消費稅納稅會計實務.

1、一、消費稅會計賬戶的設置一、消費稅會計賬戶的設置“應交稅費應交稅費應交消費稅應交消費稅”“營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加”1、應交稅費、應交稅費-應交消費稅應交消費稅借借 應交稅費應交稅費 應交消費稅應交消費稅 貸貸 核算企業(yè)實際繳納的核算企業(yè)實際繳納的 按規(guī)定應該繳納的消費稅按規(guī)定應該繳納的消費稅 消費稅或代扣的消費消費稅或代扣的消費 稅額。稅額。 借余：表示企業(yè)多繳的借余：表示企業(yè)多繳的 貸余：尚未繳納的消費稅貸余：尚未繳納的消費稅 消費稅消費稅2、營業(yè)稅金及附加、營業(yè)稅金及附加 除了增值稅和計入管理費用的稅金，營業(yè)稅，消費除了增值稅和計入管理費用的稅金，營業(yè)稅，消費稅，城市維護建設稅，資源

2、稅，土地增值稅和教育費附稅，城市維護建設稅，資源稅，土地增值稅和教育費附加等都由加等都由科目來核算?？颇縼砗怂恪！盃I業(yè)稅金及附營業(yè)稅金及附加加”科目用法如下：科目用法如下： （1）本科目核算企業(yè)經營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、）本科目核算企業(yè)經營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等相關稅費。房城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等相關稅費。房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、礦產資源補產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、礦產資源補償費在償費在“管理費用管理費用”等科目核算，不在本科目核算。等科目核算，不在本科目核算。 （2）企業(yè)按規(guī)定計算確定的與經營活動相關的稅費，

3、）企業(yè)按規(guī)定計算確定的與經營活動相關的稅費，借記本科目，貸記借記本科目，貸記“應交稅費應交稅費”等科目。企業(yè)收到的返等科目。企業(yè)收到的返還的消費稅、營業(yè)稅等原記入本科目的各種稅金應按實還的消費稅、營業(yè)稅等原記入本科目的各種稅金應按實際收到的金額，借記際收到的金額，借記“銀行存款銀行存款”科目貸記本科目?？颇抠J記本科目。借：應交稅費借：應交稅費應交消費稅應交消費稅 貸：銀行存款貸：銀行存款二、消費稅的會計核算二、消費稅的會計核算 （一）自產自銷應稅消費品賬務處理（一）自產自銷應稅消費品賬務處理1 1、計提消費稅、計提消費稅借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 貸：應交稅費貸：應交稅費應交消費稅應

4、交消費稅2 2、上繳消費稅、上繳消費稅注意：征收消費稅的同時，征收增值稅。注意：征收消費稅的同時，征收增值稅。應納消費稅稅額應納消費稅稅額=(150000+11000)=(150000+11000)15155%5% = 120750( = 120750(元元) )增值稅銷項稅額增值稅銷項稅額=(150000+11000)=(150000+11000)151517% 17% = 410550( = 410550(元元) )例：某企業(yè)例：某企業(yè)9 9月份銷售小轎車月份銷售小轎車1515輛，出廠價每輛輛，出廠價每輛150000150000元，價外收取有關費用元，價外收取有關費用( (不含增值稅不含增

5、值稅) )每每輛輛1100011000元。（消費稅稅率為元。（消費稅稅率為5%5%）借：銀行存款借：銀行存款 28255502825550 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 24150002415000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 410550410550借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加120750120750貸：應交稅費應交消費稅貸：應交稅費應交消費稅 120750120750借：應交稅費應交消費稅借：應交稅費應交消費稅 120750120750 貸：銀行存款貸：銀行存款 120750120750確認銷售收入時確認銷售收入時計提消費稅時計提消費稅時上繳消

6、費稅時上繳消費稅時（二）核算自產自用應稅消費品消費稅業(yè)務（二）核算自產自用應稅消費品消費稅業(yè)務不符合會計上確認收入定義不符合會計上確認收入定義符合會計上確認收入定義符合會計上確認收入定義 捐贈、非應稅項目捐贈、非應稅項目 投資、分配、集體福利和個人投資、分配、集體福利和個人消費、物物交換、抵債消費、物物交換、抵債 “主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入”消費稅記消費稅記入入“營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加”消費稅營業(yè)外支出及在建工程的成本消費稅營業(yè)外支出及在建工程的成本“庫存商品庫存商品”1、生產應稅消費品換取生產資料、消費資料、生產應稅消費品換取生產資料、消費資料或抵償債務或抵償債務視同銷售并作銷售收入處

7、理視同銷售并作銷售收入處理消費稅稅額消費稅稅額= =最高售價最高售價或組成計稅價格或組成計稅價格稅率稅率 借：借：原材料原材料/ /在途物資在途物資/ /應付賬款應付賬款 （應交稅費（應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 貸：應交稅費應交消費稅貸：應交稅費應交消費稅2、生產應稅消費品對外投資、生產應稅消費品對外投資 按同類產品售價或組成計稅價格計稅，如屬于按同類產品售價或組成計稅價格計稅，如屬于投資入股則按同類產品最高售價計稅投資入股則按同類產品

8、最高售價計稅 借：交易性金融資產借：交易性金融資產/ /長期股權投資長期股權投資 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 貸：應交稅費貸：應交稅費應交消費稅應交消費稅 例題：例題： 某公司（增值稅一般納稅人）以自產的小轎車某公司（增值稅一般納稅人）以自產的小轎車20輛投資于某出租輛投資于某出租汽車公司，按雙方協(xié)議，每輛車不含稅價為汽車公司，按雙方協(xié)議，每輛車不含稅價為85 000元，成本價為元，成本價為60 000元。消費稅稅率為元。消費稅稅率為8%，增值稅稅率為，增值稅稅率為17%。答案：答案：小轎車的增值稅額小轎車的增值

9、稅額=85 0002017%=289 000（元）（元）消費稅額消費稅額=85000208%=136 000（元）（元）其會計處理如下：其會計處理如下：借：長期股權投資借：長期股權投資其他股權投資其他股權投資1 989 000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 1 700 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 289 000借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 1 200 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 1 200 000借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 136 000貸：應交稅費貸：應交稅費應交消費稅應交消費稅 136 0003、以自產應稅消費品用于職工福利

10、或促進產品、以自產應稅消費品用于職工福利或促進產品銷售銷售視同銷售作銷售收入處理視同銷售作銷售收入處理 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬/ /銷售費用銷售費用 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）消費稅稅額消費稅稅額= =平均售價或組成計稅價格平均售價或組成計稅價格稅率稅率 借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 貸：應交稅費貸：應交稅費應交消費稅應交消費稅 例題：例題： 某公司某公司3月月8日將自產的一批高級化妝品作為職工福利日將自產的一批高級化妝品作為職工福利分發(fā)給全體女職工，按同類產品銷售價格計算，價款為分發(fā)給全體女職工，按同類產品

11、銷售價格計算，價款為10 000元，該批貨物的成本為元，該批貨物的成本為6 000元，適用的增值稅元，適用的增值稅稅率為稅率為17%，消費稅稅率為，消費稅稅率為30。答案：答案： 應納增值稅額應納增值稅額10000171700（元）（元） 應納消費稅額應納消費稅額100003030000（元）（元） 該公司的會計分錄為：該公司的會計分錄為： 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬 7 700 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 6 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）1 700同時還應作如下會計分錄：同時還應作如下會計分錄： 借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 3 0

12、00 貸：應交稅費貸：應交稅費應交消費稅應交消費稅 3 000 借：在建工程借：在建工程/ /固定資產固定資產 貸：庫存商品貸：庫存商品 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 應交稅費應交稅費應交消費稅應交消費稅4、以自產應稅消費品用于在建工程或直接轉為固、以自產應稅消費品用于在建工程或直接轉為固定資產定資產視同銷售不作銷售收入處理視同銷售不作銷售收入處理消費稅稅額消費稅稅額= =平均售價或組成計稅價格平均售價或組成計稅價格稅率稅率例題：例題：某企業(yè)將自產的應稅消費品用于在建工程，同類應稅消費某企業(yè)將自產的應稅消費品用于在建工程，同類應稅消費品的銷售價格為品的銷售價格為

13、300 000元，該產品成本為元，該產品成本為280000元，消費元，消費稅稅率為稅稅率為5%，增值稅率為，增值稅率為17%。稅法：視同銷售稅法：視同銷售增值稅增值稅=300 00017%=51 000消費稅消費稅=300 0005%=15 000會計：按成本轉賬，不確認為收入會計：按成本轉賬，不確認為收入 移送貨物時：移送貨物時：借：在建工程借：在建工程 346 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 280 000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅(銷項稅額銷項稅額) 51 000 應交消費稅應交消費稅 15 0005、以自產應稅消費品用于捐贈、以自產應稅消費品用于捐贈 視同銷售不作銷售收入

14、處理視同銷售不作銷售收入處理 借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 貸：庫存商品貸：庫存商品 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 應交稅費應交稅費應交消費稅應交消費稅消費稅稅額消費稅稅額= =平均售價或組成計稅價格平均售價或組成計稅價格稅率稅率 例題：例題： 甲企業(yè)用自己生產的應稅消費品產品無償捐贈給甲企業(yè)用自己生產的應稅消費品產品無償捐贈給乙企業(yè)，該產品市場售價乙企業(yè)，該產品市場售價10 000元價格，賬面成元價格，賬面成本為本為8 000元，并開出增值稅專用發(fā)票，增值稅元，并開出增值稅專用發(fā)票，增值稅稅率為稅率為17%，消費稅稅率為，消費稅稅率為10%。答案：答案：借：營

15、業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 11 700 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 10 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）1 700 借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 8 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 8 000 借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 1000 貸：應交稅費貸：應交稅費應交消費稅應交消費稅 1 000（三）委托加工應稅消費品的核算（三）委托加工應稅消費品的核算 委托加工的應稅消費品收回后直接用于銷售的，委托加工的應稅消費品收回后直接用于銷售的，銷售時不再繳納消費稅，已由受托方代收代繳銷售時不再繳納消費稅，已由受托方代收代繳的消費稅應計入應稅消費品的成

16、本。的消費稅應計入應稅消費品的成本。1、收回后直接用于銷售、收回后直接用于銷售支付加工費和增值稅支付加工費和增值稅 借：委托加工物資借：委托加工物資 貸：原材料貸：原材料 借：委托加工物資借：委托加工物資 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款貸：銀行存款發(fā)出材料發(fā)出材料支付消費稅支付消費稅 借：委托加工物資借：委托加工物資 貸：銀行存款貸：銀行存款結轉加工材料成本結轉加工材料成本 借：原材料借：原材料/ /庫存商品庫存商品 貸：委托加工物資貸：委托加工物資 委托加工的應稅消費品收回后委托加工的應稅消費品收回后連續(xù)生產應稅消費連續(xù)生產應稅消費品的，已由受托方

17、代收代繳的消費稅準予抵扣。品的，已由受托方代收代繳的消費稅準予抵扣。 借：應交稅費借：應交稅費應交消費稅應交消費稅 貸：銀行存款貸：銀行存款2、收回后連續(xù)生產應稅消費品、收回后連續(xù)生產應稅消費品支付消費稅時支付消費稅時其他步驟同前其他步驟同前受托方收到加工費及代收代繳消費稅時受托方收到加工費及代收代繳消費稅時 借：銀行存款借：銀行存款/ /應收賬款應收賬款 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 應交稅費代收代繳消費稅應交稅費代收代繳消費稅例題：例題： 甲廠委托乙廠加工輪胎甲廠委托乙廠加工輪胎500套，甲廠提供套，甲廠提供橡膠橡膠5000

18、千克，單位成本為千克，單位成本為12元，乙廠元，乙廠加工一套輪胎耗料加工一套輪胎耗料10千克，收取加工費千克，收取加工費10元，代墊輔料元，代墊輔料10元。甲廠收回輪胎后元。甲廠收回輪胎后直接對外銷售。直接對外銷售。 計算甲廠和乙廠應該交納的增值稅和消費計算甲廠和乙廠應該交納的增值稅和消費稅，并作出賬務處理。假定消費稅率為稅，并作出賬務處理。假定消費稅率為10%。答案：答案：1、甲廠委托加工輪胎應納消費稅、甲廠委托加工輪胎應納消費稅=500*（1010* *12+10+1012+10+10）（1-10%1-10%）* *10%=778010%=7780乙廠應納增值稅乙廠應納增值稅= =（10+

19、1010+10）* *500500* *17%=170017%=17002 2、發(fā)出材料，借：委托加工物資、發(fā)出材料，借：委托加工物資6000060000 貸：原材料貸：原材料 6000060000支付加工費，借：委托加工物資支付加工費，借：委托加工物資 10000 10000 應交稅費應交稅費- -增（進項稅額）增（進項稅額）17001700 貸：銀行存款貸：銀行存款 1170011700代收代繳消費稅，借：委托加工物資代收代繳消費稅，借：委托加工物資77807780 貸：銀行存款貸：銀行存款 77807780收回入庫后，借：原材料收回入庫后，借：原材料 7778077780 貸：委托加工物

20、資貸：委托加工物資7778077780銷售實現后，結轉成本，借：其他業(yè)務成本銷售實現后，結轉成本，借：其他業(yè)務成本7778077780 貸：原材料貸：原材料 7778077780 （四）進口應稅消費品的核算（四）進口應稅消費品的核算借：固定資產借：固定資產/ /在途物資在途物資/ /原材料原材料 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅( (進項稅額進項稅額) ) 貸：銀行存款貸：銀行存款進口應稅消費品繳納的消費稅不通過進口應稅消費品繳納的消費稅不通過“應交稅應交稅金金應交消費稅應交消費稅”帳戶核算，而是帳戶核算，而是將消費稅將消費稅計入進口應稅消費品成本。計入進口應稅消費品成本。 借：銀行存款借

21、：銀行存款/ /應收賬款應收賬款/ / 貸：其他業(yè)務收入貸：其他業(yè)務收入 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 貸：應交稅費貸：應交稅費應交消費稅應交消費稅（五）包裝物應繳消費稅的核算（五）包裝物應繳消費稅的核算1 1、隨同產品銷售并單獨計價的包裝物、隨同產品銷售并單獨計價的包裝物 借：其他應付款借：其他應付款 貸：其他業(yè)務收入貸：其他業(yè)務收入 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 貸：應交稅費貸：應交稅費應交消費稅應交消費稅收到押金收到押金 借：銀行存款借：銀行存款 貸

22、：其他應付款貸：其他應付款2 2、出租、出借包裝物逾期未收回而沒收的押金、出租、出借包裝物逾期未收回而沒收的押金沒收押金沒收押金計提消費稅計提消費稅例題：例題： 某化妝品廠某化妝品廠20062006年年9 9月銷售自產化妝品一批，開月銷售自產化妝品一批，開具增值稅專用發(fā)票上注明價款具增值稅專用發(fā)票上注明價款4040萬元，收取包裝萬元，收取包裝費費1.171.17萬元（開具普通發(fā)票）；款項已收到，萬元（開具普通發(fā)票）；款項已收到，存入銀行。另有由于買方過期未能返還包裝物而存入銀行。另有由于買方過期未能返還包裝物而不予退還的包裝物押金不予退還的包裝物押金2.342.34萬元。萬元。答案：答案：1、

23、則該化妝品廠本月應納消費稅額的計算如下：、則該化妝品廠本月應納消費稅額的計算如下：應納消費稅額應納消費稅額= 4030% + 1.17（1+17%）30% + 2.34（1+17%）30%=12+0.3+0.6=12.9（萬元）（萬元）增值稅銷項稅額增值稅銷項稅額=4017% + 1.17（1+17%）17% + 2.34（1+17%）17%=7.31（萬元）（萬元） 2、賬務處理、賬務處理（1）實現銷售，取得收入）實現銷售，取得收入 借：銀行存款借：銀行存款 483 100 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 400 000 其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入 10 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（

24、銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 73 100（2）同時，計算應納的消費稅，還應作如下會計分錄：）同時，計算應納的消費稅，還應作如下會計分錄： 借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 120 000 其他業(yè)務成本其他業(yè)務成本 9 000 貸：應交稅費貸：應交稅費應交消費稅應交消費稅 129 000二、二、 確定納稅期限確定納稅期限同增值稅同增值稅一、一、 確定納稅義務發(fā)生時間確定納稅義務發(fā)生時間同增值稅同增值稅三、三、 確定納稅地點確定納稅地點委托加工應稅消費品由受托方代收代繳消費稅的，除委托加工應稅消費品由受托方代收代繳消費稅的，除受托方為個人外，應由受托方為個人外，應由受托方向機構所在地或居

25、住地受托方向機構所在地或居住地主管稅務機關解繳代收代繳的消費稅。主管稅務機關解繳代收代繳的消費稅。委托委托個人個人加工的應稅消費品，由加工的應稅消費品，由委托方委托方收回應稅消費收回應稅消費品后，向品后，向機構所在地或居住地機構所在地或居住地主管稅務機關申報納稅。主管稅務機關申報納稅。四、四、 填制消費稅納稅申報表填制消費稅納稅申報表 次月次月1 1日日1515日填制日填制煙類應稅消費品消費稅煙類應稅消費品消費稅納稅申報表納稅申報表、酒及酒精消費稅納稅申報表酒及酒精消費稅納稅申報表、成品油消費稅納稅申報表成品油消費稅納稅申報表、小汽車消費稅納稅小汽車消費稅納稅申報表申報表、其他應稅消費品消費稅

26、納稅申報表其他應稅消費品消費稅納稅申報表向向主管稅務機關進行納稅申報。主管稅務機關進行納稅申報。申報表自申報表自2008年年4月份辦理稅款所屬期為月份辦理稅款所屬期為3月份的消費稅納月份的消費稅納稅申報時啟用稅申報時啟用 一、出口貨物退（免）消費稅政策一、出口貨物退（免）消費稅政策（一）（一）免稅并退稅免稅并退稅適用于有出口經營權的外貿企適用于有出口經營權的外貿企業(yè)購進應稅消費品直接出口，以及外貿企業(yè)受其他外業(yè)購進應稅消費品直接出口，以及外貿企業(yè)受其他外貿企業(yè)委托代理出口貿企業(yè)委托代理出口（二）（二）免稅不退稅免稅不退稅適用于有出口經營權的生產適用于有出口經營權的生產企業(yè)自營出口或生產企業(yè)委托

27、外貿企業(yè)代理出口自產企業(yè)自營出口或生產企業(yè)委托外貿企業(yè)代理出口自產應稅消費品應稅消費品（三）（三）不免稅也不退稅不免稅也不退稅適用于商貿企業(yè)委托外適用于商貿企業(yè)委托外貿企業(yè)代理出口應稅消費品貿企業(yè)代理出口應稅消費品二、消費稅退稅率二、消費稅退稅率退稅率退稅率= =征稅征稅率率徹底退稅徹底退稅不同退稅率的貨物應不同退稅率的貨物應分開核算分開核算，凡，凡未分開核未分開核算而劃分不清適用稅率的算而劃分不清適用稅率的，一律，一律從低從低適用稅適用稅率計算退稅。率計算退稅。三、計算出口貨物退（免）消費稅三、計算出口貨物退（免）消費稅“先征后退先征后退”辦法辦法1 1、適用范圍：、適用范圍：有出口經營權的

28、外貿企業(yè)購進應稅消費品有出口經營權的外貿企業(yè)購進應稅消費品直接出口直接出口及及外貿企業(yè)受其它外貿企業(yè)委托代理出口外貿企業(yè)受其它外貿企業(yè)委托代理出口應稅應稅消費品。消費品。2 2、計算公式：、計算公式：從價定率計稅從價定率計稅應退消費稅稅額應退消費稅稅額= =出口消費品的出廠銷售額出口消費品的出廠銷售額稅率稅率 或或= =出口數額出口數額單位稅額單位稅額屬于復合計稅的：屬于復合計稅的：應退消費稅稅額應退消費稅稅額= =出口消費品的出廠銷售額出口消費品的出廠銷售額稅率稅率 + + 出口數額出口數額稅額稅額四、生產企業(yè)委托外貿企業(yè)代理出口應稅消費品四、生產企業(yè)委托外貿企業(yè)代理出口應稅消費品 先征后退

29、先征后退1 1、銷售時、銷售時借：應收賬款借：應收賬款 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交稅費應交消費稅應交消費稅2 2、繳納消費稅時、繳納消費稅時借：應交稅費借：應交稅費應交消費稅應交消費稅 貸：銀行存款貸：銀行存款3 3、收到退稅款、收到退稅款借：銀行存款借：銀行存款 貸：應收賬款貸：應收賬款借：應交稅費借：應交稅費應交消費稅應交消費稅 貸：銀行存款貸：銀行存款五、外貿企業(yè)自營出口五、外貿企業(yè)自營出口 生產企業(yè)將應稅消費品銷售給外貿企業(yè)，由生產企業(yè)將應稅消費品銷售給外貿企業(yè)，由外貿企外貿企業(yè)自營出口業(yè)自營出口的，應于生產企業(yè)銷售給外貿企業(yè)時繳納消的，應于生產企業(yè)銷售給外貿企業(yè)時

30、繳納消費稅，外貿企業(yè)出口后再申請退稅。費稅，外貿企業(yè)出口后再申請退稅。1 1、生產企業(yè)、生產企業(yè)（1 1）銷售時）銷售時借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 貸：應交稅費貸：應交稅費應交消費稅應交消費稅（2 2）上繳消費稅時）上繳消費稅時退還外貿企業(yè)退還外貿企業(yè)2 2、自營出口外貿企業(yè)、自營出口外貿企業(yè)（1 1）申請退稅時）申請退稅時借：其他應收款借：其他應收款 貸：貸：主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本（2 2）實際收到退稅款時）實際收到退稅款時借：銀行存款借：銀行存款 貸：其他應收款貸：其他應收款 （3 3）出口后，若發(fā)生退關或退貨）出口后，若發(fā)生退關或退貨a a、計算應補繳已退消費稅時、計算應補繳

31、已退消費稅時b b、實際補繳退稅款、實際補繳退稅款借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 貸：其他應收款貸：其他應收款借：其他應收款借：其他應收款 貸：銀行存款貸：銀行存款本章練習本章練習 1、某輪胎廠生產各種汽車輪胎。該企業(yè)以外購橡膠、鋼材等自制外胎，、某輪胎廠生產各種汽車輪胎。該企業(yè)以外購橡膠、鋼材等自制外胎，內胎則委托外單位進行加工，共同組裝成各種汽車輪胎。原材料與產成內胎則委托外單位進行加工，共同組裝成各種汽車輪胎。原材料與產成品均采用實際成本核算。品均采用實際成本核算。2006年年10月發(fā)生下列業(yè)務：月發(fā)生下列業(yè)務： （1）從橡膠廠外購橡膠）從橡膠廠外購橡膠5噸，增值稅專用發(fā)票上注明的不含

32、稅售價為噸，增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅售價為100 000元，增值稅為元，增值稅為17 000元，以銀行存款支付，橡膠已驗收入庫。元，以銀行存款支付，橡膠已驗收入庫。 （2）委托橡膠制品廠加工越野車輪胎內胎，發(fā)送生橡膠）委托橡膠制品廠加工越野車輪胎內胎，發(fā)送生橡膠3噸，賬面加權平噸，賬面加權平均單價為每噸均單價為每噸18 000元。元。（3）以銀行存款支付委托加工費，取得增值稅專用發(fā)票，注明不含稅價格）以銀行存款支付委托加工費，取得增值稅專用發(fā)票，注明不含稅價格為為43000元，增值稅為元，增值稅為7310元。受托方代收代繳消費稅，無同類產品銷元。受托方代收代繳消費稅，無同類產品銷售價格，又

33、以銀行存款支付代扣的消費稅。加工完畢，共收到委托加工售價格，又以銀行存款支付代扣的消費稅。加工完畢，共收到委托加工的內胎的內胎1500個，其中個，其中1400個入庫用于連續(xù)生產越野車輪胎，將個入庫用于連續(xù)生產越野車輪胎，將100個個以不含稅售價每個以不含稅售價每個80元，直接銷售給某農機廠，取得銀行存款元，直接銷售給某農機廠，取得銀行存款9360元。元。 （4）銷售越野車輪胎）銷售越野車輪胎1000個，每個不含稅售價為個，每個不含稅售價為700元，價款和增值稅元，價款和增值稅已收到存入銀行。經計算，每個越野車輪胎的成本為已收到存入銀行。經計算，每個越野車輪胎的成本為500元。元。 （5）月末，

34、繳納應交的增值稅和消費稅。）月末，繳納應交的增值稅和消費稅。 要求：為上述業(yè)務進行賬務處理。要求：為上述業(yè)務進行賬務處理。答案：答案：該輪胎廠該輪胎廠2006年年10月應做如下的會計分錄：月應做如下的會計分錄：（1） 外購橡膠外購橡膠 借：原材料借：原材料橡膠橡膠 100 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）17 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 170 000（2）發(fā)出橡膠委托加工內胎）發(fā)出橡膠委托加工內胎 借：委托加工物資借：委托加工物資 54 000 貸：原材料貸：原材料橡膠橡膠 54 000（3）支付委托加工費）支付委托加工費 借：委托加工物資借：委托加

35、工物資 43 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）7 310 貸：銀行存款貸：銀行存款 50 310支付的代扣消費稅款支付的代扣消費稅款 代扣消費稅款代扣消費稅款 =（18 0003+43 000）（13%）3% = 3 000（元）（元） 收回后用于連續(xù)生產越野車輪胎支付的委托加工消費稅，可以抵扣。收回后用于連續(xù)生產越野車輪胎支付的委托加工消費稅，可以抵扣。 可抵扣的消費稅額可抵扣的消費稅額=300015001400=2800（元）（元）借：委托加工物資借：委托加工物資 200 應交稅費應交稅費應交消費稅應交消費稅 2 800 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 0

36、00收回入庫的委托加工材料收回入庫的委托加工材料 借：原材料借：原材料內胎內胎 90 533 （54000+43000）15001400 貸：委托加工物資貸：委托加工物資 90 533（4）銷售越野車輪胎）銷售越野車輪胎 借：銀行存款借：銀行存款 819 000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 700 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷）應交增值稅（銷） 119 000結轉銷售的越野車輪胎的成本結轉銷售的越野車輪胎的成本 借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 500 000 貸：庫存商品貸：庫存商品越野車輪胎越野車輪胎 500 000計算銷售越野車輪胎應納的消費稅計算銷售越野車輪胎應納的消費

37、稅 借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 21 000 貸：應交稅費貸：應交稅費應交消費稅應交消費稅 21 000（5）月末，繳納應繳的增值稅、消費稅）月末，繳納應繳的增值稅、消費稅 應繳的增值稅應繳的增值稅=119 00017 0007 310 = 94 690（元）（元） 應繳的消費稅應繳的消費稅= 21 000 2800=18 200 （元）（元） 繳納本月應繳的增值稅、消費稅時，作如下會計分錄：繳納本月應繳的增值稅、消費稅時，作如下會計分錄： 借：應交稅費借：應交稅費應交增值稅（已交稅金）應交增值稅（已交稅金） 94 690 應交稅費應交稅費應交消費稅應交消費稅 18 200 貸：銀行

38、存款貸：銀行存款 112 890 2 2、1212月月2 2日向華鳴商場銷售啤酒日向華鳴商場銷售啤酒1010噸，開具增值稅專用發(fā)票，噸，開具增值稅專用發(fā)票，注明價款注明價款28 00028 000元，增值稅元，增值稅4 7604 760元；另收取啤酒箱押金元；另收取啤酒箱押金1 1 000000元，雙方約定華鳴商場于元，雙方約定華鳴商場于1212月月2222日交還啤酒箱，否則本公日交還啤酒箱，否則本公司有權利沒收押金。開具金額為司有權利沒收押金。開具金額為1 0001 000元的收據一張。啤酒銷元的收據一張。啤酒銷售款與押金均存入銀行，取回銀行進賬單一份。售款與押金均存入銀行，取回銀行進賬單一

39、份。 1 1）萬和公司為生產企業(yè)，生產銷售應稅消費品）萬和公司為生產企業(yè)，生產銷售應稅消費品啤酒應納啤酒應納消費稅；銷售貨物應納增值稅的銷項稅。消費稅；銷售貨物應納增值稅的銷項稅。 2 2）確定消費稅、增值稅銷項稅的計稅公式并計算稅額。）確定消費稅、增值稅銷項稅的計稅公式并計算稅額。 答案：答案： 1）應納增值稅銷項稅）應納增值稅銷項稅=銷售額銷售額17%稅率稅率 應納增值稅應納增值稅=28 00017%=4 760元元 2）應納消費稅）應納消費稅=從量計征從量計征=銷售量銷售量定額稅率定額稅率 應納消費稅應納消費稅=10220=2 200元元 注：啤酒押金在收取押金環(huán)節(jié)不納稅，若逾期未歸還包

40、裝物，注：啤酒押金在收取押金環(huán)節(jié)不納稅，若逾期未歸還包裝物，沒收了押金時才需納稅。沒收了押金時才需納稅。3、企業(yè)銷售、企業(yè)銷售B產品一批，價款為產品一批，價款為400 000元，隨同產品出售但單獨計價元，隨同產品出售但單獨計價的包裝的為的包裝的為1 000個，每個個，每個2元，貨款未收。增值稅稅率為元，貨款未收。增值稅稅率為17%，消費稅，消費稅稅率為稅率為10%。產品的成本為。產品的成本為350 000元，包裝物的成本為元，包裝物的成本為1.5元元/個。個。 增值稅增值稅=(400 0001 0002)17%=68 340（元）（元） 消費稅消費稅=(400 0001 0002)10%=40 200（元）（元） 根據上述經濟業(yè)務，企業(yè)應作