第六章所得稅的稅收籌劃

1、 第六章第六章 企業(yè)所得稅的稅收籌劃企業(yè)所得稅的稅收籌劃 n第一節(jié)第一節(jié) 納稅人的稅收籌劃納稅人的稅收籌劃 一、納稅人的法律界定一、納稅人的法律界定 定義：在境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織。居民企業(yè)：全面納稅義務(wù)，境內(nèi)外所得納稅非居民企業(yè)：有限納稅義務(wù)，境內(nèi)所得納稅（判斷標(biāo)準(zhǔn)：“登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)”和“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)”相結(jié)合） 二、納稅人規(guī)定的變動(dòng)二、納稅人規(guī)定的變動(dòng)1、改以往的“獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算”標(biāo)準(zhǔn)為“法人”標(biāo)準(zhǔn)來確定納稅人；2、改原“登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)”標(biāo)準(zhǔn)為“登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)”、“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)”相結(jié)合的標(biāo)準(zhǔn)來判斷是否為居民企業(yè)；一般原則： 主要通過納稅人組織形式的選擇、合并或分立、集團(tuán)公司

2、內(nèi)設(shè)立子公司或分公司的選擇，以規(guī)避高稅率、享受稅收優(yōu)惠，達(dá)到節(jié)稅的目的。三、納稅人的稅收籌劃三、納稅人的稅收籌劃1 1、企業(yè)組織形式選擇、企業(yè)組織形式選擇（1 1）企業(yè)組織形式）企業(yè)組織形式類型類型個(gè)體工商戶個(gè)體工商戶個(gè)人獨(dú)資企業(yè)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)合伙企業(yè)合伙企業(yè)有限責(zé)任公司有限責(zé)任公司股份有限公司股份有限公司其他形式其他形式股東人數(shù)股東人數(shù)承擔(dān)責(zé)任承擔(dān)責(zé)任征稅類型征稅類型對外經(jīng)營效果對外經(jīng)營效果 50人 個(gè)人家庭個(gè)人家庭1人 2人2，200 個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅較較好好無限責(zé)任無限責(zé)任有限責(zé)任有限責(zé)任較差較差企稅、個(gè)稅企稅、個(gè)稅案例：案例： 企業(yè)注冊人數(shù)影響稅負(fù)企業(yè)注冊人數(shù)影響稅負(fù) 新鴻基飯店老板

3、是一名下崗職工，飯店2008年初注冊成立為個(gè)體戶，員工200多人。由于經(jīng)營很好，年均營業(yè)額達(dá)1億多元。2010年三年免稅期滿之際，當(dāng)?shù)氐囟惥终J(rèn)定該飯店不是個(gè)體戶，無權(quán)享受免稅優(yōu)惠政策，要求其補(bǔ)交三年來的免稅款。請問該飯店是否應(yīng)該補(bǔ)交稅款呢？案例：案例： 有限責(zé)任？無限責(zé)任有限責(zé)任？無限責(zé)任 武漢一對夫妻于2002年初各投資50萬元成立一個(gè)公司，丈夫是老總，妻子是會(huì)計(jì)，幾年后公司達(dá)上千萬資產(chǎn)規(guī)模。2007年由于夫妻倆感情不和導(dǎo)致要離婚，妻子將公司150萬資金劃到個(gè)人賬上。丈夫?qū)⒋烁娴焦簿郑云淦挢澪酃惧X財(cái)名義逮捕。妻子不服，上訴至法院，法院經(jīng)審理判決妻子不屬貪污行為，無罪釋放，同時(shí)該公司解散

4、。為什么？案例：案例： 子公司子公司 PK PK 分公司分公司 大成方略納稅人俱樂部2011年欲在杭州成立一分支機(jī)構(gòu)開展納稅咨詢、稅務(wù)代理及稅收籌劃等業(yè)務(wù)，從公司歷年經(jīng)營情況來看，大成各地的分支機(jī)構(gòu)中大部分是贏利的，小部分虧損。請問是成立杭州分公司好還是成立杭州納稅人俱樂部有限公司好呢？ A、股份公司、有限責(zé)任公司PK合伙企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)在權(quán)衡承擔(dān)的責(zé)任、自身發(fā)展前景、規(guī)模預(yù)測、市場風(fēng)險(xiǎn)等因素后，企業(yè)可在以上幾種之間進(jìn)行合理選擇。這對外商獨(dú)資企業(yè)尤其具有籌劃意義。 B、子公司PK分公司企業(yè)把設(shè)立在各地的子公司改變成分公司，使其失去獨(dú)立納稅資格，就可由總公司匯總繳納企業(yè)所得稅。但子公司形式有優(yōu)

5、惠政策時(shí)，哪個(gè)好應(yīng)具體問題具體分析。企業(yè)組織形式的籌劃原則總結(jié)：企業(yè)組織形式的籌劃原則總結(jié)：2 2、合并的籌劃、合并的籌劃 q法律依據(jù)法律依據(jù) n企業(yè)合并是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)，通企業(yè)合并是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)，通過簽訂合并協(xié)議，依法律程序，合并為一過簽訂合并協(xié)議，依法律程序，合并為一個(gè)企業(yè)的法律行為。個(gè)企業(yè)的法律行為。n吸收合并：一家企業(yè)吸收了其他企業(yè)而成吸收合并：一家企業(yè)吸收了其他企業(yè)而成為存續(xù)企業(yè)，被吸收的企業(yè)解散；為存續(xù)企業(yè)，被吸收的企業(yè)解散；n新設(shè)合并：又稱創(chuàng)立合并或聯(lián)合，合并成新設(shè)合并：又稱創(chuàng)立合并或聯(lián)合，合并成為一個(gè)新企業(yè)，合并各方解散。為一個(gè)新企業(yè)，合并各方解散。 合并籌劃

6、案例合并籌劃案例 2004 2004年年1212月月8 8日，聯(lián)想集團(tuán)以日，聯(lián)想集團(tuán)以 “6.56.5億美元現(xiàn)金億美元現(xiàn)金+6+6億美元聯(lián)想股票億美元聯(lián)想股票” 收購了收購了IBMIBM的全球的全球PCPC業(yè)務(wù)，正業(yè)務(wù)，正式拉開了聯(lián)想全球布局的序幕。當(dāng)時(shí)兩家企業(yè)的財(cái)式拉開了聯(lián)想全球布局的序幕。當(dāng)時(shí)兩家企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況：從務(wù)狀況：從1999-20031999-2003年，聯(lián)想營業(yè)額從年，聯(lián)想營業(yè)額從110110億增加億增加231231億港元，利潤從億港元，利潤從4.34.3億增長到億增長到1111億港元；而億港元；而IBMIBM的的個(gè)人個(gè)人PCPC業(yè)務(wù)已三年半持續(xù)虧損，累計(jì)虧損近業(yè)務(wù)已三年半持續(xù)虧

7、損，累計(jì)虧損近1010億美億美元。元。1 1、聯(lián)想集團(tuán)采用、聯(lián)想集團(tuán)采用“6.56.5億美元現(xiàn)金億美元現(xiàn)金+6+6億美元聯(lián)想億美元聯(lián)想股票股票”的支付方式背后隱含著怎樣的策略？的支付方式背后隱含著怎樣的策略？ 2 2、一個(gè)年利潤超過、一個(gè)年利潤超過1010億港元，承擔(dān)著巨額稅負(fù)億港元，承擔(dān)著巨額稅負(fù)的新銳企業(yè)，一個(gè)累計(jì)虧損額近的新銳企業(yè)，一個(gè)累計(jì)虧損額近1010億美元、虧損億美元、虧損可能還在持續(xù)上漲但虧損遞延及稅收優(yōu)惠仍有待可能還在持續(xù)上漲但虧損遞延及稅收優(yōu)惠仍有待繼續(xù)的全球頂尖品牌繼續(xù)的全球頂尖品牌 ，怎么會(huì)走上合并之路？，怎么會(huì)走上合并之路？問題？問題？合并企業(yè)所得稅合并企業(yè)所得稅n一般

8、情況：被合并企業(yè)確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，依法納稅；合并企業(yè)按照評估價(jià)值確定資產(chǎn)成本；被合并企業(yè)虧損不得結(jié)轉(zhuǎn)。n非股權(quán)支付不超過20%的，被合并企業(yè)不確認(rèn)所得；合并企業(yè)按照賬面成本計(jì)價(jià)；被合并企業(yè)的虧損可以結(jié)轉(zhuǎn)。n被合并企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債相等的，不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。A A、在企業(yè)合并過程中，非股權(quán)支付比例最好、在企業(yè)合并過程中，非股權(quán)支付比例最好不高于不高于20%20%；B B、選擇有虧損未彌補(bǔ)的被合并企業(yè)，但其以、選擇有虧損未彌補(bǔ)的被合并企業(yè)，但其以前年度的虧損應(yīng)未超過法定彌補(bǔ)期限。前年度的虧損應(yīng)未超過法定彌補(bǔ)期限。 合并的籌劃原則合并的籌劃原則 1 1、合并不等于新辦；、合并不等于新辦；2 2、享受優(yōu)惠

9、的企業(yè)合并后是否還符合條件；、享受優(yōu)惠的企業(yè)合并后是否還符合條件；3 3、合并不應(yīng)僅從稅收上考慮，而應(yīng)該結(jié)合企業(yè)、合并不應(yīng)僅從稅收上考慮，而應(yīng)該結(jié)合企業(yè)合并的主要?jiǎng)右?；合并的主要?jiǎng)右颍? 4、合并企業(yè)應(yīng)該全面分析合并的成本和收益。、合并企業(yè)應(yīng)該全面分析合并的成本和收益。合并籌劃應(yīng)注意問題合并籌劃應(yīng)注意問題3 3、企業(yè)分立的稅務(wù)籌劃、企業(yè)分立的稅務(wù)籌劃n一般情況：被分立企業(yè)按公允價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，依法納稅；分立企業(yè)接受資產(chǎn)按照評估價(jià)值計(jì)價(jià)；存續(xù)分立的，可以繼續(xù)彌補(bǔ)虧損；新設(shè)分立的不可結(jié)轉(zhuǎn)虧損。n非股權(quán)支付額不超過20%：被分立企業(yè)不確認(rèn)所得，不計(jì)算所得稅；分立企業(yè)接受資產(chǎn)按照賬面凈值計(jì)價(jià)；被

10、分立企業(yè)的虧損，可以按分離資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配彌補(bǔ)。稅務(wù)籌劃思路n從確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益看：資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價(jià)賬面凈價(jià)值時(shí)，非股權(quán)支付額不高于20%，不確認(rèn)所得；反之，非股權(quán)支付額20%，從而確認(rèn)損失。n從資產(chǎn)計(jì)價(jià)看：資產(chǎn)評估價(jià)賬面凈值時(shí)，非股權(quán)支付額不高于20%，以賬面凈值計(jì)價(jià)；反之，非股權(quán)支付額20%，按照評估價(jià)值計(jì)價(jià)。n從彌補(bǔ)虧損看：被分立企業(yè)有為彌補(bǔ)虧損的，選擇非股權(quán)支付額不高于20%；或者采用存續(xù)分立方式，享受虧損彌補(bǔ)政策。4、企業(yè)組織形式的稅收籌劃n1、總公司虧損,分公司盈利；或者是分公司前期虧損的情況下，采用總分支機(jī)構(gòu)比母子公司有利；n2、在地區(qū)設(shè)立總公司，或者銷售公司，利用轉(zhuǎn)移利潤

11、的辦法進(jìn)行稅收籌劃。第二節(jié)第二節(jié) 征稅范圍的籌劃征稅范圍的籌劃一、居民企業(yè)與非居民企業(yè)的征稅一、居民企業(yè)與非居民企業(yè)的征稅居民企業(yè)居民企業(yè)非居民企業(yè)非居民企業(yè)境內(nèi)所得境內(nèi)所得境外所得境外所得和境內(nèi)機(jī)構(gòu)場和境內(nèi)機(jī)構(gòu)場所有聯(lián)系所有聯(lián)系25%25%沒聯(lián)系不征沒聯(lián)系不征25%25%設(shè)立機(jī)構(gòu)場所設(shè)立機(jī)構(gòu)場所25%25%和境內(nèi)機(jī)構(gòu)沒聯(lián)系和境內(nèi)機(jī)構(gòu)沒聯(lián)系或沒設(shè)機(jī)構(gòu)則征預(yù)或沒設(shè)機(jī)構(gòu)則征預(yù)提所得稅提所得稅10%20%二、境內(nèi)所得的判定原則二、境內(nèi)所得的判定原則企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：(一)銷售貨物所得銷售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地交易活動(dòng)發(fā)生地確定；(二)提供勞務(wù)所

12、得提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地勞務(wù)發(fā)生地確定；(三)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不不動(dòng)產(chǎn)所在地動(dòng)產(chǎn)所在地確定，動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定，權(quán)益性投資資權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地被投資企業(yè)所在地確定； (四)股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；(五)利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定；(六)其他所得，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定。三、籌劃原則三、籌劃原則 1、外資企業(yè)不想成

13、為中國的居民企業(yè)，就不能像過去那樣僅在境外注冊即可，還必須確保不符合“實(shí)際管理控制地標(biāo)準(zhǔn)”。 2、避免取得股息利息收入、特許權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、財(cái)產(chǎn)租賃收入等，以規(guī)避預(yù)提所得稅。 案例案例 外國企業(yè)A向我國境內(nèi)企業(yè)銷售一條加工服裝的流水線。合同約定，B企業(yè)每年可以使用A企業(yè)服裝的品牌生產(chǎn)2萬套服裝，其中1萬套服裝按照每套100元的價(jià)格銷售給A企業(yè),另外1萬套用于內(nèi)銷，并向A企業(yè)支付每年10萬元的商標(biāo)使用費(fèi)。問：A企業(yè)是否應(yīng)繳納所得稅？如何籌劃？ 第三節(jié)第三節(jié) 稅率的籌劃稅率的籌劃一、稅率一、稅率 1、一般企業(yè)25%； 2、符合特定條件的小型微利企業(yè)及非居民企業(yè)20%。 3、低稅率優(yōu)惠政策過渡期規(guī)定：原

14、稅法下享受15%和24%等低稅率優(yōu)惠的老企業(yè)，在新稅法施行后5年內(nèi)享受低稅率過渡照顧，并在5年內(nèi)逐步過渡到新稅率。 1、在低稅率地區(qū)設(shè)立子公司；2、通過經(jīng)營行業(yè)的選擇，或興辦高新技術(shù)企業(yè)等享受低稅率；3、根據(jù)對自身規(guī)模和盈利水平的預(yù)測，在權(quán)衡之下，可將有限的盈利水平控制在一定范圍之內(nèi)，而適用較低的稅率。 二、稅率的籌劃原則二、稅率的籌劃原則案例：案例：實(shí)際稅率負(fù)擔(dān)決定企業(yè)組織形式實(shí)際稅率負(fù)擔(dān)決定企業(yè)組織形式 王某計(jì)劃在王某計(jì)劃在20082008年投資年投資1010萬元注冊成立一萬元注冊成立一家公司，假設(shè)該公司能在本年度內(nèi)贏利家公司，假設(shè)該公司能在本年度內(nèi)贏利100100萬，萬，請問他應(yīng)該成立有

15、限公司還是個(gè)人獨(dú)資企業(yè)？請問他應(yīng)該成立有限公司還是個(gè)人獨(dú)資企業(yè)？有限責(zé)任公司有限責(zé)任公司個(gè)人獨(dú)資企業(yè)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)注冊資金注冊資金1010萬萬且一次到位且一次到位無注冊資金限制無注冊資金限制無限無限無限或有限無限或有限企稅、個(gè)稅企稅、個(gè)稅個(gè)稅個(gè)稅成立條件成立條件承擔(dān)責(zé)任承擔(dān)責(zé)任區(qū)別區(qū)別交稅交稅限定限定法人法人/N/N自然人自然人/1自然人自然人/ /無無一人有限公司與個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的區(qū)別一人有限公司與個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的區(qū)別第四節(jié)第四節(jié) 計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額= =收入總額準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額收入總額準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額 一、收入的籌劃一、收入的籌劃 收入：收入：銷售貨物

16、、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)、投資收益、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、接受捐贈(zèng)等；扣除額：捐贈(zèng)、工資薪金、福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、借款費(fèi)用、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告、租賃費(fèi)、傭金等；1 1、收入規(guī)定的變動(dòng)、收入規(guī)定的變動(dòng)（1）增加對收入總額內(nèi)涵的界定，即為“企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入”； （2）嚴(yán)格區(qū)分“不征稅收入”和“免稅收入”。 貨幣形式：現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等； 非貨幣形式：固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。不征稅收入：財(cái)政撥款、納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金等

17、；免稅收入：國債利息收入、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入等。n2.2.應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額= =收入不征稅收入收入不征稅收入n 免稅收入免稅收入n 各項(xiàng)扣除各項(xiàng)扣除n 允許彌補(bǔ)的以前年度虧損允許彌補(bǔ)的以前年度虧損n3.3.應(yīng)稅收入金額的確定應(yīng)稅收入金額的確定n 教材P181n4.4.應(yīng)稅收入時(shí)間的確定應(yīng)稅收入時(shí)間的確定n教材P182案例6-4;案例6-5。n3.3.收入形式的選擇收入形式的選擇案例案例6-86-8：產(chǎn)品銷售：產(chǎn)品銷售PKPK會(huì)員費(fèi)會(huì)員費(fèi) 安泰醫(yī)療器械公司專門銷售一種醫(yī)療保健設(shè)備，該設(shè)備購進(jìn)成本為1000元/臺，市場零售價(jià)5000元/臺。假設(shè)該公司可以采取在門市部按正

18、常價(jià)銷售設(shè)備和收取會(huì)員費(fèi)2000元/臺后再以優(yōu)惠價(jià)六折方式出售，請問哪種方式對公司更有利？二、扣除項(xiàng)目的稅收籌劃二、扣除項(xiàng)目的稅收籌劃( (一一) )扣除項(xiàng)目規(guī)定的變動(dòng)扣除項(xiàng)目規(guī)定的變動(dòng)（1）工資支出：統(tǒng)一采用據(jù)實(shí)扣除制度；（2）捐贈(zèng)支出：公益性捐贈(zèng)扣除比例為企業(yè)年利潤12%以內(nèi)；（3）研發(fā)費(fèi)用：按實(shí)際發(fā)生額的150%抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額；（4）廣告費(fèi)：不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過比例部分可結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除；（5）其他實(shí)際發(fā)生的有關(guān)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)和存貨等方面的扣除也作了統(tǒng)一的規(guī)定。 1、固定資產(chǎn)折舊方法的籌劃第五十九條固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊

19、，準(zhǔn)予扣除。第三十二條企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。 案例案例: :教材P186-P188（二）固定資產(chǎn)折舊的籌劃（二）固定資產(chǎn)折舊的籌劃n固定資產(chǎn)折舊籌劃方法結(jié)論一固定資產(chǎn)折舊籌劃方法結(jié)論一: :一般情況下，一般情況下，選擇加速折舊法較有利。選擇加速折舊法較有利。n在以下情況下，采取加速折舊須慎重在以下情況下，采取加速折舊須慎重: : 一是一是稅收減免期稅收減免期不宜不宜加速折舊加速折舊; ;二是加速折二是加速折舊須考慮舊須考慮5 5年補(bǔ)虧期。年補(bǔ)虧期。 2、固定資產(chǎn)折舊年限的籌劃n第六十條除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定

20、資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：(一)房屋、建筑物，為20年；(二)飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；(三)與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；(四)飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；(五)電子設(shè)備，為3年。n一般情況下，企業(yè)應(yīng)在稅法規(guī)定范圍內(nèi)縮短折舊年限。n享受減免稅稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)（尤其是期間減免政策） ，應(yīng)選擇較長的折舊年限。（二）存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法（二）存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法n不同的計(jì)價(jià)方法對利潤和納稅額的影響不一樣。銷貨成本期初存貨本期存貨期末存貨n對企業(yè)來說，其可選用的存貨計(jì)價(jià)方法：第七十三條企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平

21、均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。n企業(yè)應(yīng)采取何種計(jì)價(jià)方法？物價(jià)持續(xù)下降，采用先進(jìn)先出法。物價(jià)持續(xù)上漲，采用加權(quán)平均法或個(gè)別計(jì)價(jià)法。 免稅期選擇成本少、征稅期選擇成本多的方法。( (三）選擇合理的費(fèi)用分?jǐn)偡椒ㄈ┻x擇合理的費(fèi)用分?jǐn)偡椒╪成本費(fèi)用支付期與歸屬期不同時(shí)，需分?jǐn)?。q不同的費(fèi)用分?jǐn)偡绞接绊懫髽I(yè)成本。q成本費(fèi)用分?jǐn)偟膸追N類型：n分?jǐn)偲谙藓头謹(jǐn)偡椒ǘ疾荒茏灾鬟x擇。n分?jǐn)偲谙蘅蛇m當(dāng)選擇。n分?jǐn)偡椒晒┻x擇。n成本費(fèi)用分?jǐn)側(cè)绾芜x擇？P184-P185（四）選擇合理的資產(chǎn)租賃方式（四）選擇合理的資產(chǎn)租賃方式-經(jīng)營性租賃與融資性租賃案例案

22、例: 2006年8月，A公司為進(jìn)行技術(shù)改造，需增加一條自動(dòng)化流水線，而該市的B銀行（經(jīng)人民銀行批準(zhǔn)可以經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)）可以提供企業(yè)所需的生產(chǎn)線。B銀行購買此生產(chǎn)線的價(jià)格為819萬元（含增值稅），境內(nèi)運(yùn)輸費(fèi)和安裝調(diào)試費(fèi)20萬元，借款利息15萬元。B銀行設(shè)定的兩種方案，分別如下：n方案一：與A公司簽訂融資租賃合同，明確融資租賃價(jià)款為1200萬元，租賃期為8年，A公司每年年初支付租金150萬元，合同期滿付清租金后，該生產(chǎn)線自動(dòng)轉(zhuǎn)讓給A公司，轉(zhuǎn)讓價(jià)款為10萬元（殘值）。n方案二：與A公司簽訂經(jīng)營租賃合同，租賃期為8年，租金總額為1020萬元，A公司每年年初支付租金127.5萬元，租賃期滿，B銀行收回

23、設(shè)備，假定收回設(shè)備的可變現(xiàn)凈值為200萬元。n方案一：應(yīng)納營業(yè)稅（1200108192015）517.8（萬元）應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加 17.8（73）1.78 （萬元） 應(yīng)納印花稅 =1200*0.5/10000=0.06 （萬元） 利潤= 1200108192015 17.8-0.06=336.36 （萬元）n方案二：應(yīng)納營業(yè)稅1020551（萬元）應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加 51（73）5.1（萬元） 應(yīng)納印花稅 =1200*1/1000=1.02（萬元） 利潤= 10202008192015 51 5.1-1.02=308.88 （萬元）( (五）選擇合理的籌資方式五）選擇合理的籌資方式n

24、 一般來說，企業(yè)的融資渠道有：（1）財(cái)政資金；（2）金融機(jī)構(gòu)貸款；（3）企業(yè)之間的拆借；（4）企業(yè)自我積累；（5）企業(yè)組織內(nèi)部集資；（6）公開發(fā)行債券融資；（7）發(fā)行股票融資；（8）商業(yè)信用融資。n通常情況下，企業(yè)自我積累融資所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)要重于向金融機(jī)構(gòu)貸款所承受的稅收負(fù)擔(dān)，向金融機(jī)構(gòu)貸款所承受的稅收負(fù)擔(dān)要重于企業(yè)之間拆借融資所承受的稅收負(fù)擔(dān)，企業(yè)之間拆借融資所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)要重于企業(yè)組織內(nèi)部集資所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)。n大量的企業(yè)籌資實(shí)踐表明，在籌資方式選擇上，企業(yè)內(nèi)部集資是首選方式，企業(yè)及經(jīng)濟(jì)組織之間的資金拆借次之，而向金融機(jī)構(gòu)貸款又次之,自我積累方法效果最差。 n 例:某公司A是一家日用品生產(chǎn)企業(yè)，B公司是其原料供應(yīng)商。2008年2月，A公司由于原材料漲價(jià)而導(dǎo)致資金緊張，需臨時(shí)向B公司借款100萬元作為臨時(shí)周轉(zhuǎn)資金借款。雙方約定的利率為8，銀行貸款利率為6，期限為1年。問：分析此業(yè)務(wù)對A、B公司稅負(fù)的影響。以及稅收籌劃方案？n 1、稅收優(yōu)惠政策的變化A、稅收優(yōu)惠政策的整合（1）