《企業(yè)會計準則第14號——收入》課件完整版

1、學習導航通過學習本課程，你將能夠： 了解銷售商品收入的確認與計量； 知道提供勞務收入的確認與計量； 掌握讓渡資產使用權收入的確認與計量； 對特殊業(yè)務收入進行確認與計量。  企業(yè)會計準則第14號收入解析收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。其中，偶然所得不屬于收入。收入的類型主要包括銷售商品收入、提供勞務收入和讓渡資產使用權收入。一、銷售商品收入確認與計量1.確認條件銷售商品收入的確認條件主要有五個：第一，將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；第二，既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實

2、施有效控制；第三，收入的金額能夠可靠計量；第四，相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；第五，相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。例如，作為銷售皮鞋的零售商，賣給消費者一雙皮鞋，一般的理解是顧客付完錢就要確認收入。但是很多商品都有質量保證期，在質量保證期內實行“三包”：包退、包換、包修。因為質量問題其實在質量保證期內，嚴格來說按銷售商品收入確認條件第一條，該商品雖然已售出，但是主要風險和報酬并沒有轉移給購貨方。所以，應當?shù)鹊缴唐啡齻€月質量保證期滿后才能確認收入。2.計量原則企業(yè)應當按照從購貨方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額，但已收或應收合同或協(xié)議價款顯失公允的除外。如果應收的合同或

3、協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實質上是具有融資性質的，應當按照應收合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。應收合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協(xié)議期間內采用實際利率法攤銷，計入當期損益（利息收入）。3.現(xiàn)金折扣的核算現(xiàn)金折扣是指債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的信用期限內付款而向債務人提供的債務扣除。銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額（這叫做全額法）。現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時，作為理財費用，按其差額借記銀行存款，計入當期損益。4.商業(yè)折扣的核算商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促銷而在標價上給予的價格扣除。企業(yè)應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

4、5.銷售折讓的核算銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品質量不合格而在售價上給予減讓。已經(jīng)確認收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入。即采用與現(xiàn)金折扣同樣處理，于發(fā)生時沖減當期銷售收入。6.銷售退回的核算銷售退回，是指企業(yè)售出的商品由于質量、品種不符合要求而發(fā)生的退貨。已確認收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入。即不論本期還是以前各期銷售的商品發(fā)生退回，均沖減退回當期的銷售商品收入。 二、提供勞務收入確認與計量1.確認條件在資產負債表日提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應當采用完工百分比法確認提供勞務收入。 交易結果能夠可靠估計的提供

5、勞務交易的結果能夠可靠估計，應當同時滿足下列條件：第一，收入的金額能夠可靠計量；第二，相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；第三，交易的完工進度能夠可靠確定；第四，交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠計量。 交易結果不能可靠估計的如果在資產負債表日提供勞務交易結果不能夠可靠估計的，應當分別按下列情況處理：第一，已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計能夠得到補償?shù)?，按照已?jīng)發(fā)生的勞務成本金額確認提供勞務收入，并按相同金額結轉勞務成本；第二，已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計不能夠得到補償?shù)?，應當將已?jīng)發(fā)生的勞務成本計入當期損益，不確認提供勞務收入。2.計量原則根據(jù)不同的標準，提供勞務收入的計量是不同的： 按公允價

6、值模式計量企業(yè)應當按照從接受勞務方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定提供勞務收入總額，但已收或應收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。即提供勞務收入的計量采用與銷售商品收入一樣的計量原則：公允價值模式。 按勞務總量比例確定跨期計量勞務收入完工百分法：在資產負債表日按照提供勞務收入總額乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認提供勞務收入后的金額，確認當期提供勞務收入。同時，按照提供勞務估計總成本乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認勞務成本后的金額，確認當期勞務成本。一般來說，完工程度的確定可以選用下列方法：第一，由專業(yè)測量師測量確定完工程度；第二，已經(jīng)提供的勞務占應提供勞務總量的比例；第三，已經(jīng)

7、發(fā)生的成本占估計總成本的比例。3.銷售商品和提供勞務的區(qū)分合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務時，銷售商品部分和提供勞務部分能夠區(qū)分且能夠單獨計量的，應當將二者分別進行處理。銷售商品部分和提供勞務部分不能夠區(qū)分，或者雖能區(qū)分但不能夠單獨計量的，應當將銷售商品部分和提供勞務部分全部作為銷售商品處理。 三、讓渡資產使用權收入確認與計量1.收入類型在實務中，讓渡資產使用權取得收入最常見的是利息收入、使用費收入。2.確認條件讓渡資產使用權的確認條件包括：第一，相關經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；第二，收入金額能夠可靠計量。3.計量原則讓渡資產使用權的計量原則包括：第一，利息收入金額，按照他人使用本企業(yè)貨

8、幣資金的時間和實際利率計算確定；第二，使用費收入金額，按照有關合同或協(xié)議約定的收費時間和方法計算確定。 四、特殊業(yè)務收入確認與計量1.分期收款方式銷售商品的確認時點和計量方法納稅籌劃一定要服從財務管理的需要，財務管理的核心是資金管理。進行納稅籌劃時，如果資金不緊張，可以跟購買方稍微約定，讓其分期收款，以往后推移納稅時間，獲取資金的時間價值。因為稅收認為，分期收款發(fā)出商品確認計稅收入是按照合同約定的收款日。延期收款具有融資性質，應按合同或協(xié)議價款的公允價值確定收入金額，也就是折現(xiàn)值；應收合同或協(xié)議價款與其公允價值的差額，在合同或協(xié)議期間采用實際利率法攤銷，分期計入當期損益。 

9、【案例】甲公司分期收款發(fā)出商品的收入確認計量甲公司售出大型設備一套，協(xié)議約定采用分期收款方式。從銷售當年末分5年分期收款，每年2000元，合計10000元，不考慮增值稅，假定購貨方在銷售成立日支付貨款，只須付8000元（公允價值）即可。應收金額的公允價值為8000元，與名義金額10000元差額較大，應當采用公允價值計量。(1)計算求得將名義金額折現(xiàn)為當前售價的利率實際利率：pA×(pA，i，n)80002000×(pA，i，5)，(pA，i，5)4查年金現(xiàn)值系數(shù)表：沿“n5”欄如找到“4”，“4”對應的“i”即為所求；如沿“n5”欄找不到“4”，找出與“4”相鄰最近的兩個值

10、1、2，再運用內插法求解得：i7.93%。據(jù)此可以計算得出將名義金額折現(xiàn)為當前售價的利率為7.93%。(2)計算各期利息收益和本金收現(xiàn)，如表1所示。 表1  各期利息收益和本金收現(xiàn)未收本金A=A-C財務費用B=A×7.93本金收現(xiàn)C=D-B總收現(xiàn)D銷售日8 000000第1年末8 0006341 3662 000第2年末6 6345261 4742 000第3年末5 1604101 5902 000第4年末3 5702831 7172 000第5年末1 8531471 8532 000總額2 0008 00010 000 銷售成立時：借：長期應

11、收款                          10 000             貸：營業(yè)收入         

12、60;                     8 000                 未實現(xiàn)融資收益           &

13、#160;             2 000第1年末：借：銀行存款                            2 000     

14、60;       貸：長期應收款                            2 000借：未實現(xiàn)融資收益            

15、0;           634             貸：財務費用                         

16、       634以后各年分錄類似，金額不同。第5年末：借：銀行存款                           2 000           &#

17、160; 貸：長期應收款                           2 000借：未實現(xiàn)融資收益                  

18、0;    147             貸：財務費用                               147

19、60;2.托收承付方式下銷售商品收入的確認和計量托收承付，是指企業(yè)根據(jù)合同發(fā)貨后，委托銀行向異地付款單位收取款項，由購貨方向銀行承諾付款的一種銷售方式。在這種方式下，企業(yè)通常應當在發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù)時確認收入。如果商品已經(jīng)發(fā)出且辦妥托收手續(xù)，但由于各種原因與發(fā)出商品所有權有關的風險和報酬沒有轉移的，企業(yè)不應當確認收入。 【案例】甲公司托收承付方式下銷售商品收入的確認和計量甲公司在2007年7月12日向乙公司銷售一批商品，開出增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為10萬元，增值稅額為17000元，款項尚未收到；商品成本為60000元。甲公司在銷售時已知乙公司資金周轉發(fā)生困難。但為了減少存

20、貨積壓，同時也為維持與乙公司長期的商業(yè)關系，甲公司仍將商品發(fā)往乙公司且辦妥托收手續(xù)。假定甲公司銷售該批商品的增值稅納稅義務已發(fā)生。根據(jù)本例的資料，由于乙公司資金周轉存在困難，因而甲公司在貨款回收方面存在較大的不確定性，與該批商品所有權有關的風險和報酬沒有轉移給乙公司。由于不滿足銷售商品收入的確認條件，甲公司在發(fā)出商品并且辦妥托收手續(xù)時不能確認收入，已經(jīng)發(fā)出的商品成本應當通過“發(fā)出商品”科目反映。甲公司的賬務處理如下：（1）2007年7月12日發(fā)出商品時：借：發(fā)出商品           

21、;                60 000              貸：庫存商品                   

22、60;         60 000同時，應當將增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額轉入“應收賬款”賬戶。借：應收賬款                           17 000      

23、        貸：應交稅費應交增值稅（銷項）       17 000如果銷售商品的增值稅納稅義務尚未發(fā)生，則不作該分錄。待稅義務實際發(fā)生時再作應交增值稅的分錄。（2）2007年10月5日，甲公司得知乙公司經(jīng)營情況逐漸好轉，乙公司承諾近期付款時：借：應收賬款                 

24、60;      100 000              貸：營業(yè)收入                          100 000借：營業(yè)成本

25、                         60 000              貸：發(fā)出商品          

26、;                 60 000（3）2007年10月16日收到款項時：借：銀行存款                         117 000   

27、           貸：應收賬款                           117 000 3.售后回購的會計處理售后回購，是指在銷售商品的同時，銷售方同意日后將以同樣或者類似的商品購回的銷售方式。在售后回購方式下，銷

28、售方應當根據(jù)合同或協(xié)議的條款判斷企業(yè)是否已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方，以確定是否應當確認銷售商品收入。在大多數(shù)情況下，回購價格固定或者在原銷售價格上加合理回報，售后回購交易屬于融資交易，企業(yè)不應當確認銷售商品收入；回購價格大于原售價的差額，企業(yè)應當在回購期間按期計提利息，計入財務費用。 【案例】甲公司售后回購的會計處理甲公司在2008年5月1日與乙公司簽訂了一項銷售合同，合同約定向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為100萬元，增值稅額為17萬元。商品尚未發(fā)出，款項已收到，該批商品的成本為80萬元。2008年5月1日，雙方簽訂的補充合同約定，甲公

29、司應當于9月30日將所售商品購回，回購價為110萬元（不含增值稅額）。甲公司的賬務處理如下：（1）2007年5月1日借：銀行存款                              1 170 000        

30、0;     貸：應交稅費應交增值稅（銷項稅額）            170 000                  其他應付款          

31、0;                       1 000 000（2）回購價格大于原售價的差額，應當在回購期間按期計提利息，計入財務費用。由于回購期間為5個月，貨幣時間價值影響不大。因此，采用直線法計提利息費用。每月計提利息費用為20000（100000÷5）元。借：財務費用       

32、60;                         20 000              貸：其他應付款                                 20 000（3）2007年9月30日回購商品時，收到的增值稅專用發(fā)票上注明商品價款為110萬元，增