǔn)確劃分兼營免稅項目或非應(yīng)稅項目不得）如果無法準(zhǔn)確劃分兼營免稅項目或非應(yīng)稅項目不得抵扣進項稅額時，可以按照如下公式計算：抵扣進項稅額時，可以按照如下公式計算： 不得抵扣進項稅額不得抵扣進項稅額=（當(dāng)月全部進項稅（當(dāng)月全部進項稅當(dāng)月可準(zhǔn)確劃當(dāng)月可準(zhǔn)確劃分用于應(yīng)稅項目、免稅項目及非應(yīng)稅項目的進項稅額）分用于應(yīng)稅項目、免稅項目及非應(yīng)稅項目的進項稅額）*（當(dāng)月免稅項目、非應(yīng)稅項目營業(yè)額合計（當(dāng)月免稅項目、非應(yīng)稅項目營業(yè)額合計/當(dāng)月全部銷售額、當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計）營業(yè)額合計）+當(dāng)月可準(zhǔn)確劃分用于免稅項目和非應(yīng)稅項當(dāng)月

6、可準(zhǔn)確劃分用于免稅項目和非應(yīng)稅項目的進項稅額目的進項稅額（七）減免稅 增值稅的免稅項目包括不定期免稅項目和定期免稅項目。 不定期免稅項目見課本p165-166 定期免稅項目以國務(wù)院、國家稅務(wù)總局公布的項目為準(zhǔn)(八）出口退稅 定義：在國際貿(mào)易業(yè)務(wù)中，對我國報關(guān)出口的貨物退還或免征其在國內(nèi)各生產(chǎn)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定繳納的增值稅和消費稅 出口退稅原則：征多少，退多少，未征不退和徹底退稅1、出口退稅計算（1）自營和委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)，實行“免、抵、退”的辦法 （2）收購貨物出口的外貿(mào)企業(yè)，實行“先征后退”辦法 注意：增值稅小規(guī)模納稅人出口自產(chǎn)貨物繼續(xù)實行免征增值稅辦法。生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)的屬于應(yīng)征消費稅的產(chǎn)品，實