某某人壽營改增業(yè)務討論會

1、XXXX人壽人壽“營改增營改增”業(yè)務討論會業(yè)務討論會2015.12015.1“營改增營改增”簡介簡介2企業(yè)的準備與實施企業(yè)的準備與實施4保險業(yè)保險業(yè)“營改增營改增”分析分析3 3增值稅簡介增值稅簡介3 13 5討論答疑討論答疑增值稅簡介增值稅簡介3 1 環(huán)節(jié)環(huán)節(jié)進價進價增值額增值額售價售價原料生產原料生產 0 200 200半成品生產半成品生產 200 300 500產成品生產產成品生產 500 350 850商品批發(fā)商品批發(fā)850 50 900商品零售商品零售900 1001000生產型生產型 收入型收入型 消費型消費型(固定資產抵扣固定資產抵扣)征稅范圍（OLD）增值稅增值稅營業(yè)稅營業(yè)稅銷

2、售有形動產銷售有形動產進口貨物進口貨物提供加工、修提供加工、修理修配勞務服務理修配勞務服務銷售無形的或不動產銷售無形的或不動產除了提供加工、修除了提供加工、修理修配勞務服務外的理修配勞務服務外的其它服務其它服務（一）一般規(guī)定（一）一般規(guī)定 1.銷售或進口的貨物（有形動產）銷售或進口的貨物（有形動產）2.提供的加工、修理修配勞務（應稅提供的加工、修理修配勞務（應稅勞務與非應稅勞務劃分）勞務與非應稅勞務劃分）（二）特殊規(guī)定（二）特殊規(guī)定 1.特殊項目：特殊項目：6項項2.特殊行為特殊行為: （1）視同銷售貨物行為；）視同銷售貨物行為；（2）混合銷售行為；）混合銷售行為；（3）兼營非增值稅應稅勞務行

3、為）兼營非增值稅應稅勞務行為（三）增值稅征稅范（三）增值稅征稅范圍的其它特殊規(guī)定圍的其它特殊規(guī)定1.增值稅暫行條例增值稅暫行條例規(guī)定的規(guī)定的免稅免稅項項目：目：7項項2.財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他征征免稅免稅項目：項目：20項項3.增值稅增值稅起征點起征點的規(guī)定的規(guī)定4.放棄免稅放棄免稅規(guī)定：放棄免稅后，規(guī)定：放棄免稅后，36個個月內不得再申請免稅月內不得再申請免稅一般納稅人一般納稅人小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人工業(yè)為主工業(yè)為主 50 50萬萬工業(yè)為主工業(yè)為主 5050萬萬商業(yè)為主商業(yè)為主 80 80萬萬商業(yè)為主商業(yè)為主 8080萬萬數字標準數字標準30萬以上萬以

4、上財務健全財務健全輔助標準輔助標準基本稅率基本稅率：17%（一般納稅人）（一般納稅人）低稅率：低稅率：13%（5類貨物）類貨物） 1.糧食、食用植物油、鮮奶；糧食、食用植物油、鮮奶； 2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品； 3.圖書、報紙、雜志；圖書、報紙、雜志； 4.飼料、化肥、農藥、農機、農膜；飼料、化肥、農藥、農機、農膜； 5.國務院及其有關部門規(guī)定的其他貨物。國務院及其有關部門規(guī)定的其他貨物。（1）（初級）農產品。（）（初級）農產品。（2）音像制品。）音像制品。（3）電子出

5、版物。）電子出版物。 （4）二甲醚。）二甲醚。 零稅率：零稅率：出口貨物出口貨物征收率：征收率：小規(guī)模納稅人：小規(guī)模納稅人：3%一般納稅人應納稅額的計算計算公式計算公式應納稅額=當期銷項稅額-當期認證抵扣進項稅額-上期留抵稅額+當期進項稅額轉出銷項稅額=銷售額對應稅率進項稅進額：進項稅進額：納稅人購進貨物或接受應稅勞務所支付或者負擔的增值稅額納稅人購進貨物或接受應稅勞務所支付或者負擔的增值稅額（1）A、從、從國內銷售方國內銷售方取得增值稅專用發(fā)票；取得增值稅專用發(fā)票； B、進口得來的，從進口得來的，從海關海關取得海關進口增值稅專用繳款書；取得海關進口增值稅專用繳款書； C、購買免稅農業(yè)產品；、

6、購買免稅農業(yè)產品； D、購銷承擔運輸費用取得、購銷承擔運輸費用取得貨物運輸發(fā)票（貨物運輸發(fā)票（2）遵守增值稅專用發(fā)票、公路、水）遵守增值稅專用發(fā)票、公路、水路貨物運輸發(fā)票認證抵扣制度。路貨物運輸發(fā)票認證抵扣制度。一般納稅人一般納稅人借：銀行存款借：銀行存款 23400 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 20000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 3400借：原材料借：原材料 10000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 1700 貸：銀行存款貸：銀行存款 11700借：應交稅費借：應交稅費應交增值稅應交增值稅 1700 貸：銀行存款貸：銀行存款 1700小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人借：銀

7、行存款借：銀行存款 10300 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 10000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 300借：應交稅費借：應交稅費應交增值稅應交增值稅 300 貸：銀行存款貸：銀行存款 300借：銀行存款 貸：主營業(yè)務收入借：營業(yè)稅金及附加 貸：應交稅費應交營業(yè)稅借：應交稅費應交營業(yè)稅 貸：銀行存款征收管理征收管理一、納稅義務發(fā)生時間一、納稅義務發(fā)生時間1.1.采取采取直接收款直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天；均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天；2.2.采取采取托收承付和委托銀行收款托收承

8、付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天；出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天；3.3.采取采取賒銷和分期賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天；沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天；4.4.采取采取預收貨款預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天，方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天，但生產銷售生產工期超過但生產銷售生產工期超過1212個月的大型機械設備、個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約

9、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天；定的收款日期的當天； 5.5.委托其他納稅人代銷委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180180天的天的當天；當天；6.6.銷售銷售應稅勞務應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或取，為提供勞務同時收訖銷售款或取得索取銷售款的憑據的當天；得索取銷售款的憑據的當天；7.7.視同銷售視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。貨物行為，為貨物移送的當天。 納納稅稅

10、地地點點（1）固定業(yè)戶：在機構所在地納稅）固定業(yè)戶：在機構所在地納稅（2）非固定業(yè)戶：在銷售地納稅，未在銷售地）非固定業(yè)戶：在銷售地納稅，未在銷售地納稅的，要在機構所在地或居住地補交納稅的，要在機構所在地或居住地補交（3）進口貨物在報關地海關納稅）進口貨物在報關地海關納稅納稅期限1.增值稅的納稅期限分別為增值稅的納稅期限分別為1日、日、3日、日、5日、日、10日、日、15日、日、1個月（一般納稅人）個月（一般納稅人）或者或者1個季度（小規(guī)模納個季度（小規(guī)模納稅人）稅人）。2.納稅人以納稅人以1個月或者個月或者1個季度為個季度為1個納稅期的，自期滿個納稅期的，自期滿之日起之日起15日內申報納稅。

11、日內申報納稅。 專用發(fā)票與不得抵扣進項稅額的規(guī)定專用發(fā)票與不得抵扣進項稅額的規(guī)定 項目項目具體情形具體情形稅務處理稅務處理（一）有下列情形之（一）有下列情形之一的，不得作為增一的，不得作為增值稅進項稅額的抵值稅進項稅額的抵扣憑證扣憑證1.無法認證無法認證稅務機關退還原件，購稅務機關退還原件，購買方可要求銷售方重買方可要求銷售方重新開具專用發(fā)票新開具專用發(fā)票2.納稅人識別號認證納稅人識別號認證不符不符3.專用發(fā)票代碼、號專用發(fā)票代碼、號碼認證不符碼認證不符（二）有下列情形之（二）有下列情形之一的，暫不得作為一的，暫不得作為增值稅進項稅額的增值稅進項稅額的抵扣憑證抵扣憑證1.重復認證重復認證稅務機

12、關扣留原件，查稅務機關扣留原件，查明原因，分別情況進明原因，分別情況進行處理行處理2.密文有誤密文有誤3.認證不符認證不符4.列為失控專用發(fā)票列為失控專用發(fā)票還有，180天期限、賬實相符、進項轉出等等規(guī)定15貨物或勞務名稱復核單位數量單價金額稅率稅額價稅合計（大寫）（小寫）名稱納稅人識別號地址電話開戶行及帳號購貨方名稱納稅人識別號地址電話開戶行及帳號銷貨方合 計第一聯(lián)：抵扣聯(lián) 購貨方扣稅憑證抵扣聯(lián)密碼區(qū)收款人開票人銷貨單位（章）規(guī)格型號16第二聯(lián)：發(fā)票聯(lián) 購貨方記賬憑證發(fā)票聯(lián)17第三聯(lián)：記賬聯(lián) 銷貨方記賬憑證“營改增營改增”簡介簡介2一、改革背景一、改革背景1 1、宏觀背景、宏觀背景（1）增長

13、放緩10.711.77.65.29.110.915.213.58.811.611.34.13.89.214.213.512.610.59.68.87.87.187.58.39.510.110.410.711.498.710.39.27.802468101214161234567891011121314151617181920212223242526272829303132333435（2）結構轉型投資、 出口（3.4%）、 消費 一產 、二產 、三產中國制造中國創(chuàng)造（內生增長模型）（3）制度改革 李克強（2013）提出“改革是中國最大的紅利”今年重點改革領域：行政體制、財稅、金融、投融資、價格

14、、民生、統(tǒng)籌城鄉(xiāng)、農業(yè)農村、科技2、微觀背景、微觀背景（1）稅負偏高（2）重復征稅3、改革步驟、改革步驟（1）2012 啟動部分行業(yè)部分地區(qū)試點（2）選擇部分行業(yè)全國試點（3）2015年以前，全國范圍完成“營改增”改革稅稅 目目范范 圍圍1.1.交通運輸業(yè)交通運輸業(yè)包括包括 陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸和陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸和裝卸搬運裝卸搬運2.2.建筑業(yè)建筑業(yè)包括包括 建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)3.3.金融保險業(yè)金融保險業(yè)包括包括 金融、保險金融、保險4.4.郵電通信業(yè)郵電通信業(yè)包括包括 郵政、電信郵政、電信5.5.文

15、化體育業(yè)文化體育業(yè)包括包括 文化業(yè)和體育業(yè)文化業(yè)和體育業(yè)6.6.娛樂業(yè)娛樂業(yè)包括包括 經營歌廳、舞廳、卡拉經營歌廳、舞廳、卡拉OKOK歌舞廳、音樂茶座、歌舞廳、音樂茶座、臺球、高爾夫球、保齡球場、游藝場等娛樂場所臺球、高爾夫球、保齡球場、游藝場等娛樂場所7.7.服務服務業(yè)業(yè)包括包括 代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)和其他服務業(yè)租賃業(yè)、廣告業(yè)和其他服務業(yè)8.8.轉讓無形資產轉讓無形資產包括包括 轉讓土地使用權、商標權、專利權、非專利權、轉讓土地使用權、商標權、專利權、非專利權、著作權和商譽著作權和商譽9.9.銷售不動產銷售不動產包括包

16、括 銷售建筑物或構筑物和銷售其他土地附著物銷售建筑物或構筑物和銷售其他土地附著物二、改革效應二、改革效應 直接減稅 間接減稅行業(yè)稅率（500萬以上）征收率交通運輸業(yè)交通運輸業(yè)11%3%1. 陸路運輸服務11%3%2. 水路運輸服務11%3%3. 航空運輸服務11%3%4. 管道運輸服務11%3%鐵路運輸服務或郵政業(yè)服務 11%稅率快遞服務（就其交通運輸部分）11%稅率收派服務 6%稅率現(xiàn)代服務業(yè)現(xiàn)代服務業(yè)（一）研發(fā)和技術服務（一）研發(fā)和技術服務6%3%1.研發(fā)服務6%3%2.技術轉讓服務6%3%3.技術咨詢服務6%3%4.合同能源管理服務6%3%5.工程勘察勘探服務6%3%以德國汽車測試評價的

17、龍頭公司DEKRA來推測分析德國的市場規(guī)模。DEKRA作為全球檢測行業(yè)排名第三的巨頭，收入達20億歐元，其中汽車技術服務業(yè)務占了56%。汽車研發(fā)的價值鏈包括整車研發(fā)、研發(fā)過程實驗、合規(guī)檢測三塊 XX公司募投的汽車技術研發(fā)與測試基地將在2013年6月起陸續(xù)投產，基本涵蓋所有重點領域的實驗室，達到國際一流水平。完全達產后每年將新增收入4.8億元，貢獻利潤總額近2億元。（二）信息技術服務（二）信息技術服務6%3%1.軟件服務6%3%2.電路設計及測試服務6%3%3.信息系統(tǒng)服務6%3%4業(yè)務流程管理服務6%3%（三）文化創(chuàng)意服務（三）文化創(chuàng)意服務6%3%1. 設計服務6%3%2. 商標著作權轉讓服務

18、6%3%3. 知識產權服務6%3%4. 廣告服務6%3%5. 會議展覽服務6%3%（四）物流輔助服務（四）物流輔助服務6%3%1. 航空服務6%3%2. 港口碼頭服務6%3%3. 貨運客運場站服務6%3%4. 打撈救助服務6%3%5. 貨物運輸代理服務6%3%6. 代理報關服務6%3%7. 倉儲服務6%3%8. 裝卸搬運服務6%3%（五）有形動產租賃服務（五）有形動產租賃服務17%3%1. 有形動產融資租賃17%3%2. 有形動產經營性租賃17%3%（六）鑒證咨詢服務（六）鑒證咨詢服務6%3%1. 認證服務6%3%2. 鑒證服務6%3%3. 咨詢服務6%3%（ 七）廣播電影電視七）廣播電影電視

19、 制作放映制作放映 基礎電信服務 11%稅率 增值電信服務 6%稅率保險業(yè)保險業(yè)“營改增營改增”分析分析3 3我國保險業(yè)流轉稅稅負19982010營業(yè)稅金及營業(yè)稅金及附加附加(2013)(2013)主營收入主營收入(2013)(2013)稅負稅負主營范圍（主營范圍（20142014半年報）半年報）新華保險113129,594 0.09%壽險為主：個人業(yè)務98.72%，團體業(yè)務1.18%中國人壽1,305324,813 0.40%壽險為主：個人業(yè)務92.54%，團體業(yè)務4.01%中國太保4810193,137 2.49%人壽保險65.03%，財產保險34.01%中國平安11,962362,631

20、 3.30%人壽保險58.26%，財產保險18.99%，銀行14.70%例：某商業(yè)銀行2003年全年利息收入7000萬元，金融企業(yè)往來收入2000萬元，手續(xù)費收入1000萬元，投資收益30萬元，其他營業(yè)收入700萬元，營業(yè)外收入為300萬元（其中實收罰款收入為50萬元）；利息支出3000萬元，金融企業(yè)往來支出1500萬元，手續(xù)費支出300萬元，營業(yè)費用2600萬元，其他營業(yè)支出280萬元，營業(yè)外支出90萬元。應交營業(yè)稅=（7000+1000+700+50）5%=437.5（萬元）國家稅務總局關于金融商品轉讓業(yè)務有關營國家稅務總局關于金融商品轉讓業(yè)務有關營業(yè)稅問題的公告業(yè)稅問題的公告 公告201

21、3年第63號 2013-11-6 有效 現(xiàn)對納稅人從事金融商品轉讓業(yè)務有關營業(yè)稅問題公告如下：納稅人從事金融商品轉讓業(yè)務，不再按股票、債券、外匯、其他四大類來劃分，統(tǒng)一歸為“金融商品”，不同品種金融商品買賣出現(xiàn)的正負差，在同一個納稅期內可以相抵，按盈虧相抵后的余額為營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅。若相抵后仍出現(xiàn)負差的，可結轉下一個納稅期相抵，但在年末時仍出現(xiàn)負差的，不得轉入下一個會計年度。財政部財政部 國家稅務總局關于發(fā)布免征營業(yè)稅的國家稅務總局關于發(fā)布免征營業(yè)稅的一年期以上返還性人身保險產品名單（第一年期以上返還性人身保險產品名單（第26批）的通知批）的通知 三、百年人壽保險股份有限公司三、百年人壽保

22、險股份有限公司1、百年安康寶兩全保險 2、百年全家福年金保險（分紅型） 3、百年附加全家福年金保險（萬能型） 4、百年康泰終身重大疾病保險 5、百年關愛癌癥疾病保險 6、百年附加安康寶提前給付重大疾病保險 7、百年財富一號年金保險（萬能型） A.簡易計稅方法簡易計稅方法 財稅2011110號文指出，金融保險業(yè)將適用“增值稅簡易計稅方法”。B.對對“增值額增值額”課稅課稅 增值稅=增值稅稅率 x （總保費收入-已支付的保險賠款）可能的選擇1、免稅范圍2、計稅方法3、可能稅率（6% or 11% 毛利？）4、其他收入企業(yè)的準備與實施企業(yè)的準備與實施42013-2014 產險壽險規(guī)模及增速2013-

23、2014 人身險規(guī)模及增速2013-2014 保險業(yè)投資資產配置結構上市保險公司保費收入增長預測上市保險公司保費收入增長預測上市保險公司上市保險公司傭金手續(xù)費增速傭金手續(xù)費增速我國互聯(lián)網保險保費收入占比我國互聯(lián)網保險保費收入占比營業(yè)稅金及附加(2013)主營收入(2013)稅負1稅后利潤（2013）稅負2新華保險113129,5940.09%29333.85%中國人壽1,305324,8130.40%247655.27%中國太保4810193,1372.49%926151.94%中國平安11,962362,6313.30%2005059.66%上市保險公司稅負分析上市保險公司稅負分析宏觀戰(zhàn)略思

24、考宏觀戰(zhàn)略思考（1）招工安置（2）貨幣安置（3）留地安置（4）土地入股（5）土地換保障（社保、商保）（1）強制性基本養(yǎng)老保險（2）強制性專業(yè)年金（3）個人自愿性儲蓄養(yǎng)老保險（1）強制性基本養(yǎng)老保險（2）強制性專業(yè)年金（3）個人自愿性儲蓄養(yǎng)老保險國際上對健康險的稅收優(yōu)惠方法：（1）個人購買一定程度免繳個稅（2）用人單位一定程度稅前列支（團體）（3）保險企業(yè)免繳部分流轉稅1、影響保單、影響保單定價定價與銷售與銷售 “營改增”后，保險公司營業(yè)收入由價內稅形式調整為價外稅形式，若原有定價體系不發(fā)生改變的情況下，保險公司作為增值稅開票方，因改為不含稅收入后，會計收入降低，利潤減小（增值稅稅率上升，不考慮進項抵扣），而被保險人（假定一般納稅人）作為受票方可做進項抵扣，成本降低，利潤增加，因此稅基的改變進一步影響到保單的定價與銷售。2、改變同保險、改變同保險代理代理或經紀公司合作方式或經紀公司合作方式 保險業(yè)現(xiàn)行的稅收制度是以“營業(yè)額”為基礎對保費收入征稅，改正增值稅后，隨著銷項稅額和進項稅額的引入，比如在結算手續(xù)費用時，代理公司或經紀公司是否可