第九章證券公司業(yè)務(wù)核算

1、第九章證券公司業(yè)務(wù)核算第九章證券公司業(yè)務(wù)核算 5了解證券公司業(yè)務(wù)的種類了解證券公司業(yè)務(wù)的種類了解證券業(yè)務(wù)核算的特點(diǎn)了解證券業(yè)務(wù)核算的特點(diǎn)掌握證券業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)科目的掌握證券業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)科目的內(nèi)容內(nèi)容掌握證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)、證券掌握證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)、證券自營(yíng)業(yè)務(wù)、證券承銷業(yè)務(wù)自營(yíng)業(yè)務(wù)、證券承銷業(yè)務(wù)以及其他證券業(yè)務(wù)的核算。以及其他證券業(yè)務(wù)的核算。6第一節(jié)第一節(jié) 證券業(yè)務(wù)概述證券業(yè)務(wù)概述 一、證券的概念與分類一、證券的概念與分類 證券證券是以證明或設(shè)立權(quán)利為目的而形成的書面憑證，在法律是以證明或設(shè)立權(quán)利為目的而形成的書面憑證，在法律上分為有價(jià)證券和證據(jù)證券兩種。上分為有價(jià)證券和證據(jù)證券兩種。 證據(jù)證券證據(jù)證券只是證明某

2、種事實(shí)的憑證，如各種借據(jù)、收據(jù)等，只是證明某種事實(shí)的憑證，如各種借據(jù)、收據(jù)等，憑證本身沒有價(jià)值，只起證據(jù)作用。憑證本身沒有價(jià)值，只起證據(jù)作用。 有價(jià)證券有價(jià)證券是具有一定票面金額，代表或證明財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的書是具有一定票面金額，代表或證明財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的書面憑證，持券人有權(quán)按憑證取得一定收入。面憑證，持券人有權(quán)按憑證取得一定收入。有價(jià)證券分為貨幣性有價(jià)證券分為貨幣性證券和收益性證券證券和收益性證券(或資本性證券或資本性證券)兩種兩種，前者為信用憑證或用工，前者為信用憑證或用工具，如匯票、本票、支票等，后者為債券和股票。具，如匯票、本票、支票等，后者為債券和股票。 我們通常我們通常所說的證券或有價(jià)證券，

3、一般是指股票和債券等收益證券。股票所說的證券或有價(jià)證券，一般是指股票和債券等收益證券。股票和債券是由國(guó)家或企業(yè)和債券是由國(guó)家或企業(yè)(公司公司)為籌集資本而依據(jù)法定的程序發(fā)行為籌集資本而依據(jù)法定的程序發(fā)行的有價(jià)證券。的有價(jià)證券。 收益性證券可以進(jìn)行買賣和交易。商業(yè)銀行、信托投資公司收益性證券可以進(jìn)行買賣和交易。商業(yè)銀行、信托投資公司證券公司等金融企業(yè)經(jīng)國(guó)家批準(zhǔn)可以經(jīng)營(yíng)證券業(yè)務(wù)。證券公司等金融企業(yè)經(jīng)國(guó)家批準(zhǔn)可以經(jīng)營(yíng)證券業(yè)務(wù)。 二、證券業(yè)務(wù)的分類二、證券業(yè)務(wù)的分類 目前，我國(guó)金融企業(yè)經(jīng)營(yíng)的目前，我國(guó)金融企業(yè)經(jīng)營(yíng)的證券業(yè)務(wù)主要有證券業(yè)務(wù)主要有證券經(jīng)紀(jì)業(yè)證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)、證券自營(yíng)業(yè)務(wù)、證券承銷業(yè)務(wù)和其他證券

4、業(yè)務(wù)。務(wù)、證券自營(yíng)業(yè)務(wù)、證券承銷業(yè)務(wù)和其他證券業(yè)務(wù)。 證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)，證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)，是公司代理客戶是公司代理客戶( (投資者投資者) )買賣證券的活買賣證券的活動(dòng)，動(dòng)，包括包括代理買賣證券業(yè)務(wù)、代理兌付證券業(yè)務(wù)和代保管證代理買賣證券業(yè)務(wù)、代理兌付證券業(yè)務(wù)和代保管證券業(yè)務(wù)。券業(yè)務(wù)。 證券自營(yíng)業(yè)務(wù)，證券自營(yíng)業(yè)務(wù)，是公司以自己的名義，用公司的資金買是公司以自己的名義，用公司的資金買賣證券，以達(dá)到獲取利潤(rùn)目的的證券業(yè)務(wù)，賣證券，以達(dá)到獲取利潤(rùn)目的的證券業(yè)務(wù)，包括包括買入證券和買入證券和賣出證券。賣出證券。 證券承銷業(yè)務(wù)，證券承銷業(yè)務(wù)，是指在證券發(fā)行過程中，公司接受發(fā)行是指在證券發(fā)行過程中，公司接受發(fā)行人

5、的委托，代理發(fā)行人發(fā)行證券的活動(dòng)。人的委托，代理發(fā)行人發(fā)行證券的活動(dòng)。按承銷方式不同按承銷方式不同有有全額包銷方式進(jìn)行承銷業(yè)務(wù)、余額包銷方式進(jìn)行承銷業(yè)代銷全額包銷方式進(jìn)行承銷業(yè)務(wù)、余額包銷方式進(jìn)行承銷業(yè)代銷方式進(jìn)行承銷業(yè)務(wù)。方式進(jìn)行承銷業(yè)務(wù)。 其他證券業(yè)務(wù)，其他證券業(yè)務(wù)，是指公司經(jīng)批準(zhǔn)在國(guó)家允許的范圍，進(jìn)是指公司經(jīng)批準(zhǔn)在國(guó)家允許的范圍，進(jìn)行除經(jīng)紀(jì)、自營(yíng)、承銷業(yè)務(wù)以外的與證券業(yè)務(wù)有關(guān)的其他證行除經(jīng)紀(jì)、自營(yíng)、承銷業(yè)務(wù)以外的與證券業(yè)務(wù)有關(guān)的其他證券業(yè)務(wù)，券業(yè)務(wù)，如如有買入返售證券業(yè)務(wù)、賣出回購(gòu)證券業(yè)務(wù)和受托有買入返售證券業(yè)務(wù)、賣出回購(gòu)證券業(yè)務(wù)和受托資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)。資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)。 8 (一一)證券市場(chǎng)證

6、券市場(chǎng) 證券市場(chǎng)是指發(fā)行和買賣證證券市場(chǎng)是指發(fā)行和買賣證券的場(chǎng)所，是金融市場(chǎng)的重要券的場(chǎng)所，是金融市場(chǎng)的重要組成部分，主要由一級(jí)市場(chǎng)和組成部分，主要由一級(jí)市場(chǎng)和二級(jí)市場(chǎng)構(gòu)成。一級(jí)市場(chǎng)又被二級(jí)市場(chǎng)構(gòu)成。一級(jí)市場(chǎng)又被稱為初級(jí)市場(chǎng)，即證券發(fā)行市稱為初級(jí)市場(chǎng)，即證券發(fā)行市場(chǎng)，是新發(fā)行證券的銷售場(chǎng)所。場(chǎng)，是新發(fā)行證券的銷售場(chǎng)所。二級(jí)市場(chǎng)是由兩個(gè)部分組成：二級(jí)市場(chǎng)是由兩個(gè)部分組成：一是交易所市場(chǎng)，二是場(chǎng)外市一是交易所市場(chǎng)，二是場(chǎng)外市場(chǎng)。場(chǎng)。 9 (二二) 證證 券券 交交 易易 證券交易即證券買賣活動(dòng)，證券交易即證券買賣活動(dòng)，其交易種類主要有兩其交易種類主要有兩種：種：一種是場(chǎng)內(nèi)交易；一種是場(chǎng)外交易。一種

7、是場(chǎng)內(nèi)交易；一種是場(chǎng)外交易。 場(chǎng)內(nèi)交易也稱為交易所的交易，場(chǎng)內(nèi)交易也稱為交易所的交易，它是最重要、最它是最重要、最集中、最組織化的證券交易活動(dòng)，是一種有固定場(chǎng)所、集中、最組織化的證券交易活動(dòng)，是一種有固定場(chǎng)所、固定時(shí)間并按一定規(guī)則的證券買賣活動(dòng)。固定時(shí)間并按一定規(guī)則的證券買賣活動(dòng)。 場(chǎng)外交易場(chǎng)外交易是指不在交易所內(nèi)交易，而在交易所市是指不在交易所內(nèi)交易，而在交易所市場(chǎng)以外進(jìn)行證券交易的總稱。場(chǎng)以外進(jìn)行證券交易的總稱。 柜臺(tái)交易柜臺(tái)交易是場(chǎng)外交易的一種形式，這種交易是在是場(chǎng)外交易的一種形式，這種交易是在證券公司之間或證券公司與客戶之間直接進(jìn)行，交易對(duì)證券公司之間或證券公司與客戶之間直接進(jìn)行，交易

8、對(duì)象大部分為未在交易所掛牌上市的證券，也有一部分上象大部分為未在交易所掛牌上市的證券，也有一部分上市證券市證券10第二節(jié)第二節(jié) 證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的核算證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的核算 一、代理買賣證券業(yè)務(wù)的核算一、代理買賣證券業(yè)務(wù)的核算 代理買賣證券業(yè)務(wù)代理買賣證券業(yè)務(wù)是指公司接受客戶是指公司接受客戶委托，委托，通過證券交易所代理買賣通過證券交易所代理買賣證券證券(上市公司股票或債券等上市公司股票或債券等)，公司收到客戶交來(lái)的代買賣證券款，應(yīng)全額，公司收到客戶交來(lái)的代買賣證券款，應(yīng)全額存入指定的商業(yè)銀行，作負(fù)債處理。不得與公司的存款混淆。代客戶買賣證存入指定的商業(yè)銀行，作負(fù)債處理。不得與公司的存款混淆。代客戶買

9、賣證券的手續(xù)費(fèi)收入，在與客戶辦理買賣證券款項(xiàng)清算時(shí)確認(rèn)收入。券的手續(xù)費(fèi)收入，在與客戶辦理買賣證券款項(xiàng)清算時(shí)確認(rèn)收入。 當(dāng)收到客戶交來(lái)的代買賣證券款時(shí)，當(dāng)收到客戶交來(lái)的代買賣證券款時(shí)，公司為客戶開設(shè)資金專戶，其會(huì)計(jì)公司為客戶開設(shè)資金專戶，其會(huì)計(jì)分錄如下：分錄如下： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：代買賣證券款貸：代買賣證券款 客戶可以在其資金專戶增加資金或支取款項(xiàng)，客戶可以在其資金專戶增加資金或支取款項(xiàng)，公司按季計(jì)付存款利息。公司按季計(jì)付存款利息。 與此同時(shí)，與此同時(shí)，公司應(yīng)為客戶在證券交易所開設(shè)清算資金專戶，公司應(yīng)為客戶在證券交易所開設(shè)清算資金專戶，會(huì)計(jì)分錄如下會(huì)計(jì)分錄如下 借：清算備付金借：清

10、算備付金一一客戶客戶 貸：銀行存款貸：銀行存款 11 當(dāng)公司代客戶在證券交易所買賣證券時(shí)，當(dāng)公司代客戶在證券交易所買賣證券時(shí)，如果買入證券成如果買入證券成交總額大于賣出證券成交總額時(shí)，交總額大于賣出證券成交總額時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄如下：其會(huì)計(jì)分錄如下： 借：代買賣證券款借：代買賣證券款(買賣證券成交價(jià)的差額，加代扣代交買賣證券成交價(jià)的差額，加代扣代交交易稅費(fèi)，加向客戶收取的傭金等手續(xù)費(fèi)交易稅費(fèi)，加向客戶收取的傭金等手續(xù)費(fèi)) 手續(xù)費(fèi)支出一代買賣證券手續(xù)費(fèi)支出手續(xù)費(fèi)支出一代買賣證券手續(xù)費(fèi)支出(公司負(fù)擔(dān)的交易費(fèi)公司負(fù)擔(dān)的交易費(fèi)用用) 貸：清算備付金，貸：清算備付金，客戶客戶(買賣證券成交價(jià)的差額，加代買賣

11、證券成交價(jià)的差額，加代扣代交的印花稅費(fèi)，加公司負(fù)擔(dān)的交易費(fèi)扣代交的印花稅費(fèi)，加公司負(fù)擔(dān)的交易費(fèi)) 手續(xù)費(fèi)收入一代買賣證券手續(xù)費(fèi)收入手續(xù)費(fèi)收入一代買賣證券手續(xù)費(fèi)收入(向客人收取的傭金向客人收取的傭金等手續(xù)費(fèi)等手續(xù)費(fèi)) 例例1 某證券公司接受客戶委托，通過上海證券交易所代理買賣證券，當(dāng)日某證券公司接受客戶委托，通過上海證券交易所代理買賣證券，當(dāng)日買入證券成交總額大于賣出證券成交總額買入證券成交總額大于賣出證券成交總額1100萬(wàn)元，發(fā)生代扣代繳交易稅萬(wàn)元，發(fā)生代扣代繳交易稅2萬(wàn)元、過戶費(fèi)萬(wàn)元、過戶費(fèi)55萬(wàn)元，應(yīng)向客戶收取手續(xù)費(fèi)萬(wàn)元，應(yīng)向客戶收取手續(xù)費(fèi)5萬(wàn)元，公司繳納交易所的費(fèi)萬(wàn)元，公司繳納交易所的費(fèi)

12、用用3萬(wàn)元。萬(wàn)元。 借：代買賣證券款借：代買賣證券款 ll 125 000ll 125 000 手續(xù)費(fèi)支出手續(xù)費(fèi)支出 30 00030 000 貸：清算備付金貸：清算備付金客戶客戶 11 050 000 手續(xù)費(fèi)收入手續(xù)費(fèi)收入 105 000105 00012 當(dāng)公司代客戶在證券交易所買賣證券當(dāng)公司代客戶在證券交易所買賣證券時(shí)，時(shí)，如果賣出證券成交總額大于買入證券如果賣出證券成交總額大于買入證券成交總額時(shí)，成交總額時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄如下：其會(huì)計(jì)分錄如下： 借：清算備付金借：清算備付金客戶客戶(買賣證券成買賣證券成交價(jià)的差額減代扣代交的印花費(fèi)和公司應(yīng)交價(jià)的差額減代扣代交的印花費(fèi)和公司應(yīng)負(fù)擔(dān)的交易費(fèi)負(fù)擔(dān)

13、的交易費(fèi)) 手續(xù)費(fèi)支出手續(xù)費(fèi)支出代買賣證券手續(xù)代買賣證券手續(xù)費(fèi)支出費(fèi)支出(公司應(yīng)負(fù)擔(dān)的交易費(fèi)用公司應(yīng)負(fù)擔(dān)的交易費(fèi)用) 貸：代買賣證券款貸：代買賣證券款(買賣證券成交價(jià)買賣證券成交價(jià)的差額，減代扣代交的交易稅費(fèi)，加向客的差額，減代扣代交的交易稅費(fèi)，加向客人收取的傭金等手續(xù)費(fèi)人收取的傭金等手續(xù)費(fèi)) 手續(xù)費(fèi)收入手續(xù)費(fèi)收入代買賣證券手續(xù)代買賣證券手續(xù)費(fèi)收入費(fèi)收入(向客戶收取的傭金等手續(xù)費(fèi)向客戶收取的傭金等手續(xù)費(fèi)) 例例2 某證券公司接受客戶委托，通過某證券公司接受客戶委托，通過深圳證券交易所代理買賣證券，當(dāng)日買入深圳證券交易所代理買賣證券，當(dāng)日買入證券成交總額小于賣出證券成交總額證券成交總額小于賣出證

14、券成交總額510萬(wàn)元，發(fā)生代扣代繳交易稅萬(wàn)元，發(fā)生代扣代繳交易稅1萬(wàn)元、過戶萬(wàn)元、過戶費(fèi)費(fèi)26萬(wàn)元，應(yīng)向客戶收取手續(xù)費(fèi)萬(wàn)元，應(yīng)向客戶收取手續(xù)費(fèi)24萬(wàn)萬(wàn)元，公司繳納交易所的費(fèi)用元，公司繳納交易所的費(fèi)用L 5萬(wàn)元。萬(wàn)元。 借：清算備付金借：清算備付金客戶客戶 5 075 0005 075 000 手續(xù)費(fèi)支出手續(xù)費(fèi)支出 15 00015 000 貸：代買賣證券款貸：代買賣證券款 5 040 0005 040 000 手續(xù)費(fèi)收入手續(xù)費(fèi)收入 50 00050 000投資人甲投資人甲A證券公司證券公司B證券公司證券公司投資乙方投資乙方A公司交易員公司交易員B公司交易員公司交易員B證券公司證券公司過戶系統(tǒng)過

15、戶系統(tǒng)行情系統(tǒng)行情系統(tǒng)交易行情動(dòng)態(tài)交易行情動(dòng)態(tài)A證券公司證券公司清算系統(tǒng)清算系統(tǒng)電腦自動(dòng)撮合系統(tǒng)（證交所）電腦自動(dòng)撮合系統(tǒng)（證交所）買入買入委托委托賣出賣出委托委托股權(quán)增加股權(quán)增加買入報(bào)單買入報(bào)單賣出報(bào)單賣出報(bào)單輸入輸入申報(bào)申報(bào)輸入輸入申報(bào)申報(bào)交付交付資金資金清算數(shù)據(jù)清算數(shù)據(jù)應(yīng)付凈額應(yīng)付凈額應(yīng)收凈額應(yīng)收凈額清算數(shù)據(jù)清算數(shù)據(jù)交付交付資金資金股權(quán)減少股權(quán)減少 證交所證券委托買賣一般業(yè)務(wù)流程圖證交所證券委托買賣一般業(yè)務(wù)流程圖14 如果中簽，辦理申購(gòu)結(jié)算；如未中簽，應(yīng)將申購(gòu)款退給客戶。如果中簽，辦理申購(gòu)結(jié)算；如未中簽，應(yīng)將申購(gòu)款退給客戶。收到客戶交收到客戶交來(lái)申購(gòu)款時(shí)，來(lái)申購(gòu)款時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄如下：其會(huì)

16、計(jì)分錄如下： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：代買賣證券款貸：代買賣證券款 將申購(gòu)款劃付交易所時(shí)，將申購(gòu)款劃付交易所時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄如下：其會(huì)計(jì)分錄如下： 借：清算備付金借：清算備付金客戶客戶 貸：銀行存款貸：銀行存款 申購(gòu)中簽，客戶辦理申購(gòu)手續(xù)，申購(gòu)中簽，客戶辦理申購(gòu)手續(xù)，公司與交易所清算資金時(shí)：公司與交易所清算資金時(shí)： 借：代買賣證券款借：代買賣證券款 貸：清算備付金貸：清算備付金客戶客戶 如果未中簽，應(yīng)退還客戶申請(qǐng)款，如果未中簽，應(yīng)退還客戶申請(qǐng)款，交易所退還申購(gòu)資金時(shí)：交易所退還申購(gòu)資金時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：清算備付金貸：清算備付金客戶客戶 公司將未中簽的款項(xiàng)退還客戶時(shí)：公司將

17、未中簽的款項(xiàng)退還客戶時(shí)： 借：代買賣證券款借：代買賣證券款 貸：銀行存款貸：銀行存款辦理客戶開戶辦理客戶開戶證交所證交所證券賬戶證券賬戶證券公司證券公司資金賬戶資金賬戶填寫委托單辦理買入、賣出委托填寫委托單辦理買入、賣出委托證券商向證交所內(nèi)經(jīng)紀(jì)人傳送指令證券商向證交所內(nèi)經(jīng)紀(jì)人傳送指令經(jīng)紀(jì)人用電腦按時(shí)間，價(jià)格等要素撮經(jīng)紀(jì)人用電腦按時(shí)間，價(jià)格等要素撮合后成交合后成交通知委托人辦理清算交割過戶手續(xù)收通知委托人辦理清算交割過戶手續(xù)收取手續(xù)費(fèi)取手續(xù)費(fèi)證券公司通過證交所代理買賣業(yè)務(wù)流程圖證券公司通過證交所代理買賣業(yè)務(wù)流程圖填制委托單填制委托單收取保證金收取保證金存款賬戶存款賬戶提交代買政權(quán)或賬提交代買政權(quán)

18、或賬權(quán)賬戶權(quán)賬戶證券公司證券公司有價(jià)證券收入憑據(jù)有價(jià)證券收入憑據(jù)證券公司預(yù)收證券公司預(yù)收保證金保證金掛牌標(biāo)價(jià)物色交易掛牌標(biāo)價(jià)物色交易對(duì)象對(duì)象成交過戶成交過戶買入買入賣出賣出證券公司營(yíng)業(yè)柜臺(tái)代理證券買賣業(yè)務(wù)流程圖證券公司營(yíng)業(yè)柜臺(tái)代理證券買賣業(yè)務(wù)流程圖20 公司自營(yíng)證券在持有期內(nèi)公司自營(yíng)證券在持有期內(nèi)取得的現(xiàn)金股利，取得的現(xiàn)金股利，作投資收益處理：作投資收益處理： 借：清算備付金一一公司借：清算備付金一一公司 貸：投資收益貸：投資收益 公司自營(yíng)公司自營(yíng)買入分期付息到期還本的買入分期付息到期還本的債券，在持有期內(nèi)取得的債券，在持有期內(nèi)取得的利息，利息，也作投資收益處理：也作投資收益處理： 借：清算備

19、付金借：清算備付金公司公司 銀行存款銀行存款 貸：投資收益貸：投資收益 公司通過公司通過網(wǎng)上認(rèn)購(gòu)新股，網(wǎng)上認(rèn)購(gòu)新股，申購(gòu)款被交易所從清算賬號(hào)中劃出申購(gòu)款被交易所從清算賬號(hào)中劃出凍結(jié)時(shí)：凍結(jié)時(shí)： 借：應(yīng)收款項(xiàng)一一應(yīng)收認(rèn)購(gòu)新股占用款借：應(yīng)收款項(xiàng)一一應(yīng)收認(rèn)購(gòu)新股占用款 貸：清算備付金貸：清算備付金公司公司 如中簽，購(gòu)買新股按實(shí)際成本核算，如中簽，購(gòu)買新股按實(shí)際成本核算，其會(huì)計(jì)分錄如下：其會(huì)計(jì)分錄如下： 借：自營(yíng)證券借：自營(yíng)證券 貸：應(yīng)收款項(xiàng)一貸：應(yīng)收款項(xiàng)一應(yīng)收認(rèn)購(gòu)新股占用款應(yīng)收認(rèn)購(gòu)新股占用款 21 如未中簽，交易所退回被凍結(jié)認(rèn)購(gòu)款項(xiàng)：如未中簽，交易所退回被凍結(jié)認(rèn)購(gòu)款項(xiàng)： 借：清算備付金借：清算備付金

20、一一公司公司 貸：應(yīng)收款項(xiàng)貸：應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收認(rèn)購(gòu)新股占用款應(yīng)收認(rèn)購(gòu)新股占用款 如果公司通過如果公司通過網(wǎng)下認(rèn)購(gòu)新股，網(wǎng)下認(rèn)購(gòu)新股，應(yīng)按規(guī)定劃出認(rèn)購(gòu)款存入指定機(jī)構(gòu)：應(yīng)按規(guī)定劃出認(rèn)購(gòu)款存入指定機(jī)構(gòu)： 借：應(yīng)收款項(xiàng)借：應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收認(rèn)購(gòu)新股占用款應(yīng)收認(rèn)購(gòu)新股占用款 貸：銀行存款貸：銀行存款 如中簽，如中簽，辦理認(rèn)購(gòu)手續(xù)，辦理認(rèn)購(gòu)手續(xù)，按購(gòu)買新股實(shí)際成本核算，按購(gòu)買新股實(shí)際成本核算，其會(huì)計(jì)分錄其會(huì)計(jì)分錄 借：自營(yíng)證券借：自營(yíng)證券 貸：應(yīng)收款項(xiàng)貸：應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收認(rèn)購(gòu)新股占用款應(yīng)收認(rèn)購(gòu)新股占用款 如未中簽，如未中簽，收回認(rèn)購(gòu)款，其會(huì)計(jì)分錄如下：收回認(rèn)購(gòu)款，其會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收款項(xiàng)

21、貸：應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收認(rèn)購(gòu)新股占用款應(yīng)收認(rèn)購(gòu)新股占用款 22二、自營(yíng)賣出證券的核算二、自營(yíng)賣出證券的核算 公司在交易所賣出證券時(shí)，應(yīng)公司在交易所賣出證券時(shí)，應(yīng)按清算日實(shí)際收到款項(xiàng)按清算日實(shí)際收到款項(xiàng)進(jìn)行核算：進(jìn)行核算： 借：清算備付金一借：清算備付金一公司公司 或銀行存款或銀行存款 貸：證券銷售貸：證券銷售 如賣出債券時(shí)，應(yīng)如賣出債券時(shí)，應(yīng)將購(gòu)買日到賣出日的持有期間的應(yīng)計(jì)利息確認(rèn)為將購(gòu)買日到賣出日的持有期間的應(yīng)計(jì)利息確認(rèn)為投資收益，投資收益，其會(huì)計(jì)分錄如下：其會(huì)計(jì)分錄如下： 借：清算備付金借：清算備付金公司公司 或銀行存款或銀行存款 貸：投資收益貸：投資收益 證券銷售證券銷售(實(shí)際收到價(jià)款與持有期間

22、應(yīng)計(jì)利息差額實(shí)際收到價(jià)款與持有期間應(yīng)計(jì)利息差額) 公司的自營(yíng)債券在到期前沒有出售，而是繼續(xù)持有并在到期時(shí)兌公司的自營(yíng)債券在到期前沒有出售，而是繼續(xù)持有并在到期時(shí)兌付付本息，本息，到期時(shí)按兌付的金額到期時(shí)按兌付的金額進(jìn)行核算，其會(huì)計(jì)分錄如下：進(jìn)行核算，其會(huì)計(jì)分錄如下： 借：清算備付金借：清算備付金公司公司 或銀行存款或銀行存款 貸：投資收益貸：投資收益(到期兌付的利息到期兌付的利息) 證券銷售證券銷售(到期兌付的金額減去兌付的利息到期兌付的金額減去兌付的利息)23 公司自營(yíng)買入分期付息公司自營(yíng)買入分期付息到期還本的債券，在持有期到期還本的債券，在持有期內(nèi)分期取得利息，按收到金內(nèi)分期取得利息，按收

23、到金額進(jìn)行核算，其會(huì)計(jì)分錄如額進(jìn)行核算，其會(huì)計(jì)分錄如下：下： 借：清算備付金借：清算備付金公司公司 或或 銀行存款銀行存款 貸：投資收益貸：投資收益24三、自營(yíng)證券賣出成本的核算三、自營(yíng)證券賣出成本的核算 自營(yíng)證券賣出的實(shí)際自營(yíng)證券賣出的實(shí)際成本，可以選用成本，可以選用先進(jìn)先出先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法權(quán)平均法等方法中的某一等方法中的某一種方法來(lái)計(jì)算確定，種方法來(lái)計(jì)算確定，方法方法一經(jīng)選定，不能隨意變更。一經(jīng)選定，不能隨意變更。 25 以加權(quán)平均法為例，以加權(quán)平均法為例，其計(jì)算其計(jì)算公式如下：公式如下： 某證券加權(quán)平均法的單位成本某證券加權(quán)平均法的單位成本=

24、期初結(jié)存證券實(shí)際成本期初結(jié)存證券實(shí)際成本+本期購(gòu)本期購(gòu)進(jìn)證券實(shí)際成本進(jìn)證券實(shí)際成本/期初結(jié)存面值期初結(jié)存面值+本本期購(gòu)進(jìn)面值期購(gòu)進(jìn)面值 本次賣出某種證券的實(shí)際成本本次賣出某種證券的實(shí)際成本=本次賣出證券面值總額本次賣出證券面值總額X該種證該種證券加權(quán)平均的單位成本券加權(quán)平均的單位成本 賣出自營(yíng)證券的實(shí)際成本計(jì)算確賣出自營(yíng)證券的實(shí)際成本計(jì)算確定后，應(yīng)定后，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，其會(huì)計(jì)分其會(huì)計(jì)分錄如下：錄如下：借：證券銷售借：證券銷售 貸：自營(yíng)證券貸：自營(yíng)證券26例三例三 某公司期初自營(yíng)證券中某公司期初自營(yíng)證券中XXXX年國(guó)庫(kù)券結(jié)存面值為年國(guó)庫(kù)券結(jié)存面值為300300萬(wàn)元，萬(wàn)元，實(shí)際購(gòu)入成

25、本為實(shí)際購(gòu)入成本為320320萬(wàn)元，本月購(gòu)進(jìn)國(guó)庫(kù)券面值萬(wàn)元，本月購(gòu)進(jìn)國(guó)庫(kù)券面值250250萬(wàn)元，實(shí)萬(wàn)元，實(shí)際購(gòu)入價(jià)為際購(gòu)入價(jià)為280280萬(wàn)元，月末賣出該種國(guó)庫(kù)券面值萬(wàn)元，月末賣出該種國(guó)庫(kù)券面值550550萬(wàn)元，實(shí)萬(wàn)元，實(shí)際收到際收到620620萬(wàn)元。萬(wàn)元。XXXX年國(guó)庫(kù)券年國(guó)庫(kù)券加權(quán)平均單位成本加權(quán)平均單位成本 = =（320+280320+280）/ /（300+250300+250）=1.09=1.09（元）（元）XXXX年國(guó)庫(kù)券賣出的實(shí)際成本年國(guó)庫(kù)券賣出的實(shí)際成本=550X1.09=599.5=550X1.09=599.5（元）（元）買入買入XXXX年國(guó)庫(kù)券時(shí)，年國(guó)庫(kù)券時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄如

26、下：其會(huì)計(jì)分錄如下：借：自營(yíng)證券借：自營(yíng)證券XXXX年國(guó)庫(kù)券年國(guó)庫(kù)券 32000003200000元元 貸：清算備付金貸：清算備付金公司公司 32000003200000元元賣出賣出XXXX年國(guó)庫(kù)券時(shí)，年國(guó)庫(kù)券時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄如下：其會(huì)計(jì)分錄如下：借：清算備付金借：清算備付金公司公司 62000006200000元元 貸：證券銷售貸：證券銷售 62000006200000元元結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄如下：其會(huì)計(jì)分錄如下：借：證券銷售借：證券銷售 59950005995000元元 貸：自營(yíng)證券貸：自營(yíng)證券XXXX年國(guó)庫(kù)券年國(guó)庫(kù)券 59950005995000元元27 公司在公司在

27、年末，年末，應(yīng)將自營(yíng)證券應(yīng)將自營(yíng)證券的市價(jià)與成本進(jìn)行比較，的市價(jià)與成本進(jìn)行比較，如市如市價(jià)低于成本的，價(jià)低于成本的，應(yīng)按差額計(jì)提應(yīng)按差額計(jì)提跌價(jià)損失，其會(huì)計(jì)分錄如下：跌價(jià)損失，其會(huì)計(jì)分錄如下： 借：自營(yíng)證券跌價(jià)損失借：自營(yíng)證券跌價(jià)損失 貸：自營(yíng)證券跌價(jià)準(zhǔn)備貸：自營(yíng)證券跌價(jià)準(zhǔn)備 經(jīng)過計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的自營(yíng)經(jīng)過計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的自營(yíng)證券，證券，如果原來(lái)的市價(jià)又恢復(fù)如果原來(lái)的市價(jià)又恢復(fù)了，了，應(yīng)按恢復(fù)增加的數(shù)額應(yīng)按恢復(fù)增加的數(shù)額(其增其增加數(shù)應(yīng)以補(bǔ)足以前入賬的減少加數(shù)應(yīng)以補(bǔ)足以前入賬的減少數(shù)為限數(shù)為限)沖銷跌價(jià)準(zhǔn)備，其會(huì)計(jì)沖銷跌價(jià)準(zhǔn)備，其會(huì)計(jì)分錄如下：分錄如下： 借：自營(yíng)證券跌價(jià)準(zhǔn)備借：自營(yíng)證券跌價(jià)準(zhǔn)備 貸

28、：自營(yíng)證券跌價(jià)損失貸：自營(yíng)證券跌價(jià)損失28第四節(jié) 證券承銷業(yè)務(wù)的核算w 證券承銷業(yè)務(wù)是指在發(fā)行證券承銷業(yè)務(wù)是指在發(fā)行證券過程中，公司接受發(fā)行者證券過程中，公司接受發(fā)行者的委托，代理發(fā)行人發(fā)行證券的委托，代理發(fā)行人發(fā)行證券的活動(dòng)。目前的活動(dòng)。目前代發(fā)行證券業(yè)務(wù)代發(fā)行證券業(yè)務(wù)有全額包銷方式、余額包銷方有全額包銷方式、余額包銷方式、代銷方式式、代銷方式三種。公司應(yīng)當(dāng)三種。公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)與發(fā)行人根據(jù)與發(fā)行人協(xié)商確定協(xié)商確定的發(fā)行的發(fā)行方式，辦理證券發(fā)售，并按規(guī)方式，辦理證券發(fā)售，并按規(guī)定分別進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。定分別進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。29 全額包銷方式承購(gòu)證券業(yè)全額包銷方式承購(gòu)證券業(yè)務(wù)務(wù)是指公司按承購(gòu)價(jià)格購(gòu)進(jìn)待是

29、指公司按承購(gòu)價(jià)格購(gòu)進(jìn)待發(fā)售的證券，作為一項(xiàng)資產(chǎn)處發(fā)售的證券，作為一項(xiàng)資產(chǎn)處理，公司按發(fā)行價(jià)格轉(zhuǎn)售給投理，公司按發(fā)行價(jià)格轉(zhuǎn)售給投資者，并確認(rèn)為證券發(fā)行收入，資者，并確認(rèn)為證券發(fā)行收入，按已發(fā)行證券的承銷價(jià)格結(jié)轉(zhuǎn)按已發(fā)行證券的承銷價(jià)格結(jié)轉(zhuǎn)代發(fā)行證券的成本。代發(fā)行證券的成本。發(fā)行期結(jié)發(fā)行期結(jié)束時(shí)，將沒有售出的證券按承束時(shí)，將沒有售出的證券按承購(gòu)價(jià)格轉(zhuǎn)為公司的自營(yíng)證券或購(gòu)價(jià)格轉(zhuǎn)為公司的自營(yíng)證券或作長(zhǎng)期投資處理。作長(zhǎng)期投資處理。30公司按承購(gòu)價(jià)格全部購(gòu)進(jìn)，并向發(fā)行者支付全部證券款項(xiàng)：公司按承購(gòu)價(jià)格全部購(gòu)進(jìn)，并向發(fā)行者支付全部證券款項(xiàng)： 借：代發(fā)行證券借：代發(fā)行證券 貸：銀行存款貸：銀行存款 公司按發(fā)行價(jià)

30、格向社會(huì)轉(zhuǎn)售給投資者：公司按發(fā)行價(jià)格向社會(huì)轉(zhuǎn)售給投資者： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：證券發(fā)行貸：證券發(fā)行 公司按承銷價(jià)格結(jié)轉(zhuǎn)售出證券的實(shí)際成本：公司按承銷價(jià)格結(jié)轉(zhuǎn)售出證券的實(shí)際成本： 借：證券發(fā)行借：證券發(fā)行 貸：代發(fā)行證券貸：代發(fā)行證券 在發(fā)行期結(jié)束時(shí)，在發(fā)行期結(jié)束時(shí)，按承購(gòu)價(jià)格將沒有售出的證券轉(zhuǎn)為公按承購(gòu)價(jià)格將沒有售出的證券轉(zhuǎn)為公司的自營(yíng)證券或作長(zhǎng)期投資，其會(huì)計(jì)分錄如下：司的自營(yíng)證券或作長(zhǎng)期投資，其會(huì)計(jì)分錄如下： 借：自營(yíng)證券借：自營(yíng)證券 或或 長(zhǎng)期債券投資長(zhǎng)期債券投資 或或 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：代發(fā)行證券貸：代發(fā)行證券31 余額包銷方式承銷證余額包銷方式承銷證券業(yè)務(wù)券業(yè)務(wù)是

31、指公司按約定的是指公司按約定的發(fā)行價(jià)格，發(fā)行價(jià)格，將發(fā)行人轉(zhuǎn)來(lái)將發(fā)行人轉(zhuǎn)來(lái)的代發(fā)行證券同時(shí)確認(rèn)為的代發(fā)行證券同時(shí)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)和一項(xiàng)負(fù)債處理，一項(xiàng)資產(chǎn)和一項(xiàng)負(fù)債處理，在約定期限內(nèi)按發(fā)行價(jià)格在約定期限內(nèi)按發(fā)行價(jià)格售給投資者，售給投資者，期末尚未售期末尚未售出證券由公司按發(fā)行價(jià)格出證券由公司按發(fā)行價(jià)格認(rèn)購(gòu)，轉(zhuǎn)為自營(yíng)證券或作認(rèn)購(gòu)，轉(zhuǎn)為自營(yíng)證券或作長(zhǎng)期投資處理。長(zhǎng)期投資處理。發(fā)行期結(jié)發(fā)行期結(jié)束時(shí)，將籌集的資金付給束時(shí)，將籌集的資金付給發(fā)行人，并收取手續(xù)費(fèi)。發(fā)行人，并收取手續(xù)費(fèi)。32公司收到委托單位轉(zhuǎn)來(lái)要發(fā)行的證券按約定的發(fā)行價(jià)格核算：公司收到委托單位轉(zhuǎn)來(lái)要發(fā)行的證券按約定的發(fā)行價(jià)格核算： 借：代發(fā)行證

32、券借：代發(fā)行證券 貸：代發(fā)行證券款貸：代發(fā)行證券款公司在約定的期限內(nèi)按發(fā)行價(jià)格售給投資者，其會(huì)計(jì)分錄如下：公司在約定的期限內(nèi)按發(fā)行價(jià)格售給投資者，其會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：代發(fā)行證券貸：代發(fā)行證券期末對(duì)未售出的證券由公司按發(fā)行價(jià)格認(rèn)購(gòu)期末對(duì)未售出的證券由公司按發(fā)行價(jià)格認(rèn)購(gòu)，其會(huì)計(jì)分錄如下：，其會(huì)計(jì)分錄如下： 借：自營(yíng)證券借：自營(yíng)證券 或或 長(zhǎng)期債券投資長(zhǎng)期債券投資 或或 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：代發(fā)行證券貸：代發(fā)行證券 發(fā)行期結(jié)束時(shí)，發(fā)行期結(jié)束時(shí)，將籌集的證券款項(xiàng)支付給委托單位，并向委托單位收取將籌集的證券款項(xiàng)支付給委托單位，并向委托單位收取手續(xù)費(fèi)，其會(huì)計(jì)分錄如下：

33、手續(xù)費(fèi)，其會(huì)計(jì)分錄如下： 借：借： 代發(fā)行證券款代發(fā)行證券款 貸：銀行存款貸：銀行存款 證券發(fā)行證券發(fā)行代發(fā)行證券手續(xù)費(fèi)收入代發(fā)行證券手續(xù)費(fèi)收入 33 代銷方式承銷證券業(yè)務(wù)代銷方式承銷證券業(yè)務(wù)是是指公司按約定的發(fā)行價(jià)格，將指公司按約定的發(fā)行價(jià)格，將發(fā)行人轉(zhuǎn)來(lái)的代發(fā)行證券同時(shí)發(fā)行人轉(zhuǎn)來(lái)的代發(fā)行證券同時(shí)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)或一項(xiàng)負(fù)債處確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)或一項(xiàng)負(fù)債處理，在約定期限內(nèi)按發(fā)行價(jià)格理，在約定期限內(nèi)按發(fā)行價(jià)格售給投資者，售給投資者，期末期末尚未售出的尚未售出的證券由公司退還給委托單位。證券由公司退還給委托單位。發(fā)行期結(jié)束時(shí)，將籌集的資金發(fā)行期結(jié)束時(shí)，將籌集的資金付給發(fā)行人，并收取手續(xù)費(fèi)。付給發(fā)行人，并

34、收取手續(xù)費(fèi)。34 公司收到委托單位轉(zhuǎn)來(lái)要發(fā)行的證券按約定的發(fā)行價(jià)格公司收到委托單位轉(zhuǎn)來(lái)要發(fā)行的證券按約定的發(fā)行價(jià)格核算：核算： 借：代發(fā)行證券借：代發(fā)行證券 貸：代發(fā)行證券款貸：代發(fā)行證券款 公司在約定的期限內(nèi)按發(fā)行價(jià)格售給投資者公司在約定的期限內(nèi)按發(fā)行價(jià)格售給投資者: 借：銀行存款借：銀行存款 貸：代發(fā)行證券貸：代發(fā)行證券 期末對(duì)未售出的證券由公司退還給委托單位：期末對(duì)未售出的證券由公司退還給委托單位： 借：代發(fā)行證券款借：代發(fā)行證券款 貸；代發(fā)行證券貸；代發(fā)行證券 發(fā)行期結(jié)束時(shí)，發(fā)行期結(jié)束時(shí)，將籌集的證券款項(xiàng)支付給委托單位，并將籌集的證券款項(xiàng)支付給委托單位，并向委托單位收取手續(xù)費(fèi)，其會(huì)計(jì)分

35、錄如下：向委托單位收取手續(xù)費(fèi)，其會(huì)計(jì)分錄如下： 借：代發(fā)行證券款借：代發(fā)行證券款 貸：銀行存款貸：銀行存款 證券發(fā)行證券發(fā)行代發(fā)行證券手續(xù)費(fèi)收入代發(fā)行證券手續(xù)費(fèi)收入35 四、其他證券業(yè)務(wù)的核算四、其他證券業(yè)務(wù)的核算 其他證券業(yè)務(wù)其他證券業(yè)務(wù)是指公司在國(guó)家允許的范圍內(nèi)進(jìn)行除經(jīng)紀(jì)、自營(yíng)和承是指公司在國(guó)家允許的范圍內(nèi)進(jìn)行除經(jīng)紀(jì)、自營(yíng)和承銷業(yè)務(wù)以外的與證券業(yè)務(wù)有關(guān)的業(yè)務(wù)，主要有買銷業(yè)務(wù)以外的與證券業(yè)務(wù)有關(guān)的業(yè)務(wù)，主要有買 入返售證券業(yè)務(wù)和賣出入返售證券業(yè)務(wù)和賣出回購(gòu)證券業(yè)務(wù)及受托資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)等?；刭?gòu)證券業(yè)務(wù)及受托資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)等。 (一一)買入返售證券業(yè)務(wù)買入返售證券業(yè)務(wù) 它是指它是指公司與其他企業(yè)以合

36、同或協(xié)議方式，在一定期限內(nèi)按一定價(jià)公司與其他企業(yè)以合同或協(xié)議方式，在一定期限內(nèi)按一定價(jià)格買入企業(yè)持有的證券，到期日再按合同規(guī)定的價(jià)格返售給企業(yè)。格買入企業(yè)持有的證券，到期日再按合同規(guī)定的價(jià)格返售給企業(yè)。在證在證券買賣過程中，有價(jià)證券不發(fā)生轉(zhuǎn)移。在一般情況下，券買賣過程中，有價(jià)證券不發(fā)生轉(zhuǎn)移。在一般情況下，公司的買入價(jià)格公司的買入價(jià)格低于合同規(guī)定的價(jià)格，以獲取買入與賣出的差價(jià)收入。低于合同規(guī)定的價(jià)格，以獲取買入與賣出的差價(jià)收入。公司在公司在買入企業(yè)買入企業(yè)持有證券時(shí)持有證券時(shí)，按實(shí)際購(gòu)入成本，按實(shí)際購(gòu)入成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)；確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)；到期返售證券時(shí)，到期返售證券時(shí)，按賣按賣出價(jià)與買入成本價(jià)的

37、差額出價(jià)與買入成本價(jià)的差額確認(rèn)為當(dāng)期收入。確認(rèn)為當(dāng)期收入。 公司通過證券交易所買入某企業(yè)持有的證券按實(shí)際成交價(jià)格核算，公司通過證券交易所買入某企業(yè)持有的證券按實(shí)際成交價(jià)格核算，其會(huì)計(jì)分錄如下：其會(huì)計(jì)分錄如下： 借：買入返售證券借：買入返售證券 貸：清算備付金一一公司貸：清算備付金一一公司 到期時(shí)返售企業(yè)，按實(shí)際收到價(jià)款核算：到期時(shí)返售企業(yè)，按實(shí)際收到價(jià)款核算： 借：清算備付金借：清算備付金公司公司 貸：買入返售證券貸：買入返售證券 買入返售證券收入買入返售證券收入36 (二二)賣出回購(gòu)證券業(yè)務(wù)賣出回購(gòu)證券業(yè)務(wù) 它是指它是指公司與其他企業(yè)以合同或協(xié)議的方式，在一定期公司與其他企業(yè)以合同或協(xié)議的方式，在一定期限內(nèi)按一定價(jià)格賣出持有證券，到期日再按合同規(guī)定的價(jià)格限內(nèi)按一定價(jià)格賣