稅收籌劃第二章基本方法

1、第二章第二章 稅收籌劃的基本方法稅收籌劃的基本方法稅收籌劃的原理稅收籌劃的基本技術(shù)n間接節(jié)稅原理n指納稅人的稅收絕指納稅人的稅收絕對額沒有減少，但這對額沒有減少，但這個(gè)納稅人的稅收客體個(gè)納稅人的稅收客體所負(fù)擔(dān)的稅收絕對額所負(fù)擔(dān)的稅收絕對額減少，間接減少了另減少，間接減少了另一個(gè)或一些納稅人稅一個(gè)或一些納稅人稅收絕對額的節(jié)稅收絕對額的節(jié)稅。n直接節(jié)稅原理直接減少納稅人直接減少納稅人稅收絕對額的節(jié)稅收絕對額的節(jié)稅稅（一）絕對（一）絕對節(jié)稅原理節(jié)稅原理第一節(jié)第一節(jié) 稅收籌劃的原理與策略稅收籌劃的原理與策略一、稅收籌劃的原理n相對節(jié)稅是指一定納稅相對節(jié)稅是指一定納稅總額并沒有減少，但因各總額并沒有減少

2、，但因各個(gè)納稅期納稅總額的變化個(gè)納稅期納稅總額的變化而增加了收益，從而相當(dāng)而增加了收益，從而相當(dāng)于沖減了稅收，使稅收總于沖減了稅收，使稅收總額相對減少。額相對減少。（二）相對節(jié)稅原理（三）風(fēng)險(xiǎn)節(jié)稅原理n風(fēng)險(xiǎn)節(jié)稅是指一定時(shí)期風(fēng)險(xiǎn)節(jié)稅是指一定時(shí)期和一定環(huán)境下，把風(fēng)險(xiǎn)和一定環(huán)境下，把風(fēng)險(xiǎn)降低到最小程度去獲取降低到最小程度去獲取超過一般節(jié)稅所節(jié)減的超過一般節(jié)稅所節(jié)減的稅額。稅額。（一）規(guī)避納稅義務(wù)1、避免成為納稅人2、避免成為征稅對象3、應(yīng)納稅種的減少4、應(yīng)納稅種的替換二、稅收籌劃的策略二、稅收籌劃的策略（二）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁l順轉(zhuǎn)技術(shù)：納稅人將順轉(zhuǎn)技術(shù)：納稅人將其所負(fù)擔(dān)的稅款，以提其所負(fù)擔(dān)的稅款，以提高商品

3、或生產(chǎn)要素價(jià)格高商品或生產(chǎn)要素價(jià)格的方式，轉(zhuǎn)移給購買生的方式，轉(zhuǎn)移給購買生產(chǎn)要素的企業(yè)或消費(fèi)者產(chǎn)要素的企業(yè)或消費(fèi)者負(fù)擔(dān)。負(fù)擔(dān)。l逆轉(zhuǎn)技術(shù)：納稅人通逆轉(zhuǎn)技術(shù)：納稅人通過降低生產(chǎn)要素購進(jìn)價(jià)過降低生產(chǎn)要素購進(jìn)價(jià)格或其他轉(zhuǎn)嫁方式，將格或其他轉(zhuǎn)嫁方式，將其稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移給提供其稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移給提供生產(chǎn)要素的企業(yè)。生產(chǎn)要素的企業(yè)。 納稅人將其所繳納的納稅人將其所繳納的稅款轉(zhuǎn)移給他人負(fù)擔(dān)的稅款轉(zhuǎn)移給他人負(fù)擔(dān)的過程叫做稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。過程叫做稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。 最終承擔(dān)稅負(fù)的人稱最終承擔(dān)稅負(fù)的人稱為負(fù)稅人。為負(fù)稅人。二、稅收籌劃的策略二、稅收籌劃的策略1 1、縮小稅基的途徑、縮小稅基的途徑（1 1）特別適用所得稅籌劃）特別適用

4、所得稅籌劃（2 2）計(jì)稅收入分解）計(jì)稅收入分解（三）縮小稅基2 2、縮小稅基遞延籌劃、縮小稅基遞延籌劃（1 1）抵扣項(xiàng)目最大）抵扣項(xiàng)目最大（2 2）計(jì)稅收入最小化）計(jì)稅收入最小化二、稅收籌劃的策略二、稅收籌劃的策略 適用低稅率的途徑適用低稅率的途徑（1 1）同一稅種適用低稅率）同一稅種適用低稅率 （2 2）不同稅種適用低稅率）不同稅種適用低稅率 如混合銷售行為等如混合銷售行為等（四）適用低稅率二、稅收籌劃的策略二、稅收籌劃的策略納稅遞延籌劃納稅遞延籌劃: :（1 1）遞延項(xiàng)目最多化）遞延項(xiàng)目最多化（2 2）遞延期最長化）遞延期最長化（五）納稅期的遞延納稅期的遞延也稱納稅期的遞延也稱稅收遞延，即

5、允許稅收遞延，即允許企業(yè)在規(guī)定的期限企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)，分期或延遲繳內(nèi)，分期或延遲繳納稅款。納稅款。二、稅收籌劃的策略二、稅收籌劃的策略l1、具有操作性強(qiáng)、成本低、收益大的特點(diǎn)、具有操作性強(qiáng)、成本低、收益大的特點(diǎn)l2、盡量擴(kuò)大優(yōu)惠適用范圍、盡量擴(kuò)大優(yōu)惠適用范圍l3、盡量延長適用優(yōu)惠時(shí)間、盡量延長適用優(yōu)惠時(shí)間l4. 注重對優(yōu)惠政策的綜合衡量注重對優(yōu)惠政策的綜合衡量 （六）充分利用稅收優(yōu)惠政策二、稅收籌劃的策略二、稅收籌劃的策略第二節(jié)第二節(jié) 稅收籌劃的八項(xiàng)基本技術(shù)稅收籌劃的八項(xiàng)基本技術(shù)一、免稅技術(shù)u免稅是國家對特定的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、項(xiàng)目或情況（特定的納稅人或納稅人特定應(yīng)稅項(xiàng)目，或由于納稅人的特殊

6、情況）所給予納稅人完全免稅的照顧或獎(jiǎng)勵(lì)措施。u免稅技術(shù)是指在合法、合理的情況下，使納稅人成為免稅人，或使納稅人從事免稅活動(dòng)，或使征稅對象成為免征對象而免納稅收的納稅籌劃技術(shù)。免稅人包括自然人免稅、免稅公司、免稅機(jī)構(gòu)等。u免稅技術(shù)要點(diǎn): 盡量爭取更多的免稅待遇。 盡量使免稅期最長化。案例案例n某橡膠集團(tuán)位于某市A村，主要生產(chǎn)橡膠輪胎、橡膠管和橡膠汽配件。在生產(chǎn)橡膠制品的過程中，每天產(chǎn)生近30噸的廢煤渣。為了妥善處理廢煤渣，使其不造成污染，該集團(tuán)嘗試過多種辦法：與村民協(xié)商用于鄉(xiāng)村公路的鋪設(shè)、維護(hù)和保養(yǎng)；與有關(guān)學(xué)校聯(lián)系用于簡易球場、操場的修建等，但效果并不理想。因?yàn)閺U煤渣的排放未能達(dá)標(biāo)，使周邊鄉(xiāng)村的

7、水質(zhì)受到影響，因污染問題受到環(huán)保部門的多次警告和罰款。如何治污，擬定兩個(gè)方案：n把廢煤渣的排放處理全權(quán)委托給A村村委會(huì)，每年支付該村委會(huì)40萬元的運(yùn)輸費(fèi)用n用40萬元投資興建墻體材料廠，生產(chǎn)“免稅空心磚”。方案二n銷路好n符合國家的產(chǎn)業(yè)政策，能獲得一定的節(jié)稅利益。n利用廢煤渣等生產(chǎn)的建材產(chǎn)品免征增值稅n徹底解決污染問題n部分解決了企業(yè)的就業(yè)壓力實(shí)務(wù)操作過程中應(yīng)注意問題： 第一，檣體材料廠實(shí)行獨(dú)立核算、獨(dú)立計(jì)算銷售額、進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額 第二，產(chǎn)品經(jīng)過省資源綜合利用認(rèn)定委員會(huì)的審定，獲得認(rèn)定證書 第三，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理減免稅手續(xù) 二、減稅技術(shù)u減稅是國家對特定的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、項(xiàng)目或情況（特定的

8、納稅人或納稅人特定應(yīng)稅項(xiàng)目，或由于納稅人的特殊情況）所給予納稅人減征部分稅收的照顧或獎(jiǎng)勵(lì)措施。u減稅技術(shù)指在合法和合理的情況下，使納稅人減少應(yīng)納稅收而直接節(jié)稅的納稅籌劃技術(shù)。一般來說，減稅技術(shù)主要是合法、合理地利用國家獎(jiǎng)勵(lì)性減稅政策而節(jié)減稅收的技術(shù)。u減稅技術(shù)要點(diǎn): 盡量爭取減稅待遇并使減稅最大化。 盡量使減稅期最長化。第二節(jié)第二節(jié) 稅收籌劃的八項(xiàng)基本技術(shù)稅收籌劃的八項(xiàng)基本技術(shù)案例nA，B、C、D四個(gè)國家的公司所得稅的普通稅率基本相同，其他條件基本相似。A國某企業(yè)生產(chǎn)的商品90%以上出口到世界各國。A國對該企業(yè)所得是按普通稅率征稅；B國出于鼓勵(lì)外向型企業(yè)發(fā)展的目的，對此類企業(yè)減征30%的所得稅

9、，減稅期為5年；C國對此類企業(yè)有減征50%，減稅期為3年的規(guī)定；D國對此類企業(yè)則有減征40%，而且沒有減稅期限的規(guī)定。A企業(yè)應(yīng)該如何選擇投資地？三、稅率差異技術(shù)u稅率差異指性質(zhì)相同或相似的稅種適用稅率的不同。包括國家、地區(qū)或行業(yè)、企業(yè)之間的稅率差異u稅率差異技術(shù)是指在合法的合理的情況下，利用稅率的差異而直接節(jié)減稅收的納稅籌劃技術(shù)。 u稅率差異技術(shù)要點(diǎn): 盡量尋求稅率最低化。 盡量尋求稅率差異的穩(wěn)定性和長期性。第二節(jié)第二節(jié) 稅收籌劃的八項(xiàng)基本技術(shù)稅收籌劃的八項(xiàng)基本技術(shù)n方案1：本年銷售：所得稅=（29+1.4）*0.25=7.6萬元 稅后所得=30.4-7.6=22.8萬元n方案2：本年不銷售：

10、所得稅=29 *0.2=5.8萬元 稅后所得=29-5.8=23.2萬元下年銷售所得至少有1.4-1.4 *0.25=1.4-0.35=1.05萬元案例某公司前幾年符合小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。2011年已取得應(yīng)納稅所得額29萬元，12月下旬又生產(chǎn)出產(chǎn)品價(jià)值2萬元，已知這批貨的成本為0.6萬元，現(xiàn)該企業(yè)應(yīng)作何稅收籌劃？n小案例小案例:n某電器商場某品牌空調(diào)的售價(jià)為某電器商場某品牌空調(diào)的售價(jià)為4000元元(含稅含稅)，并負(fù)，并負(fù)責(zé)免費(fèi)安裝服務(wù)。但安裝空調(diào)的是另外一家安裝公司，責(zé)免費(fèi)安裝服務(wù)。但安裝空調(diào)的是另外一家安裝公司，商場付給安裝公司每臺(tái)商場付給安裝公司每臺(tái)200元安裝費(fèi)。也就是說商場元安裝費(fèi)。也就

11、是說商場每臺(tái)空調(diào)開具每臺(tái)空調(diào)開具4000元發(fā)票給顧客，安裝公司開具元發(fā)票給顧客，安裝公司開具200元發(fā)票給商場。元發(fā)票給商場。n每臺(tái)空調(diào)有關(guān)稅負(fù)分析如下：每臺(tái)空調(diào)有關(guān)稅負(fù)分析如下：n商場為增值稅一般納稅人，按商場為增值稅一般納稅人，按17%計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅為：計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅為：n200（1+17%）17%=29元元n安裝公司為營業(yè)稅納稅人，按安裝公司為營業(yè)稅納稅人，按3%計(jì)算營業(yè)稅，營業(yè)稅額計(jì)算營業(yè)稅，營業(yè)稅額為為6元。元。n稅務(wù)籌劃建議：稅務(wù)籌劃建議：n商場開具商場開具3800元發(fā)票給顧客，元發(fā)票給顧客，200元安裝費(fèi)由安裝公司元安裝費(fèi)由安裝公司開。具給顧客。這樣商場每臺(tái)空調(diào)可省增值稅約開

12、。具給顧客。這樣商場每臺(tái)空調(diào)可省增值稅約29元。元。n假如商場全國都有連鎖店，每年銷售假如商場全國都有連鎖店，每年銷售10萬臺(tái)空調(diào)，則一萬臺(tái)空調(diào)，則一年可節(jié)省年可節(jié)省290萬元增值稅。萬元增值稅。四、扣除技術(shù)u稅收中狹義的扣除從計(jì)稅金額中減去一部分以求出應(yīng)稅金額。稅收中廣義的扣除還包括：從應(yīng)計(jì)稅額中減去一部分，即“稅額扣除”、“稅額抵扣”、“稅收抵免”。u扣除技術(shù)是指在合法和合理的情況下，使扣除額增加而直接節(jié)稅，或調(diào)整各個(gè)計(jì)稅期的扣除額而相對節(jié)稅的納稅籌劃技術(shù)。其扣除是指狹義扣除u扣除技術(shù)要點(diǎn): 扣除項(xiàng)目最多化。 扣除金額最大化。 扣除最早化。 第二節(jié)第二節(jié) 稅收籌劃的八項(xiàng)基本技術(shù)稅收籌劃的八

13、項(xiàng)基本技術(shù)五、抵免技術(shù)u稅收抵免是指應(yīng)納稅額中扣除稅收抵免額。 u抵免技術(shù)是指在合法和合理的情況下，使稅收抵免額增加而絕對節(jié)稅的納稅籌劃技術(shù)。u抵免技術(shù)要點(diǎn): 抵免項(xiàng)目最多化。 抵免金額最大化。 。第二節(jié)第二節(jié) 稅收籌劃的八項(xiàng)基本技術(shù)稅收籌劃的八項(xiàng)基本技術(shù)案例案例n某企業(yè)籌資3000萬元，現(xiàn)有兩個(gè)方案可供選擇：n一是用于技術(shù)研發(fā)（假設(shè)設(shè)備購置前一年企業(yè)利潤額為0） ；n二是投資新辦高新技術(shù)企業(yè)，所得稅稅率為15%，并實(shí)行2年免稅政策。n假設(shè)兩個(gè)方案的投資收益相同，第1-5年的利潤情況如下：n第一年 200萬元n第二年 300萬元n第三年 800萬元n第四年 1200萬元n第五年 1500萬元該

14、選擇哪個(gè)方案？方案選擇n第一方案的稅后凈利潤:n 五年應(yīng)納稅額=4000*25%-3000*50%=-500（萬元）n凈利潤=4000（元）n第二方案的稅后凈利潤：n 五年應(yīng)納稅額=（800+1200+1500）*15%=525（萬元）n 凈利潤=4000-525=3475（萬元）六、退稅技術(shù)u退稅是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定對納稅人已納稅款的退還。 u退稅技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi)，使稅務(wù)機(jī)關(guān)退回還納稅人已納稅款而直接節(jié)稅的技術(shù)。u退稅技術(shù)要點(diǎn): 盡量爭取退稅項(xiàng)目最多化。 盡量使退稅額最大化。 第二節(jié)第二節(jié) 稅收籌劃的八項(xiàng)基本技術(shù)稅收籌劃的八項(xiàng)基本技術(shù)七、分劈技術(shù)（分割技術(shù)）u分劈就是把一個(gè)自然人（法

15、人）的應(yīng)稅所得或應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)分成多個(gè)自然人（法人）的應(yīng)稅所得或應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)。 u分劈技術(shù)是指在合法和合理的情況下，使所得、財(cái)產(chǎn)在兩個(gè)或更多個(gè)納稅人人之間進(jìn)行分劈而直接節(jié)稅的納稅籌劃技術(shù)。u分劈技術(shù)要點(diǎn): 分劈合理化。 節(jié)稅最大化。 第二節(jié)第二節(jié) 稅收籌劃的八項(xiàng)基本技術(shù)稅收籌劃的八項(xiàng)基本技術(shù)八、延期納稅技術(shù)u延期納稅是指延緩一定時(shí)期后再繳納稅收。u延期納稅技術(shù)是指在合法和合理的情況下，使納稅人延期繳納稅收而相對節(jié)稅的納稅籌劃技術(shù)。u延期納稅技術(shù)要點(diǎn)： 延期納稅項(xiàng)目最多化。 延長期最長化。第二節(jié)第二節(jié) 稅收籌劃的八項(xiàng)基本技術(shù)稅收籌劃的八項(xiàng)基本技術(shù)第三節(jié) 稅收籌劃的切入點(diǎn) 稅收籌劃是利用稅法客觀存在的政策空

16、間稅收籌劃是利用稅法客觀存在的政策空間來進(jìn)行的來進(jìn)行的, ,這些空間體現(xiàn)在不同的稅種上、不同這些空間體現(xiàn)在不同的稅種上、不同的稅收優(yōu)惠政策上、不同的納稅人身份上及影的稅收優(yōu)惠政策上、不同的納稅人身份上及影響納稅數(shù)額的其他基本要素上等等響納稅數(shù)額的其他基本要素上等等, ,因此應(yīng)該以因此應(yīng)該以這些稅法客觀存在的空間為切入點(diǎn)這些稅法客觀存在的空間為切入點(diǎn), ,研究實(shí)施稅研究實(shí)施稅收籌劃的方法。收籌劃的方法。以稅收籌劃空間大的稅種為切入點(diǎn)以稅收籌劃空間大的稅種為切入點(diǎn) 從原則上說,稅收籌劃可以針對一切稅種,但由于不同稅種的性質(zhì)不同,稅收籌劃的途徑、方法及其收益也不同。實(shí)際操作中,要選擇對決策有重大影響

17、的稅種作為稅收籌劃的重點(diǎn);選擇稅負(fù)彈性大的稅種作為稅收籌劃的重點(diǎn),稅負(fù)彈性越大,稅收籌劃的潛力也越大。一般來說,稅源大的稅種,稅負(fù)伸縮的彈性也大。另外,稅負(fù)彈性還取決于稅種的要素構(gòu)成,這主要包括稅基、扣除項(xiàng)目、稅率和稅收優(yōu)惠。稅基越寬,稅率越高,稅負(fù)就越重;或者說稅收扣除越大,稅收優(yōu)惠越多,稅負(fù)就越輕。以稅收優(yōu)惠政策為切入點(diǎn)以稅收優(yōu)惠政策為切入點(diǎn) 稅收優(yōu)惠是稅制設(shè)計(jì)中的一個(gè)要素,也是貫徹一定時(shí)期一國或地區(qū)稅收政策的重要手段。國家為了實(shí)現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)功能,一般在設(shè)計(jì)稅種時(shí),都設(shè)有稅收優(yōu)惠條款,企業(yè)如果充分利用稅收優(yōu)惠條款,就可享受節(jié)稅效益。因此,用好、用足稅收優(yōu)惠政策本身就是稅收籌劃的過程。選擇稅收

18、優(yōu)惠政策作為稅收籌劃突破口時(shí),應(yīng)注意兩個(gè)問題:一是納稅人不得曲解稅收優(yōu)惠條款,濫用稅收優(yōu)惠,以欺騙手段騙取稅收優(yōu)惠;二是納稅人應(yīng)充分了解稅收優(yōu)惠條款,并按規(guī)定程序進(jìn)行申請,避免因程序不當(dāng)而失去應(yīng)有權(quán)益。以納稅人為切入點(diǎn)以納稅人為切入點(diǎn) 按照我國稅法規(guī)定,凡不屬于某稅種的納稅人,就不需繳納該項(xiàng)稅收。因此,企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃之前,首先要考慮能否避開成為某稅種納稅人,從而從根本上解決減輕稅收負(fù)擔(dān)問題。一般情況下,企業(yè)寧愿選擇作為營業(yè)稅的納稅人而非增值稅的納稅人,寧愿選擇作為增值稅一般納稅人而非增值稅小規(guī)模納稅人。因?yàn)闋I業(yè)稅的總體稅負(fù)比增值稅的總體稅負(fù)輕,增值稅一般納稅人的總體稅負(fù)較增值稅小規(guī)模納稅人的

19、總體稅負(fù)輕。當(dāng)然,這不是絕對的。在實(shí)踐中,要做全面綜合的考慮,進(jìn)行利弊分析。以影響應(yīng)納稅額的幾個(gè)基本因素為切入點(diǎn)以影響應(yīng)納稅額的幾個(gè)基本因素為切入點(diǎn) 影響應(yīng)納稅額的因素有兩個(gè),即計(jì)稅依據(jù)和稅率。計(jì)稅依據(jù)越小,稅率越低,應(yīng)納稅額也越小。因此,進(jìn)行稅收籌劃,無非是從這兩個(gè)因素入手,找到合理、合法的辦法來降低應(yīng)納稅額。一般來說,為體現(xiàn)稅收中性原則,現(xiàn)代稅制設(shè)計(jì)時(shí),會(huì)盡量減少稅率檔次,尤以增值稅和企業(yè)所得稅為典型。歐洲國家的增值稅一般規(guī)定一個(gè)基本稅率,再加一個(gè)低稅率或稱優(yōu)惠稅率,而企業(yè)所得稅通常采用單一稅率。所以在稅率選擇方面空間相對較小,但我國隨著營改增改革的推進(jìn)以及歷史遺留的稅負(fù)結(jié)構(gòu)方面的因素,增

20、值稅的稅率已經(jīng)有多個(gè),企業(yè)所得稅也因?yàn)槎喾N優(yōu)惠措施而有多個(gè)檔次,所以還有較大的籌劃空間。以不同的財(cái)務(wù)管理過程為切入點(diǎn)以不同的財(cái)務(wù)管理過程為切入點(diǎn) 企業(yè)的財(cái)務(wù)管理包括籌資管理、投資管理、資金運(yùn)營管理和收益分配管理,每個(gè)管理過程都有稅收籌劃的空間。比如,按照稅法規(guī)定,負(fù)債的利息作為所得稅的扣除項(xiàng)目,享有所得稅利益,而股息支付只能在企業(yè)稅后利潤中分配。因此,通過債務(wù)融資就有節(jié)稅優(yōu)勢。又如,通過融資租賃,可以迅速獲得所需資產(chǎn),保存企業(yè)的舉債能力,而且支付的租金利息也可以按規(guī)定在所得稅前扣除,減少了納稅基數(shù)。更重要的是租入的固定資產(chǎn)可以計(jì)提折舊,進(jìn)一步減少了企業(yè)的納稅基數(shù),因此,融資租賃的稅收抵免作用極

21、其顯著。 在投資管理階段,選擇投資地點(diǎn)時(shí),選擇在沿海開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)開發(fā)區(qū)、國家鼓勵(lì)的西部,會(huì)享受到稅收優(yōu)惠; 如果企業(yè)欲投資一條生產(chǎn)線,在選擇投資方式時(shí),是全新購建還是收購一家?guī)啄曩~面虧損的企業(yè)?除考慮不同投資方式實(shí)際效益的區(qū)別外,還應(yīng)注意到收購虧損企業(yè)可帶來的所得稅的降低;在選擇投資項(xiàng)目時(shí),國家鼓勵(lì)的投資項(xiàng)目和國家限制的投資項(xiàng)目,兩者之間在稅收支出上有很大的差異;在企業(yè)組織形式的選擇上,聯(lián)營企業(yè)與合伙企業(yè)、分公司與子公司、個(gè)體工商戶和私營企業(yè),不同的組織形式所適用的稅率是不同的。 在經(jīng)營管理階段,在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理中不同的固定資產(chǎn)折舊方法影響納稅,不同的折舊方法,雖然應(yīng)計(jì)提的折舊總額相等,但各

22、期計(jì)提的折舊費(fèi)用卻相差很大,從而影響各期的利潤及應(yīng)納稅所得額;不同的存貨計(jì)價(jià)方法的選擇,采購對象是不是一般納稅人也有很大的影響。 在收益分配階段,采取不同的股利分配政策既影響到投資者的利益,也直接影響企業(yè)累積盈余和資本公積金,相應(yīng)會(huì)產(chǎn)生個(gè)人投資者的個(gè)人所得稅和機(jī)構(gòu)投資者的企業(yè)所得稅問題,如果涉及外方投資者還涉及預(yù)提所得稅代扣代繳等問題。 在收益分配階段,采取不同的股利分配政策既影響到投資者的利益,也直接影響企業(yè)累積盈余和資本公積金,相應(yīng)會(huì)產(chǎn)生個(gè)人投資者的個(gè)人所得稅和機(jī)構(gòu)投資者的企業(yè)所得稅問題,如果涉及外方投資者還涉及預(yù)提所得稅代扣代繳等問題。第四節(jié) 利用稅收優(yōu)惠政策稅收優(yōu)惠與稅收利益稅收優(yōu)惠與

23、稅收利益 稅收優(yōu)惠與稅收利益,人們往往理解為是“同義詞”。其實(shí),二者的內(nèi)涵是不同的。稅收優(yōu)惠是國家稅制的一個(gè)組成部分,是政府為了達(dá)到一定的政治、社會(huì)和經(jīng)濟(jì)目的而對納稅人實(shí)行的稅收鼓勵(lì)。稅收鼓勵(lì)反映了政府行為,它是通過政策導(dǎo)向影響人們生產(chǎn)與消費(fèi)偏好來實(shí)現(xiàn)的,所以也是國家調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要杠桿。無論是經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家還是發(fā)展中國家,無不把實(shí)施稅收優(yōu)惠政策作為引導(dǎo)投資方向、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、擴(kuò)大就業(yè)機(jī)會(huì)、刺激國民經(jīng)濟(jì)增長的重要手段加以利用。只是由于國情的不同,尤其是經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的不同,稅收鼓勵(lì)的范圍、重點(diǎn)和方法的選擇有所區(qū)別。 一般來說,發(fā)達(dá)國家對稅收鼓勵(lì)的范圍選擇較為慎重,覆蓋面較小,針對性較強(qiáng)。而發(fā)展中國家

24、的稅收鼓勵(lì)范圍相對廣泛得多,為了引進(jìn)外資,引進(jìn)先進(jìn)技術(shù),增加出口,經(jīng)常對某個(gè)地區(qū)或某些產(chǎn)業(yè)、行業(yè)給予普遍優(yōu)惠。舉世聞名的我國深圳、韓國馬山、巴拿馬科隆、泰國曼谷、巴西瑪瑙斯、菲律賓巴丹等經(jīng)濟(jì)特區(qū)都是位于發(fā)展中國家,并實(shí)行十分廣泛的稅收優(yōu)惠措施。 發(fā)達(dá)國家將重點(diǎn)放在促進(jìn)高新手段的開發(fā)、能源的節(jié)約、環(huán)境的保護(hù)和充分就業(yè)上,發(fā)展中國家的稅收優(yōu)惠重點(diǎn)一般不如發(fā)達(dá)國家那么集中,甚至對那些手段落后、能源消耗大、資源使用效率低的所謂困難企業(yè)也給予優(yōu)惠照顧。 發(fā)達(dá)國家較多采取與投入相關(guān)的間接性鼓勵(lì)方法,如加速折舊、投資抵免、再投資免稅等,而很少使用直接性的減免稅,如有使用,也往往加以嚴(yán)格控制。而發(fā)展中國家經(jīng)常

25、采用一般性的減稅期或免稅期,如泰國曼谷中轉(zhuǎn)區(qū)實(shí)行所得稅頭三年免征、后五年減半征收,韓國馬山出口加工區(qū)頭五年免征、后五年減半等便是例子。 在投資者眼里,稅收利益的取得基本可來源于兩個(gè)方面:一個(gè)方面,是通過政府提供稅收優(yōu)惠政策取得;另一方面,是通過納稅人對稅收方案的選擇取得。共同的特點(diǎn)是風(fēng)險(xiǎn)與收益并存,在稅收籌劃中必須仔細(xì)衡量并慎重決策。 納稅人進(jìn)行具有稅收利益的投資可概括為以下三個(gè)方面:第一是用足用好稅收優(yōu)惠政策;第二是從高的納稅義務(wù)轉(zhuǎn)換為低的納稅義務(wù);第三是納稅期的遞延。當(dāng)然,這些都要以不違反稅收法規(guī)為前提。對此,我們將在后面作具體的分析。 利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行稅收籌劃,可以采用各種不同的手段。這

26、些手段可以單獨(dú)采用,也可以同時(shí)采用。但是,如果同時(shí)采用兩種或兩種以上的手段,必須要注意各種手段之間的相互影響。 稅收優(yōu)惠在各個(gè)國家有不同的內(nèi)容,概括起來,主要有如下幾種形式。 免稅是指國家出于照顧或獎(jiǎng)勵(lì)的目的,對特定的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、項(xiàng)目或情況(特定的納稅人或納稅人的特定應(yīng)稅項(xiàng)目,或由于納稅人的特殊情況)給予納稅人完全免征稅收的優(yōu)惠政策。 免稅可以是國家的一種稅收照顧方式,比如,我國對于某些遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)的企業(yè)在一定時(shí)期給予免稅,就屬于國家?guī)椭切┑貐^(qū)恢復(fù)生產(chǎn)的稅收照顧。同時(shí)免稅也可以是國家出于其政策需要的一種稅收獎(jiǎng)勵(lì)方式,它是貫徹國家經(jīng)濟(jì)、政治、社會(huì)政策的經(jīng)濟(jì)手段。例如,我國對滿足特

27、定條件的內(nèi)外資企業(yè)定期免稅等,屬于國家出于政策需要的稅收獎(jiǎng)勵(lì)。這種稅收獎(jiǎng)勵(lì)有時(shí)也被稱為稅收優(yōu)惠、稅收鼓勵(lì)、稅收刺激、稅收激勵(lì)。 各國稅法里的免稅鼓勵(lì)規(guī)定隨處可見,是各國稅收制度的一個(gè)組成部分。充分地利用免稅政策獲得稅收利益的關(guān)鍵在于: (1)盡量爭取更多的免稅待遇。在合法和合理的情況下,應(yīng)該盡量爭取免稅待遇,爭取盡可能多的項(xiàng)目獲得免稅待遇。 (2)盡量使免稅期最長化。在合法和合理的情況下,應(yīng)該盡量使免稅期最長化。許多免稅都有期限規(guī)定,免稅期越長,節(jié)減的稅收越多。 湖北省某市屬橡膠集團(tuán)擁有固定資產(chǎn)7億多元,員工4 000多人,主要生產(chǎn)橡膠輪胎,同時(shí)也生產(chǎn)各種橡膠管和橡膠汽配件。 該集團(tuán)位于某市A

28、村,在生產(chǎn)橡膠制品的過程中,每天產(chǎn)生近30噸廢煤渣。為了妥善處理廢煤渣,使其不造成污染,該集團(tuán)嘗試過多種辦法:與村民協(xié)商用于鄉(xiāng)村公路的鋪設(shè)、維護(hù)和保養(yǎng),與有關(guān)學(xué)校、企業(yè)聯(lián)系用于簡易球場、操場的修建等,但效果并不理想。因?yàn)閺U煤渣的排放未能達(dá)標(biāo),使周邊鄉(xiāng)村的水質(zhì)受到不同程度的污染,導(dǎo)致附近許多村民經(jīng)常堵住廠區(qū)大門不讓工人上班,工廠的生產(chǎn)受到很大影響。此事曾驚動(dòng)過各級(jí)領(lǐng)導(dǎo),該集團(tuán)也因污染問題受到環(huán)保部門的多次警告和罰款,最高一次達(dá)10萬元。 該集團(tuán)要想維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營,就必須治污。如何治污,成為該集團(tuán)一個(gè)迫在眉睫的大問題。該集團(tuán)根據(jù)有關(guān)人士的建議,擬定了以下兩個(gè)方案: (1)把廢煤渣的排放處理全權(quán)

29、委托給A村村委會(huì),每年支付該村村委會(huì)40萬元的運(yùn)輸費(fèi)用,以保證該集團(tuán)生產(chǎn)經(jīng)營的正常進(jìn)行。此舉可緩解該集團(tuán)同當(dāng)?shù)卮迕竦木o張關(guān)系,但每年40萬元的費(fèi)用是一筆不小的支出。 (2)將準(zhǔn)備支付給A村的40萬元煤渣運(yùn)輸費(fèi)用改為投資興建墻體材料廠,利用該集團(tuán)每天排放的廢煤渣生產(chǎn)“免燒空心磚”,這種磚有較好的銷路。應(yīng)該選擇哪個(gè)方案？應(yīng)該選擇哪個(gè)方案？ 方案（2）的好處有三: 一是符合國家的產(chǎn)業(yè)政策,能獲得一定的節(jié)稅利益。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于對部分資源綜合利用產(chǎn)品免征增值稅的通知明確規(guī)定:利用廢煤渣等生產(chǎn)的建材產(chǎn)品免征增值稅。鄂國稅關(guān)于加強(qiáng)資源綜合利用企業(yè)增值稅稅收優(yōu)惠政策管理的通知(1999155號(hào))明確

30、指出,凡屬生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的原料中摻有不少于30%的煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣(不包括高爐水渣)及其他廢渣的建材產(chǎn)品,免征增值稅。 二是解決了長期以來困擾企業(yè)發(fā)展的廢煤渣所造成的工業(yè)污染問題。 三是部分解決了企業(yè)的就業(yè)壓力,使一批待崗職工能重新就業(yè)。選擇方案（選擇方案（2 2）?。?！ 對兩個(gè)方案進(jìn)行比較可以看出:方案一是以傳統(tǒng)的就治污而論治污的思維模式得出的。由這種模式形成的方案,一般不會(huì)有意識(shí)、有目的地去考慮企業(yè)的節(jié)稅利益,而僅以是否解決排污為目的。此種方案并沒徹底解決廢渣問題。方案二既考慮治污,又追求企業(yè)收益最大化。此方案的建議者懂得企業(yè)要想獲得稅收減免,就必須努力生產(chǎn)出符合稅收政

31、策規(guī)定的資源綜合利用產(chǎn)品。 該集團(tuán)最終采納了第二種方案,并迅速建成投產(chǎn),全部消化了廢煤渣,當(dāng)年實(shí)現(xiàn)銷售收入100多萬元,因免征增值稅,該廠獲得了10多萬元的增值稅節(jié)稅利益。 在實(shí)際操作過程中,為了順利獲得增值稅減免,該集團(tuán)特別注意了以下幾個(gè)問題: 一是墻體材料廠實(shí)行獨(dú)立核算,獨(dú)立計(jì)算銷售額、進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額。 二是當(dāng)工程項(xiàng)目完工投入生產(chǎn)時(shí)及時(shí)向當(dāng)?shù)亟?jīng)貿(mào)委提供了書面申報(bào)材料。 三是認(rèn)真填寫了湖北省資源綜合利用企業(yè)項(xiàng)目申報(bào)表,同時(shí)提出具體的文字分析材料。具體內(nèi)容包括:工程項(xiàng)目竣工投產(chǎn)情況以及生產(chǎn)工藝、手段指標(biāo)、手段標(biāo)準(zhǔn)情況和利用效率等,在文字材料中還附上了不造成二次污染的證明以及產(chǎn)品銷售和效益的

32、分析預(yù)測情況等。 最后,該廠生產(chǎn)的“免燒空心磚”經(jīng)過省資源綜合利用認(rèn)定委員會(huì)的審定并獲得該委員會(huì)頒發(fā)的認(rèn)定證書,然后向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)提交了免繳增值稅的申請報(bào)告。當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)根據(jù)認(rèn)定證書及其相關(guān)材料,辦理了有關(guān)免稅手續(xù)。 通過以上程序,該集團(tuán)興辦的墻體材料廠順利獲得了增值稅減免的稅收優(yōu)惠政策。 減稅是國家出于照顧或獎(jiǎng)勵(lì)的目的,對特定的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、項(xiàng)目或情況(納稅人或納稅人的特定應(yīng)稅項(xiàng)目,或由于納稅人的特殊情況)所給予納稅人減征部分稅收的優(yōu)惠政策。減稅可以是國家對特定納稅人的稅收照顧措施,比如,我國對遭受風(fēng)、火、水、震等自然災(zāi)害的企業(yè)在一定時(shí)期給予減征一定稅收的待遇,就屬于稅收照顧性質(zhì)的減稅

33、。減稅也可能是出于政策需要對特定納稅人的稅收獎(jiǎng)勵(lì)措施。如我國對符合規(guī)定的高新技術(shù)企業(yè)、從事第三產(chǎn)業(yè)的企業(yè)、以“三廢”材料為主要原材料進(jìn)行再循環(huán)生產(chǎn)的企業(yè)等給予減稅待遇,就是國家為了實(shí)現(xiàn)其科技、產(chǎn)業(yè)和環(huán)保等政策所給予企業(yè)稅收鼓勵(lì)性質(zhì)的減稅。 和利用免稅的要點(diǎn)相似,充分利用減稅優(yōu)惠獲得稅收利益的關(guān)鍵在于: (1)盡量爭取減稅待遇并使減稅最大化。在合法和合理的情況下,盡量爭取減稅待遇,爭取盡可能多的稅種獲得減稅待遇,爭取減征更多的稅收。 (2)盡量使減稅期最長化。在合法和合理的情況下,盡量使減稅期最長化。減稅期越長,節(jié)減的稅收越多。 甲、乙、丙、丁四個(gè)國家企業(yè)所得稅的普通稅率基本相同,其他條件基本相

34、似或利弊基本相抵。甲國企業(yè)生產(chǎn)的商品90%以上出口到世界各國,甲國對該企業(yè)所得是按普通稅率征稅;乙國出于鼓勵(lì)外向型企業(yè)發(fā)展的目的,對此類企業(yè)減征30%的所得稅,減稅期為5年;丙國對此類企業(yè)有減征50%、減稅期為3年的規(guī)定;丁國對此類企業(yè)則有減征40%所得稅,而且沒有減稅期限的規(guī)定。打算長期經(jīng)營此項(xiàng)業(yè)務(wù)的企業(yè),完全可以考慮把公司或其子公司辦到丁國去,從而在合法和合理的情況下使它節(jié)減的稅收最大化。 稅率差異是指對性質(zhì)相同或相似的稅種適用不同的稅率。稅率差異主要是出于財(cái)政、經(jīng)濟(jì)政策原因。比如,一個(gè)國家對不同企業(yè)組織形式規(guī)定不同的稅率,公司的適用稅率為45%,經(jīng)濟(jì)合作社的適用稅率為40%;又如,一個(gè)國

35、家對不同地區(qū)的納稅人規(guī)定不同的稅率,一般地區(qū)的企業(yè)所得稅稅率為33%,某一個(gè)特區(qū)的企業(yè)所得稅稅率為15%。 稅率差異是普遍存在的客觀情況。一個(gè)國家里的稅率差異,往往是要鼓勵(lì)某種經(jīng)濟(jì)、某類型企業(yè)、某類行業(yè)、某類地區(qū)的存在和發(fā)展,它體現(xiàn)國家的稅收鼓勵(lì)政策。充分利用稅率差異來獲得稅收利益的關(guān)鍵在于: (1)盡量尋求稅率最低化。在合法和合理的情況下,盡量尋求適用稅率的最低化。在其他條件相同的情況下,按高低不同稅率繳納的稅額是不同的,它們之間的差異,就是節(jié)減的稅收。尋求適用稅率的最低化,可以達(dá)到節(jié)稅的最大化。 (2)盡量尋求稅率差異的穩(wěn)定性和長期性。稅率差異具有一定的確定性只是一般而言,稅率差異中還有相

36、對更穩(wěn)定的。比如,政局穩(wěn)定國家的稅率差異就比政局動(dòng)蕩國家的稅率差異更具穩(wěn)定性,政策制度穩(wěn)健國家的稅率差異就比政策制度多變國家的稅率差異更具長期性。在合法和合理的情況下,應(yīng)盡量尋求稅率差異的穩(wěn)定性和長期性。 稅收扣除有狹義和廣義之分。狹義的稅收扣除指從計(jì)稅金額中減去一部分以求出應(yīng)稅金額,比如,我國企業(yè)所得稅法規(guī)定,企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后的余額。廣義的稅收扣除還包括:從應(yīng)計(jì)稅額中減去一部分,即“稅額扣除”、“稅額抵扣”、“稅收抵免”。比如,我國的企業(yè)所得稅法第二十三條規(guī)定,納稅人來源于境外的所得,已在境外繳納的所得稅稅款,準(zhǔn)予在匯總納稅時(shí),從其應(yīng)納稅額中

37、扣除;又如,我國的增值稅暫行條例規(guī)定,應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。 扣除與特定適用范圍的免稅、減稅不同,扣除規(guī)定普遍地適用于所有納稅人。比如,我國的企業(yè)所得稅法規(guī)定,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),所有納稅人準(zhǔn)予扣除與其取得收入有關(guān)的成本、費(fèi)用、稅金和損失的金額。利用稅收扣除來獲得稅收利益最大化的關(guān)鍵在于: (1)爭取扣除項(xiàng)目最多化。在合法和合理的情況下,盡量使更多的項(xiàng)目能夠得到扣除。在其他條件相同的情況下,扣除的項(xiàng)目越多,計(jì)稅基數(shù)就越小,計(jì)稅基數(shù)越小,應(yīng)納稅額就越小,因而繳納的稅收就越少。 (2)爭取扣除金額最大化。在合法和合理的情況下,盡量使各項(xiàng)扣除額能夠最大化。在其他條件相同的情況

38、下,扣除的金額越大,計(jì)稅基數(shù)就越小,計(jì)稅基數(shù)越小,應(yīng)納稅額就越小,因而繳納的稅收就越少。 (3)爭取扣除最早化。在合法和合理的情況下,盡量使各允許扣除的項(xiàng)目在最早的計(jì)稅期得到扣除。在其他條件相同的情況下,扣除越早,早期繳納的稅收就越少,早期的現(xiàn)金凈流量就越大,可用于擴(kuò)大流動(dòng)資本和進(jìn)行投資的資金也就越多,將來的收益也越多。 稅收抵免是指從應(yīng)納稅額中扣除稅收抵免額。 稅收抵免的原意是納稅人在匯算清繳時(shí)可以用其已納稅額沖減其應(yīng)納稅額。同時(shí)采用源泉征收法和申報(bào)查定法兩種稅收征收方法的國家,在匯算清繳時(shí)都有稅收抵免規(guī)定,以避免雙重征稅。如果納稅人的已納稅額大于應(yīng)納稅額,納稅人應(yīng)得到退稅;如果納稅人的應(yīng)納

39、稅額大于已納稅額,還應(yīng)補(bǔ)足應(yīng)納稅額。 但現(xiàn)在世界各國的稅收抵免規(guī)定,遠(yuǎn)遠(yuǎn)不止僅用于避免雙重征稅,它也可以是稅收優(yōu)惠或獎(jiǎng)勵(lì)的方法,如我國制定的投資抵免政策。 利用稅收抵免來獲得稅收利益最大化的關(guān)鍵在于: (1)爭取抵免項(xiàng)目最多化。在合法和合理的情況下,盡量爭取更多的抵免項(xiàng)目。在其他條件相同的情況下,抵免的項(xiàng)目越多,沖抵應(yīng)納稅額的項(xiàng)目也越多,沖抵應(yīng)納稅額的項(xiàng)目越多,應(yīng)納稅額就越少,因而節(jié)減的稅收就越多。 (2)爭取抵免金額最大化。在合法和合理的情況下,盡量使各抵免項(xiàng)目的抵免金額最大化。在其他條件相同的情況下,抵免的金額越大,沖抵應(yīng)納稅額的金額就越大,沖抵應(yīng)納稅額的金額越大,應(yīng)納稅額就越小,因而節(jié)減

40、的稅收就越多。 優(yōu)惠退稅是指政府將納稅人已經(jīng)繳納或?qū)嶋H承擔(dān)的稅款退還給規(guī)定的受益人。優(yōu)惠退稅一般適用于對產(chǎn)品課稅和對所得課稅。前者一般適用于出口產(chǎn)品。在對外貿(mào)易中,退稅是獎(jiǎng)勵(lì)出口的一種措施。世界各國獎(jiǎng)勵(lì)出口退稅的措施概括起來有兩種:一種是退還進(jìn)口稅,即用進(jìn)口原料或半成品加工制成成品出口時(shí)退還已納的進(jìn)口稅;一種是退還已納的國內(nèi)銷售稅、消費(fèi)稅和增值稅等,即在商品出口時(shí)退還國內(nèi)已納稅款,讓其以不含稅價(jià)格進(jìn)入國際市場,從而增強(qiáng)其競爭力。 利用退稅獲得稅收利益最大化的關(guān)鍵在于: (1)爭取退稅項(xiàng)目最多化。在合法和合理的情況下,盡量爭取更多的退稅待遇。在其他條件相同的情況下,退稅的項(xiàng)目越多,退還的已納稅額

41、就越多,因而節(jié)減的稅收就越多。 (2)使退稅額最大化。在合法和合理的情況下,盡量使各退稅額最大化。在其他條件相同的情況下,退稅額越大,退還的已納稅額就越大,因而節(jié)減的稅收就越多。 虧損抵補(bǔ)是指當(dāng)年經(jīng)營虧損在次年或其他年度經(jīng)營盈利中抵補(bǔ),以減少以后年度的應(yīng)納稅款。這種優(yōu)惠形式對扶持新辦企業(yè)的發(fā)展具有一定的作用,對具有風(fēng)險(xiǎn)的投資激勵(lì)效果明顯,尤其對盈余無常的企業(yè)具有均衡稅負(fù)的積極作用。因此,為了鼓勵(lì)投資者進(jìn)行長期風(fēng)險(xiǎn)投資,各國稅法大多規(guī)定,給予投資者將年度虧損結(jié)轉(zhuǎn),與一定時(shí)期內(nèi)的年度盈余互抵后的差額計(jì)征所得稅優(yōu)惠照顧。 改革開放以來,我國稅收優(yōu)惠政策在配合我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展不同階段的戰(zhàn)略目標(biāo)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)

42、展方面發(fā)揮了很好的作用。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和政府調(diào)控經(jīng)濟(jì)能力的提高,我國的稅收措施也在不斷調(diào)整中逐步完善。表現(xiàn)為在繼續(xù)以產(chǎn)業(yè)政策和區(qū)域開發(fā)政策為投資鼓勵(lì)重點(diǎn)的同時(shí),進(jìn)一步強(qiáng)化了投資鼓勵(lì)的科技導(dǎo)向;在穩(wěn)定現(xiàn)有的對外資的優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上,更注重為國內(nèi)、國外企業(yè)創(chuàng)造平等競爭的稅收環(huán)境;在稅收優(yōu)惠形式上也從較為單一的降低稅率、減免稅期,向投資抵免、加速折舊、虧損結(jié)轉(zhuǎn)等多種形式并用轉(zhuǎn)變。 國家稅收優(yōu)惠政策為納稅人進(jìn)行稅收籌劃提供了廣闊的空間,納稅人通過政府提供的稅收優(yōu)惠政策,實(shí)現(xiàn)“節(jié)稅”的稅收利益,稅收優(yōu)惠政策自然成為納稅人各種籌劃方法中最便捷的首選。 納稅人在利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃時(shí)需要注意以下兩個(gè)方面

43、: 一是注重對優(yōu)惠政策的綜合衡量。政府提供的稅收優(yōu)惠是多方面的,納稅人的眼睛不能僅盯在一個(gè)稅種上,因?yàn)橛袝r(shí)一種稅少繳了,另一種稅就要多繳。因而要著眼于整體稅負(fù)的輕重,從各種稅收優(yōu)惠方案中選出最優(yōu)的方案。 二是注重投資風(fēng)險(xiǎn)對資本收益的影響。國家政府實(shí)施稅收優(yōu)惠是通過給納稅人提供一定稅收利益而實(shí)現(xiàn)的,但不等于納稅人可以自然地得到資本回收實(shí)惠,因?yàn)樵S多稅收優(yōu)惠是與納稅人的投資風(fēng)險(xiǎn)并存的。比如發(fā)展高新技術(shù),往往投資額大,回收時(shí)限長,而且失敗的可能性較大,政府對此實(shí)行稅收鼓勵(lì)可以起到誘導(dǎo)的作用,但投資者不等于就可以“十拿九穩(wěn),只盈不虧”。資本效益如果不落實(shí),再好的優(yōu)惠政策也不能轉(zhuǎn)化為實(shí)際收益。五、高納稅

44、義務(wù)轉(zhuǎn)換為低納稅義務(wù) 所謂高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)換為低納稅義務(wù),指的是同一經(jīng)濟(jì)行為有多種稅收方案可供選擇時(shí),納稅人避開高稅點(diǎn)而選擇低稅點(diǎn),以減輕納稅義務(wù),獲得稅收利益。最明顯的例子之一是所得稅邊際稅率的選擇。 稅率通常有兩種形式:一種用絕對量來表示,通稱為定額稅率,即按照課稅對象的一定數(shù)量,規(guī)定一定的稅額。比如每輛汽車?yán)U納多少車船稅,一加侖汽油繳納多少消費(fèi)稅等;另一種用百分比的形式來表示,這種形式又可以分為比例稅率和累進(jìn)稅率。比例稅率,不論對象和數(shù)額如何變化,課稅的比率始終按照規(guī)定的比例不變。累進(jìn)稅率,課稅的比率因課稅對象的數(shù)額大小而變化,通常是課稅對象數(shù)額越大,稅率越高。累進(jìn)稅率又可分為全額累進(jìn)稅率和

45、超額累進(jìn)稅率。所謂全額累進(jìn)稅率是以征稅對象的全部數(shù)額為基礎(chǔ)計(jì)征稅款的累進(jìn)稅率。所謂超額累進(jìn)稅率是分別以征稅對象數(shù)額超過前級(jí)的部分為基礎(chǔ)計(jì)征稅款的累進(jìn)稅率。上述兩種累進(jìn)稅率相比,全額累進(jìn)稅率計(jì)算簡便,但累進(jìn)程度高,甚至可能出現(xiàn)稅額增加超過收入增加即所謂“鞭打快?！钡牟徽，F(xiàn)象。超額累進(jìn)稅率計(jì)算比較復(fù)雜,但累進(jìn)程度緩和,保護(hù)了納稅人增收的積極性。 在累進(jìn)稅率的條件下,同樣是一元錢的所得,由于所處的收入?yún)^(qū)間不同,稅負(fù)比率也不同。這樣作為一個(gè)納稅人,完全可以通過收入與費(fèi)用在不同納稅期的安排,達(dá)到稅負(fù)較低的目的。如果是全額累進(jìn)稅率,那么從高稅率往低稅率轉(zhuǎn)換的余地更寬。 除了收入與費(fèi)用的實(shí)現(xiàn)與認(rèn)定對適用稅

46、率高低有影響外,獲利年度的確認(rèn)、資本物的持有期、融資的不同方式、生產(chǎn)經(jīng)營的組織結(jié)構(gòu)等都可能發(fā)生納稅義務(wù)從重到輕或從輕到重的變動(dòng)與轉(zhuǎn)化。六、 稅收遞延“遞延納稅的好處有遞延納稅的好處有: :有利于資金周有利于資金周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn), ,節(jié)省利息支出節(jié)省利息支出, ,以及由于通貨膨脹以及由于通貨膨脹的影響的影響, ,延期以后繳納的稅款幣值下延期以后繳納的稅款幣值下降降, ,從而降低了實(shí)際納稅額。從而降低了實(shí)際納稅額。” 納稅期的遞延也稱為延期納稅或稅收遞延,即允許企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi),分期或延遲繳納稅款。納稅期的遞延,給納稅人帶來的好處是不言而喻的。 (1)防止稅收造成納稅人的負(fù)擔(dān)過重。例如,納稅人在某一年內(nèi)收

47、到了特別高的所得,有可能被允許將這些所得平均分散到數(shù)年之內(nèi)去計(jì)稅和納稅,或者是對取得高所得年度應(yīng)納的稅款采取分期繳納稅款的方式。 (2)促進(jìn)投資。例如,允許納稅人對營業(yè)財(cái)產(chǎn)采用初期折舊或者自由折舊方法,這樣就可以減少高折舊年度的應(yīng)稅所得,從而實(shí)現(xiàn)延期納稅。 在有些情況下,稅法特別做出了可延期納稅的規(guī)定。制定這種規(guī)定的原因有: 在有些情況下,納稅人還可獲得稅法本身未規(guī)定的延期納稅,以達(dá)到避稅的目的。例如,納稅人利用在國外的控股公司來積累外國來源的所得,而不是匯回國內(nèi)。有些國家,例如法國、德國、英國和美國已制定了稅法條款來挫敗這種避稅活動(dòng)。 事實(shí)確是如此,稅收遞延的途徑是很多的,納稅人從中可得到不

48、少稅收實(shí)惠。特別在跨國公司迅速發(fā)展的今天,假定母公司位于高稅管轄權(quán)的地區(qū),其子公司設(shè)在低稅管轄權(quán)的地區(qū),子公司取得的收入長期留在賬上,母公司由于未取得股息分配的收入,這部分稅款自然就遞延下來了?，F(xiàn)在只有少數(shù)國家在小范圍內(nèi)采取防范的措施,對稅收籌劃不會(huì)有太大的影響。稅收遞延的途徑稅收遞延的途徑在企業(yè)的利潤表上,我們經(jīng)?？梢钥吹綍?huì)計(jì)所得與所得稅申報(bào)表上的計(jì)稅所得,在許多情況下是不一致的。原因是會(huì)計(jì)師編制利潤表,核算經(jīng)營結(jié)果,基本是依據(jù)公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,而計(jì)稅所得卻是一個(gè)稅收的法規(guī)概念。由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法服務(wù)于不同的目的,所以計(jì)算出來的數(shù)值出現(xiàn)差異是不足為奇的。這種差異按原因和性質(zhì)的不同劃分,可以分為

49、時(shí)間性差異和永久性差異兩大類。時(shí)間性差異,是指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法因確認(rèn)收益或費(fèi)用、損失的時(shí)間不同而產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額的差異。例如會(huì)計(jì)上按直線折舊法,稅收上按加速折舊法,于是出現(xiàn)了時(shí)間性差異。永久性差異,是指由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法在計(jì)算收益或費(fèi)用、損失時(shí)的規(guī)定不同,而產(chǎn)生的稅前利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異。例如會(huì)計(jì)雖然列賬了,但因違反稅法規(guī)定予以剔除,如超標(biāo)準(zhǔn)支付招待費(fèi)等。 由于永久性差異的發(fā)生是由于所得稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性差別所引起的,應(yīng)稅所得調(diào)增和調(diào)減不作返回性的調(diào)整,因此不存在應(yīng)納稅金的遞延問題。 從是否可作返回性調(diào)整的角度看,稅收遞延涉及的只是時(shí)間性差異。因?yàn)槿魏螘?huì)計(jì)期的稅前會(huì)計(jì)

50、所得同計(jì)稅所得的時(shí)間性差異,在以后會(huì)計(jì)期將隨著兩類所得之間差異發(fā)生相反變化得到?jīng)_減。 在納稅人眼里,由于時(shí)間性差異造成的應(yīng)稅所得大于會(huì)計(jì)所得,應(yīng)付所得稅會(huì)大于申報(bào)所得稅,出現(xiàn)預(yù)付稅金,反映為稅收損失。相反,當(dāng)會(huì)計(jì)所得大于應(yīng)稅所得,申報(bào)所得稅會(huì)大于應(yīng)付所得稅,將出現(xiàn)遞延所得稅負(fù)債,即納稅期的遞延,反映為稅收利益。稅收籌劃的目標(biāo),便是在不違反稅法的前提下,盡量地延緩繳稅,這等于得到一筆“無息貸款”,并隨之得到上述各種額外的稅收好處。稅收遞延的方法稅收遞延的方法 由于稅收籌劃的重點(diǎn)是貨物和勞務(wù)稅、所得稅,而貨物和勞務(wù)稅的計(jì)稅依據(jù)是貨物銷售收入或勞務(wù)收入,所得稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額,它是納稅人的收

51、入減去費(fèi)用后的余額,所以推遲稅款繳納的方法盡管有很多,但基本思路可以歸結(jié)為:一是推遲收入的確認(rèn)二是費(fèi)用應(yīng)當(dāng)盡早確認(rèn)推遲收入的確認(rèn)收入既涉及貨物和勞務(wù)稅又涉及所得稅。從稅收的角度看,收入確認(rèn)總是越晚越好。關(guān)于推遲收入的確認(rèn),有兩種基本方法:1.合理安排生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)2.合理安排公司財(cái)務(wù)企業(yè)通過對其生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的合理安排,如合理地安排交貨時(shí)間、結(jié)算時(shí)間、銷售方式等,推遲營業(yè)收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間,從而推遲稅收的繳納。(1)交貨時(shí)間。在一般情況下,推遲交貨時(shí)間就意味著推遲收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間,相應(yīng)地也就推遲了納稅時(shí)間。有些企業(yè)將交貨時(shí)間由年底推遲到第二年年初,就有這方面的考慮。(2)結(jié)算時(shí)間。在有些銷售方式下,結(jié)算

52、就意味著收入的實(shí)現(xiàn),因而推遲結(jié)算時(shí)間,相應(yīng)地也就推遲了納稅時(shí)間。(3)銷售方式。不同的銷售方式,其收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間是不同的,企業(yè)通過選擇合適的銷售方式即可推遲收入的實(shí)現(xiàn),相應(yīng)地也就推遲了納稅時(shí)間。當(dāng)然在大多數(shù)情況下,企業(yè)總是希望盡快收回貨款,以加速資金周轉(zhuǎn),提高資金使用效率,因此通過這種方法來推遲稅款繳納經(jīng)常受到各種限制。1.合理安排生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)2.合理安排公司財(cái)務(wù)另一種是通過合理的財(cái)務(wù)安排來推遲收入的確認(rèn)。這主要是指在會(huì)計(jì)上通過合理安排確認(rèn)營業(yè)收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間來推遲稅款的繳納,或者說合理安排營業(yè)收入的入賬時(shí)間以推遲稅款的繳納。在會(huì)計(jì)上,商品銷售收入的確認(rèn)方法有收款法、銷售法和生產(chǎn)法。所謂收款法是

53、指以收到商品價(jià)款時(shí)確認(rèn)營業(yè)收入;所謂銷售法是指貨物發(fā)出時(shí)確認(rèn)營業(yè)收入實(shí)現(xiàn);所謂生產(chǎn)法是指產(chǎn)品生產(chǎn)完成即作為營業(yè)收入實(shí)現(xiàn)。在一般情況下,從生產(chǎn)完成到產(chǎn)品發(fā)出到收到貨款,中間都有一定的時(shí)間間隔。顯然,與銷售法和生產(chǎn)法相比,收款法不僅更符合謹(jǐn)慎性原則,而且推遲了營業(yè)收入的確認(rèn)。2.合理安排公司財(cái)務(wù)勞務(wù)收入的確認(rèn)有兩種基本方法:一種是完成合同法,另一種是完工百分比法。所謂完成合同法是指整個(gè)勞務(wù)合同完成時(shí)才確認(rèn)全部勞務(wù)收入,在全部勞務(wù)合同未完成前不確認(rèn)相應(yīng)的營業(yè)收入。所謂完工百分比法是指按勞務(wù)作業(yè)的完工程度確認(rèn)相應(yīng)的勞務(wù)收入的方法。從稅收的角度看,完成合同法比完工百分比法更有利,因?yàn)樗七t了收入的確認(rèn)。

54、同樣,對于讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入如利息收入、專利權(quán)及商標(biāo)權(quán)使用費(fèi)收入等,企業(yè)既可以依據(jù)合同規(guī)定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)按期確認(rèn)營業(yè)收入,也可以在實(shí)際收到有關(guān)收入時(shí)確認(rèn)營業(yè)收入。顯然,后者比前者更有利,因?yàn)樗七t了收入的確認(rèn)。盡早確認(rèn)費(fèi)用 費(fèi)用不涉及貨物和勞務(wù)稅,只涉及所得稅。從稅收的角度看,費(fèi)用確認(rèn)的基本原則是:就早不就晚。具體而言,對于費(fèi)用確認(rèn),應(yīng)當(dāng)遵循如下原則:凡是直接能進(jìn)營業(yè)成本、期間費(fèi)用和損失的不進(jìn)生產(chǎn)成本,凡是能進(jìn)成本的不進(jìn)資產(chǎn),能預(yù)提的不待攤,能多提的就多提,能快攤的就快攤。盡早確認(rèn)費(fèi)用1.盡量不進(jìn)生產(chǎn)成本 企業(yè)的營業(yè)成本(指企業(yè)當(dāng)期已銷售商品的成本、已提供勞務(wù)的成本)、期間費(fèi)用(指企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的管

55、理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用)和損失(營業(yè)外支出、投資損失等),直接沖減企業(yè)的當(dāng)期收入,減少企業(yè)的當(dāng)期利潤,從而減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅稅額;而產(chǎn)品的生產(chǎn)成本在產(chǎn)品完工前構(gòu)成在產(chǎn)品成本,生產(chǎn)完工后構(gòu)成庫存產(chǎn)品成本,只有產(chǎn)品銷售出去后才能轉(zhuǎn)化為營業(yè)成本,從而沖減企業(yè)利潤,減少企業(yè)應(yīng)納所得稅額。所以從相對節(jié)稅角度來說,凡是直接能進(jìn)營業(yè)成本、期間費(fèi)用和損失的不進(jìn)生產(chǎn)成本。盡早確認(rèn)費(fèi)用3.能預(yù)提的不待攤,能多提的就多提,能快攤的就快攤預(yù)提和待攤是會(huì)計(jì)上兩種相對的費(fèi)用確認(rèn)方法。預(yù)提預(yù)提是指在費(fèi)用尚未支付以前按一定比例提前計(jì)入成本費(fèi)用;待攤待攤則是在費(fèi)用支付后按一定比例分?jǐn)傆?jì)入成本費(fèi)用。比如企業(yè)購

56、入一臺(tái)設(shè)備,每隔兩年需大修一次,每次大修費(fèi)用預(yù)計(jì)為240 000元。采用預(yù)提方法,則從購入后每月預(yù)提修理費(fèi)10 000元,計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用,這就意味著從購入開始,企業(yè)每月減少利潤10 000元,兩年后實(shí)際進(jìn)行大修時(shí)一次性支付修理費(fèi)240 000元。采用攤銷法,設(shè)備購入后不作處理,兩年后進(jìn)行大修,實(shí)際支付大修費(fèi)240 000元,從大修當(dāng)月開始,按月分?jǐn)?0 000元,計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用,再經(jīng)過兩年后分?jǐn)偼戤?。顯然,由于預(yù)提能提前將有關(guān)費(fèi)用計(jì)入成本,因此從相對節(jié)稅角度來說,預(yù)提優(yōu)于待攤,能預(yù)提的不攤銷。盡早確認(rèn)費(fèi)用3.能預(yù)提的不待攤,能多提的就多提,能快攤的就快攤中華人民共和國企業(yè)所得稅法中華人民共

57、和國企業(yè)所得稅法中華人民共和國主席令2007第63號(hào)第十三條 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費(fèi)用長期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：（一）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；（二）租入固定資產(chǎn)的改建支出；（三）固定資產(chǎn)的大修理支出；（三）固定資產(chǎn)的大修理支出；（四）其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出。法規(guī)鏈接法規(guī)鏈接盡早確認(rèn)費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用涉及一個(gè)預(yù)提數(shù)額問題。按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定,預(yù)提數(shù)額應(yīng)當(dāng)根據(jù)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的數(shù)額確定。既然是預(yù)計(jì)就意味著有一定的彈性空間。從相對節(jié)稅角度來說,能多預(yù)提就盡量多預(yù)提,當(dāng)然必須在一個(gè)合理的范圍之內(nèi)。待攤費(fèi)用涉及一個(gè)攤銷速度問題。按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定,攤銷

58、速度取決于攤銷期間的長短。待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益期限確定,在許多情況下這個(gè)受益期限也是預(yù)計(jì)的。從相對節(jié)稅角度來說,能快攤就盡量快攤,當(dāng)然也必須在一個(gè)合理的范圍之內(nèi)。盡早確認(rèn)費(fèi)用在這里,重點(diǎn)介紹一下與相對節(jié)稅直接有關(guān)的幾個(gè)費(fèi)用項(xiàng)目。(1)固定資產(chǎn)折舊費(fèi)。固定資產(chǎn)折舊是將固定資產(chǎn)價(jià)值按照其使用年限分?jǐn)傆?jì)入有關(guān)成本費(fèi)用項(xiàng)目。固定資產(chǎn)折舊費(fèi)沖減企業(yè)利潤,因而對所得稅產(chǎn)生很大影響。固定資產(chǎn)折舊對所得稅的影響包括三個(gè)方面:一是固定資產(chǎn)殘值率。固定資產(chǎn)殘值率降低,意味著分?jǐn)傆?jì)入有關(guān)成本費(fèi)用的折舊費(fèi)增加,從而沖減利潤,減少應(yīng)納所得稅稅額。因此從相對節(jié)稅的角度看,殘值率越低越好。二是折舊年限。折舊年限越短,每年分

59、攤計(jì)入成本費(fèi)用的折舊費(fèi)越多,相應(yīng)地當(dāng)期繳納的所得稅越少。因此從相對節(jié)稅的角度看,折舊年限越短越好。三是折舊方法。折舊方法包括平均年限法、工作量法和加速折舊法。平均年限法是指在固定資產(chǎn)使用年限內(nèi)每期計(jì)提相同的折舊額;工作量法是指按各期實(shí)際工作量計(jì)提折舊額;加速折舊法是指在固定資產(chǎn)使用前期多提折舊,后期少提折舊。顯然,從相對節(jié)稅的角度看,加速折舊法比平均年限法更有利。利用工作量法有時(shí)也能起到加速折舊的效果。盡早確認(rèn)費(fèi)用(2)無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)攤銷。無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)對所得稅的影響主要集中在攤銷期限的確定上。從相對節(jié)稅的角度看,攤銷年限越短越好。(3)存貨計(jì)價(jià)方法。存貨計(jì)價(jià)方法是指確定發(fā)出存貨成本的

60、方法。在實(shí)際成本法下,存貨計(jì)價(jià)方法包括先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等等。在物價(jià)上漲情況下,采用后進(jìn)先出法有利于相對節(jié)稅,在物價(jià)下跌的情況下,采用先進(jìn)先出法能起到相對節(jié)稅的效果;個(gè)別計(jì)價(jià)法有利于企業(yè)合理調(diào)節(jié)利潤以達(dá)到節(jié)稅效果。七、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是稅收籌劃的特殊形式稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是稅收籌劃的特殊形式稅收的最初納稅人和稅收的最后承擔(dān)者往往并不一致,最初的納稅人可以把所納稅款部分或全部地轉(zhuǎn)嫁給其他人負(fù)擔(dān)。這種納稅人將其所繳納的稅款轉(zhuǎn)移給他人負(fù)擔(dān)的過程就叫稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。不管如何,稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁結(jié)果最終總有人承擔(dān),最終承擔(dān)稅負(fù)的人稱負(fù)稅人,稅負(fù)最終落到負(fù)稅人身上的過程稱為稅負(fù)歸宿。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和稅負(fù)歸宿是