第八章 財(cái)產(chǎn)、資源稅法與納稅申報(bào)

1、LOGO第八章 財(cái)產(chǎn)、資源稅法與納稅申報(bào)第一節(jié)資源稅法與納稅申報(bào)第一節(jié)資源稅法與納稅申報(bào)v 一、資源稅的主要法律規(guī)定v (一)納稅義務(wù)人v 資源稅的納稅義務(wù)人是指在中華人民共和國(guó)領(lǐng)域及管轄海域開采本應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽（以下稱開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品）的單位和個(gè)人。v (二)稅目、稅率稅目稅率一、原油是指開采的天然原油，不包括人造石油。銷售額的5%-10%二、天然氣是指專門開采或者與原油同時(shí)開采的天然氣。銷售額的5%-10%三、煤炭是指原煤，不包括洗煤、選煤及其他煤炭制品。焦煤每噸8-20元其他煤炭每噸0.3-5元四、其他非金屬礦原礦是指上列產(chǎn)品和井礦鹽以外的非金屬礦原礦。普通非金屬礦原礦每噸或者

2、每立方米0.5-20元貴重非金屬礦原礦每千克或者每克拉0.5-20元稅目稅率五、黑色金屬礦原礦每噸2-30元六、有色金屬礦原礦稀土礦每噸0.4-60元其他有色金屬礦原礦每噸0.4-30元七、鹽是指海鹽原鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽。固體鹽每噸10-60元液體鹽（鹵水）每噸2-10元v (三)扣繳義務(wù)人適用的定額稅率v 1.獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購(gòu)未稅資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品的單位，按照本單位應(yīng)稅產(chǎn)品稅額（率）標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)收購(gòu)的數(shù)量（金額）代扣代繳資源稅。v 2.其他收購(gòu)單位收購(gòu)的未稅資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品，按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)稅產(chǎn)品稅額（率）標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)收購(gòu)的數(shù)量（金額）代扣代繳資源稅。v 二、應(yīng)納稅額的計(jì)算v (一)計(jì)稅

3、依據(jù)v 1.從價(jià)定率方式下的計(jì)稅依據(jù)銷售額v 銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的增值稅銷項(xiàng)稅額。v 納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的，不繳納資源稅；自用于其他方面（包括用于非生產(chǎn)項(xiàng)目和生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品兩部分），視同銷售，資源稅。v 2. 從量定額方式下的計(jì)稅依據(jù)銷售數(shù)量v 銷售數(shù)量，包括納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的實(shí)際銷售數(shù)量和視同銷售的自用數(shù)量（包括用于非生產(chǎn)項(xiàng)目和生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品兩部分）。v (二)應(yīng)納稅額的計(jì)算v 應(yīng)納稅額=銷售額比例稅率或課稅數(shù)量單位稅額v 代扣代繳應(yīng)納稅額=收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的支付金額（不含增值稅）比例稅率或收購(gòu)未稅

4、礦產(chǎn)品的數(shù)量適用的單位稅額v 三、納稅申報(bào)及繳納v (一)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間v 1.納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天； v 2.納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天；v 3. 扣繳義務(wù)人代扣代繳資源稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為支付首筆貨款或首次開具支付貨款憑據(jù)的當(dāng)天。v (二)納稅期限v 納稅期限是納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后繳納稅款的期限。資源稅的納稅期限為1日、3日、5日、10日、15日或1個(gè)月,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況具體核定。不能按固定期限計(jì)算納稅的,可以按次計(jì)算納稅。v 納稅人以1個(gè)月為一期納稅的,自期滿之日起10日內(nèi)申報(bào)納

5、稅;以1日、3日、5日、10日為一期納稅的,自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款,于次月1日起10日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月稅款。v (三)納稅地點(diǎn)v 凡是繳納資源稅的納稅人,都應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅產(chǎn)品的開采或生產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。v 跨省、自治區(qū)、直轄市開采或者生產(chǎn)資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品的納稅人，其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，對(duì)其開采或者生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品，一律在開采地或者生產(chǎn)地納稅。v 扣繳義務(wù)人代扣代繳資源稅,應(yīng)當(dāng)向收購(gòu)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。v （四）納稅申報(bào)v 納稅人在申報(bào)資源稅時(shí)應(yīng)填寫資源稅納稅申報(bào)表第二節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅法與納稅申報(bào)第二節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅法與納稅申報(bào)v 一、城鎮(zhèn)土地使用稅基本法

6、律規(guī)定v (一)納稅范圍v 城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅范圍為城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)。v (二)納稅義務(wù)人v 凡在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人,為城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅義務(wù)人。v (三)稅率v 城鎮(zhèn)土地使用稅實(shí)行分級(jí)幅度稅額。每平方米土地年應(yīng)納稅額規(guī)定如下：v (1)大城市1.5元30元。v (2)中等城市1.2元24元。v (3)小城市0.9元18元。v (4)縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6元12元。v 二、應(yīng)納稅額的計(jì)算v 城鎮(zhèn)土地使用稅的應(yīng)納稅額依據(jù)納稅人實(shí)際占用的土地面積和適用單位稅額計(jì)算。v 應(yīng)納稅額=應(yīng)稅土地面積單位稅額 v 三、城鎮(zhèn)土地使用稅申報(bào)及繳納v (一)納稅

7、期限v 城鎮(zhèn)土地使用稅按年計(jì)算,分期繳納。繳納期限由省、自治區(qū),直轄市人民政府確定。各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)合當(dāng)?shù)厍闆r,一般分別確定按月、季或半年等不同的期限繳納。v 納稅人因房產(chǎn)、土地的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化而依法終止房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)的，其應(yīng)納稅款的計(jì)算應(yīng)截止到房產(chǎn)、土地的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化的當(dāng)月末。v (二)納稅地點(diǎn)v 城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅地點(diǎn)為土地所在地,由土地所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收。納稅人使用的土地不屬于同一市(縣)管轄范圍內(nèi)的,由納稅人分別向土地所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。在同一省、自治區(qū)、直轄市管轄范圍內(nèi),納稅人跨地區(qū)使用的土地,由各省,自治區(qū),直轄市稅務(wù)局

8、確定納稅地點(diǎn)。v 土地使用稅由土地所在地的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)征收,其收入納入地方財(cái)政預(yù)算管理。v (三)納稅申報(bào)v 納稅人應(yīng)依照當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限,填寫城鎮(zhèn)土地使用稅納稅申報(bào)表第三節(jié)土地增值稅法與納稅申報(bào)第三節(jié)土地增值稅法與納稅申報(bào)v 一、土地增值稅的主要法律規(guī)定 v (一)納稅義務(wù)人v 土地增值稅的納稅義務(wù)人為轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物(以下簡(jiǎn)稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn))并取得收入的單位和個(gè)人。v (二)征稅范圍v 土地增值稅的征稅范圍包括：v (1)轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)。這里所說的“國(guó)有土地”,是指按國(guó)家法律規(guī)定屬于國(guó)家所有的土地。v (2)地上的建筑物及其附著物連同國(guó)有土地使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓。

9、這里所說的“地上的建筑物”,是指建于土地上的一切建筑物,包括地上地下的各種附屬設(shè)施。這里所說的“附著物”,是指附著于土地上的不能移動(dòng)或一經(jīng)移動(dòng)即遭損壞的物品。v (三)稅率v 土地增值稅實(shí)行四級(jí)超率累進(jìn)稅率：v (1)增值額未超過扣除項(xiàng)目金額50%的部分,稅率為30%。v (2)增值額超過扣除項(xiàng)目金額50%、未超過扣除項(xiàng)目金額100%的部分,稅率為40%。v (3)增值額超過扣除項(xiàng)目金額100%、未超過扣除項(xiàng)目金額200%的部分,稅率為50%。v (4)增值額超過扣除項(xiàng)目金額200%的部分,稅率為60%。v 二、土地增值稅的計(jì)稅依據(jù)v 土地增值稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額,即納

10、稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入額減除規(guī)定的扣除項(xiàng)目金額后的余額。因此,要準(zhǔn)確地界定增值額必須確定應(yīng)稅的收入額和扣除項(xiàng)目金額。對(duì)此,稅法作了明確規(guī)定。v (一)應(yīng)稅收入的認(rèn)定v 根據(jù)中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例(以下簡(jiǎn)稱土地增值稅暫行條例)及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定,納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的應(yīng)稅收入,應(yīng)包括轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的全部?jī)r(jià)款及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)收益。從收入的形式來看,包括貨幣收入、實(shí)物收入和其他收入。v (二)增值額的扣除項(xiàng)目的確定v 稅法準(zhǔn)予納稅人從轉(zhuǎn)讓收入額減除的扣除項(xiàng)目包括下述幾項(xiàng)。v 1.取得土地使用權(quán)所支付的金額v 取得土地使用權(quán)所支付的金額包括兩方面的內(nèi)容：一是納稅人為取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款;

11、二是納稅人在取得土地使用權(quán)時(shí)按法律規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用。v 2.房地產(chǎn)開發(fā)成本v 房地產(chǎn)開發(fā)成本是指納稅人房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的成本。包括土地的征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)、開發(fā)間接費(fèi)用等。v 3.房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用v 房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用是指與房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目有關(guān)的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。v 財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息支出,凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的,允許據(jù)實(shí)扣除,但最高不能超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計(jì)算的金額。而且,對(duì)于超過貸款期限的利息部分和加罰的利息不允許扣除。其他房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用,按取得土地使用權(quán)所支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本金額之

12、和的5%以內(nèi)計(jì)算扣除。凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的,房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用按取得土地使用權(quán)所支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本金額之和的10%以內(nèi)計(jì)算扣除。v 4.舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格v 舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格是指在轉(zhuǎn)讓已使用的房屋及建筑物時(shí),由政府批準(zhǔn)設(shè)立的房地產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)定的重置成本價(jià)乘以成新度折扣率后的價(jià)格。評(píng)估價(jià)格須經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)。v 5.與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金v 與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金是指在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)繳納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅。因轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)繳納的教育費(fèi)附加,也可視同稅金予以扣除。需要明確的是：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在轉(zhuǎn)讓時(shí)繳納的印花稅因列入管理費(fèi)用中,故在

13、此不允許扣除。其他納稅人繳納的印花稅允許在此扣除。v 6.其他扣除項(xiàng)目v 對(duì)從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人可按取得土地使用權(quán)所支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本金額之和,加計(jì)20%的扣除。v 三、增值額v 土地增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入減除規(guī)定的扣除項(xiàng)目金額后的余額,為增值額。v 四、應(yīng)納稅額的計(jì)算v 應(yīng)納稅額增值額適用的稅率扣除項(xiàng)目金額速算扣除系數(shù)v 五、征收管理與納稅申報(bào)v (一)納稅期限v 納稅人應(yīng)在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽訂后的七日內(nèi)，到房地產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交房屋及建筑物產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)證書，土地轉(zhuǎn)讓、房產(chǎn)買賣合同，房地產(chǎn)評(píng)估報(bào)告及其他與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的資料。v (二)

14、納稅地點(diǎn)v 土地增值稅的納稅人應(yīng)向房地產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào),并在稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的期限內(nèi)繳納土地增值稅。這里所說的“房地產(chǎn)所在地”,是指房地產(chǎn)的坐落地。納稅人轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)坐落在兩個(gè)或兩個(gè)以上地區(qū)的,應(yīng)在房地產(chǎn)所在地分別申報(bào)納稅。v (三)納稅申報(bào)v 土地增值稅納稅申報(bào)表分為土地增值稅納稅申報(bào)表（一）和土地增值稅納稅申報(bào)表（二），其中土地增值稅納稅申報(bào)表（一）適用于房地產(chǎn)開發(fā)主體，土地增值稅納稅申報(bào)表（二）適用于非房地產(chǎn)開發(fā)主體。導(dǎo)入案例中天宏房地產(chǎn)開發(fā)公司應(yīng)填寫土地增值稅納稅申報(bào)表（一）。第四節(jié)房產(chǎn)稅法與納稅申報(bào)第四節(jié)房產(chǎn)稅法與納稅申報(bào)v 一、房產(chǎn)稅的基本法律規(guī)定v (一)征稅對(duì)象v

15、房產(chǎn)稅的征稅對(duì)象是房產(chǎn)。v (二)征稅范圍v 法律規(guī)定,房產(chǎn)稅在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收。v (三)納稅義務(wù)人v 房產(chǎn)稅以在納稅范圍內(nèi)的房屋產(chǎn)權(quán)所有人為納稅人。v (四)稅率v 房產(chǎn)稅采用的是比例稅率,依據(jù)房產(chǎn)計(jì)稅余值計(jì)稅的,稅率為1.2 %;依據(jù)房產(chǎn)的租金收入計(jì)稅的,稅率為12%。v 二、房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算v (一)從價(jià)計(jì)征的,其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：v 年應(yīng)納稅額=房產(chǎn)原值(1-扣除比例)1.2%v (二)從租計(jì)征的,其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：v 年應(yīng)納稅額=年租金收入額12%v 三、房產(chǎn)稅的納稅申報(bào)與繳納v (一)納稅期限v 房產(chǎn)稅實(shí)行按年征收,分期繳納。納稅期限由省、自治區(qū)、直轄

16、市人民政府規(guī)定。v (二)納稅地點(diǎn)v 房產(chǎn)稅在房產(chǎn)所在地繳納。房產(chǎn)不在同一地方的納稅人,應(yīng)按房產(chǎn)的坐落地點(diǎn)分別向房產(chǎn)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。v (三)納稅申報(bào)v 房產(chǎn)稅的納稅人應(yīng)按規(guī)定填寫納稅申報(bào)表第五節(jié)契稅法與納稅申報(bào)第五節(jié)契稅法與納稅申報(bào)v 一、契稅主要法律規(guī)定v (一)征稅對(duì)象v 契稅的征稅對(duì)象是境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬。v (二)納稅義務(wù)人v 契稅的納稅義務(wù)人是境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬,承受的單位和個(gè)人。境內(nèi)是指中華人民共和國(guó)實(shí)際稅收行政管轄范圍內(nèi)。土地、房屋權(quán)屬是指土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)。單位是指企業(yè)單位、事業(yè)單位、國(guó)家機(jī)關(guān)、軍事單位和社會(huì)團(tuán)體以及其他組織。個(gè)人是指?jìng)€(gè)體經(jīng)營(yíng)者及其他個(gè)人,包

17、括中國(guó)公民和外籍人員。v (三)稅率v 契稅實(shí)行3%5%的幅度稅率。各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可以在3%5%的幅度稅率規(guī)定范圍內(nèi),按照本地區(qū)的實(shí)際情況決定。v 二、契稅應(yīng)納稅額的計(jì)算v 應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)稅率v 應(yīng)納稅額以人民幣計(jì)算,轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬以外匯結(jié)算的,按照納稅義務(wù)發(fā)生之日中國(guó)人民銀行公布的人民幣市場(chǎng)匯率中間價(jià)折合成人民幣計(jì)算。v 三、契稅征收管理和納稅申報(bào)v （一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 v 契稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)天，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當(dāng)天。 v （二）納稅期限 v 納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)，向土

18、地、房屋所在地的契稅征收機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并在契稅征收機(jī)關(guān)核定的期限內(nèi)繳納稅款。 v （三）納稅地點(diǎn) v 契稅在土地、房屋所在地的征收機(jī)關(guān)繳納。 v （四）納稅申報(bào)v 需要填寫契稅納稅申報(bào)表第六節(jié)車船稅法與納稅申報(bào)第六節(jié)車船稅法與納稅申報(bào)v 一、車船稅的主要法律規(guī)定v (一)納稅范圍v 車船稅的征稅范圍是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)屬于車船稅稅目稅額表規(guī)定范圍內(nèi)的車輛、船舶。v (二)納稅人v 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)屬于車船稅稅目稅額表規(guī)定的車輛、船舶（以下簡(jiǎn)稱車船）的所有人或者管理人，為車船稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依法繳納車船稅。v (三)稅目、稅額稅目計(jì)稅單位 年基準(zhǔn)稅額備注乘用車按發(fā)動(dòng)機(jī)汽缸容量（排氣量

19、）分檔1.0升（含）以下的每輛60元至360元核定載客人數(shù)9人（含）以下1.0升以上至1.6升(含)的300元至540元1.6升以上至2.0升(含)的360元至660元2.0升以上至2.5升(含)的660元至1200元2.5升以上至3.0升(含)的1200元至2400元3.0升以上至4.0升(含)的2400元至3600元4.0升以上的3600元至5400元稅目計(jì)稅單位年基準(zhǔn)稅額備注商用車客車每輛480元至1440元核定載客人數(shù)9人以上，包括電車貨車：包括客貨兩用車?？拓泝捎密?，又稱多用途貨車，是指在設(shè)計(jì)和結(jié)構(gòu)上主要用于載運(yùn)貨物，但在駕駛員座椅后帶有固定或折疊式座椅，可運(yùn)載3人以上乘客的貨車?？拓泝捎密囈勒肇涇嚨挠?jì)稅單位和年基準(zhǔn)稅額計(jì)征車船稅。整備質(zhì)量每噸16元至120元 包括半掛牽引車、三輪汽車和低速載貨汽車等稅目計(jì)稅單