第2章注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理制度分解

1、A審審 計(jì)計(jì) 學(xué)學(xué)第二章第二章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理制度注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理制度 執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則 法律責(zé)任法律責(zé)任A 第二章第二章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理制度注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理制度 執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則 法律責(zé)任法律責(zé)任第一節(jié)第一節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理制度制度第二節(jié)第二節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則準(zhǔn)則第三節(jié)第三節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任律責(zé)任A 通過本章學(xué)習(xí)，重點(diǎn)掌握注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)的定義和要素、會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度的目的和要素，熟悉注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的基本原則、職業(yè)道德的概念框架，明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的規(guī)定以及規(guī)避，了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍、會(huì)計(jì)師事務(wù)

2、所設(shè)立的條件以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的相關(guān)知識(shí)。A 第一節(jié)第一節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理制度注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理制度A 一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍（一）審計(jì)業(yè)務(wù)1.審查企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告2.驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告3.辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具相關(guān)報(bào)告4.辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)、出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告（特殊編制基礎(chǔ)財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)報(bào)表的組成部分合同遵循情況簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表）A 一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍（二）審閱業(yè)務(wù) 審閱業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審閱程序的基礎(chǔ)上，說明是否注意到某些事項(xiàng)，使其相信財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制

3、，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。 相對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)，審閱業(yè)務(wù)程序簡(jiǎn)單，保證程度有限，成本較低。A 審計(jì)業(yè)務(wù)VS審閱業(yè)務(wù) （1）目標(biāo)不同。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是：注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的下列方面發(fā)表審計(jì)意見：財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制；財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。財(cái)務(wù)報(bào)表審閱的目標(biāo)是：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審閱程序的基礎(chǔ)上，說明是否注意到某些事項(xiàng)，使其相信財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。A

4、 （2）業(yè)務(wù)性質(zhì)不同。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)屬于合理保證的鑒證業(yè)務(wù)；財(cái)務(wù)報(bào)表審閱屬于有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。（3）執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)不同。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行審計(jì)；財(cái)務(wù)報(bào)表審閱是根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱準(zhǔn)則第2101號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表審閱的規(guī)定進(jìn)行審閱。（4）所使用的程序和方法不同。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)程序的實(shí)施范圍較廣，程度較深，種類較多，包括檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析程序等。財(cái)務(wù)報(bào)表審閱以詢問和分析程序?yàn)橹鳎挥挟?dāng)有理由相信所審閱的財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)才需要追加其他程序。A （5）注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的保證程度不同。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)以積極方式提供合理保證；財(cái)務(wù)

5、報(bào)表審閱以消極方式提供有限保證。（6）結(jié)論的類型不同。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的意見類型有無(wú)保留意見、保留意見、否定意見、無(wú)法表示意見4種，其中無(wú)保留意見和保留意見可以加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段；財(cái)務(wù)報(bào)表審閱類似于審計(jì)意見的類型，包括無(wú)保留、保留、否定、無(wú)法提供任何保證4種。A （三）其他鑒證業(yè)務(wù) 除了審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還承辦其他鑒證業(yè)務(wù)，例如預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核、系統(tǒng)鑒證、對(duì)非歷史的財(cái)務(wù)信息以及非財(cái)務(wù)信息進(jìn)行鑒證等，這些鑒證業(yè)務(wù)可以增強(qiáng)使用者的信任程度。（四）相關(guān)服務(wù)1.對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序2.代編財(cái)務(wù)信息3.稅務(wù)服務(wù) 4.管理咨詢 5.會(huì)計(jì)服務(wù)A 二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式

6、 我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所分為合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所和有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所兩種形式。（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所設(shè)立條件1.設(shè)立合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所的條件2.設(shè)立有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所的條件3.成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人或者股東的條件A 1.設(shè)立合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所的條件有2名以上的合伙人 有書面合伙協(xié)議有會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱 有固定的辦公場(chǎng)所2.設(shè)立有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所的條件有5名以上的股東有一定數(shù)量的專職從業(yè)人員有不少于人民幣30萬(wàn)元的注冊(cè)資本有股東共同制定的章程有會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱有固定的辦公場(chǎng)所A 3.成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人或者股東的條件持有中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書；在會(huì)計(jì)師事務(wù)所專職執(zhí)業(yè)；成為合伙人前3年內(nèi)沒有因?yàn)閳?zhí)業(yè)

7、行為受到行政處罰；有取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書后，最近連續(xù)5年在會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事規(guī)定審計(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)歷（執(zhí)行法定業(yè)務(wù)，出具相關(guān)報(bào)告），其中在境內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)歷不少于3年；成為股東前1年內(nèi)沒有因采取隱瞞或提供虛假材料、欺騙、賄賂等不正當(dāng)手段申請(qǐng)?jiān)O(shè)立會(huì)計(jì)師事務(wù)所而被省級(jí)財(cái)政部門作出不予受理、不予許可或者撤銷會(huì)計(jì)師事務(wù)所的決定。A 三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試與注冊(cè)三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試與注冊(cè)（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試 國(guó)家實(shí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試制度，考生可以通過參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格。 1.考試組織財(cái)政部考委會(huì)注會(huì)協(xié)會(huì)2.考試條件教育要求：具有高等?？埔陨蠈W(xué)校畢業(yè)高等?？埔陨蠈W(xué)校畢業(yè)的學(xué)歷，或者具有

8、會(huì)計(jì)或者相關(guān)專業(yè)中級(jí)以上技術(shù)職稱的中國(guó)公民A 考試要求：考試劃分為專業(yè)階段考試和綜合階段考試。考生在通過專業(yè)階段考試的全部科目后，才能參加綜合階段考試。專業(yè)階段考試科目：會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)成本管理、公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理、經(jīng)濟(jì)法、稅法6個(gè)科目；綜合階段考試科目：職業(yè)能力綜合測(cè)試（試卷一、試卷二）經(jīng)驗(yàn)要求：具有會(huì)計(jì)或者相關(guān)專業(yè)高級(jí)技術(shù)職稱的人員，可以免予部分科目的考試A 凡通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試，考試科目全科成績(jī)合格的，可以申請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試全科合格證書，并可以申請(qǐng)加入會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的非執(zhí)業(yè)會(huì)員，不能執(zhí)業(yè)。要取得執(zhí)業(yè)會(huì)員資格，必須按照規(guī)定加入一家會(huì)計(jì)事務(wù)所，且需要兩年審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。（內(nèi)

9、審和國(guó)家機(jī)關(guān)審計(jì)不在此范圍）（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)A 四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（一）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的全國(guó)組織，接受財(cái)政部、民政部的監(jiān)督和指導(dǎo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師地方組織接受當(dāng)?shù)刎?cái)政廳（局）和全國(guó)協(xié)會(huì)的監(jiān)督和指導(dǎo)。（二）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員包括個(gè)人會(huì)員和團(tuán)體會(huì)員。 個(gè)人會(huì)員：執(zhí)業(yè)會(huì)員 非執(zhí)業(yè)會(huì)員A （三）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)權(quán)力機(jī)構(gòu)和常設(shè)辦事機(jī)構(gòu) 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)為全國(guó)會(huì)員代表大會(huì)，全國(guó)會(huì)員代表大會(huì)每五年舉行一次。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)理事會(huì)的每屆理事會(huì)任期5年，可連任。（四）地方注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) 地方組織A 第二節(jié)第二節(jié)

10、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則A 一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則概述一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則概述（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則建設(shè)歷程及取得的成就1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則建設(shè)歷程起步階段：制定準(zhǔn)則階段：國(guó)際趨同階段：2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則取得的成就國(guó)際趨同主張 執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系 衡量監(jiān)管基準(zhǔn)A （二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系受注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則統(tǒng)馭，包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則。注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則包括鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則。鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則：由基本準(zhǔn)則統(tǒng)領(lǐng)，按鑒證業(yè)務(wù)提供的保證程度和鑒證對(duì)象不同，分為審計(jì)準(zhǔn)則（核心）、審閱準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則審計(jì)準(zhǔn)則：積極方式

11、提出結(jié)論審閱準(zhǔn)則：消極方式提出結(jié)論A 二、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則二、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則（一）鑒證業(yè)務(wù)的定義 鑒證業(yè)務(wù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度的業(yè)務(wù)。 鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則是鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的概念框架，目的在于規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)鑒證業(yè)務(wù)，明確鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)和要素。 包括歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)業(yè)務(wù)、歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)業(yè)務(wù)、審閱準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。A （二）鑒證業(yè)務(wù)要素 鑒證業(yè)務(wù)要素是指鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系、鑒證對(duì)象、標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù)和鑒證報(bào)告。1、三方關(guān)系 三方關(guān)系分別是注冊(cè)會(huì)計(jì)師、責(zé)任方和預(yù)期使用者。三方之間的關(guān)系是：注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)

12、由責(zé)任方負(fù)責(zé)的鑒證對(duì)象或鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息的信任程度。A 2、鑒證對(duì)象 鑒證對(duì)象信息是指按照標(biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)和計(jì)量的結(jié)果。鑒證對(duì)象是指鑒證對(duì)象信息所反映的內(nèi)容。 鑒證對(duì)象具有多種不同的表現(xiàn)形式，主要包括：當(dāng)鑒證對(duì)象為財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或狀況時(shí)，鑒證對(duì)象信息是財(cái)務(wù)報(bào)表當(dāng)鑒證對(duì)象為非財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或狀況時(shí)，鑒證對(duì)象信息可能是反映效率或效果的關(guān)鍵指標(biāo)當(dāng)鑒證對(duì)象為物理特征時(shí)，鑒證對(duì)象信息可能是關(guān)于鑒證對(duì)象物理特征的說明文件A 當(dāng)鑒證對(duì)象為某種系統(tǒng)或過程時(shí)，鑒證對(duì)象信息可能是關(guān)于其有效性的認(rèn)定當(dāng)鑒證對(duì)象為一種行為時(shí)，鑒證對(duì)象信息可能是對(duì)法律法規(guī)遵守情況或執(zhí)行效果的聲

13、明 鑒證對(duì)象具有不同的特征，可能表現(xiàn)為定性或定量、客觀或主觀、歷史或預(yù)測(cè)、時(shí)間或期間。這些特征將對(duì)下列方面產(chǎn)生影響： 其一，按照標(biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量的準(zhǔn)確性 其二，證據(jù)的說服力 A 3、標(biāo)準(zhǔn) 標(biāo)準(zhǔn)即用來對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量的基準(zhǔn)，當(dāng)涉及列報(bào)時(shí)，還包括列報(bào)的基準(zhǔn)。（會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則） 同一鑒證對(duì)象可選擇不同標(biāo)準(zhǔn)；標(biāo)準(zhǔn)可以是正式的規(guī)定也可以是非正式的規(guī)定。4、證據(jù) 獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出鑒證結(jié)論的基礎(chǔ)。應(yīng)當(dāng)充分考慮重要性、鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量。A 5、鑒證報(bào)告 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)鑒證對(duì)象信息(或鑒證對(duì)象)在所有重大方面是否符合適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，以書面報(bào)告的形

14、式發(fā)表能夠提供一定保證程度的結(jié)論。A （三）鑒證業(yè)務(wù)的分類 鑒證業(yè)務(wù)分為基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)?；谪?zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)的區(qū)別主要表現(xiàn)在四個(gè)方面：1.預(yù)期使用者獲取鑒證對(duì)象信息的方式不同2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出結(jié)論的對(duì)象不同3.責(zé)任方的責(zé)任不同 在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)時(shí)由于責(zé)任方已經(jīng)將即定標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)用于鑒證對(duì)象，形成了鑒證對(duì)象信息.因此，責(zé)任方應(yīng)當(dāng)對(duì)鑒證對(duì)象信息負(fù)責(zé)。責(zé)任方可能同時(shí)也要對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)。（四）鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)A 在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中無(wú)論注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否獲取了責(zé)任方認(rèn)定，鑒證報(bào)告中都不體現(xiàn)責(zé)任方的認(rèn)定，責(zé)任方僅需要對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)。4.鑒證報(bào)告的內(nèi)容和格式不同 在基于責(zé)任方認(rèn)定的

15、業(yè)務(wù)時(shí)鑒證報(bào)告的引言段通常會(huì)提供責(zé)任方認(rèn)定的相關(guān)信息，進(jìn)而說明其所執(zhí)行的鑒證程序并提出鑒證結(jié)論。 在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接說明鑒證對(duì)象、招待的鑒證程序并提出鑒證結(jié)。A （四）鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo) 鑒證業(yè)務(wù)的保證程度分為合理保證（高）和有限保證。 合理保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。 有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。A （五）業(yè)務(wù)承接1鑒證對(duì)象適當(dāng)（）2使用的標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)且預(yù)期使用者能夠獲取該標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)的特性：相關(guān)性 完整性 可靠性 中立

16、性 可理解性3注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論4注冊(cè)會(huì)計(jì)師的結(jié)論以書面報(bào)告形式表達(dá)，且表達(dá)形式與所提供的保證程度相適應(yīng)5該業(yè)務(wù)具有合理的目的A 三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則（一）質(zhì)量控制制度的目的 1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范以及審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定。 2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。A （二）質(zhì)量控制制度的要素1.對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。2.職業(yè)道德規(guī)范 不僅包括遵守職業(yè)道德的基本原則，還包括遵守有關(guān)職業(yè)道德的具體規(guī)定。3.客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持 會(huì)計(jì)師事務(wù)所

17、應(yīng)當(dāng)制定有關(guān)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)接受與保持的政策和程序才能接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)。4.人力資源 會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定的人力資源政策和程序應(yīng)當(dāng)解決下列人事問題：招聘 業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià) 人員素質(zhì) 專業(yè)勝任能力 職業(yè)發(fā)展 晉升 薪酬 人員需求預(yù)測(cè)。A 5.業(yè)務(wù)執(zhí)行 指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核；咨詢；意見分歧；項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。6.業(yè)務(wù)工作底稿 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以使項(xiàng)目組在出具業(yè)務(wù)報(bào)告后及時(shí)將工作底稿歸整為最終業(yè)務(wù)檔案。7.監(jiān)控 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定監(jiān)控政策和程序，以合理保證質(zhì)量控制制度中的政策和程序是相關(guān)、適當(dāng)?shù)?，并正在有效運(yùn)行。A 四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則（一）職業(yè)道德基

18、本原則 注冊(cè)會(huì)計(jì)師為實(shí)現(xiàn)執(zhí)業(yè)目標(biāo)，必須遵守一系列前提或基本原則。這些基本原則包括下列職業(yè)道德基本原則：誠(chéng)信、獨(dú)立、客觀、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注、保密、職業(yè)行為。（二）職業(yè)道德概念框架1.職業(yè)道德概念框架的內(nèi)涵（目的） 旨在為會(huì)員提供解決職業(yè)道德問題的思路，要求會(huì)員首先識(shí)別對(duì)遵循職業(yè)道德基本原則的威脅；其次評(píng)價(jià)已識(shí)別威脅的重要程度；最后采取必要的防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。A 2.對(duì)職業(yè)道德基本原則的威脅 威脅可以歸納為五類：自身利益威脅，自我評(píng)價(jià)威脅，過度推介威脅，密切關(guān)系威脅，外在壓力威脅。3.防范措施 是指可以消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩降男袆?dòng)或其他措施。包括下列兩大類：（1）

19、由行業(yè)、法律法規(guī)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)規(guī)定的防范措施（2）工作環(huán)境中的防范措施A 4.道德沖突的解決 在確定如何解決道德沖突時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：與道德沖突問題有關(guān)的事實(shí)；涉及的道德問題；與所涉事項(xiàng)相關(guān)的職業(yè)道德基本原則；建立的內(nèi)部程序；可供選擇的措施。A 第三節(jié)第三節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任A 一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任拓展的社會(huì)原因和表現(xiàn)形式一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任拓展的社會(huì)原因和表現(xiàn)形式（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任拓展的社會(huì)原因（1）消費(fèi)者利益保護(hù)主義的興起（2）有關(guān)審計(jì)保險(xiǎn)論的運(yùn)用（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)商業(yè)領(lǐng)域的參與日漸拓展（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任拓展的表現(xiàn)形式（1）訴訟爆炸 注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)

20、任不斷擴(kuò)大，履行責(zé)任的對(duì)象隨之拓寬，這些都使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師很容易被指控為民事侵權(quán)，“訴訟爆炸”也由此產(chǎn)生。A （2）保險(xiǎn)危機(jī) 伴隨著訴訟迅速增長(zhǎng)的趨勢(shì)，職業(yè)過失保險(xiǎn)賠付急劇增長(zhǎng)，而保險(xiǎn)賠付的增加又不可避免地導(dǎo)致保險(xiǎn)費(fèi)用的攀升。A 二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的種類二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的種類 注冊(cè)會(huì)計(jì)師因違約、過失或欺詐給被審計(jì)單位或其他利害關(guān)系人造成損失的，按照有關(guān)法律和規(guī)定，可能被判負(fù)行政責(zé)任、民事責(zé)任或刑事責(zé)任。 一般來說，因違約和過失可能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)行政責(zé)任和民事責(zé)任，因欺詐可能會(huì)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)民事責(zé)任和刑事責(zé)任。A 三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的規(guī)定三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的規(guī)定（一）國(guó)外注冊(cè)會(huì)計(jì)

21、師法律責(zé)任的法律規(guī)定1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于客戶的責(zé)任在習(xí)慣法下，如果由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過失給客戶造成了經(jīng)濟(jì)損失，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)客戶就負(fù)有法律責(zé)任，遭受損失的客戶向法院提起要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師賠償?shù)脑V訟。2.習(xí)慣法下注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于第三者的責(zé)任（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于受益第三者的責(zé)任。受益第三者主要是指合同中所指明的人，但此人既非要約人，又非承諾人。A （2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于其他第三者的責(zé)任。習(xí)慣法下注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于第三者的責(zé)任案中，舉證的責(zé)任方也在原告，即當(dāng)原告（第三者）提起訴訟時(shí)，他必須向法院證明。3.成文法下注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于第三者的責(zé)任成文法在注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)過程中也占據(jù)重要的地位，主要有1933年的證券法；1934

22、年的證券交易法；1995年的非公開交易證券訴訟改革法案；1970年的貪污欺詐損害組織法案；2002年的公眾公司會(huì)計(jì)改革和投資者保護(hù)法案。A （二）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的法律規(guī)定1.法律規(guī)定（1）民事責(zé)任（3個(gè)法律法規(guī)的條例規(guī)定）（2）行政責(zé)任和刑事責(zé)任2.司法解釋（1）司法解釋的特點(diǎn)（2）關(guān)于利害關(guān)系人、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和不實(shí)報(bào)告的規(guī)定（3）關(guān)于訴訟當(dāng)事人列置的規(guī)定（4）關(guān)于歸責(zé)原則和舉證分配的規(guī)定（5）關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位連帶責(zé)任的規(guī)定A （6）關(guān)于過失責(zé)任和過失指引的規(guī)定（7）關(guān)于抗辯事由的規(guī)定（8）關(guān)于減責(zé)事由的規(guī)定（9）關(guān)于無(wú)效的免責(zé)條款的規(guī)定（10）關(guān)于賠償順位和最高限額的規(guī)定（11）關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所與分所連帶責(zé)任的規(guī)定（12）關(guān)于禁止擅自追加被執(zhí)行人的規(guī)定A 相關(guān)鏈