第四章消費(fèi)稅課件.

1、 學(xué)習(xí)目標(biāo)：學(xué)習(xí)目標(biāo)： 1.1.掌握消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人、稅目和稅率掌握消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人、稅目和稅率等基本法規(guī)的內(nèi)容。等基本法規(guī)的內(nèi)容。 2.2.掌握消費(fèi)稅額的計(jì)算。掌握消費(fèi)稅額的計(jì)算。 3.3.熟練掌握及運(yùn)用消費(fèi)稅有關(guān)業(yè)務(wù)核算的熟練掌握及運(yùn)用消費(fèi)稅有關(guān)業(yè)務(wù)核算的基本技能?；炯寄堋Ｖ攸c(diǎn)重點(diǎn) 消費(fèi)稅確認(rèn)、計(jì)算、賬務(wù)處理。消費(fèi)稅確認(rèn)、計(jì)算、賬務(wù)處理。難點(diǎn)難點(diǎn)外購(gòu)和委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的抵扣，視同銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算。第一節(jié)第一節(jié) 消費(fèi)稅基本法規(guī)介紹消費(fèi)稅基本法規(guī)介紹第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)納稅額計(jì)算的一般方法應(yīng)納稅額計(jì)算的一般方法第三節(jié)第三節(jié) 自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的核算自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)

2、品的核算第四節(jié)第四節(jié) 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的核算委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的核算第五節(jié)第五節(jié) 進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的核算進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的核算第六節(jié)第六節(jié) 消費(fèi)稅出口退（免）稅的賬務(wù)處理消費(fèi)稅出口退（免）稅的賬務(wù)處理 第七節(jié)第七節(jié) 金銀首飾、鉆石及其飾品應(yīng)納稅額的核算金銀首飾、鉆石及其飾品應(yīng)納稅額的核算第八節(jié)第八節(jié) 消費(fèi)稅的納稅申報(bào)消費(fèi)稅的納稅申報(bào)本章小結(jié)本章小結(jié)一、消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人一、消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人二、消費(fèi)稅的征稅范圍二、消費(fèi)稅的征稅范圍 三、消費(fèi)稅稅目、稅率三、消費(fèi)稅稅目、稅率 四、消費(fèi)稅的優(yōu)惠政策四、消費(fèi)稅的優(yōu)惠政策 l1、消費(fèi)稅的概念、消費(fèi)稅的概念l消費(fèi)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)消費(fèi)稅

3、是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其銷售額或銷售數(shù)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其銷售額或銷售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。簡(jiǎn)單地說(shuō)，消費(fèi)稅量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。簡(jiǎn)單地說(shuō)，消費(fèi)稅是對(duì)特定的消費(fèi)品和消費(fèi)行為征收的一種稅。是對(duì)特定的消費(fèi)品和消費(fèi)行為征收的一種稅。l2、消費(fèi)稅的特點(diǎn)、消費(fèi)稅的特點(diǎn)l（1 1）征稅范圍具有選擇性征稅范圍具有選擇性 l（2 2）征稅環(huán)節(jié)具有單一性征稅環(huán)節(jié)具有單一性 l（3 3）征收方法具有多樣性征收方法具有多樣性 l（4 4） 稅收調(diào)節(jié)的特殊性稅收調(diào)節(jié)的特殊性 l（5）消費(fèi)稅的轉(zhuǎn)嫁性）消費(fèi)稅的轉(zhuǎn)嫁性 l 在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅

4、消費(fèi)品的在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅納稅義務(wù)人單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅納稅義務(wù)人 第一類：有害消費(fèi)品。第一類：有害消費(fèi)品。 第二類：奢侈品、非生活必需品。第二類：奢侈品、非生活必需品。 第三類：高能耗及高檔消費(fèi)品。第三類：高能耗及高檔消費(fèi)品。 第四類：不可再生和替代的石油類消費(fèi)品。第四類：不可再生和替代的石油類消費(fèi)品。 第五類：稅基寬廣、消費(fèi)普遍、征稅后不影響第五類：稅基寬廣、消費(fèi)普遍、征稅后不影響居民生活且具有一定財(cái)政意義的消費(fèi)品。居民生活且具有一定財(cái)政意義的消費(fèi)品。 我國(guó)消費(fèi)稅共設(shè)置了我國(guó)消費(fèi)稅共設(shè)置了14個(gè)稅目，包括：煙、個(gè)稅目，包括：煙、酒及酒精、化妝品、

5、貴重首飾、鞭炮焰火、成酒及酒精、化妝品、貴重首飾、鞭炮焰火、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高檔手表、品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高檔手表、木制一次性筷子、實(shí)木地板、高爾夫球及球具、木制一次性筷子、實(shí)木地板、高爾夫球及球具、游艇等。在煙、酒、成品油和小汽車四個(gè)稅目游艇等。在煙、酒、成品油和小汽車四個(gè)稅目中還進(jìn)一步劃分了若干子目中還進(jìn)一步劃分了若干子目 l1稅目1)煙煙2）酒及酒精）酒及酒精3)化妝品化妝品4)貴重首飾及珠寶玉石貴重首飾及珠寶玉石 l5)鞭炮、焰火l 6)成品油l7)汽車輪胎 l8)摩托車l9)小汽車l10)高爾夫球及球具 l11)高檔手表l12)游艇l13)木制一次性筷子

6、l14)實(shí)木地板2稅率稅率 現(xiàn)行消費(fèi)稅按從價(jià)征稅和從量征稅實(shí)現(xiàn)行消費(fèi)稅按從價(jià)征稅和從量征稅實(shí)行比例稅率和定額稅率兩種形式。對(duì)于行比例稅率和定額稅率兩種形式。對(duì)于從價(jià)征稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，實(shí)行產(chǎn)品差別從價(jià)征稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，實(shí)行產(chǎn)品差別比例稅率，目前稅率由比例稅率，目前稅率由345共有十共有十檔；對(duì)于從量征稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，實(shí)行檔；對(duì)于從量征稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，實(shí)行定額稅率，目前單位稅額由定額稅率，目前單位稅額由0.10250元元共有八檔。共有八檔。 l1. 從2000年1月1日起，對(duì)香皂、翻新輪胎停止征收消費(fèi)稅，對(duì)子午線輪胎（外胎）免征消費(fèi)稅。l2. 第29屆奧運(yùn)會(huì)銷售捐贈(zèng)物品免稅。對(duì)第29屆奧運(yùn)會(huì)組委會(huì)

7、再銷售所獲捐贈(zèng)商品，免征消費(fèi)稅。l3. 第29屆奧運(yùn)會(huì)委托加工物品免稅。對(duì)第29屆奧運(yùn)會(huì)組委會(huì)委托加工生產(chǎn)的化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品免征消費(fèi)稅。l4. 取消護(hù)膚護(hù)發(fā)品稅目，將原屬于護(hù)膚護(hù)發(fā)品征稅范圍的高檔護(hù)膚類化妝品列入化妝品稅目l5. 納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅。 l6. 從1994年1月1日起，對(duì)金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾消費(fèi)稅由10%的稅率減按5%的稅率征收 l7. 自2006年4月1日起，石腦油、溶劑油、潤(rùn)滑油、燃料油暫按應(yīng)納稅額的30%征收消費(fèi)稅；航空煤油暫緩征收消費(fèi)稅。l8. 對(duì)企業(yè)生產(chǎn)銷售達(dá)到相當(dāng)于歐洲III號(hào)排放

8、標(biāo)準(zhǔn)的小汽車減征30%的消費(fèi)稅。l9. 從2002年1月1日起，對(duì)未鑲嵌的成品鉆石和鉆石飾品的消費(fèi)稅后移至零售環(huán)節(jié)減按5%的稅率征收消費(fèi)稅。l10. 從2003年5月1日起，鉑金首飾消費(fèi)稅的征收環(huán)節(jié)由現(xiàn)行在生產(chǎn)環(huán)節(jié)和進(jìn)口環(huán)節(jié)征收改為在零售環(huán)節(jié)征收，消費(fèi)稅稅率調(diào)整為5%.一、從量定額計(jì)稅一、從量定額計(jì)稅二、從價(jià)定率計(jì)稅三、從價(jià)從量復(fù)合計(jì)稅 一一 從量定額計(jì)稅從量定額計(jì)稅 實(shí)行從量定額征收的應(yīng)稅消費(fèi)品，以應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)行從量定額征收的應(yīng)稅消費(fèi)品，以應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)，按照規(guī)定的適用稅額標(biāo)準(zhǔn)計(jì)銷售數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)，按照規(guī)定的適用稅額標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額計(jì)

9、算公式： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額 = 應(yīng)稅消費(fèi)品銷售數(shù)量應(yīng)稅消費(fèi)品銷售數(shù)量適用稅額標(biāo)準(zhǔn)適用稅額標(biāo)準(zhǔn)對(duì)采用定額稅率征稅的貨物，必須核定其銷售數(shù)量，對(duì)采用定額稅率征稅的貨物，必須核定其銷售數(shù)量，來(lái)作為計(jì)稅依據(jù)。具體的核定方法如下：來(lái)作為計(jì)稅依據(jù)。具體的核定方法如下： 1、銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量。銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量。2、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量。用數(shù)量。3、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。消費(fèi)品數(shù)量。4、進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅

10、消費(fèi)品、進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。進(jìn)口征稅數(shù)量。 實(shí)行從價(jià)定率征收的應(yīng)稅消費(fèi)品，以含消費(fèi)稅而不含增值稅的銷售額，也稱應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額為計(jì)稅依據(jù)，按照規(guī)定的適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。 應(yīng)納稅額計(jì)算公式： 應(yīng)納稅額 = 應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額適用稅率 1. 應(yīng)稅銷售行為的確定應(yīng)稅銷售行為的確定 1)有償轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)稅消費(fèi)品所有權(quán)的行為。有償轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)稅消費(fèi)品所有權(quán)的行為。 2)納稅人自產(chǎn)自用的消費(fèi)品用于其他方面的。納稅人自產(chǎn)自用的消費(fèi)品用于其他方面的。 3)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。 1納稅人生產(chǎn)銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，銷售額是指納納稅人生產(chǎn)銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，銷售額是指納稅人

11、銷售應(yīng)稅消費(fèi)品所收取的全部?jī)r(jià)款和收取價(jià)外稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品所收取的全部?jī)r(jià)款和收取價(jià)外費(fèi)用。費(fèi)用。 2、納稅人連同包裝銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，根據(jù)不同、納稅人連同包裝銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，根據(jù)不同情況分別確定銷售額：包裝物作價(jià)的，無(wú)論包裝物情況分別確定銷售額：包裝物作價(jià)的，無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅。入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅。 現(xiàn)行消費(fèi)稅的征收范圍中，卷煙、糧食白酒、現(xiàn)行消費(fèi)稅的征收范圍中，卷煙、糧食白酒、薯類白酒三類應(yīng)稅消費(fèi)品采用從價(jià)從量復(fù)合計(jì)稅薯類白酒三類應(yīng)稅消費(fèi)品采用從價(jià)從量復(fù)合計(jì)稅方法，

12、該方法是指采用從價(jià)定率和從量定額相結(jié)方法，該方法是指采用從價(jià)定率和從量定額相結(jié)合計(jì)稅的辦法計(jì)算應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額。合計(jì)稅的辦法計(jì)算應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額。 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額適用稅率適用稅率+應(yīng)稅消應(yīng)稅消 費(fèi)品銷售數(shù)量費(fèi)品銷售數(shù)量適用稅額標(biāo)準(zhǔn)適用稅額標(biāo)準(zhǔn) l一一、應(yīng)納稅額的計(jì)算 l二二、賬務(wù)處理 一一 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算 納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的不納稅，用于其他方面的在移送產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的不納稅，用于其他方面的在移送使用時(shí)納稅。使用時(shí)納稅。 計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù) ：有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按同

13、類消費(fèi)品的銷售有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)稅，無(wú)同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按組成計(jì)價(jià)格計(jì)稅，無(wú)同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。稅價(jià)格計(jì)稅。銷售額銷售額=自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)際移送使用數(shù)量自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)際移送使用數(shù)量同類消費(fèi)品銷售價(jià)格同類消費(fèi)品銷售價(jià)格(或組成計(jì)稅價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格) 1、同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格。、同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格。 銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品有下列情況之一的，不得列銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品有下列情況之一的，不得列入加權(quán)平均計(jì)算：入加權(quán)平均計(jì)算： 1）銷售價(jià)格明顯偏低又無(wú)正當(dāng)理由；）銷售價(jià)格明顯偏低又無(wú)正當(dāng)理由； 2）無(wú)銷售價(jià)格的，如果當(dāng)月無(wú)銷售或當(dāng)月未完）無(wú)銷售

14、價(jià)格的，如果當(dāng)月無(wú)銷售或當(dāng)月未完結(jié)，應(yīng)按照同類消費(fèi)品上月或最近月份的銷售價(jià)結(jié)，應(yīng)按照同類消費(fèi)品上月或最近月份的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。格計(jì)算納稅。 2、組成計(jì)稅價(jià)格。、組成計(jì)稅價(jià)格。組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格=(成本成本+利潤(rùn)利潤(rùn))(1消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅稅率)“成本成本”是指應(yīng)稅消費(fèi)品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本。是指應(yīng)稅消費(fèi)品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本。“利潤(rùn)利潤(rùn)”是指根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品的全國(guó)平均成本利是指根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品的全國(guó)平均成本利潤(rùn)率計(jì)算的利潤(rùn)。潤(rùn)率計(jì)算的利潤(rùn)。 例例1 北方百酒有限公司在春節(jié)前，以福利形式發(fā)北方百酒有限公司在春節(jié)前，以福利形式發(fā)給每位職工糧食類白酒給每位職工糧食類白酒1件（件（6斤）斤） ，該種白酒每，該種

15、白酒每件制造成本為件制造成本為150元。公司職工人數(shù)為元。公司職工人數(shù)為2000人，計(jì)人，計(jì)算該公司應(yīng)交納的消費(fèi)稅。算該公司應(yīng)交納的消費(fèi)稅。 組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格=(成本成本+利潤(rùn)利潤(rùn)) (1消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅稅率) =（1502000+150200010%） （1-20%） =412500(元元)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅=41250020%+1 200060.5 =88500(元元) 例例2某客車有限公司用其所生產(chǎn)的中輕型商用某客車有限公司用其所生產(chǎn)的中輕型商用客車客車100輛進(jìn)行投資輛進(jìn)行投資,該種車制造成本為該種車制造成本為30000元元/輛輛,市場(chǎng)銷售價(jià)格為市場(chǎng)銷售價(jià)格為50000元元/

16、輛輛,另捐贈(zèng)同類車一另捐贈(zèng)同類車一輛輛,問(wèn)該公司應(yīng)交納的增值稅和消費(fèi)稅分別是是問(wèn)該公司應(yīng)交納的增值稅和消費(fèi)稅分別是是多少多少?應(yīng)交納的增值稅應(yīng)交納的增值稅=1015000017%=858500(元元)應(yīng)交納的消費(fèi)稅應(yīng)交納的消費(fèi)稅=101500005% =252500(元元)。二二 賬務(wù)處理賬務(wù)處理 1 正常銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理正常銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 銷售應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)提應(yīng)交消費(fèi)稅時(shí)，借記銷售應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)提應(yīng)交消費(fèi)稅時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)營(yíng)業(yè)稅金及附加稅金及附加”等賬戶，貸記等賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)- 應(yīng)交消應(yīng)交消費(fèi)稅費(fèi)稅”賬戶；實(shí)際繳納消費(fèi)稅時(shí)，借記賬戶；實(shí)際繳納消費(fèi)稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)-應(yīng)

17、交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶，貸記賬戶，貸記“銀行存款銀行存款”賬戶賬戶 例例3某化妝品有限公司本期對(duì)化妝品一批，對(duì)外某化妝品有限公司本期對(duì)化妝品一批，對(duì)外開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，內(nèi)列貨款開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，內(nèi)列貨款130000元，增值元，增值稅稅22100元。銷貨價(jià)稅款已收妥存人銀行。元。銷貨價(jià)稅款已收妥存人銀行。 期末計(jì)提應(yīng)交消費(fèi)稅數(shù)及會(huì)計(jì)處理如下：期末計(jì)提應(yīng)交消費(fèi)稅數(shù)及會(huì)計(jì)處理如下： 應(yīng)交消費(fèi)稅稅額應(yīng)交消費(fèi)稅稅額=13000030% = 39000(元元) 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 39000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 39000實(shí)際繳納消費(fèi)稅時(shí)會(huì)計(jì)處理如下：實(shí)

18、際繳納消費(fèi)稅時(shí)會(huì)計(jì)處理如下： 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 39000 貸：銀行存款貸：銀行存款 39000例例4 中原卷煙廠本期對(duì)外銷售每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格為100元的卷煙500標(biāo)準(zhǔn)箱，經(jīng)核實(shí)期初庫(kù)存外購(gòu)煙絲買價(jià)800萬(wàn)元，本期購(gòu)進(jìn)煙絲買價(jià)400萬(wàn)元，期末庫(kù)存外購(gòu)煙絲500萬(wàn)元。l期末計(jì)提應(yīng)交消費(fèi)稅及會(huì)計(jì)處理如下：l 應(yīng)交消費(fèi)稅稅額=10050025045%+500150-(8000000+4000000-5000000)30%l= 5625000+75000-2100000l = 3600000(元)l借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 3600000l 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅 36000

19、00l實(shí)際繳納消費(fèi)稅時(shí)會(huì)計(jì)處理如下：l借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅 360000l 貸：銀行存款 360000例例5某石化公司2006年6月銷售汽油60噸，柴油70噸。假定汽油的不含稅銷售價(jià)格為2000元/噸，實(shí)際成本為1500元/噸；柴油的不含稅銷售價(jià)格為1800元/噸，實(shí)際成本為l400元/噸?？铐?xiàng)已收到并存入銀行。則該公司會(huì)計(jì)處理如下：(汽油稅額為0.2元/升；柴油稅額為0.1元/升)l汽油應(yīng)納稅額=6013880.2=16656(元)l 柴油應(yīng)納稅額=7011760.1=8232(元)l 該公司當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅總額=16656+8232=24888(元) l計(jì)提消費(fèi)稅時(shí)：l 借：營(yíng)業(yè)稅金及附

20、加 24888l 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅 24888l上繳稅款時(shí)：l 借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅 24888l 貸：銀行存款 24888l2. 自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品的賬務(wù)處理l 1） 納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納消費(fèi)稅，只進(jìn)行實(shí)際成本的核算。l例例6某煙廠領(lǐng)用庫(kù)存自產(chǎn)煙絲3噸，用于連續(xù)生產(chǎn)卷煙，煙絲的實(shí)際總成本為5000元。則領(lǐng)用時(shí)該酒廠會(huì)計(jì)處理如下 l借：生產(chǎn)成本 5000l 貸：原材料 5000 2）納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)）納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品的，應(yīng)在移送使用環(huán)節(jié)納消費(fèi)稅稅。非應(yīng)稅消費(fèi)品的，應(yīng)在移送使用環(huán)節(jié)納消費(fèi)稅稅

21、。在領(lǐng)用時(shí)借記在領(lǐng)用時(shí)借記“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”科目，貸記科目，貸記“原材原材料料”、“ 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅”等科目。等科目。 例例7 某汽車制造廠領(lǐng)用庫(kù)存自產(chǎn)汽車輪胎，用某汽車制造廠領(lǐng)用庫(kù)存自產(chǎn)汽車輪胎，用于連續(xù)生產(chǎn)卡車。汽車輪胎的實(shí)際成本為于連續(xù)生產(chǎn)卡車。汽車輪胎的實(shí)際成本為50000元元 (汽車輪胎成本利潤(rùn)率為汽車輪胎成本利潤(rùn)率為5%)，無(wú)同類應(yīng)稅消費(fèi)品，無(wú)同類應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售價(jià)格。則領(lǐng)用時(shí)該廠會(huì)計(jì)處理如下：的銷售價(jià)格。則領(lǐng)用時(shí)該廠會(huì)計(jì)處理如下：應(yīng)納消費(fèi)稅應(yīng)納消費(fèi)稅=50000(1+5%)(1-3%)3% =1623.71(元元)借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本51623.71

22、 貸：原材料貸：原材料 50000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)- 應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 1623.71 3）納稅人用于其他方面的，在按成本轉(zhuǎn)賬的同時(shí)）納稅人用于其他方面的，在按成本轉(zhuǎn)賬的同時(shí)按同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格和適用稅按同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格和適用稅率率(增值稅稅率和消費(fèi)稅稅率增值稅稅率和消費(fèi)稅稅率)計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額和消費(fèi)稅，借記和消費(fèi)稅，借記“在建工程在建工程”、“銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用”、“應(yīng)付福利費(fèi)應(yīng)付福利費(fèi)”、“營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出”、“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”等科目，貸記等科目，貸記“庫(kù)存商品庫(kù)存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交應(yīng)交增值稅增值稅(銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅

23、額)”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅”科目?？颇俊＠?某高檔手表廠研制一種新型手表，為了開(kāi)拓市某高檔手表廠研制一種新型手表，為了開(kāi)拓市場(chǎng)，將該手表贈(zèng)送給有關(guān)客戶場(chǎng)，將該手表贈(zèng)送給有關(guān)客戶10塊。該新型手表無(wú)塊。該新型手表無(wú)同類產(chǎn)品銷售價(jià)格，該產(chǎn)品單位實(shí)際成本為同類產(chǎn)品銷售價(jià)格，該產(chǎn)品單位實(shí)際成本為10000元。（高檔手表成本利潤(rùn)率為元。（高檔手表成本利潤(rùn)率為20%）則贈(zèng)送時(shí)該廠）則贈(zèng)送時(shí)該廠會(huì)計(jì)處理如下：會(huì)計(jì)處理如下： 組成計(jì)稅價(jià)格=10000(1+20%)(1-20%) = 15000(元)應(yīng)納增值稅=1500017%= 2550(元)應(yīng)納消費(fèi)稅=1500020%= 3000(元

24、) 借：營(yíng)業(yè)外支出 155500l 貸:庫(kù)存商品 100000l 應(yīng)交稅費(fèi)- 應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 25500l 應(yīng)交稅費(fèi)- 應(yīng)交消費(fèi)稅 30000l一一、應(yīng)納稅額計(jì)算 l二二、賬務(wù)處理 l委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，于委托方提貨時(shí)，由受托方代收代繳消費(fèi)稅。委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品直接用于銷售的，在銷售時(shí)不再繳納消費(fèi)稅；用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，已納稅款按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣。l委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，其銷售額的確認(rèn)：l銷售額=委托方收回應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量同類消費(fèi)品銷售價(jià)格(或組成計(jì)稅價(jià)格) l組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))(1-消費(fèi)稅稅率)l組成委托加工計(jì)稅價(jià)格的“材料成本”是指委托方所提供加工材料的實(shí)際

25、成本，凡未提供材料成本或者提供的材料成本不實(shí)時(shí)，按稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的材料成本計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格。l組成委托加工計(jì)稅價(jià)格的“加工費(fèi)”是指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取的、包括代墊輔助材料的全部費(fèi)用。 l例例9 某日化公司委托外協(xié)單位加工化妝品半成品，按加工合同要求，撥付原材料費(fèi)100000元，支付加工費(fèi)30000元，支付受托方墊付輔料費(fèi)10000元。受托方無(wú)同類新產(chǎn)品。加工完畢收回后用于繼續(xù)生產(chǎn)化妝品。該公司應(yīng)支付給受托方增值稅與消費(fèi)稅為:l組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))l (1-消費(fèi)稅 稅率)l =(100000+30000+10000) (1-30%)l =200000(元)l 應(yīng)納消費(fèi)稅

26、稅額=20000030%=60000(元)l 應(yīng)納增值稅稅額=(30000+10000)17%l =6800(元)l例例10中原化妝品有限公司將庫(kù)存化妝品發(fā)出，委托外協(xié)單位加工成套化妝品后直接對(duì)外出售，發(fā)出半成品賬面成本為600000元，支付加工費(fèi)100000元；外協(xié)單位同類消費(fèi)品計(jì)稅銷售額為800000元，加工稅費(fèi)以銀行本票付清。加工完畢驗(yàn)收入庫(kù)待售。該公司應(yīng)支付給加工方的增值稅與消費(fèi)稅為 ：l應(yīng)付增值稅稅款=10000017%=17000(元)l應(yīng)付消費(fèi)稅稅款=80000030%=240000(元)l 1.委托方將委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接用于銷售，應(yīng)將受托方代收代繳的消費(fèi)稅和支付的加工

27、費(fèi)一并計(jì)入委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的成本。l 例例112006年8月某公司委托某加工廠加工一次性筷子一批，該受托單位沒(méi)有同類產(chǎn)品銷售價(jià)格，該一次性筷子總成本50000元，支付加工費(fèi)40000元，支付其他費(fèi)用5000。元。計(jì)算該批一次性筷子應(yīng)納的消費(fèi)稅。l組成計(jì)稅價(jià)格( 50000+40000+5000)l (15%） l 100000（元）l l該加工廠應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅=1000005%=5000（元） l支付增值稅=4500017%=7650（元）l發(fā)出材料時(shí)：l借：委托加工物資 50000 l 貸：原材料 50000l支付加工費(fèi)、消費(fèi)稅和增值稅時(shí)： l借：委托加工物資 10000l 應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)

28、交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 7650l 貸：銀行存款17650l收回加工后應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)：l借：庫(kù)存商品 60000 l 貸：委托加工物資 60000l2、委托方將委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，則應(yīng)將受托方代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方，在最終應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)算繳納消費(fèi)稅時(shí)予以抵扣 。l例例12 謀有限公司2006年6月委托某加工廠加工汽車輪胎一批，發(fā)出材料成本50000元，該公司支付加工費(fèi)20000元，增值稅3400元 。該公司無(wú)同類汽車輪胎的銷售價(jià)格，該批汽車輪胎收回后連續(xù)生產(chǎn)汽車對(duì)外銷售（小汽車使用稅率為9%）。取得銷售收入500000元，則該公司的賬務(wù)處

29、理如下：l1）發(fā)出材料時(shí):l借：委托加工物資 50000l 貸：原材料 50000l2）支付加工費(fèi)、消費(fèi)稅和增值稅時(shí)：l組成計(jì)稅價(jià)格=(50000+20000)(15%)l = 73684.21(元)l應(yīng)支付消費(fèi)稅：73684.215%= 3684.21(元)l應(yīng)支付增值稅=2000017%=3400(元)l借：委托加工物資 20000l 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額 3400l 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅3684.21l 貸：銀行存款 27084.21l3）最終汽車實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)確認(rèn)收入，計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)：l最終應(yīng)納消費(fèi)稅=5000009%=45000(元)l借：銀行存款 585000l 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收

30、入 500000l 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額 85000l借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 45000l 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅 45000l4）計(jì)算繳納當(dāng)期實(shí)際應(yīng)納的消費(fèi)稅時(shí)：l 當(dāng)期實(shí)際應(yīng)納消費(fèi)稅=450003684.21 l = 41315.79(元) l借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅 41315.79l 貸：銀行存款 41315.79l5）受托方代收代繳消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理l借：銀行存款 27084.21l 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20000l 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 3400l 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅 3684.21l一一、應(yīng)納稅額計(jì)算 l二二、賬務(wù)處理 納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，按照組成計(jì)稅價(jià)格 和

31、規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。 1、實(shí)行從價(jià)定率辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額的計(jì)算：l組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）（1消費(fèi)稅稅率）l應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅稅率l公式中所稱“關(guān)稅完稅價(jià)格”是指海關(guān)核定的關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格。l2. 實(shí)行從量定額辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額的計(jì)算：l應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量消費(fèi)稅稅單位稅額l公式中所稱“應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量”是指海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。l3. 如果進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品屬于適用從價(jià)與從量相結(jié)合計(jì)征產(chǎn)品，在公式的分子中還應(yīng)加上“消費(fèi)稅定額稅”。l例例13某企業(yè)2006年9月進(jìn)口小汽車6輛，小汽車的到岸價(jià)格折合人民幣800000元，應(yīng)納關(guān)稅400000元，適

32、用消費(fèi)稅稅率5%。該企業(yè)進(jìn)口小汽車的應(yīng)納消費(fèi)稅計(jì)算如下：l進(jìn)口小汽車的組成計(jì)稅價(jià)格 l =(800000+400000)(15%)l =l263157.89(元)l 進(jìn)口小汽車應(yīng)納消費(fèi)稅l =l263157.895%l =63157.89(元)l進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)在進(jìn)口時(shí)，由進(jìn)口者繳納消費(fèi)稅，繳納的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的成本。l例例14 某企業(yè)2006年7月進(jìn)口小汽車4輛，小汽車的到岸價(jià)格折合人民幣100萬(wàn)元，應(yīng)納關(guān)稅30萬(wàn)元，適用消費(fèi)稅稅率30%。該企業(yè)進(jìn)口小汽車的會(huì)計(jì)處理如下：l進(jìn)口小汽車的組成計(jì)稅價(jià)格=(10000000+300000)(130%)l = 1857142.86(元

33、)l進(jìn)口小汽車應(yīng)納消費(fèi)稅= 1857142.8630%= 557142.86(元)l進(jìn)口小汽車應(yīng)納增值稅=1857142.8617%= 315714.29(元) l支付小轎車價(jià)款時(shí) ：l借：固定資產(chǎn) 2172857.15l 貸：銀行存款 2172857.15l一一 出口退稅率退(免)稅政策l1. 出口應(yīng)稅消費(fèi)品的退稅率 l2. 出口應(yīng)稅消費(fèi)品退(免)稅政策l3. 出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅額的計(jì)算l4. 出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅額的賬務(wù)處理l1）有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托出口應(yīng)稅消費(fèi)稅的貨物，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)免征消費(fèi)稅。 l2）無(wú)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)委托出口自產(chǎn)貨物應(yīng)退消費(fèi)稅的賬務(wù)處理無(wú)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生

34、產(chǎn)企業(yè)委托出口的屬于消費(fèi)稅征收范圍內(nèi)的自產(chǎn)貨物，實(shí)行“先征后退”稅收管理辦法。 l委托方發(fā)出產(chǎn)品時(shí)：l借：發(fā)出商品l 貸：庫(kù)存商品 l收到代銷清單或出口單證時(shí)：l借：應(yīng)收賬款（代銷款） l 貸：出口銷售收入 l消費(fèi)稅實(shí)行先征后退時(shí)：l 借：其他應(yīng)收款（應(yīng)收出口退稅） l 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 l繳納時(shí)：l 借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅 l 貸：銀行存款 l收到稅務(wù)機(jī)關(guān)退回的消費(fèi)稅款時(shí)：l 借：銀行存款 l 貸：其他應(yīng)收款（應(yīng)收出口退稅）l對(duì)收到的貨款（扣除手續(xù)費(fèi)）：l借：銀行存款 l 銷售費(fèi)用-代銷手續(xù)費(fèi) l 貸：應(yīng)收賬款（代銷款） l5. 出口退(免)消費(fèi)稅后的管理l一一、應(yīng)納稅額的計(jì)算l二二

35、、賬務(wù)處理 l在中華人民共和國(guó)境內(nèi)從事金銀首飾零售業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人，為金銀首飾消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。委托加工、委托代銷金銀首飾的，受托方也是納稅人。l一 應(yīng)納稅額的計(jì)算 l1)納稅人銷售金銀首飾，其計(jì)稅依據(jù)為不含增值稅的銷售額。l2)金銀首飾連同包裝物銷售的，無(wú)論包裝是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也無(wú)論會(huì)計(jì)上如何處理，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額。 l3)納稅人采用以舊換新（含翻新改制）方式銷售金銀首飾，應(yīng)按實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。l 4)生產(chǎn)、批發(fā)、零售單位用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的金銀首飾，應(yīng)按納稅人銷售同類金銀首飾的銷售價(jià)格確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅；沒(méi)有同類金銀首飾的銷售價(jià)格的，應(yīng)按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。 l二二 賬務(wù)處理 l 1. 自購(gòu)自銷金銀首飾應(yīng)納消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理l2. 受托代銷金銀首飾應(yīng)納消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理l 3. 金銀首飾包裝物應(yīng)納消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理l 4. 自購(gòu)自用金銀首飾應(yīng)納消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理l 例例15某商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，某月本商場(chǎng)將經(jīng)營(yíng)的金銀首飾一批作為禮品