研究生稅課件1

1、l一、稅法的定義l稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。l稅收的特征：l一是強制性。l二是無償性。l三是固定性。 l(一)總則。l(二) 納稅義務(wù)人。（負(fù)稅人）l(三)征稅對象。即納稅客體。稅種區(qū)分標(biāo)志l(四)稅目。l(五) 稅率。l1比例稅率。增值稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅等。l 2超額累進(jìn)稅率。個人所得稅。l3定額稅率。資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船使用稅等。l4超率累進(jìn)稅率。土地增值稅。l(六)納稅環(huán)節(jié)。l(七)納稅期限。l(八)納稅地點。l(九)減稅免稅。l(十)罰則。l(十一)附則。 l(一一) 效力效力可分為稅收基本法和稅收

2、普通法可分為稅收基本法和稅收普通法l我國目前還沒有制定統(tǒng)一的稅收基本法。l(二二) 職能作用的不同可分為稅收實體法和稅職能作用的不同可分為稅收實體法和稅收程序法收程序法l就屬于稅收實體法。l就屬于稅收程序法。 l(三三) 征收對象征收對象l 1流轉(zhuǎn)稅法。主要包括增值稅、營業(yè)稅、消費稅、關(guān)稅等稅法。l2所得稅。主要包括企業(yè)所得稅、個人所得稅等稅法。l3財產(chǎn)行為稅法。包括房產(chǎn)稅、印花稅等稅法。l4資源稅法。資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等稅種均屬于資源課稅的范疇。l(四四) 管轄權(quán)管轄權(quán)國內(nèi)稅法、國際稅法、外國稅國內(nèi)稅法、國際稅法、外國稅法等法等l (五五) 收入歸屬收入歸屬中央稅、地方稅和中央與地中央稅

3、、地方稅和中央與地方共享稅方共享稅l中央稅如消費稅、關(guān)稅等為中央稅。l地方稅如城市維護(hù)建設(shè)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等為地方稅。l中央與地方共享稅如增值稅。 l(一一)稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置l國家稅務(wù)總局(正部級)國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局兩個系統(tǒng)。l(二二)稅收征收管理范圍劃分稅收征收管理范圍劃分l分別由財政、稅務(wù)、海關(guān)等系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收管理。 l增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，以及進(jìn)口貨物的金額計算稅款，并實行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。l實際操作上采用間接計算辦法 l在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及

4、進(jìn)口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務(wù)人：l一、征稅范圍一、征稅范圍l(一)銷售或者進(jìn)口的貨物l貨物是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。l(二)提供的加工、修理修配勞務(wù) l代銷；移送l將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；集體福利或個人消費；l將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物投資、分配、贈送l生產(chǎn)、批發(fā)和零售單位混合銷售行為征收增值稅。l兼營非應(yīng)稅勞務(wù)，如果不分別核算一并征收增值稅。 l二、納稅義務(wù)人二、納稅義務(wù)人 l(一)單位 (二)個人l三、小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理三、小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理l小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)l三、小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理三、小規(guī)模納稅人的認(rèn)

5、定及管理l(一一)小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)l四、一般納稅人的認(rèn)定及管理四、一般納稅人的認(rèn)定及管理l一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)l超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。l第二節(jié)第二節(jié) 稅率與征收率的確定稅率與征收率的確定l一、基本稅率一、基本稅率1717。l二、低稅率二、低稅率1313。l(一)糧食、食用植物油；l(二)暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；l(三)圖書、報紙、雜志；l(四)飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)(不包括農(nóng)機(jī)零部件)、農(nóng)膜；l三、小規(guī)模納稅人征收率三、小規(guī)模納稅人征收率l3%l第三節(jié)第三節(jié) 幾種特殊經(jīng)營行為的稅務(wù)處理幾

6、種特殊經(jīng)營行為的稅務(wù)處理l一、兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一、兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)l納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。未分別核算銷售額的從高適用稅率。l二、混合銷售行為二、混合銷售行為l從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)征收增值稅；其他單位和個人不征收增值稅。上述所稱“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)”，是指年營業(yè)額的合計中。年貨物銷售額超過50，非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額不到50。l三、兼營非應(yīng)稅勞務(wù)三、兼營非應(yīng)稅勞務(wù)l分別核算銷售額，對貨物和應(yīng)稅勞務(wù)增值稅，對非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額征收營業(yè)稅。如果不分別核算一并征收增值稅。 l第四節(jié)

7、第四節(jié) 一般納稅人應(yīng)納稅額的計算一般納稅人應(yīng)納稅額的計算l一、銷項稅額的計算一、銷項稅額的計算l銷項稅額=銷售額適用稅率l ( (一一) )一般銷售方式下的銷售額一般銷售方式下的銷售額l銷售額是指納稅人向購買方收取的全部價款和價外費用。但是不包括收取的銷項稅額。 l( (二二) )特殊銷售方式下的銷售額特殊銷售方式下的銷售額l1 1采取折扣方式銷售采取折扣方式銷售l如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不得從銷售額中減除折扣額。l銷售折扣不得從銷售額中減除。l銷售折讓可以折讓后的貨款為銷售額。l實物折扣不能從貨物銷售額中減除且該

8、實物應(yīng)按贈送征收增值稅。l2 2采取以舊換新方式銷售采取以舊換新方式銷售l不得扣減舊貨物的收購價格。l3 3采取還本銷售方式銷售采取還本銷售方式銷售l不得從銷售額中減除還本支出。l4 4采取以物易物方式銷售采取以物易物方式銷售l雙方都應(yīng)作購銷處理。l5 5包裝物押金是否計入銷售額包裝物押金是否計入銷售額l時間在1年以內(nèi)又未過期的不并入銷售額征稅；l逾期不再退還的押金計算銷項稅額。l對收取1年以上的押金無論是否退還均并入銷售額征稅。l包裝物租金，并入銷售額計算銷項稅額。l6 6對視同銷售貨物行為的銷售額的確定對視同銷售貨物行為的銷售額的確定l(1)按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價格確定；l(2)

9、按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；l(3)按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：l組成計稅價格=成本(1+成本利潤率)l組成計稅價格=成本(1+成本利潤率)+消費稅稅額l或：組成計稅價格=成本(1+成本利潤率)(1-消費稅稅率) l(三)含稅銷售額的換算 l不含稅銷售額=含稅銷售額(1+稅率) l二、進(jìn)項稅額的計算二、進(jìn)項稅額的計算l ( (一一) )準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額l1從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。l2從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。l3增值稅一般納稅人購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)產(chǎn)品

10、按照買價和13%扣除率扣除。l4增值稅一般納稅人外購貨物(固定資產(chǎn)除外)所支付的運輸費用，以及一般納稅人銷售貨物所支付的運輸費用依7%的扣除率扣除。l運費金額是指運費和建設(shè)基金。l( (二二) )不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額l1用于非應(yīng)稅項目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；l2用于免稅項目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；l3用于集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；l4非正常損失的購進(jìn)貨物；l5非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；l6自用摩托車汽車游艇。 l三、應(yīng)納稅額的計算三、應(yīng)納稅額的計算 l l（一）公式：l應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期進(jìn)項稅額l(

11、 (二二) )計算應(yīng)納稅額時進(jìn)項稅額不足抵扣的處理計算應(yīng)納稅額時進(jìn)項稅額不足抵扣的處理l當(dāng)期進(jìn)項稅額不足抵扣的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。l( (三三) )扣減發(fā)生期進(jìn)項稅額的規(guī)定扣減發(fā)生期進(jìn)項稅額的規(guī)定l已抵扣進(jìn)項稅額的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)如果事后改變用途，用于非應(yīng)稅項目、用于免稅項目、用于集體福利或者個人消費、購進(jìn)貨物發(fā)生非正常損失、在產(chǎn)品或產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，應(yīng)將該項購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項稅額中扣減。l第五節(jié)第五節(jié) 小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算l一、應(yīng)納稅額的計算公式一、應(yīng)納稅額的計算公式l應(yīng)納稅額=銷售額征收率l第一銷售額所包含的內(nèi)容價款和價

12、外費用但是不包括增值稅；l第二小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項稅額。l l二、含稅銷售額的換算二、含稅銷售額的換算l不合稅銷售額=含稅銷售額(1+征收率) l第六節(jié)第六節(jié) 進(jìn)口貨物征稅進(jìn)口貨物征稅l一、進(jìn)口貨物征稅的范圍及納稅人一、進(jìn)口貨物征稅的范圍及納稅人l進(jìn)口貨物征稅的范圍進(jìn)口貨物征稅的范圍l申報進(jìn)入中華人民共和國海關(guān)境內(nèi)的貨物均應(yīng)繳納增值稅。l二、進(jìn)口貨物的適用稅率二、進(jìn)口貨物的適用稅率l17%；13%l三、進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計算三、進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計算l組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅l=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）（1-消費稅稅率）l應(yīng)納稅額=組成計稅價格稅率l四、進(jìn)口貨物的稅收管理四、

13、進(jìn)口貨物的稅收管理l納稅義務(wù)發(fā)生時間為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天；l納稅地點為報關(guān)地海關(guān)；l納稅期限自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。 l第八節(jié)第八節(jié) 納稅義務(wù)發(fā)生時間與納稅期眼納稅義務(wù)發(fā)生時間與納稅期眼l一、納稅義務(wù)發(fā)生時間一、納稅義務(wù)發(fā)生時間l l(一)采取直接收款方式銷售貨物不論貨物是否發(fā)出均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)并將提貨單交給買方的當(dāng)天；l(二)采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；l(三)采取賒銷和分期收款方式銷售貨物為按合同約定的收款日期的當(dāng)天：l(四)采取預(yù)收貨款方式銷售貨物。為貨物發(fā)出的當(dāng)天； l(五)委托其他納稅人代銷貨物為收到代銷單

14、位銷售的代銷清單的當(dāng)天；l(六)銷售應(yīng)稅勞務(wù)為提供勞務(wù)同時收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天；l(七)視同銷售貨物行為第至第項的為貨物移送的當(dāng)天；l(八)進(jìn)口貨物，為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。 l二、納稅期限二、納稅期限l納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日或者1個月。不能的也可以按次納稅。l納稅人以1個月為一期納稅的自期滿之日起10日內(nèi)申報納稅；l納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納書之日起15日內(nèi)繳納稅款。l納稅人出口貨物，按月申報退稅。 l增值稅專用發(fā)票的使用與管理增值稅專用發(fā)票的使用與管理l一般納稅人有下列情形之一者不得領(lǐng)購使用專用發(fā)票：l(一)會計核算不健全。l(二)不能準(zhǔn)確提

15、供資料者。l(三)有不法行為，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正者：l(四)銷售的貨物全部屬于免稅項目者。l納稅人當(dāng)月購買專用發(fā)票而未申報納稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)不得向其發(fā)售專用發(fā)票。 l某市大型商貿(mào)公司為增值稅一般納稅人，兼營商品加工、批發(fā)、零售和進(jìn)出口業(yè)務(wù)，某月相關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：l （1）進(jìn)口化妝品一批，關(guān)稅完稅價格255萬元。支付海關(guān)地再運往商貿(mào)公司的運輸費用8萬元、裝卸費用和保險費用3萬元。l （2）受托加工化妝品一批，委托方提供的原材料不含稅金額86萬元，加工結(jié)束向委托方開具普通發(fā)票收取加工費和添加輔助材料的含稅金額共計46.8萬元。l （3）收購免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，支付收購價款70萬元，運輸費用1

16、0萬元，當(dāng)月將購回免稅農(nóng)產(chǎn)品的30用于公司飲食部；l （4）購進(jìn)其他商品，取得增值稅專用發(fā)票，支付價款200萬元。增值稅34萬元，支付運輸單位運輸費用20萬元，待貨物驗收入庫時發(fā)現(xiàn)短缺商品金額10萬元（占支付金額的5），經(jīng)查實應(yīng)由運輸單位賠償；l（5）將進(jìn)口化妝品的80重新加工制作成套裝化妝品，當(dāng)月銷售給其他商場并開具增值稅專用發(fā)票，取得不含稅銷售額650萬元；直接銷售給消費者個人，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額70.2萬元；l（6）銷售除化妝品以外的其他商品，開具增值稅專用發(fā)票，應(yīng)收不含稅銷售額300萬元，由于月末前可將全部貨款取回，給所有購貨方的銷售折扣比例為5，實際收到金額285萬元；l

17、（7）取得化妝品的逾期包裝押金收入14.04萬元。l（注：關(guān)稅稅率20，化妝品消費稅稅率30）l 要求：（1） 計算進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅；l （2） 計算國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)實現(xiàn)的銷項稅額總和；l（3） 計算國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)進(jìn)項稅額總和。l（4） 計算該公司國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅。l答：（1）關(guān)稅2552051萬元 l組成計稅價格 （255+51）（1-30）437.14萬元 l增值稅437.141774.31萬元l（2）銷項稅總和650+70.2（1+17）+14.04（1+17）+300+46.8（1+17）17180.54萬元 l（3）準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅總和74.31+87+（7013+107）

18、（1-30）+34（1-5）+20（1-5）7115.36萬元l（4）應(yīng)繳納的增值稅=180.54-115.36=65.18萬元l出口貨物退出口貨物退 (免免)稅稅l一、出口貨物退一、出口貨物退( (免免) )稅基本政策稅基本政策l我國的出口貨物稅收政策分為以下三種形式：l( (一一) )出口免稅并退稅出口免稅并退稅l ( (二二) )出口免稅不退稅出口免稅不退稅l (三)出口不免稅也不退稅 l下列企業(yè)出口滿足上述四個條件的貨物，下列企業(yè)出口滿足上述四個條件的貨物，除另有規(guī)定外給予免稅并退稅：除另有規(guī)定外給予免稅并退稅：l1生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物。l2外貿(mào)企業(yè)出口。l3特定出口的貨物：l l下列

19、企業(yè)出口的貨物除另 有 規(guī) 定下列企業(yè)出口的貨物除另 有 規(guī) 定外給予免稅，但不予退稅：外給予免稅，但不予退稅：l1生產(chǎn)小規(guī)模納稅人出口自產(chǎn)貨物。l2外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)普通發(fā)票貨物出口。但對規(guī)定的12類特準(zhǔn)退稅。l3外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)免稅貨物出口。l如屬于稅法列舉規(guī)定的限制或禁止出口的貨物，則不能免稅當(dāng)然更不能退稅。l二、出口貨物退稅的計算二、出口貨物退稅的計算 l ，l第一種辦法是。免、抵、退”辦法，用于自營和委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)；l第二種辦法是“先征后退”辦法，用于收購貨物出口的外(工)貿(mào)企業(yè)。 l( (一一) )“免、抵、退免、抵、退”稅的計算方法稅的計算方法l1具體計算方法與計

20、算公式l(1)若有免稅購進(jìn)原材料：l l免稅購進(jìn)原材料包括從國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件，其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價格為組成計稅價格。()免抵退稅不得免征免稅購進(jìn)出口貨物 出口貨物和抵扣稅額抵減額原材料價格征稅率退稅率進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件貨物海關(guān)實征的組成計稅價格到岸價關(guān)稅和消費稅l l（2）l（3）l若當(dāng)期應(yīng)納稅大于0，則交稅；若小于0：l（4）免抵退稅額免稅購進(jìn)出口貨物抵減額原材料價格退稅率()外匯免抵退稅不得免征出口貨物出口貨物 出口貨物免抵退稅不得免征牌價和抵扣稅額離岸價征稅率退稅率和抵扣稅額抵減額()當(dāng)期進(jìn)項當(dāng)期應(yīng)納當(dāng)期內(nèi)銷貨物免抵退稅不得免征上期留抵稅額稅額銷項稅額和

21、抵扣稅額稅額外匯免抵出口貨物出口貨物免抵退稅額牌價退稅額離岸價退稅率抵減額l如（3）（4），則：l 當(dāng)期應(yīng)退稅額=（3）l 當(dāng)期免抵稅額=（4）一（3）l如（3）（4），則：l 當(dāng)期應(yīng)退稅額=（4）l 當(dāng)期免抵稅額=0l當(dāng)期期末留抵稅額為（3）-（4）。l某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率17，退稅率15。2002年11月和12月的生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：l（1）11月份：外購原材料、燃料取得增值稅專用發(fā)票，注明支付價款850萬元、增值稅額144.5萬元，材料、燃料已驗收入庫；外購動力取得增值稅專用發(fā)票，注明支付價款150萬元、增值稅額25.5萬元，其中20用于企業(yè)基建工程；以

22、外購原材料80萬元委托某公司加工貨物，支付加工費取得增值稅專用發(fā)票，注明價款30萬元、增值稅額5.1五萬元，支付加工貨物的運輸費用10萬元并取得運輸公司開具的普通發(fā)票。內(nèi)銷貨物取得不含稅銷售額300萬元，支付銷售貨物運輸費用18萬元并取得運輸公司開具的普通發(fā)票；出口貨物取得銷售額500萬元。l（2）12月份：免稅進(jìn)口料件一批，支付國外買價300萬元、運抵我國海關(guān)前的運輸費用、保管費和裝卸費用50萬元，該料件進(jìn)口關(guān)稅稅率20，料件已驗收入庫；出口貨物銷售取得銷售額600萬元；內(nèi)銷貨物600件，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額140.4萬元；將與內(nèi)銷貨物相同的自產(chǎn)貨物200件用于本企業(yè)基建工程，貨物已移送。l要求：l（1）采用“免、抵、退”法計算企業(yè)2002年11月份應(yīng)納（或應(yīng)退）的增值稅。l（2）采用“免、抵、退”法計算企業(yè)2002年12月份應(yīng)納（或應(yīng)退）的增值稅。l答：（1）11月份l進(jìn)項稅額：l外購材料、燃料=144.5（萬元）l外購動力=25.5（120%）=20.4（萬元）l委托加工業(yè)務(wù)=5.1107%=5.8（萬元）l銷售貨物運輸費=187%=1.26（萬元）l進(jìn)項稅額合計=144.520.45.81.26=171.96（萬元）l免抵退稅不得免征和抵扣稅額=500（17%15%）=10（萬元）