營改增對(duì)電信業(yè)的影響及對(duì)策研究

1、摘 要摘 要2011年10月26日，國務(wù)院決定從2012年1月1日開始，將上海的交通業(yè)和服務(wù)業(yè)作為首個(gè)試點(diǎn)實(shí)行營業(yè)稅改增值稅。2012年，國稅總局將試點(diǎn)地區(qū)由上海擴(kuò)大到了北京、江蘇、天津、浙江、安徽、福建、湖北、廣東等八個(gè)省或直轄市，包括寧波、廈門、深圳市在內(nèi)。隨著營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)范圍的不斷擴(kuò)大，國家稅務(wù)總局和國務(wù)院決定于2014年6月1日起將電信行業(yè)納入營業(yè)稅改增值稅的試點(diǎn)范圍。營業(yè)稅改增值稅既是稅制上的一場(chǎng)改革，也是公司管理方面的一次變革，這是對(duì)電信行業(yè)的一次巨大的挑戰(zhàn)。本文從增值稅的特點(diǎn)及營業(yè)稅與增值稅的區(qū)別入手，預(yù)測(cè)分析電信行業(yè)在實(shí)施營業(yè)稅改增值稅之后會(huì)出現(xiàn)的問題，并判斷這些問題對(duì)企

2、業(yè)將會(huì)產(chǎn)生什么影響，并從制度、業(yè)務(wù)模式等方面提出一系列改進(jìn)措施。關(guān)鍵詞：營業(yè)稅改增值稅，制度創(chuàng)新,內(nèi)部控制，業(yè)務(wù)模式變革Abstract Abstract October 26, 2011, the State Council decided to start from January 1, 2012 , the Shanghai transportation industry and the services sector as the first pilot implementation of business tax reform VAT. 2012, the SAT will expa

3、nd the pilot areas from Shanghai to Beijing, Jiangsu, Tianjin, Zhejiang, Anhui, Fujian, Hubei, Guangdong and other eight provinces or municipalities, including Ningbo, Xiamen, Shenzhen City. With the expanding scope of business tax reform VAT pilot, the State Administration of Taxation and the State

4、 Council decided since June 1, 2014 will be included in the scope of the pilot telecommunications industry business tax reform VAT. VAT is not only a business tax reform on tax reform, but also a change in the company management, which is the telecommunications industry a huge challenge. This articl

5、e features distinguish from VAT and business tax and VAT start, predictive analysis in the telecommunications industry after the implementation of VAT sales tax reform will be a problem, and determine these issues will have any effect on the business, and from the system, business model, etc. propos

6、ed a series of measures to improve.Keywords: VAT, business tax reform, institutional innovation, internal control, business model transformation目 錄目 錄摘要IAbstractII目錄第一章 引言11.1 營改增的背景11.1.1 營改增的國際背景11.1.2 營改增的國內(nèi)背景11.2 我國現(xiàn)行增值稅與營業(yè)稅的比較21.3 營改增的意義31.3.1 降低小規(guī)模納稅人稅負(fù)31.3.2 有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整41.3.3 避免重復(fù)征稅41.3.4 促進(jìn)進(jìn)出口

7、貿(mào)易的發(fā)展4第二章 電信行業(yè)營改增的必要性62.1 電信行業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀62.1.1 用戶現(xiàn)狀62.1.2 稅收現(xiàn)狀62.2 電信行業(yè)營改增的必要性72.2.1 電信行業(yè)轉(zhuǎn)型勢(shì)在必行72.2.2 刺激電信企業(yè)發(fā)展72.2.3 從長遠(yuǎn)意義看，減輕了企業(yè)稅負(fù)72.2.4 促進(jìn)4G變革8第三章 營改增對(duì)電信行業(yè)的影響93.1 短期內(nèi)稅負(fù)增加93.1.1 抵扣鏈條不完整93.1.2 市場(chǎng)營銷面臨政策風(fēng)險(xiǎn)93.2 對(duì)企業(yè)利潤的影響9 3.3 增加了企業(yè)的管理難度103.4 增大了IT系統(tǒng)改造難度103.5 企業(yè)刑事、稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)增大10第四章 電信行業(yè)營改增的過渡期工作及應(yīng)對(duì)措施124.1 電信行業(yè)營改增

8、的準(zhǔn)備工作124.1.1 加強(qiáng)政策宣傳力度124.1.2 做好培訓(xùn)工作124.1.3 及時(shí)開展調(diào)研活動(dòng)124.1.4 加強(qiáng)預(yù)算及預(yù)測(cè)分析124.2 電信行業(yè)過渡期關(guān)注點(diǎn)12I4.3.1 制度創(chuàng)新144.3.2 業(yè)務(wù)模式變革144.3.3 加強(qiáng)對(duì)收入的管理154.3.4 關(guān)注國家政策154.3.5 加強(qiáng)員工培訓(xùn)15第五章 總結(jié)17參考文獻(xiàn)18致 謝20第一章 引言 第一章 引言1.1 營改增的背景1.1.1 營改增的國際背景增值稅的首次提出是在十世紀(jì)初，由美國耶魯大學(xué)的教授亞當(dāng)斯提出了對(duì)增值額征稅的概念，標(biāo)志著增值稅的誕生。1921年，亞當(dāng)斯又提出了銷售稅與購入稅可以相互抵扣的概念，以進(jìn)一步完善

9、了增值稅的概念。增值稅制度的首次真正施行是在1954年，首個(gè)推行的國家是法國。在國外，實(shí)行增值稅一項(xiàng)稅收制度國家多達(dá)數(shù)百個(gè)，這種增值稅一稅制避免了很多納稅方面的問題，如重復(fù)征稅、稅負(fù)過重等，并且促進(jìn)了第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。2008年，金融危機(jī)的爆發(fā)波及了全球的經(jīng)濟(jì)，歐美經(jīng)濟(jì)便陷入了新的衰減周期，至今仍停留于蕭條和復(fù)蘇的邊緣。由于我國加入了WTO，融入了全球經(jīng)濟(jì)體系，我國的經(jīng)濟(jì)對(duì)國際市場(chǎng)的依賴程度高達(dá)50%左右，歐債危機(jī)對(duì)我國有著重大的影響，為了拉動(dòng)內(nèi)需、鼓勵(lì)消費(fèi)，我國需要實(shí)行減稅政策。1.1.2 營改增的國內(nèi)背景我國現(xiàn)行的增值稅、營業(yè)稅兩稅制是1994年稅制改革時(shí)實(shí)施的一種稅制，在稅制改革方案中，計(jì)

10、劃的是實(shí)行一稅制，即只實(shí)行增值稅，但由于增值稅是中央和地方的共享稅，并且中央與地方分別按75%：25%的比例進(jìn)行分配，導(dǎo)致地方收入很少，所以，在1994年的稅制改革中并沒有去除營業(yè)稅。隨著經(jīng)濟(jì)的多元化發(fā)展，兩稅并行給經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)帶來的弊端也日益顯現(xiàn)，重復(fù)征稅的問題也加劇了很多，并且由于服務(wù)業(yè)完全處在增值稅納稅范圍之外，稅負(fù)的加重抑制了該行業(yè)的發(fā)展。為了完善我國稅制問題，切實(shí)為企業(yè)減輕稅負(fù)，積極發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，加快與世界接軌，我國的營業(yè)稅改增值稅是非常關(guān)鍵的。2011年10月26日，國務(wù)院決定從2012年1月1日開始，將上海作為我國營改增的試點(diǎn)，從試點(diǎn)的交通運(yùn)輸業(yè)與部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)入手，進(jìn)行營改增。繼決

11、定提出之后，國務(wù)院與國家稅務(wù)總局發(fā)布了關(guān)于印發(fā)（營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案）的通知（財(cái)稅2011110號(hào)）和關(guān)于在上海開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅2011111號(hào)），從此確定了試點(diǎn)地區(qū)營改增的基準(zhǔn)處理規(guī)范 郝龍航、王駿營改增的大時(shí)代。2012年，國稅總局將試點(diǎn)地區(qū)由上海擴(kuò)大到了北京、江蘇、天津、浙江、安徽、福建、湖北、廣東等八個(gè)省或直轄市，包括寧波、廈門、深圳市在內(nèi)。2014年4月29日，國家稅務(wù)總局發(fā)布關(guān)于將電信業(yè)納入營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅201443號(hào)），通知指出，我國將于2014年6月1日起將電信業(yè)納入營業(yè)稅改增值稅的試點(diǎn)范圍，具體應(yīng)稅范圍參照財(cái)稅20

12、13106號(hào)文件規(guī)定。1.2 我國現(xiàn)行增值稅與營業(yè)稅的比較從一定程度上來看，增值稅與營業(yè)稅是相互分離的，但是在某些業(yè)務(wù)中，它們很有可能混合于一起，很難按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行劃分。對(duì)于這種混合銷售的行為，要么按增值稅標(biāo)準(zhǔn)征收，要么按營業(yè)稅標(biāo)準(zhǔn)征收，很難有特定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行強(qiáng)制規(guī)定。從稅收要素的基礎(chǔ)角度對(duì)現(xiàn)行增值稅和營業(yè)稅進(jìn)行比較，其區(qū)別如表1-1所示：表1-1 增值稅與營業(yè)稅比較比較事項(xiàng)增值稅營業(yè)稅納稅義務(wù)人在中華人民共和國境內(nèi)銷售或進(jìn)口貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個(gè)人；在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人；征稅對(duì)象銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)及進(jìn)口貨物；交通運(yùn)輸業(yè)、

13、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、娛樂業(yè)、文化體育業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)；銷售額的概念價(jià)外稅，銷售額是不含增值稅的概念；價(jià)內(nèi)稅，銷售額是含營業(yè)稅的概念，實(shí)際工作中稱營業(yè)額；計(jì)算公式當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷售額×稅率-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額；營業(yè)稅應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率；重復(fù)征稅理論上避免了重復(fù)征稅，只就增值額按稅率計(jì)算繳納增值稅；理論上有重復(fù)征稅的存在，差額征稅的技術(shù)只是解決了部分問題；征收機(jī)關(guān)由國稅機(jī)關(guān)征收；通常是地稅機(jī)關(guān)征收，指定由國稅系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收鐵道部門、各銀行總行、各保險(xiǎn)公司集中繳納的營業(yè)稅；（續(xù)表1-1）比較事項(xiàng)增值稅營業(yè)稅發(fā)票管理由全國共用的防偽稅控系統(tǒng)進(jìn)行增值稅

14、發(fā)票的管理，并且增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購、使用受到嚴(yán)格控制；營業(yè)稅發(fā)票基本上是屬地化管理與進(jìn)行設(shè)置系統(tǒng)管理，根據(jù)國稅發(fā)2009142號(hào)文件規(guī)定，要求進(jìn)行統(tǒng)一的規(guī)范；稅率基本稅率為17%，低稅率為13%，出口貨物零稅率，營改增后新增稅率11%和6%；交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)稅率為3%，服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)稅率為5%，娛樂業(yè)的稅率為5%-20%；會(huì)計(jì)報(bào)表列示增值稅是價(jià)外稅，相當(dāng)于直接將銷售額一部分列入負(fù)債，計(jì)算繳納應(yīng)納稅的稅款，而不再在主營業(yè)務(wù)稅金及附加中體現(xiàn)；收到接受方的服務(wù)款項(xiàng)先行全部列為收入，稅金通過營業(yè)稅金及附加或主營業(yè)務(wù)稅金及附加、或其他業(yè)務(wù)支出等科

15、目抵減；由上表可以看出，增值稅與營業(yè)稅在納稅方面有很大的不同，在實(shí)行營業(yè)稅改增值稅時(shí)，提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)需要充分了解應(yīng)納稅的稅款和稅率，由于不同的業(yè)務(wù)范圍適用不同稅率，因此，在實(shí)際經(jīng)營中企業(yè)要仔細(xì)分辨各自的業(yè)務(wù)哪部分符合應(yīng)稅服務(wù)的特征，可以繳納增值稅。1.3 營改增的意義營業(yè)稅因其自身存在的重復(fù)征稅問題加重了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，因此，營業(yè)稅已在世界上絕大多數(shù)國家退出歷史舞臺(tái)。所以，營業(yè)稅改征增值稅也將是我國稅制改革向國際化演進(jìn)的一次符合歷史潮流的重大改革，尤其我國在十二五規(guī)劃中明確規(guī)定，“十二五”末第三產(chǎn)業(yè)的增加值要達(dá)到GDP比例的47%，使之成為我國國民經(jīng)濟(jì)三大產(chǎn)業(yè)中的主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)，此外，營改增對(duì)我國

16、交通運(yùn)輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化等方面將產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。1.3.1 降低小規(guī)模納稅人稅負(fù)在施行營業(yè)稅改增值稅之前，服務(wù)業(yè)企業(yè)適用稅率為5%,營改增之后，服務(wù)業(yè)小規(guī)模納稅人的適用稅率變?yōu)?%，即應(yīng)稅服務(wù)年銷售額低于500萬元時(shí)，可以作為小規(guī)模納稅人繳納增值稅。據(jù)網(wǎng)絡(luò)統(tǒng)計(jì)資料顯示，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)改征增值稅后小規(guī)模納稅人稅負(fù)將下降2.1個(gè)百分點(diǎn)，降幅為41.8%，下降最為明顯；交通運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人稅負(fù)將下降0.09個(gè)百分點(diǎn)，降幅2.9%。對(duì)于一般納稅人整體而言，稅負(fù)降多升少，從上海試點(diǎn)前5個(gè)月試點(diǎn)情況看，有20來個(gè)行業(yè)實(shí)現(xiàn)稅負(fù)下降，但也有個(gè)別行業(yè)稅負(fù)有所增加。因此，通過營改增，大部

17、分服務(wù)業(yè)企業(yè)的稅負(fù)都減輕了，征稅的稅率降低了，促進(jìn)了服務(wù)業(yè)企業(yè)的發(fā)展，有利于我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變。1.3.2 有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整近年來，我國第一產(chǎn)業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中所占比重不斷下降，而第二產(chǎn)業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中所占的比重呈不斷上升趨勢(shì)。相比于其他國家，我國的第三產(chǎn)業(yè)增加值和就業(yè)所占的比重仍舊很低。從試點(diǎn)企業(yè)和社會(huì)績效上看，營改增在一定程度上調(diào)整了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和第二、三產(chǎn)業(yè)的融合發(fā)展。第三產(chǎn)業(yè)的經(jīng)濟(jì)占有量在逐年提高，然而第二產(chǎn)業(yè)的經(jīng)濟(jì)總量卻在下降。如何在不減少第二產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)總量的前提下增加第三產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)效益量一直是經(jīng)濟(jì)改革的難點(diǎn)，營改增的稅務(wù)改革方案從一定程度上部分融合了二三產(chǎn)業(yè)的優(yōu)勢(shì)份額,并且促使兩

18、個(gè)產(chǎn)業(yè)能夠各自發(fā)揮自己的優(yōu)勢(shì)和經(jīng)營理念做到產(chǎn)業(yè)互補(bǔ)和增值，促進(jìn)了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。1.3.3 避免重復(fù)征稅隨著經(jīng)濟(jì)行業(yè)的多元化發(fā)展，現(xiàn)代市場(chǎng)行業(yè)面臨著越來越多的重復(fù)征稅問題，無論是營業(yè)稅與增值稅合并征收，還是分別單獨(dú)征收，都加劇了重復(fù)收稅的不合理趨勢(shì)。營業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，對(duì)全部營業(yè)額繳納稅款，不能扣除進(jìn)項(xiàng)稅額，而增值稅則可以扣除進(jìn)項(xiàng)稅額，以差額作為應(yīng)納稅額，避免了重復(fù)征稅。增值稅是一種鏈條稅，營業(yè)稅與增值稅并行時(shí)打破了增值稅的鏈條，導(dǎo)致增值稅不能將各個(gè)環(huán)節(jié)連通，進(jìn)行增值稅抵扣，實(shí)行營改增之后，打通了增值稅的抵扣鏈條，消除了重復(fù)征稅，減輕了企業(yè)的稅負(fù)。1.3.4 促進(jìn)進(jìn)出口貿(mào)易的發(fā)展?fàn)I改增之前,我國增

19、值稅強(qiáng)調(diào)的是進(jìn)口征稅、出口退稅，所以，我國境內(nèi)向境外單位提供服務(wù)業(yè)務(wù)的企業(yè)一般無法享受減免稅待遇。營改增之后,企業(yè)的國際運(yùn)輸及研發(fā)設(shè)計(jì)服務(wù)將享受出口零稅率政策，技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、物流輔助服務(wù)(倉儲(chǔ)服務(wù)除外)、認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)、咨詢服務(wù)都包含在免稅或零稅率服務(wù)的范圍內(nèi)，從而減輕了企業(yè)出口稅負(fù)，增強(qiáng)了企業(yè)積極發(fā)展服務(wù)出口的動(dòng)力，實(shí)現(xiàn)了與國際通行稅制接軌，服務(wù)貿(mào)易領(lǐng)域得到快速發(fā)展，增強(qiáng)了我國出口貿(mào)易的競(jìng)爭能力。數(shù)據(jù)資料顯示，2013年我國出口22096億美元，增長7.9%。營

20、改增試點(diǎn)企業(yè)2013年因出口服務(wù)享受退稅和免稅超過100億 中國財(cái)經(jīng)報(bào) 2014年5月6日。18第二章 電信行業(yè)營改增的必要性第二章 電信行業(yè)營改增的必要性 2.1 電信行業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀近幾年，隨著通信技術(shù)的普及，我國的電信行業(yè)得到了大力發(fā)展，在我國的電信市場(chǎng)經(jīng)過幾次變革后，目前形成了以移動(dòng)、電信、聯(lián)通三家全業(yè)務(wù)運(yùn)營商為主體的市場(chǎng)格局。2.1.1 用戶現(xiàn)狀根據(jù)中國電信三大運(yùn)營商公布的2014年2月的數(shù)據(jù)來看，除去1月用戶數(shù)減少的中國電信企業(yè)，移動(dòng)與聯(lián)通2月新增用戶數(shù)均大幅回落，不過中國移動(dòng)依舊保持絕對(duì)領(lǐng)先。其中，變化最顯著的用戶數(shù)量為3G、4G用戶。3G、4G即第三代、第四代移動(dòng)通信技術(shù)，在近幾

21、年得到了快速發(fā)展。3G是指支持高速數(shù)據(jù)傳輸?shù)姆涓C移動(dòng)通訊技術(shù)，其主要特征是可提供移動(dòng)寬帶多媒體業(yè)務(wù)，目前3G商用市場(chǎng)份額超過80%，而4G正處于起步及推廣階段。截止到2014年4月底，中國移動(dòng)由于在4G發(fā)展上的優(yōu)勢(shì)，其用戶增長速度領(lǐng)先于其他運(yùn)營商，單月用戶凈增長為353.1萬戶，但也低于3月份的546.7萬戶。中國聯(lián)通4月份移動(dòng)用戶凈增長為89.5萬，也遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于3月，同時(shí)其3G和4G用戶單月凈增數(shù)211萬也遠(yuǎn)低于3月份的328.7萬。中國電信的移動(dòng)用戶數(shù)凈減少103萬，3G用戶僅增加83萬戶，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于移動(dòng)和聯(lián)通。從上述數(shù)據(jù)也可以看出，三家運(yùn)營商都存在3G或4G用戶凈增量高于其總用戶凈增量的情況

22、，這也說明3G或4G用戶的增量主要來自2G用戶的轉(zhuǎn)移，并非新用戶的加入。2.1.2 稅收現(xiàn)狀電信行業(yè)在科技發(fā)展的基礎(chǔ)上得到了高速發(fā)展，電信行業(yè)不斷推出性質(zhì)各異的新業(yè)務(wù)，但由于我國稅收政策的調(diào)整和征管手段遠(yuǎn)遠(yuǎn)滯后于電信行業(yè)的發(fā)展速度，因此，針對(duì)電信行業(yè)推出的新業(yè)務(wù)的稅收政策不能及時(shí)出臺(tái)，其及稅收收入、成本費(fèi)用列支等方面不能予以明確，征收手段也得不到及時(shí)的更新。隨著電信行業(yè)業(yè)務(wù)的拓展，原有的營業(yè)稅征收政策已經(jīng)不能完全覆蓋電信業(yè)的發(fā)展，電信行業(yè)不斷推出的促銷優(yōu)惠、促銷套餐等業(yè)務(wù)，增加了企業(yè)的結(jié)算復(fù)雜程度，影響了企業(yè)的規(guī)范核算。從征收稅率方面來看，營業(yè)稅的稅率過低，電信行業(yè)按最低稅率3%征收，致使電信

23、行業(yè)逐漸成為壟斷經(jīng)營的暴利行業(yè)，不利于我國經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)健發(fā)展，因此，營業(yè)稅已經(jīng)不能完全適應(yīng)電信行業(yè)的發(fā)展，必須要對(duì)電信行業(yè)進(jìn)行改革。2.2 電信行業(yè)營改增的必要性 營業(yè)稅改增值稅是我國調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅和促進(jìn)社會(huì)發(fā)展轉(zhuǎn)型的改革措施。隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，服務(wù)行業(yè)在GDP中的比例不斷上升，但仍落后于發(fā)達(dá)國家。我國政府希望通過營業(yè)稅改增值稅實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅，從而可以更好的刺激服務(wù)業(yè)，進(jìn)而推動(dòng)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。電信行業(yè)作為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的重要行業(yè)，在電信行業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改增值稅可以促進(jìn)電信企業(yè)產(chǎn)業(yè)升級(jí)和企業(yè)轉(zhuǎn)型，在推動(dòng)電信企業(yè)的發(fā)展中意義重大。2.2.1 電信行業(yè)轉(zhuǎn)型勢(shì)在必行電信行業(yè)的發(fā)展必須堅(jiān)持兩個(gè)

24、方向：第一，從傳統(tǒng)基礎(chǔ)網(wǎng)絡(luò)運(yùn)營商向現(xiàn)代綜合信息服務(wù)提供商轉(zhuǎn)型；第二，從語音經(jīng)營向移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)流量經(jīng)營發(fā)展。根據(jù)我國主要的三家電信企業(yè)公布的財(cái)務(wù)報(bào)表顯示，三大運(yùn)營商分別出現(xiàn)了收入下滑和收支不同步的現(xiàn)象，這種現(xiàn)象表明，隨著收入的下滑和用戶消費(fèi)模式的轉(zhuǎn)變，依賴高成本投入來實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長的模式已經(jīng)不再適宜。在這種形勢(shì)下，電信行業(yè)只有通過轉(zhuǎn)型來應(yīng)對(duì)這種問題。然而，該轉(zhuǎn)型模式需要稅務(wù)的幫助和扶持，只有這樣才能確保電信企業(yè)縮短改革時(shí)間，降低改革成本，較快地實(shí)現(xiàn)模式的轉(zhuǎn)變。2.2.2 刺激電信企業(yè)發(fā)展?fàn)I業(yè)稅改增值稅能夠拓展電信行業(yè)社會(huì)化途徑，刺激電信企業(yè)專業(yè)化進(jìn)程的推進(jìn)，同時(shí)能為稅收部門提供越來越多的征稅對(duì)象，專

25、家學(xué)者指出，隨著互聯(lián)網(wǎng)的不斷發(fā)展，根據(jù)信息流量征收費(fèi)用，可為移動(dòng)網(wǎng)絡(luò)業(yè)務(wù)發(fā)展提供強(qiáng)烈的稅務(wù)刺激，而這種刺激勢(shì)必會(huì)帶動(dòng)電信行業(yè)的發(fā)展。2014年4月29日，我國財(cái)政部及國家稅務(wù)總局發(fā)布的公告指出，自本年度6月1日起實(shí)行電信行業(yè)營改增，改革后的電信行業(yè)采用兩檔稅率，基礎(chǔ)電信服務(wù)主要包括語音通話服務(wù)或者出租寬帶等網(wǎng)絡(luò)元素的業(yè)務(wù)活動(dòng)，一般按11%稅率征稅，增值電信服務(wù)主要有短信和彩信服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息傳輸及應(yīng)用服務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)等業(yè)務(wù)，一般適用6%的稅率，對(duì)于對(duì)境外單位提供的電信服務(wù)一般都免征增值稅。由于稅率的變化，電信行業(yè)對(duì)這些服務(wù)的處理也會(huì)發(fā)生很大的變化，這就改變了企業(yè)之前固定的業(yè)務(wù)模式，促使

26、企業(yè)適應(yīng)營業(yè)稅改增值稅的變革，推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展。2.2.3 從長遠(yuǎn)意義看，減輕了企業(yè)稅負(fù)有專家學(xué)者分析指出，一旦電信行業(yè)納入我國營改增試點(diǎn)，中國三大電信運(yùn)營商的營業(yè)利潤將下降30%左右。一位民營企業(yè)電信運(yùn)營商也曾表示過，營業(yè)稅改增值稅在其企業(yè)的實(shí)行，將會(huì)使公司利潤下降15%甚至更多。究其原因，主要是營業(yè)稅改增值稅初期，由于抵扣鏈條還不夠完善，導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅抵扣不完全，又加上稅率的提高，因此，在短期時(shí)間內(nèi)，電信行業(yè)可能會(huì)面臨稅負(fù)增加的情況。從長遠(yuǎn)意義來看，在稅制改革的背景下，電信行業(yè)的上下游企業(yè)不斷完善增值稅的抵扣鏈條，電信行業(yè)積極實(shí)行改革，當(dāng)增值稅的抵扣鏈條被打通時(shí)，電信行業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣得到很好的實(shí)

27、現(xiàn)，在這種循環(huán)中，企業(yè)的稅負(fù)得到減輕，將實(shí)現(xiàn)了營業(yè)稅改增值稅的目的。2.2.4 促進(jìn)4G變革 2013年年底，我國三大運(yùn)營商均拿到了4G牌照，三大運(yùn)營商在2014年將加大4G改革和推廣的力度，加大投資、加快4G網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，此時(shí)將電信行業(yè)納入營改增試點(diǎn)是一個(gè)非常好的時(shí)機(jī)。部分業(yè)內(nèi)人士曾表示，2014年三家運(yùn)營商預(yù)計(jì)會(huì)投入1000億左右來進(jìn)行4G建設(shè)，其中，資金的70%-80%將會(huì)用來作為基站設(shè)備的采購資金，若是隨著網(wǎng)絡(luò)設(shè)備的繼續(xù)購入，該數(shù)目將更大。在將電信業(yè)納入營改增的試點(diǎn)后，這些設(shè)備的投入均可進(jìn)行增稅抵扣，降低了建設(shè)成本，推動(dòng)了4G的發(fā)展。第三章 營改增對(duì)電信行業(yè)的影響 第三章 營改增對(duì)電信行業(yè)

28、的影響由于增值稅具有價(jià)外稅、差額征稅、視同銷售、以票控稅及特有征管模式的特點(diǎn)，營改增的實(shí)行必將對(duì)電信行業(yè)的經(jīng)營狀況及管理方面產(chǎn)生重大的影響。 3.1 短期內(nèi)稅負(fù)增加3.1.1 抵扣鏈條不完整三大電信營業(yè)商的上游企業(yè)或供應(yīng)商大多無法提供增值稅專用發(fā)票，因此，根據(jù)增值稅以票控稅的特點(diǎn)，若沒有專用的增值稅發(fā)票為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣憑證，其發(fā)生的業(yè)務(wù)就無法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，根據(jù)應(yīng)納稅額=增值稅銷項(xiàng)稅額-增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算公式，進(jìn)項(xiàng)稅額越少，該企業(yè)所要繳納的稅款就會(huì)越高。在進(jìn)項(xiàng)稅方面,企業(yè)的資產(chǎn)折舊攤銷、轉(zhuǎn)供電費(fèi)、代理商傭金、人工成本、招待費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、不動(dòng)產(chǎn)的投資、維護(hù)費(fèi)用等不能取得增值稅專用發(fā)票,導(dǎo)致企業(yè)可抵扣

29、進(jìn)項(xiàng)稅大量減少，在稅率增加的基礎(chǔ)上，可能導(dǎo)致電信行業(yè)短期內(nèi)稅負(fù)增加。3.1.2 市場(chǎng)營銷面臨政策風(fēng)險(xiǎn)根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則，“視同銷售”指在會(huì)計(jì)上不作為銷售核算，而在稅收上作為銷售，確認(rèn)收入計(jì)繳稅金的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為?！盎鞓I(yè) 經(jīng)營”指納稅人兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者稅勞務(wù)的銷售額，未分別核算的從高適用稅率。各家電信運(yùn)營商為獲取市場(chǎng)份額，均制定了名目繁多的資費(fèi)套餐、促銷方案，如各種話音和數(shù)據(jù)業(yè)務(wù)打包的資費(fèi)套餐、存話費(fèi)贈(zèng)手機(jī)、買手機(jī)贈(zèng)話費(fèi)、存話費(fèi)贈(zèng)實(shí)物等促銷方案。上述營銷手段在營改增后很可能被認(rèn)為屬于“視同銷售”或“混業(yè)經(jīng)營”。這些活動(dòng)在營業(yè)稅環(huán)境下不存在視

30、同銷售的問題，但在增值稅下，除銷售額繳納增值稅外，贈(zèng)送產(chǎn)品也將按適用稅率征收增值稅。如客戶參加某公司存話費(fèi)贈(zèng)手機(jī)活動(dòng)，實(shí)際支 付1000元，得到預(yù)存話費(fèi)1000元及獲贈(zèng)一部價(jià)值600元的手機(jī)，在營業(yè)稅下只需要繳納1000*3%=30元營業(yè)稅，在增值稅條件下則需要按1000/（1+11%）*11%=99.10元和600/(1+17%)=87.18元計(jì)算銷項(xiàng)稅，即使可以扣除一定額度的進(jìn)項(xiàng)稅，稅負(fù)還是明顯增加。 3.2 對(duì)企業(yè)利潤的影響在銷項(xiàng)稅方面，由于增值稅是價(jià)外稅，如果企業(yè)定價(jià)無法進(jìn)行調(diào)整，那么現(xiàn)有的營業(yè)額中，就會(huì)有一部分轉(zhuǎn)變成銷項(xiàng)稅，總體上會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的收入降低。例如企業(yè)提供某項(xiàng)基礎(chǔ)電信服務(wù)，營

31、改增之后企業(yè)繳納增值稅稅率為11%，賬務(wù)上營業(yè)收入會(huì)變?yōu)?/（1+11%）=90.1%，比原來降低9.9%，即使增值稅可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，但是由于企業(yè)的資產(chǎn)折舊、人工成本、招待費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、維護(hù)費(fèi)用等不能取得增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致了企業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額大量減少，增加了企業(yè)的成本。在收入降低與成本增加的情況下，企業(yè)的利潤勢(shì)必會(huì)有一定的下降。 3.3 增加了企業(yè)的管理難度 增值稅是一種價(jià)外稅，在計(jì)算增值稅應(yīng)納稅款時(shí)，首先需要進(jìn)行價(jià)稅分離，即不含稅收入=營業(yè)收入/(1+適用稅率)×適用稅率，而針對(duì)不同的銷售行為，又需要電信企業(yè)對(duì)各種行為進(jìn)行分類，分析各種業(yè)務(wù)適用哪種稅率，計(jì)算各自的銷項(xiàng)稅額，

32、增加了原本僅計(jì)算營業(yè)稅的工作量和難度。 在財(cái)務(wù)報(bào)表列示方面，由于增值稅是價(jià)外稅，相當(dāng)于直接將銷售額一部分列入負(fù)債，計(jì)算繳納應(yīng)納稅的稅款，而不再在主營業(yè)務(wù)稅金及附加中體現(xiàn)，而營業(yè)稅則在主營業(yè)務(wù)稅金及附加或者營業(yè)稅金及附加中列示，企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)處理進(jìn)行變更時(shí)，同時(shí)要注重對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的改變及影響，這就要求企業(yè)在進(jìn)行營改增時(shí)要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)處理方面的管理，也意味著企業(yè)可能需要調(diào)用更多的人力資源來進(jìn)行業(yè)務(wù)處理。增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣需要增值稅專用發(fā)票，雖然我國相關(guān)部門持續(xù)多年對(duì)虛開增值稅發(fā)票的行為進(jìn)行了打擊和約束，使虛開發(fā)票的行為大大減少，但在企業(yè)方面，也應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)增值稅專用發(fā)票的審核，避免出現(xiàn)虛開發(fā)票的同時(shí)，也

33、要加強(qiáng)對(duì)已取得正規(guī)發(fā)票的管理，避免遺失。3.4 增大了IT系統(tǒng)改造難度 對(duì)于電信行業(yè)營改增中即將出現(xiàn)的收入核算、價(jià)稅分離、成本核算及進(jìn)項(xiàng)抵扣，都離不開IT系統(tǒng)的支持，例如，對(duì)于計(jì)費(fèi)系統(tǒng)的核算，首先需要系統(tǒng)提供價(jià)稅分離的計(jì)費(fèi)報(bào)表及結(jié)算報(bào)表，自動(dòng)生成分離后的主營業(yè)務(wù)收入和銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)憑證，在這個(gè)基礎(chǔ)上，企業(yè)還需要考慮如何給客戶開具增值稅專用發(fā)票等問題。對(duì)于混合經(jīng)營的業(yè)務(wù)，需要進(jìn)行嚴(yán)格區(qū)分，按各自適用的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)不同的業(yè)務(wù)計(jì)提銷項(xiàng)稅額，電信行業(yè)業(yè)務(wù)量大，服務(wù)套餐種類多，更是增加了核算的難度，這就意味著對(duì)IT系統(tǒng)的需求也在不斷提高，企業(yè)面對(duì)的改造難度增大了。3.5 企業(yè)刑事、稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)增大 稅務(wù)機(jī)關(guān)十

34、分重視增值稅發(fā)票的管理問題，與增值稅發(fā)票相關(guān)的刑事犯罪多達(dá)十余種,單位虛開、非法購買、非法出售增值稅專用發(fā)票等行為需承擔(dān)刑事責(zé)任。我國對(duì)增值稅的監(jiān)管主要是“以票控稅”,從目前的形勢(shì)來看,近年來我國稅務(wù)稽查形勢(shì)嚴(yán)峻,稅務(wù)總局要求,嚴(yán)格檢查企業(yè)發(fā)票使用情況,做到“查賬必查票”、“查案必查票”、“查稅必查票”。基于以上問題,電信企業(yè)營改增后刑事風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)必將提高。第四章 電信行業(yè)營改增的過渡期工作及應(yīng)對(duì)措施第四章 電信行業(yè)營改增的過渡期工作及應(yīng)對(duì)措施4.1 電信行業(yè)營改增的準(zhǔn)備工作 在電信業(yè)納入營改增試點(diǎn)前期，我國政府部門要做好準(zhǔn)備工作，為電信業(yè)的營改增奠定政策基礎(chǔ)。4.1.1 加強(qiáng)政策宣傳

35、力度通過互聯(lián)網(wǎng)、電視媒體、報(bào)紙等多媒體渠道宣傳電信行業(yè)納入營改增試點(diǎn)的政策及方案，將營改增的相關(guān)信息及決策實(shí)時(shí)傳達(dá)給試點(diǎn)企業(yè)，加強(qiáng)企業(yè)對(duì)營改增的理解與認(rèn)識(shí)，并且要確保將符合要求的企業(yè)及時(shí)納入營改增范圍，爭取最大力度地普及電信行業(yè)營改增的相關(guān)政策及內(nèi)容。統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，使政府與試點(diǎn)企業(yè)充分認(rèn)識(shí)到電信行業(yè)營改增的重要性，全面推進(jìn)電信業(yè)的改革。4.1.2 做好培訓(xùn)工作國家及政府要及時(shí)組織人員培訓(xùn)，加強(qiáng)企業(yè)對(duì)電信業(yè)營改增后的業(yè)務(wù)流程及業(yè)務(wù)處理認(rèn)識(shí)和處理能力，針對(duì)各種不同業(yè)務(wù)的不同處理方式及不同適用稅率等問題，及時(shí)向電信業(yè)企業(yè)進(jìn)行答疑，做好這方面骨干人員的培訓(xùn)工作，確保電信業(yè)營改增工作的順利實(shí)施。4.1.3

36、及時(shí)開展調(diào)研活動(dòng)政府應(yīng)當(dāng)深入企業(yè)，與企業(yè)管理人員及財(cái)務(wù)人員進(jìn)行交流，向企業(yè)積極宣傳營改增的相關(guān)政策及基本情況，了解企業(yè)目前的發(fā)展現(xiàn)狀，針對(duì)企業(yè)的管理及運(yùn)行模式對(duì)企業(yè)即將實(shí)行的營改增工作提出合理化建議，為企業(yè)解答在營改增方面存在的疑難。共同探討在營改增情況下，電信業(yè)可能出現(xiàn)的問題，總結(jié)分析，并提出合理化應(yīng)對(duì)措施。4.1.4 加強(qiáng)預(yù)算及預(yù)測(cè)分析統(tǒng)計(jì)分析試點(diǎn)企業(yè)歷年財(cái)務(wù)狀況，分析其營業(yè)收入、凈利潤等財(cái)務(wù)指標(biāo)，并基于營改增的情況對(duì)營業(yè)收入及凈利潤進(jìn)行預(yù)測(cè)，分析營改增對(duì)試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)影響情況，為科學(xué)預(yù)測(cè)及分析做好準(zhǔn)備工作。4.2 電信行業(yè)過渡期關(guān)注點(diǎn)在增值稅過渡期，企業(yè)應(yīng)加以關(guān)注的事項(xiàng)如表1-2所示:表1

37、-2注意事項(xiàng)描述說明了解稅收征管機(jī)關(guān)（1）增值稅由國稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收；（2）附增值稅附征的城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加仍在地稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收。附加稅費(fèi)不只是對(duì)營業(yè)稅附征，是地稅的征稅范圍。辦理稅務(wù)登記（1） 原單位在地稅機(jī)關(guān)登記的納稅人，應(yīng)向國稅機(jī)關(guān)辦理營改增登記，同時(shí)認(rèn)定一般納稅人或小規(guī)模納稅人身份；（2） 確認(rèn)是否可以延續(xù)或新增享受稅收優(yōu)惠政策。如原營業(yè)稅單位是在國稅進(jìn)行零星申報(bào)。了解客戶，確認(rèn)發(fā)票購入（1）了解當(dāng)前客戶中一般納稅人情形，預(yù)計(jì)需要專用發(fā)票及普通發(fā)票的數(shù)量，便于申請(qǐng)；（2）嚴(yán)格保管增值稅專用發(fā)票。過渡時(shí)點(diǎn)（1）確認(rèn)過渡期業(yè)務(wù)的時(shí)候，確認(rèn)發(fā)票、會(huì)計(jì)收入與申報(bào)收入的差異清理，爭取

38、主動(dòng)性；（2）免稅政策要注意不要在地稅、國稅跨界的情形，做好在一個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理的準(zhǔn)備。日常認(rèn)證（1）取得或索要的增值稅專用發(fā)票及其他可抵扣的票據(jù)，一有時(shí)間就可以掃描認(rèn)證，減少月底的工作量；（2）判斷有哪些不能抵扣，及時(shí)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的處理。銷售額確認(rèn)（1）建議增加系統(tǒng)與開票系統(tǒng)的接口程序，如果量小可以考慮手工錄入；（2）注意開具發(fā)票與對(duì)應(yīng)納稅義務(wù)的關(guān)系，如果客戶提前或滯后開具發(fā)票，需要作出差異化的核對(duì)管理，并做出標(biāo)識(shí)。納稅申報(bào)注意抄報(bào)稅的要求，同時(shí)由于繳款是系統(tǒng)自動(dòng)完成，因此還要注意銀行賬戶內(nèi)款項(xiàng)的充足。4.3 電信行業(yè)營改增的應(yīng)對(duì)措施 本文第三章分析了營改增對(duì)電信試點(diǎn)企業(yè)的影響，可以發(fā)現(xiàn)電信

39、業(yè)在面對(duì)營改增時(shí)還存在很多問題，針對(duì)這些問題，本文對(duì)應(yīng)對(duì)措施的觀點(diǎn)如下：4.3.1 制度創(chuàng)新營改增的推行勢(shì)必會(huì)對(duì)企業(yè)的制度產(chǎn)生一定的沖擊，企業(yè)需要在適應(yīng)改革的基礎(chǔ)上對(duì)制度進(jìn)行創(chuàng)新，建立完善的增值稅管理系統(tǒng)，從制度上為減輕企業(yè)稅負(fù)奠定基礎(chǔ)。 （1）加強(qiáng)內(nèi)部控制。內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)的管理具有重要的監(jiān)督和促進(jìn)作用，對(duì)于營業(yè)稅改增值稅所帶來的變化，加強(qiáng)內(nèi)部控制是一種應(yīng)對(duì)該變化的重要手段，尤其是在業(yè)務(wù)和系統(tǒng)兩個(gè)方面。在業(yè)務(wù)方面，加強(qiáng)對(duì)增值稅視同銷售特點(diǎn)的認(rèn)識(shí)和管理，完善營銷模式，盡量減少定額發(fā)票的使用，制定完善的賬單、票據(jù)及發(fā)票的管理流程；完善供應(yīng)商數(shù)據(jù)，管控供應(yīng)信息，防止發(fā)生信息錯(cuò)誤和造價(jià)；在系統(tǒng)管理方面

40、，落實(shí)對(duì)營業(yè)稅改增值稅后業(yè)務(wù)的支持，實(shí)現(xiàn)對(duì)價(jià)稅分離的控制，建立專門的增值稅管理系統(tǒng)，加強(qiáng)發(fā)票在開具、審核和抵扣等環(huán)節(jié)的管理。（2）改革管理模式。增值稅的計(jì)稅過程相較于營業(yè)稅較為復(fù)雜，其關(guān)鍵是可抵扣項(xiàng)目的增值稅專用發(fā)票，不僅要求財(cái)務(wù)人員熟悉增值稅的會(huì)計(jì)處理流程，還要求營銷、采購等相關(guān)人員熟悉財(cái)務(wù)和稅務(wù)知識(shí)，加強(qiáng)對(duì)增值稅每個(gè)抵扣環(huán)節(jié)的控制，建立一個(gè)追求效益、協(xié)同合作的快速響應(yīng)機(jī)制，以適應(yīng)未來營業(yè)稅改增值稅的實(shí)行和運(yùn)轉(zhuǎn)。 4.3.2 業(yè)務(wù)模式變革為了應(yīng)對(duì)企業(yè)面臨的內(nèi)部和外部變化，營改增要求企業(yè)對(duì)原本的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行變革。 （1）合理匹配增值稅的銷項(xiàng)及進(jìn)項(xiàng)稅額。根據(jù)增值稅差額征稅的特點(diǎn)，企業(yè)可以用進(jìn)項(xiàng)稅

41、來抵扣銷項(xiàng)稅，減輕企業(yè)部分稅負(fù)。因此，企業(yè)可以根據(jù)各自當(dāng)月增值稅的銷項(xiàng)稅額多少，以適當(dāng)匹配進(jìn)項(xiàng)稅額，對(duì)于收入高、增值稅銷項(xiàng)額多的月份，可以通過商品采購量以適當(dāng)提高增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)而減少差額。反之，若收入少、銷項(xiàng)額小的月份，則應(yīng)減少采購量，以達(dá)到降低增值稅進(jìn)項(xiàng)額的目的。 （2）選擇恰當(dāng)?shù)墓?yīng)商。根據(jù)增值稅以票控稅的特點(diǎn)，一般納稅人企業(yè)在計(jì)提增值稅時(shí)，需要增值稅專用發(fā)票來進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)額和銷項(xiàng)額的抵扣，但電信業(yè)在未納入試點(diǎn)之前，繳納的稅款主要是營業(yè)稅，營業(yè)稅不需要專用的發(fā)票進(jìn)行稅款抵扣，因此，在供應(yīng)商的選擇上需要重新考慮，若供應(yīng)商無法提供電信企業(yè)所需的專用發(fā)票，在進(jìn)行增值稅計(jì)提時(shí)，會(huì)增大企業(yè)的稅負(fù)。選

42、擇合適的供應(yīng)商及上游企業(yè)，完善企業(yè)的抵扣環(huán)節(jié)，優(yōu)化企業(yè)納稅的業(yè)務(wù)流程，從各個(gè)環(huán)節(jié)上減少企業(yè)稅負(fù)問題。（3）變革經(jīng)營模式。營改增之后，其產(chǎn)生的變革對(duì)原有的系統(tǒng)將帶來巨大的沖擊，同時(shí)要求企業(yè)必須要對(duì)原來的系統(tǒng)加以改造，但由于短期內(nèi)全部完成難度較大，因此，需要在現(xiàn)有平臺(tái)和系統(tǒng)的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)流程改造，加快推進(jìn)一體化IT系統(tǒng)的建設(shè)，加快系統(tǒng)轉(zhuǎn)換的速度，適應(yīng)營改增的需求和目標(biāo)。建設(shè)以市場(chǎng)為導(dǎo)向、以客戶為中心，加速生產(chǎn)銷售服務(wù)的管理體系。此外，電信企業(yè)的各種套餐業(yè)務(wù)及辦業(yè)務(wù)送禮品等促銷手段，在營改增之后，將會(huì)被視為視同銷售，導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)的增加。因此，必須改變現(xiàn)有的經(jīng)營模式，變通促銷活動(dòng)，減輕稅收負(fù)擔(dān)。4.3.

43、3 加強(qiáng)對(duì)收入的管理在企業(yè)的日常經(jīng)營中，不免會(huì)發(fā)生部分壞賬及無效收入，這種現(xiàn)象往往會(huì)導(dǎo)致不必要的銷項(xiàng)稅額，盡可能地減少壞賬的發(fā)生以及無效收入，針對(duì)這個(gè)問題，企業(yè)必須加以重視。例如，某用戶欠費(fèi)時(shí)，電信公司不能確定該用戶是否繼續(xù)使用該號(hào)碼，只能繼續(xù)扣除月租，而這部分月租費(fèi)用在賬簿上既列示為應(yīng)收賬款，又虛增了營業(yè)收入，并且企業(yè)還需要為這部分收入產(chǎn)生的稅款買單。因此，在對(duì)收入的管理中，企業(yè)需要加強(qiáng)對(duì)收入的管理，避免不必要的銷項(xiàng)稅額，從不同環(huán)節(jié)減輕企業(yè)稅負(fù)。4.3.4 關(guān)注國家政策營業(yè)稅改增值稅還處于試運(yùn)行期間，很多問題仍有待完善，因此企業(yè)必須關(guān)注營業(yè)稅改增值稅相關(guān)的各種最新政策，從而可以及時(shí)采取合理的

44、應(yīng)對(duì)措施。對(duì)于營改增的登記，企業(yè)需要及時(shí)關(guān)注政策的要求，在合適的地點(diǎn)進(jìn)行登記，對(duì)于本企業(yè)是否符合要求等問題要及時(shí)請(qǐng)求稅務(wù)部門解答，避免出現(xiàn)由于理解錯(cuò)誤等主觀因素造成的各種問題。針對(duì)電信行業(yè)的業(yè)務(wù)稅率，要根據(jù)國家推出的規(guī)定及時(shí)更改，完善企業(yè)內(nèi)部的增值稅抵扣流程。4.3.5 加強(qiáng)員工培訓(xùn) 營改增后，企業(yè)的稅負(fù)很大程度上依靠增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的多少，而可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額則來源于企業(yè)取得的各種發(fā)票，企業(yè)的管理人員銷售人員及采購人員等都與之關(guān)系緊密。企業(yè)應(yīng)積極聘請(qǐng)稅務(wù)師事務(wù)所的專家等對(duì)相關(guān)人員展開增值稅知識(shí)培訓(xùn)，使其了解哪些發(fā)票可以抵扣，應(yīng)該怎么取得可以抵扣的增值稅專用發(fā)票等等，全面提高員工的責(zé)任意識(shí)，從

45、而增加增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，切實(shí)減輕企業(yè)的稅負(fù)。 第五章 總結(jié) 第五章 總結(jié)通過以上的分析研究可以看出，電信行業(yè)納入營改增之后，各電信業(yè)企業(yè)面對(duì)的挑戰(zhàn)很大，受到的影響也很深，對(duì)以上研究結(jié)論總結(jié)如下： （1）總體而言，電信行業(yè)實(shí)行營改增將促進(jìn)了我國稅制的改革，推動(dòng)我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境與世界接軌，營改增是我國稅制改革勢(shì)在必行的，因此，電信行業(yè)納入營改增試點(diǎn)行業(yè)也是發(fā)展必然的結(jié)果。 （2）在實(shí)行營改增的開始階段，我國電信行業(yè)必受到巨大的沖擊，不同的研究顯示，在這個(gè)階段我國電信業(yè)的稅負(fù)將會(huì)有增有減，2014年下半年凈利潤相比上半年將會(huì)有所減少，但由于電信行業(yè)還未實(shí)行營改增，對(duì)于電信行業(yè)在該條件下的具體變化還無法進(jìn)行確切分析，目前只停留在預(yù)測(cè)分析的階段。 （3）實(shí)行營