第七章 進(jìn)出口貨物退稅

1、第一節(jié)第一節(jié) 進(jìn)出口貨物納稅的核算進(jìn)出口貨物納稅的核算第二節(jié)第二節(jié) 我國出口貨物免、退稅的政策與管理我國出口貨物免、退稅的政策與管理第三節(jié)第三節(jié) 流通企業(yè)出口免、退稅的計(jì)算與核算流通企業(yè)出口免、退稅的計(jì)算與核算第四節(jié)第四節(jié) 生產(chǎn)企業(yè)出口免、抵、退稅的計(jì)算與生產(chǎn)企業(yè)出口免、抵、退稅的計(jì)算與核算核算第五節(jié)第五節(jié) 出口應(yīng)退消費(fèi)稅的核算出口應(yīng)退消費(fèi)稅的核算第七章 進(jìn)出口貨物納退稅的核算第一節(jié) 進(jìn)出口貨物納稅的核算一、關(guān)稅的核算 關(guān)稅是海關(guān)依法對(duì)進(jìn)出境貨物、物品征收的一種稅。（“境”指關(guān)境）1、關(guān)稅的特點(diǎn)2、關(guān)稅的種類3、我國的關(guān)稅政策 4、關(guān)稅的計(jì)算5、進(jìn)口貨物關(guān)稅的計(jì)算6、出口貨物關(guān)稅的計(jì)算7、關(guān)稅

2、的繳納和退補(bǔ)8、關(guān)稅的核算以以CIF為完稅價(jià)格為完稅價(jià)格完稅價(jià)格以完稅價(jià)格以FOB為基礎(chǔ)為基礎(chǔ)關(guān)稅的第一個(gè)關(guān)稅的第一個(gè)特點(diǎn)特點(diǎn)是是間接稅間接稅v就是進(jìn)出口商人先代理消費(fèi)者將關(guān)稅交給國家，并將關(guān)稅轉(zhuǎn)嫁到商品價(jià)格中并將關(guān)稅轉(zhuǎn)嫁到商品價(jià)格中，最后承擔(dān)的仍然是消費(fèi)者?，F(xiàn)在我國的稅收管理主要我國的稅收管理主要有兩種，一種是直接稅有兩種，一種是直接稅，主要是指企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅；另一種是間接稅另一種是間接稅，是除直接稅之外的稅收。v我國實(shí)行的價(jià)內(nèi)稅即間接稅價(jià)內(nèi)稅即間接稅，也就是說我們的每一次消費(fèi)行為都在為國家納稅。 關(guān)稅具有關(guān)稅具有強(qiáng)制性強(qiáng)制性和和無償性無償性v不管愿意不愿意，它必須交給國家。同時(shí)它是

3、預(yù)定的，每年年初海關(guān)會(huì)通知當(dāng)年的關(guān)稅稅率，因此它也是透明的。關(guān)稅還是一個(gè)國家執(zhí)行經(jīng)一個(gè)國家執(zhí)行經(jīng)濟(jì)政策的手段濟(jì)政策的手段。如果我國想讓某種產(chǎn)品進(jìn)入國內(nèi)，關(guān)稅一定很低，反之關(guān)稅就比較高。關(guān)稅也反映了一國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。目前美國的進(jìn)口關(guān)稅稅率平均是2%，發(fā)展中國家是11%，我國已經(jīng)降到了發(fā)展中國家平均稅率水平以下。2007年1月1日，我國將進(jìn)口關(guān)稅、綜合稅率降到了9.8%，其中，工業(yè)品是8.95%，農(nóng)產(chǎn)品是15.2%。農(nóng)產(chǎn)品還必須有一個(gè)比較充分的保護(hù)期，所以稅率偏高。 中國關(guān)稅稅率 關(guān)稅的分類關(guān)稅的分類http:/ v按照不同的標(biāo)準(zhǔn)，關(guān)稅有多種分類方法。v按征收對(duì)象征收對(duì)象分類，關(guān)稅可分為進(jìn)口關(guān)稅

4、、出口關(guān)稅和過境關(guān)稅三類；v按征收目的征收目的分類，可分為財(cái)政關(guān)稅和保護(hù)關(guān)稅；v按征稅計(jì)征標(biāo)準(zhǔn)征稅計(jì)征標(biāo)準(zhǔn)分類，可分為從價(jià)稅、從量稅、復(fù)合稅、滑準(zhǔn)稅；v按貨物國別來源而區(qū)別對(duì)待貨物國別來源而區(qū)別對(duì)待的原則，可分為最惠國關(guān)稅、協(xié)定關(guān)稅、特惠關(guān)稅和普通關(guān)稅等。 （一）按征收對(duì)象分類的關(guān)稅，可以分成正稅和特別稅。（一）按征收對(duì)象分類的關(guān)稅，可以分成正稅和特別稅。 v1正稅正稅v關(guān)稅的關(guān)稅的正稅包括進(jìn)口稅、出口稅和過境稅正稅包括進(jìn)口稅、出口稅和過境稅三種。三種。v（1）進(jìn)口稅：是海關(guān)對(duì)進(jìn)口貨物和物品所征收的關(guān)稅。）進(jìn)口稅：是海關(guān)對(duì)進(jìn)口貨物和物品所征收的關(guān)稅。進(jìn)口進(jìn)口稅有正稅與附加稅之分。正稅即按稅則法

5、定稅率征收的關(guān)稅；稅有正稅與附加稅之分。正稅即按稅則法定稅率征收的關(guān)稅；此外征收的即為附加稅。此外征收的即為附加稅。我國加入我國加入WTO后，于后，于2002年年1月月1日日再次調(diào)整了進(jìn)口稅則稅目稅率，將總稅目數(shù)增加到再次調(diào)整了進(jìn)口稅則稅目稅率，將總稅目數(shù)增加到7,316個(gè)，個(gè)，其中其中5,332個(gè)稅目的稅率有不同程度的降低。個(gè)稅目的稅率有不同程度的降低。進(jìn)口稅是關(guān)稅中進(jìn)口稅是關(guān)稅中最重要的一種最重要的一種，在許多廢除了出口稅和過境稅的國家，進(jìn)口稅，在許多廢除了出口稅和過境稅的國家，進(jìn)口稅是唯一的關(guān)稅。是唯一的關(guān)稅。v（2）出口稅：是海關(guān)對(duì)出口貨物和物品所征收的關(guān)稅。目前，）出口稅：是海關(guān)對(duì)出

6、口貨物和物品所征收的關(guān)稅。目前，世界上大多數(shù)國家都不征收出口稅世界上大多數(shù)國家都不征收出口稅。我國在。我國在2002年出口稅則年出口稅則中中僅對(duì)一小部分關(guān)系到國計(jì)民生的重要出口商品僅對(duì)一小部分關(guān)系到國計(jì)民生的重要出口商品征收出口稅，征收出口稅，一共有一共有36個(gè)稅目，其中對(duì)個(gè)稅目，其中對(duì)23個(gè)稅目實(shí)行出口暫定稅率，其余個(gè)稅目實(shí)行出口暫定稅率，其余的不征稅。的不征稅。v（3）過境稅：是對(duì)外國經(jīng)過本國國境運(yùn)往另一國的貨物所征）過境稅：是對(duì)外國經(jīng)過本國國境運(yùn)往另一國的貨物所征收的關(guān)稅。目前，收的關(guān)稅。目前，世界上大多數(shù)國家都不征收過境稅，我國也世界上大多數(shù)國家都不征收過境稅，我國也不征收過境稅不征收

7、過境稅。2特別關(guān)稅 v特別關(guān)稅是因某種特定的目的而對(duì)進(jìn)口的貨物和物特別關(guān)稅是因某種特定的目的而對(duì)進(jìn)口的貨物和物品征收的關(guān)稅。品征收的關(guān)稅。v常見的特別關(guān)稅有：常見的特別關(guān)稅有：v（1）反傾銷稅）反傾銷稅：是針對(duì)實(shí)行商品傾銷的進(jìn)口商品：是針對(duì)實(shí)行商品傾銷的進(jìn)口商品而征收的一種進(jìn)口附加稅。而征收的一種進(jìn)口附加稅。v（2）反補(bǔ)貼稅）反補(bǔ)貼稅：是對(duì)于直接或間接接受獎(jiǎng)金或補(bǔ)：是對(duì)于直接或間接接受獎(jiǎng)金或補(bǔ)貼的進(jìn)口貨物和物品所征收的一種進(jìn)口附加稅。貼的進(jìn)口貨物和物品所征收的一種進(jìn)口附加稅。v我國政府規(guī)定，任何國家或者地區(qū)對(duì)其進(jìn)口的原產(chǎn)我國政府規(guī)定，任何國家或者地區(qū)對(duì)其進(jìn)口的原產(chǎn)于中華人民共和國的貨物征收歧視

8、性關(guān)稅或者給予于中華人民共和國的貨物征收歧視性關(guān)稅或者給予其他歧視性待遇的，我國海關(guān)對(duì)原產(chǎn)于該國家或地其他歧視性待遇的，我國海關(guān)對(duì)原產(chǎn)于該國家或地區(qū)的進(jìn)口貨物，可以征收特別關(guān)稅。區(qū)的進(jìn)口貨物，可以征收特別關(guān)稅。（二）按征收關(guān)稅的標(biāo)準(zhǔn)，可以分成從價(jià)稅、（二）按征收關(guān)稅的標(biāo)準(zhǔn)，可以分成從價(jià)稅、從量稅、復(fù)合稅、滑準(zhǔn)稅。從量稅、復(fù)合稅、滑準(zhǔn)稅。 v1從價(jià)稅從價(jià)稅v從價(jià)稅是一種最常用最常用的關(guān)稅計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)。它是以貨物的價(jià)格或者價(jià)值為征稅標(biāo)準(zhǔn)，以應(yīng)征稅額占貨物價(jià)格或者價(jià)值的百分比為稅率，價(jià)格越高，稅額越高。貨物進(jìn)口時(shí)，以此以此稅率稅率和海關(guān)審定的和海關(guān)審定的實(shí)際進(jìn)口貨物實(shí)際進(jìn)口貨物完稅價(jià)格完稅價(jià)格相乘計(jì)算應(yīng)

9、征稅額相乘計(jì)算應(yīng)征稅額。v從價(jià)稅的特點(diǎn)特點(diǎn)是，相對(duì)進(jìn)口商品價(jià)格的高低，其稅額也相應(yīng)高低。優(yōu)點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)是：稅負(fù)公平明確、易于實(shí)施；但是，從價(jià)稅也存在著一些不足不足，如：不同品種、規(guī)格、質(zhì)量的同一貨物價(jià)格有很大差異，海關(guān)估價(jià)有一定的難度，因此計(jì)征關(guān)稅的手續(xù)也較繁雜。目目前，我國海關(guān)計(jì)征關(guān)稅標(biāo)準(zhǔn)主要是從價(jià)稅。前，我國海關(guān)計(jì)征關(guān)稅標(biāo)準(zhǔn)主要是從價(jià)稅。v2從量稅v從量稅是以貨物的數(shù)量、重量、體積、容量等計(jì)量以貨物的數(shù)量、重量、體積、容量等計(jì)量單位為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)單位為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，以每計(jì)量單位貨物的應(yīng)征稅額為稅率。v從量稅的特點(diǎn)特點(diǎn)是，每一種貨物的單位應(yīng)稅額固定，不受該貨物價(jià)格的影響不受該貨物價(jià)格的影響。計(jì)稅時(shí)以貨物的

10、計(jì)量單位貨物的計(jì)量單位乘以每單位應(yīng)納稅金額每單位應(yīng)納稅金額即可得出該貨物的關(guān)稅稅額。從量稅的優(yōu)點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)是：計(jì)算簡便，通關(guān)手續(xù)快捷，并能起到抑制低廉商品或故意低瞞價(jià)格貨物的進(jìn)口。但但是是，由于應(yīng)稅額固定，物價(jià)漲落時(shí)，稅額不能相應(yīng)變化，因此，在物價(jià)上漲時(shí)，關(guān)稅的調(diào)控作用相對(duì)在物價(jià)上漲時(shí)，關(guān)稅的調(diào)控作用相對(duì)減弱減弱。我國目前對(duì)原油、啤酒和膠卷等進(jìn)口商品征我國目前對(duì)原油、啤酒和膠卷等進(jìn)口商品征收從量稅。收從量稅。v3復(fù)合稅v復(fù)合稅又稱混合稅，即訂立從價(jià)、從量兩種稅率從價(jià)、從量兩種稅率，隨著完稅價(jià)格和進(jìn)口數(shù)量而變化，征收時(shí)兩種稅率征收時(shí)兩種稅率合并計(jì)征合并計(jì)征。它是對(duì)某種進(jìn)口貨物混合使用從價(jià)稅和從量稅的一

11、種關(guān)稅計(jì)征標(biāo)準(zhǔn)。v混合使用從價(jià)稅和從量稅的方法有多種，如：對(duì)某種貨物同時(shí)征收一定數(shù)額的從價(jià)稅和從量稅；或?qū)Φ陀谀骋粌r(jià)格進(jìn)口的貨物只按從價(jià)稅計(jì)征關(guān)稅，高于這一價(jià)格，則混合使用從價(jià)稅和從量稅等等。v復(fù)合稅既可發(fā)揮從量稅抑制低價(jià)進(jìn)口貨物的特點(diǎn)，既可發(fā)揮從量稅抑制低價(jià)進(jìn)口貨物的特點(diǎn)，又可發(fā)揮從價(jià)稅稅負(fù)合理、穩(wěn)定的特點(diǎn)又可發(fā)揮從價(jià)稅稅負(fù)合理、穩(wěn)定的特點(diǎn)。我國目前僅對(duì)錄像機(jī)、放像機(jī)、攝像機(jī)、數(shù)字照相機(jī)和攝錄一體機(jī)等進(jìn)口商品征收復(fù)合稅。（1）從價(jià)稅關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量x單位完稅價(jià)格x稅率=關(guān)稅完稅價(jià)格x稅率（2）從量稅關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量x單位貨物稅額（3）復(fù)合稅關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量

12、x單位貨物稅額+應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量x單位完稅價(jià)格x稅率v4滑準(zhǔn)稅v滑準(zhǔn)稅是根據(jù)貨物的不同價(jià)格適用不同稅率的一類特殊的從價(jià)關(guān)稅。v它是一種關(guān)稅稅率隨進(jìn)口貨物價(jià)格由高至低而由低至高設(shè)置計(jì)征關(guān)稅的方法。通俗地講，就是進(jìn)口貨物的價(jià)格越高，其進(jìn)口關(guān)稅稅率越低，進(jìn)口商品的價(jià)格越低，其進(jìn)口關(guān)稅稅率越高?；瑴?zhǔn)稅的特點(diǎn)是可保持實(shí)行滑準(zhǔn)稅商品的國內(nèi)市場價(jià)格的相對(duì)穩(wěn)定，而不受國際市場價(jià)格波動(dòng)的影響。我國目前僅對(duì)進(jìn)口我國目前僅對(duì)進(jìn)口新聞紙實(shí)行滑準(zhǔn)稅。新聞紙實(shí)行滑準(zhǔn)稅。（三）按貨物國別來源而區(qū)別對(duì)待的原則，可以分成（三）按貨物國別來源而區(qū)別對(duì)待的原則，可以分成最惠國關(guān)稅、協(xié)定關(guān)稅、特惠關(guān)稅和普通關(guān)稅。最惠國關(guān)稅、協(xié)定關(guān)稅

13、、特惠關(guān)稅和普通關(guān)稅。 v1最惠國關(guān)稅最惠國關(guān)稅v最惠國關(guān)稅適用原產(chǎn)于與我國共同適用最惠國待遇條款的WTO成員國或地區(qū)的進(jìn)口貨物，或原產(chǎn)于與我國簽訂有相互給予最惠國待遇條款的雙邊貿(mào)易協(xié)定的國家或地區(qū)的進(jìn)口貨物。v2協(xié)定關(guān)稅協(xié)定關(guān)稅v協(xié)定關(guān)稅適用原產(chǎn)于我國參加的含有關(guān)稅優(yōu)惠條款的區(qū)域性貿(mào)易協(xié)定的有關(guān)締約方的進(jìn)口貨物。v3特惠關(guān)稅特惠關(guān)稅v特惠關(guān)稅適用原產(chǎn)于與我國簽訂有特殊優(yōu)惠關(guān)稅協(xié)定的國家或地區(qū)的進(jìn)口貨物。v4普通關(guān)稅普通關(guān)稅v普通關(guān)稅適用原產(chǎn)于上述國家或地區(qū)以外的國家或地區(qū)的進(jìn)口貨物。三、我國的關(guān)稅政策三、我國的關(guān)稅政策 v 關(guān)稅政策是國家在某一時(shí)期的指導(dǎo)思想與行動(dòng)準(zhǔn)則。我國目前實(shí)行的是以財(cái)政

14、關(guān)稅政策服從于保護(hù)關(guān)稅政策的復(fù)合型關(guān)稅政策，即貫徹國家的對(duì)外開放政策，鼓勵(lì)出口和擴(kuò)大即貫徹國家的對(duì)外開放政策，鼓勵(lì)出口和擴(kuò)大必需品的進(jìn)口，保護(hù)和促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，保證國家的財(cái)必需品的進(jìn)口，保護(hù)和促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，保證國家的財(cái)政收入政收入。v這一關(guān)稅政策通過如下原則具體表現(xiàn)出來：v1對(duì)進(jìn)口國家建設(shè)和人民生活所必需的，而且國內(nèi)不能生產(chǎn)或者供應(yīng)不足的動(dòng)植物良種、肥料、飼料、藥劑、精密儀器、儀表、關(guān)鍵機(jī)械設(shè)備和糧食等，予以免稅或低稅免稅或低稅；v2原材料的進(jìn)口稅率一般比半成品、成品要低，特別是受自然條件制約、國內(nèi)生產(chǎn)短期內(nèi)不能迅速發(fā)展的原材料，其稅率應(yīng)更低稅率應(yīng)更低;v3對(duì)于國內(nèi)不能生產(chǎn)的機(jī)械設(shè)備

15、和儀器、儀表的零件、部件，其稅率應(yīng)比整機(jī)低其稅率應(yīng)比整機(jī)低；v4對(duì)國內(nèi)已能生產(chǎn)的非國計(jì)民生所必需的物品，應(yīng)制定較高的稅率較高的稅率；v5對(duì)國內(nèi)需要進(jìn)行保護(hù)的產(chǎn)品和國內(nèi)外價(jià)差大的產(chǎn)品，應(yīng)制定更高的稅率更高的稅率；v6為了鼓勵(lì)出口，對(duì)絕大多數(shù)出口商品絕大多數(shù)出口商品不征出口不征出口關(guān)稅關(guān)稅，但對(duì)在國際市場上容量有限而又競爭性強(qiáng)的商品，以及需要限制出口的極少數(shù)原料、材料和半制成品，必要時(shí)可征收適當(dāng)?shù)某隹陉P(guān)稅必要時(shí)可征收適當(dāng)?shù)某隹陉P(guān)稅。進(jìn)口關(guān)稅進(jìn)口關(guān)稅=關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格進(jìn)口關(guān)稅稅率進(jìn)口關(guān)稅稅率進(jìn)口消費(fèi)稅進(jìn)口消費(fèi)稅=進(jìn)口消費(fèi)稅完稅價(jià)格進(jìn)口消費(fèi)稅完稅價(jià)格進(jìn)口消費(fèi)稅稅率進(jìn)口消費(fèi)稅稅率進(jìn)口增值稅進(jìn)口增

16、值稅=進(jìn)口增值稅完稅價(jià)格進(jìn)口增值稅完稅價(jià)格進(jìn)口增值稅稅率進(jìn)口增值稅稅率進(jìn)口消費(fèi)稅稅率關(guān)稅關(guān)稅完稅價(jià)格進(jìn)口消費(fèi)稅完稅價(jià)格1進(jìn)口消費(fèi)稅稅率關(guān)稅關(guān)稅完稅價(jià)格進(jìn)口增值稅完稅價(jià)格1進(jìn)口增值稅完稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口消費(fèi)稅CIF關(guān)稅的核算p92-p95例題（1）流通企業(yè)關(guān)稅的核算（2）生產(chǎn)企業(yè)關(guān)稅的核算 類似于流通企業(yè)自營進(jìn)口關(guān)稅自營進(jìn)口關(guān)稅計(jì)入采購成本：在途物資計(jì)入采購成本：在途物資自營出口關(guān)稅自營出口關(guān)稅計(jì)入：營業(yè)稅金及附加計(jì)入：營業(yè)稅金及附加代理進(jìn)口關(guān)稅代理進(jìn)口關(guān)稅計(jì)入：預(yù)收賬款計(jì)入：預(yù)收賬款代理出口關(guān)稅代理出口關(guān)稅計(jì)入：應(yīng)付賬款計(jì)入：應(yīng)付賬款出口退稅款的賬務(wù)處理出口退稅款的賬務(wù)處理v增值

17、稅的出口退稅在增值稅的出口退稅在“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款應(yīng)收補(bǔ)貼款應(yīng)收補(bǔ)貼款”中核算中核算，不計(jì)入企業(yè)的收入，不計(jì)入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，不征收，不計(jì)入企業(yè)的收入，不計(jì)入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，不征收企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅。v（1）貨物出口并確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)，根據(jù)出口銷售額（）貨物出口并確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)，根據(jù)出口銷售額（FOB價(jià)）做如下會(huì)計(jì)處理：價(jià)）做如下會(huì)計(jì)處理：v借：應(yīng)收賬款（或銀行存款等）借：應(yīng)收賬款（或銀行存款等）v貸：主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入等）貸：主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入等）v（2）月末根據(jù)）月末根據(jù)免抵退稅匯總申報(bào)表免抵退稅匯總申報(bào)表中計(jì)算出的中計(jì)算出的免抵退免抵退稅不予免征和抵扣稅

18、額稅不予免征和抵扣稅額做如下會(huì)計(jì)處理：做如下會(huì)計(jì)處理：v借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本v貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）v（3）月末根據(jù)）月末根據(jù)免抵退稅匯總申報(bào)表免抵退稅匯總申報(bào)表中計(jì)算出的中計(jì)算出的“應(yīng)退應(yīng)退稅額稅額”做如下會(huì)計(jì)處理：做如下會(huì)計(jì)處理：v借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款應(yīng)收補(bǔ)貼款應(yīng)收補(bǔ)貼款v貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）應(yīng)交增值稅（出口退稅）v（4）月末根據(jù)）月末根據(jù)免抵退稅匯總申報(bào)表免抵退稅匯總申報(bào)表中計(jì)算出中計(jì)算出的的免抵稅額免抵稅額做如下會(huì)計(jì)處理：做如下會(huì)計(jì)處理：v借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷

19、應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）產(chǎn)品應(yīng)納稅額）v貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）應(yīng)交增值稅（出口退稅）v（5）收到出口退稅款時(shí)，做如下會(huì)計(jì)處理：）收到出口退稅款時(shí)，做如下會(huì)計(jì)處理：v借：銀行存款借：銀行存款v貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款應(yīng)收補(bǔ)貼款應(yīng)收補(bǔ)貼款v消費(fèi)稅的出口退稅款，沖減產(chǎn)品銷售成本，也不構(gòu)成企業(yè)的消費(fèi)稅的出口退稅款，沖減產(chǎn)品銷售成本，也不構(gòu)成企業(yè)的收入。但是，其實(shí)質(zhì)是變相增加了企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。收入。但是，其實(shí)質(zhì)是變相增加了企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。vv【例例】騰飛進(jìn)出口公司騰飛進(jìn)出口公司2000年年5月報(bào)關(guān)出口啤酒月報(bào)關(guān)出口啤酒50噸，每噸噸，每噸出口價(jià)折合人民幣

20、出口價(jià)折合人民幣1500元，已收到外方付款并申請(qǐng)出口退元，已收到外方付款并申請(qǐng)出口退稅。稅。6月份，公司收到稅務(wù)機(jī)關(guān)退還的消費(fèi)稅。賬務(wù)處理如月份，公司收到稅務(wù)機(jī)關(guān)退還的消費(fèi)稅。賬務(wù)處理如下：下：v1.5月份申請(qǐng)出口退稅時(shí)：月份申請(qǐng)出口退稅時(shí)：v借：應(yīng)收出口退稅借：應(yīng)收出口退稅 11000v貸：商品銷售成本貸：商品銷售成本 11000v2.6月份收到出口退稅款時(shí)：月份收到出口退稅款時(shí)：v借：銀行存款借：銀行存款 11000v貸：應(yīng)收出口退稅貸：應(yīng)收出口退稅 11000二、增值稅的核算1、增值稅的征收依據(jù)（1）征稅范圍：在我國境內(nèi)銷售或進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配應(yīng)稅勞務(wù)的行為。（2）納稅人：一般

21、納稅人和小規(guī)模納稅人（3）稅率： 17% 、13%、零稅率 13%：糧食、食用植物油；自來水、冷氣、暖氣、熱水、煤氣、天然氣、石油液化氣、沼氣、居民用煤炭制品；圖書、報(bào)紙、雜志；飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；其他。小規(guī)模納稅人：小規(guī)模納稅人：3%的征收率的征收率2、國內(nèi)進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算和確認(rèn)3、國內(nèi)銷項(xiàng)稅額的計(jì)算和確認(rèn)4、進(jìn)口貨物增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算5、增值稅核算賬戶體系6、進(jìn)口貨物增值稅的核算三、消費(fèi)稅的核算1、消費(fèi)稅的納稅人2、消費(fèi)稅的納稅范圍3、消費(fèi)稅的稅目和稅率4、國內(nèi)應(yīng)稅貨物消費(fèi)稅的計(jì)算5、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算6、消費(fèi)稅核算賬戶7、進(jìn)口消費(fèi)稅的核算第二節(jié) 我國出口貨物免、退稅政

22、策與管理一、出口免、退稅的概念P96二、出口企業(yè)的備案登記三、出口貨物免、退稅的類型P971、出口免稅并退稅2、出口免稅不退稅3、出口不免稅也不退稅四、出口貨物免、退稅范圍可以退（免）的出口貨物一般應(yīng)具備以下四個(gè)條件：（1）必須是屬于增值稅、消費(fèi)稅征稅范圍的貨物。（2）必須是報(bào)關(guān)離境的貨物。（3）必須是在財(cái)務(wù)上作銷售處理的貨物。（4）必須是出口收匯并已核銷的貨物。增值稅專用發(fā)票、消費(fèi)稅繳款書增值稅專用發(fā)票、消費(fèi)稅繳款書報(bào)關(guān)單報(bào)關(guān)單出口發(fā)票、銷售賬出口發(fā)票、銷售賬外匯核銷單外匯核銷單（一）下列企業(yè)企業(yè)出口滿足上述四個(gè)條件下的貨物，除另有規(guī)定者外，給予免稅并免稅并退稅退稅1、生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)企業(yè)自營出

23、口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物2、有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)外貿(mào)企業(yè)收購的直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物3、特定出口的貨物（只列舉部分）（二）下列企業(yè)出口的貨物，除有規(guī)定者外，給予免稅不予退稅免稅不予退稅1、屬于生產(chǎn)企業(yè)的小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人自營出口、委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物2、外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人購進(jìn)并持普通發(fā)票普通發(fā)票的貨物出口，免稅但不予退稅對(duì)下列出口貨物考慮其占出口比重較大及其生產(chǎn)、采購的特殊因素，特準(zhǔn)退稅：抽紗、工藝品、香料油、山貨、草柳竹藤制品、漁網(wǎng)漁具、松香、五倍子、生漆、鬃尾、山羊板皮、紙制品。3、外貿(mào)企業(yè)直接購進(jìn)國家規(guī)定的免稅貨物免稅貨物（包

24、括免稅農(nóng)產(chǎn)品）出口的，免稅但不退稅（三）在下列出口貨物，免稅但不予退稅免稅但不予退稅1來料加工復(fù)出口的貨物2藥品和書3、出口卷煙4、軍需貨物（四）除經(jīng)批準(zhǔn)進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易以外，下列出口貨物不免稅也不退稅不免稅也不退稅天然牛黃,麝香,銅及銅基合金,白銀五、出口貨物免、退稅的方法1、先征后退法2、免、抵、退法六、增值稅出口退稅率5% 、9% 、13% 、14% 、15% 、16% 、17%外貿(mào)企業(yè)外貿(mào)企業(yè)“先征后退先征后退”的計(jì)算方的計(jì)算方法法 會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出) 外貿(mào)企業(yè)外貿(mào)企業(yè)“先征后退先征后退

25、”的計(jì)算方的計(jì)算方法法 出口貨物退稅稅種：出口貨物退稅稅種： 出口退稅指的是退還或免征出口貨物在國內(nèi)已出口退稅指的是退還或免征出口貨物在國內(nèi)已繳或應(yīng)繳的流轉(zhuǎn)稅款，具體是指繳或應(yīng)繳的流轉(zhuǎn)稅款，具體是指增值稅和消費(fèi)增值稅和消費(fèi)稅稅，不包括營業(yè)稅。，不包括營業(yè)稅。 外貿(mào)企業(yè)外貿(mào)企業(yè)“先征后退先征后退”的計(jì)算方的計(jì)算方法法 出口退稅適用稅率：出口退稅適用稅率： 出口貨物應(yīng)退增值稅的適用稅率，依出口貨物應(yīng)退增值稅的適用稅率，依增增值稅暫行條例值稅暫行條例規(guī)定的規(guī)定的17%和和13%執(zhí)行，對(duì)小執(zhí)行，對(duì)小規(guī)模納稅人購進(jìn)特準(zhǔn)退稅的貨物依規(guī)模納稅人購進(jìn)特準(zhǔn)退稅的貨物依6%的退稅的退稅率執(zhí)行，率執(zhí)行，從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者

26、直接購進(jìn)的免稅農(nóng)產(chǎn)品從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者直接購進(jìn)的免稅農(nóng)產(chǎn)品不辦理退稅不辦理退稅。出口應(yīng)退消費(fèi)稅的適用稅率依。出口應(yīng)退消費(fèi)稅的適用稅率依消費(fèi)稅稅目稅率表消費(fèi)稅稅目稅率表執(zhí)行。執(zhí)行。 企業(yè)出口不同稅率的貨物應(yīng)分開核算和申企業(yè)出口不同稅率的貨物應(yīng)分開核算和申報(bào)，凡劃分不清適用稅率的，報(bào)，凡劃分不清適用稅率的，一律就低不就高一律就低不就高計(jì)算退稅計(jì)算退稅。 外貿(mào)企業(yè)外貿(mào)企業(yè)“先征后退先征后退”的計(jì)算方的計(jì)算方法法 1.外貿(mào)企業(yè)以及實(shí)行外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)制度的外貿(mào)企業(yè)以及實(shí)行外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)制度的工貿(mào)企業(yè)收購貨物出口，其工貿(mào)企業(yè)收購貨物出口，其出口銷售環(huán)節(jié)的增出口銷售環(huán)節(jié)的增值稅免征值稅免征；其收購貨物的成本部分，因外

27、貿(mào)企；其收購貨物的成本部分，因外貿(mào)企業(yè)在支付收購貨款的同時(shí)也支付了生產(chǎn)經(jīng)營該業(yè)在支付收購貨款的同時(shí)也支付了生產(chǎn)經(jīng)營該類商品的企業(yè)已納的增值稅稅款，因此，在貨類商品的企業(yè)已納的增值稅稅款，因此，在貨物出口后物出口后按收購成本與退稅率計(jì)算退稅退還給按收購成本與退稅率計(jì)算退稅退還給外貿(mào)企業(yè)外貿(mào)企業(yè)，征、退稅之差計(jì)入企業(yè)成本征、退稅之差計(jì)入企業(yè)成本。 P103 外貿(mào)企業(yè)出口貨物增值稅的計(jì)算應(yīng)依據(jù)購?fù)赓Q(mào)企業(yè)出口貨物增值稅的計(jì)算應(yīng)依據(jù)購進(jìn)出口貨物增值稅專用發(fā)票上所注明的進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)出口貨物增值稅專用發(fā)票上所注明的進(jìn)項(xiàng)稅額和退稅率計(jì)算。其計(jì)算公式為：額和退稅率計(jì)算。其計(jì)算公式為： 應(yīng)退稅額應(yīng)退稅額=外貿(mào)收購不含

28、增值稅購進(jìn)金額外貿(mào)收購不含增值稅購進(jìn)金額退稅率退稅率 外貿(mào)企業(yè)外貿(mào)企業(yè)“先征后退先征后退”的計(jì)算方的計(jì)算方法法 例例1：某進(jìn)出口公司：某進(jìn)出口公司2002年年3月出口美國平紋布月出口美國平紋布2000米，進(jìn)貨增值稅專用發(fā)票列明單價(jià)米，進(jìn)貨增值稅專用發(fā)票列明單價(jià)20元元/平方米，計(jì)稅金額為平方米，計(jì)稅金額為40000元，退稅率元，退稅率 15%，其應(yīng)退稅額：其應(yīng)退稅額： 20002015%=6000(元元) 外貿(mào)企業(yè)外貿(mào)企業(yè)“先征后退先征后退”的的 計(jì)算方計(jì)算方法法 2.外貿(mào)企業(yè)外貿(mào)企業(yè)收購小規(guī)模納稅人出口貨物收購小規(guī)模納稅人出口貨物增值稅的退增值稅的退稅規(guī)定稅規(guī)定 (1)凡從小規(guī)模納稅人購進(jìn)持

29、普通發(fā)票特準(zhǔn)退稅凡從小規(guī)模納稅人購進(jìn)持普通發(fā)票特準(zhǔn)退稅的抽紗、工藝品等的抽紗、工藝品等12類出口貨物，同樣實(shí)行銷類出口貨物，同樣實(shí)行銷售出口貨物的收入免稅，并退還出口貨物進(jìn)項(xiàng)售出口貨物的收入免稅，并退還出口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的辦法。其計(jì)算公式為：稅額的辦法。其計(jì)算公式為： 應(yīng)退稅額應(yīng)退稅額=普通發(fā)票所列普通發(fā)票所列(含增值稅含增值稅)銷售金額銷售金額/(1+征征收率收率)6%或或5% (2)凡從小規(guī)模納稅人購進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值凡從小規(guī)模納稅人購進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票的出口貨物，按以下公式計(jì)算退稅：稅專用發(fā)票的出口貨物，按以下公式計(jì)算退稅： 應(yīng)退稅額應(yīng)退稅額=增值稅專用發(fā)票注明的金額增值稅專

30、用發(fā)票注明的金額6%或或5% 外貿(mào)企業(yè)外貿(mào)企業(yè)“先征后退先征后退”的計(jì)算方的計(jì)算方法法 例例2：某進(jìn)出口公司：某進(jìn)出口公司2002年年4月購進(jìn)某小規(guī)模納稅人月購進(jìn)某小規(guī)模納稅人抽紗工藝品抽紗工藝品2000打全部出口，普通發(fā)票注明金打全部出口，普通發(fā)票注明金額額6000元；購進(jìn)另一小規(guī)模納稅人西服元；購進(jìn)另一小規(guī)模納稅人西服 500套套全部出口，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)全部出口，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票注明金額票，發(fā)票注明金額5000元，該企業(yè)的應(yīng)退稅額：元，該企業(yè)的應(yīng)退稅額： 6000(1+6%)6%+50006%=639.62(元元) 外貿(mào)企業(yè)外貿(mào)企業(yè)“先征后退先征后退”的計(jì)算方的計(jì)算方法法 3.外貿(mào)企業(yè)外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工出口貨物委托生產(chǎn)企業(yè)加工出口貨物的退稅規(guī)定的退稅規(guī)定 外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回后報(bào)關(guān)出外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回后報(bào)關(guān)出口的貨物，按購進(jìn)國內(nèi)原輔材料的增值稅專用口的貨物，按購進(jìn)國內(nèi)原輔材料的增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額