管理會(huì)計(jì)學(xué)之生產(chǎn)決策2

1、第二節(jié)第二節(jié) 生產(chǎn)決策（生產(chǎn)決策（2 2） 生產(chǎn)什么的決策生產(chǎn)什么的決策新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策是否轉(zhuǎn)產(chǎn)某種產(chǎn)品的決策是否轉(zhuǎn)產(chǎn)某種產(chǎn)品的決策半成品是否深加工的決策半成品是否深加工的決策聯(lián)產(chǎn)品是否深加工的決策聯(lián)產(chǎn)品是否深加工的決策一、一、新產(chǎn)品新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策開發(fā)的品種決策 1 1）不追加專屬成本（單位資源貢獻(xiàn)邊）不追加專屬成本（單位資源貢獻(xiàn)邊際分析法）際分析法） 2 2）已知業(yè)務(wù)量（貢獻(xiàn)邊際總額分析法）已知業(yè)務(wù)量（貢獻(xiàn)邊際總額分析法） 3)追加專屬成本追加專屬成本(差別損益分析法差別損益分析法)【例例616】單位資源貢獻(xiàn)邊際分析法在新產(chǎn)品開發(fā)單位資源貢獻(xiàn)邊際分析法在新產(chǎn)品開

2、發(fā)的品種決策中的應(yīng)用的品種決策中的應(yīng)用 已知已知:某企業(yè)具備利用某種數(shù)量有限的甲材料開發(fā)一某企業(yè)具備利用某種數(shù)量有限的甲材料開發(fā)一種新產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力，現(xiàn)有種新產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力，現(xiàn)有A，B兩個(gè)品種可供選兩個(gè)品種可供選擇。擇。 A品種的預(yù)計(jì)單價(jià)為品種的預(yù)計(jì)單價(jià)為200萬(wàn)元萬(wàn)元/件，單位變動(dòng)成本為件，單位變動(dòng)成本為160萬(wàn)元萬(wàn)元/件，消耗甲材料的單耗定額為件，消耗甲材料的單耗定額為10千克千克/件；件； B品種的預(yù)計(jì)單價(jià)為品種的預(yù)計(jì)單價(jià)為100萬(wàn)元萬(wàn)元/臺(tái)，單位變動(dòng)成本為臺(tái)，單位變動(dòng)成本為70萬(wàn)元萬(wàn)元/臺(tái)，消耗甲材料的消耗定額為臺(tái)，消耗甲材料的消耗定額為6千克千克/臺(tái)。臺(tái)。 開發(fā)新品種不需要追

3、加專屬成本。開發(fā)新品種不需要追加專屬成本。 要求：作出開發(fā)何種新品種的決策。要求：作出開發(fā)何種新品種的決策。 解：解： A品種的單位貢獻(xiàn)邊際品種的單位貢獻(xiàn)邊際=200- -160=40(萬(wàn)元萬(wàn)元/件件)B品種的單位貢獻(xiàn)邊際品種的單位貢獻(xiàn)邊際=100-70=30(萬(wàn)元萬(wàn)元/臺(tái)臺(tái)) 開發(fā)開發(fā)A品種時(shí)可獲得的單位資源貢獻(xiàn)邊際品種時(shí)可獲得的單位資源貢獻(xiàn)邊際 =40/10=4(萬(wàn)元萬(wàn)元/千克千克) 開發(fā)開發(fā)B品種時(shí)可獲得的單位資源貢獻(xiàn)邊際品種時(shí)可獲得的單位資源貢獻(xiàn)邊際 =30/6=5(萬(wàn)元萬(wàn)元/千克千克) 54開發(fā)開發(fā)B品種比開發(fā)品種比開發(fā)A品種更有利品種更有利【例例617】貢獻(xiàn)邊際總額法在開發(fā)何種新品

4、種的決貢獻(xiàn)邊際總額法在開發(fā)何種新品種的決策中的應(yīng)用策中的應(yīng)用 已知已知:仍按例仍按例616資料，假定企業(yè)現(xiàn)有甲資料，假定企業(yè)現(xiàn)有甲材料材料60 000千克。千克。要求：要求：(1)計(jì)算利用計(jì)算利用A材料分別開發(fā)材料分別開發(fā)A，B品種方案品種方案的相關(guān)業(yè)務(wù)量。的相關(guān)業(yè)務(wù)量。(2)用貢獻(xiàn)邊際總額法作出開發(fā)何種新品種用貢獻(xiàn)邊際總額法作出開發(fā)何種新品種的決策。的決策。 解：解： (1)開發(fā)開發(fā)A品種的相關(guān)業(yè)務(wù)量品種的相關(guān)業(yè)務(wù)量 60000/10=6000（件）（件） 開發(fā)開發(fā)B品種的相關(guān)業(yè)務(wù)量品種的相關(guān)業(yè)務(wù)量 60000/6=10000（臺(tái)）（臺(tái)）（2）開發(fā)）開發(fā)A品種方案可獲得的貢獻(xiàn)邊際品種方案可獲

5、得的貢獻(xiàn)邊際 = (200- -160)6 000 = 240 000(萬(wàn)元萬(wàn)元)開發(fā)開發(fā)B品種方案可獲得的貢獻(xiàn)邊際品種方案可獲得的貢獻(xiàn)邊際 =(100- -70)10 000 = 300 000(萬(wàn)元萬(wàn)元)300 000240 000開發(fā)開發(fā)B品種比開發(fā)品種比開發(fā)A品種更有利品種更有利【例例618】差別損益分析法在開發(fā)新產(chǎn)品的品種決策中差別損益分析法在開發(fā)新產(chǎn)品的品種決策中的應(yīng)用的應(yīng)用已知已知:開發(fā)開發(fā)A品種和開發(fā)品種和開發(fā)B品種的相關(guān)產(chǎn)銷量、品種的相關(guān)產(chǎn)銷量、單價(jià)與單位變動(dòng)成本等資料均同例單價(jià)與單位變動(dòng)成本等資料均同例617，但假定開發(fā)過(guò)程中需要裝備不同的專用模具，但假定開發(fā)過(guò)程中需要裝備

6、不同的專用模具，相應(yīng)分別需要追加專屬成本相應(yīng)分別需要追加專屬成本8 000萬(wàn)元和萬(wàn)元和70 000萬(wàn)元。萬(wàn)元。要求：用差別損益分析法作出開發(fā)新產(chǎn)品的品要求：用差別損益分析法作出開發(fā)新產(chǎn)品的品種決策。種決策。 解：依題意，兩方案增量成本分別為它們的變動(dòng)成本，解：依題意，兩方案增量成本分別為它們的變動(dòng)成本，編制的差別損益分析表如表編制的差別損益分析表如表615所示：所示：表表615 差別損益分析表差別損益分析表 價(jià)值單位：萬(wàn)元價(jià)值單位：萬(wàn)元 方案方案項(xiàng)目項(xiàng)目開發(fā)開發(fā)A品種品種 開發(fā)開發(fā)B品種品種 差異額差異額 相 關(guān) 收 入相 關(guān) 收 入相關(guān)成本合計(jì)相關(guān)成本合計(jì)其中：其中：增量成本增量成本專屬成本

7、專屬成本 2006 000=1 200 000 968 0001606 000 = 960 000 8 000 10010 000=1 000 000 770 000 7010 000= 700 000 70 000 +200 000+198 000- - - 差差 別別 損損 益益 +2 000 由表由表615可見(jiàn)，評(píng)價(jià)指標(biāo)差別損益為可見(jiàn)，評(píng)價(jià)指標(biāo)差別損益為+2 000萬(wàn)元，大于零，可以據(jù)此斷定應(yīng)當(dāng)萬(wàn)元，大于零，可以據(jù)此斷定應(yīng)當(dāng)開發(fā)開發(fā)A品種，這樣可以使企業(yè)多獲品種，這樣可以使企業(yè)多獲2 000萬(wàn)元的利潤(rùn)。萬(wàn)元的利潤(rùn)。 二、是否轉(zhuǎn)產(chǎn)某種產(chǎn)品的決策二、是否轉(zhuǎn)產(chǎn)某種產(chǎn)品的決策 若企業(yè)不改變經(jīng)營(yíng)方

8、向，利用現(xiàn)有生若企業(yè)不改變經(jīng)營(yíng)方向，利用現(xiàn)有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件調(diào)整個(gè)別品種結(jié)構(gòu)，停止某產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件調(diào)整個(gè)別品種結(jié)構(gòu)，停止某一產(chǎn)品的生產(chǎn)，將其生產(chǎn)能力用于開發(fā)一產(chǎn)品的生產(chǎn)，將其生產(chǎn)能力用于開發(fā)其他產(chǎn)品或增加其他產(chǎn)品產(chǎn)量，這類決其他產(chǎn)品或增加其他產(chǎn)品產(chǎn)量，這類決策一般可采用策一般可采用貢獻(xiàn)邊際總額分析法。貢獻(xiàn)邊際總額分析法。【例例619】貢獻(xiàn)邊際總額分析法在是否轉(zhuǎn)產(chǎn)其他產(chǎn)貢獻(xiàn)邊際總額分析法在是否轉(zhuǎn)產(chǎn)其他產(chǎn)品決策中的應(yīng)用品決策中的應(yīng)用 已知：某企業(yè)原來(lái)生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，它們的變已知：某企業(yè)原來(lái)生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，它們的變動(dòng)成本率分別為動(dòng)成本率分別為80%，60%和和50%；它們的年收入分；它們的年

9、收入分別為別為20 000萬(wàn)元、萬(wàn)元、30 000萬(wàn)元和萬(wàn)元和40 000萬(wàn)元。萬(wàn)元。如果將生產(chǎn)甲產(chǎn)品的生產(chǎn)能力轉(zhuǎn)移，可分別用于以下如果將生產(chǎn)甲產(chǎn)品的生產(chǎn)能力轉(zhuǎn)移，可分別用于以下用途：（用途：（1）增產(chǎn)現(xiàn)有產(chǎn)品乙產(chǎn)品，可使其年收入達(dá)到）增產(chǎn)現(xiàn)有產(chǎn)品乙產(chǎn)品，可使其年收入達(dá)到45 000萬(wàn)元；（萬(wàn)元；（2）增產(chǎn)現(xiàn)有產(chǎn)品丙產(chǎn)品，使其年收入）增產(chǎn)現(xiàn)有產(chǎn)品丙產(chǎn)品，使其年收入增加增加14 000萬(wàn)元；（萬(wàn)元；（3）開發(fā)變動(dòng)成本率為）開發(fā)變動(dòng)成本率為40%的丁產(chǎn)的丁產(chǎn)品，每年可實(shí)現(xiàn)品，每年可實(shí)現(xiàn)13 500萬(wàn)元收入。萬(wàn)元收入。要求：要求：（1）用貢獻(xiàn)邊際總額分析法作出是否轉(zhuǎn)產(chǎn)其他產(chǎn)品的決）用貢獻(xiàn)邊際總額分析

10、法作出是否轉(zhuǎn)產(chǎn)其他產(chǎn)品的決策，并列出各備選方案優(yōu)劣的排列順序。策，并列出各備選方案優(yōu)劣的排列順序。（2）說(shuō)明如果企業(yè)決定轉(zhuǎn)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)產(chǎn)哪種產(chǎn)品，轉(zhuǎn)產(chǎn)）說(shuō)明如果企業(yè)決定轉(zhuǎn)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)產(chǎn)哪種產(chǎn)品，轉(zhuǎn)產(chǎn)將給企業(yè)帶來(lái)什么好處。將給企業(yè)帶來(lái)什么好處。 解：解： (1)依題意編制貢獻(xiàn)邊際總額分析表如表依題意編制貢獻(xiàn)邊際總額分析表如表616所示所示： 方案方案項(xiàng)目項(xiàng)目轉(zhuǎn)產(chǎn)其他產(chǎn)品轉(zhuǎn)產(chǎn)其他產(chǎn)品 繼續(xù)生產(chǎn)繼續(xù)生產(chǎn)甲甲 產(chǎn)產(chǎn) 品品 增產(chǎn)增產(chǎn)乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 增產(chǎn)增產(chǎn)丙產(chǎn)品丙產(chǎn)品 開發(fā)開發(fā)丁產(chǎn)品丁產(chǎn)品 相關(guān)相關(guān)收入收入變動(dòng)變動(dòng)成本成本 45 000-30 00045 000-30 000=15 000=15 00015

11、00015 00060% 60% = 9 000= 9 000 14 00014 00014 00014 00050%50% =7 000 =7 000 13 50013 50013 50013 50040%40% =5 400 =5 400 20 00020 000200002000080%80%=16 000=16 000 貢獻(xiàn)貢獻(xiàn)邊際邊際 6000700081004000由表由表616可見(jiàn)，無(wú)論是增產(chǎn)乙產(chǎn)品，還是增產(chǎn)丙可見(jiàn)，無(wú)論是增產(chǎn)乙產(chǎn)品，還是增產(chǎn)丙產(chǎn)品，還是開發(fā)丁產(chǎn)品，都比繼續(xù)生產(chǎn)甲產(chǎn)品產(chǎn)品，還是開發(fā)丁產(chǎn)品，都比繼續(xù)生產(chǎn)甲產(chǎn)品有利可圖。結(jié)論：無(wú)論如何都應(yīng)當(dāng)考慮轉(zhuǎn)產(chǎn)。有利可圖。結(jié)論：無(wú)

12、論如何都應(yīng)當(dāng)考慮轉(zhuǎn)產(chǎn)。由于評(píng)價(jià)指標(biāo)貢獻(xiàn)邊際總額的大小分別為：由于評(píng)價(jià)指標(biāo)貢獻(xiàn)邊際總額的大小分別為：8 100萬(wàn)元、萬(wàn)元、7 000萬(wàn)元、萬(wàn)元、6 000萬(wàn)元和萬(wàn)元和4 000萬(wàn)元，萬(wàn)元，所以各備選方案的依次順序?yàn)椋洪_發(fā)丁產(chǎn)品、所以各備選方案的依次順序?yàn)椋洪_發(fā)丁產(chǎn)品、增產(chǎn)丙產(chǎn)品、增產(chǎn)乙產(chǎn)品和繼續(xù)生產(chǎn)甲產(chǎn)品。增產(chǎn)丙產(chǎn)品、增產(chǎn)乙產(chǎn)品和繼續(xù)生產(chǎn)甲產(chǎn)品。（2）應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)產(chǎn)開發(fā)丁產(chǎn)品，這樣可使企業(yè)多獲）應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)產(chǎn)開發(fā)丁產(chǎn)品，這樣可使企業(yè)多獲得得4 100萬(wàn)元（萬(wàn)元（8 100-4 000）的利潤(rùn)。）的利潤(rùn)。 三、半成品是否深加工的決策三、半成品是否深加工的決策半成品是一個(gè)與產(chǎn)成品相對(duì)立的概念，是指半成品是一個(gè)與

13、產(chǎn)成品相對(duì)立的概念，是指那些經(jīng)過(guò)初步加工而形成的，已具備獨(dú)立使那些經(jīng)過(guò)初步加工而形成的，已具備獨(dú)立使用價(jià)值，但尚未最終完成全部加工過(guò)程的特用價(jià)值，但尚未最終完成全部加工過(guò)程的特殊產(chǎn)品表現(xiàn)形式。殊產(chǎn)品表現(xiàn)形式。原材料原材料半成品半成品產(chǎn)成品產(chǎn)成品狹義在產(chǎn)品狹義在產(chǎn)品狹義在產(chǎn)品狹義在產(chǎn)品廣義在產(chǎn)品廣義在產(chǎn)品初加工初加工深加工深加工直接出售直接出售出售出售三、半成品是否深加工的決策三、半成品是否深加工的決策三、半成品是否深加工的決策三、半成品是否深加工的決策 半成品是否深加工的決策，是指企業(yè)對(duì)于半成品是否深加工的決策，是指企業(yè)對(duì)于那種既可以直接出售，又可以經(jīng)過(guò)深加工變成那種既可以直接出售，又可以經(jīng)過(guò)

14、深加工變成產(chǎn)成品之后再出售的半成品所作的決策。產(chǎn)成品之后再出售的半成品所作的決策。 注：無(wú)論何種情況下的決策，半成品成本注：無(wú)論何種情況下的決策，半成品成本均屬于沉沒(méi)成本，決策中不予考慮。只有追加均屬于沉沒(méi)成本，決策中不予考慮。只有追加的加工成本才屬于決策的相關(guān)成本。的加工成本才屬于決策的相關(guān)成本。 【例例620】差別損益分析法在半成品是否深加工決差別損益分析法在半成品是否深加工決策中的應(yīng)用（簡(jiǎn)單條件）策中的應(yīng)用（簡(jiǎn)單條件） 已知：某企業(yè)常年組織生產(chǎn)甲半成品，其單位成本為已知：某企業(yè)常年組織生產(chǎn)甲半成品，其單位成本為80萬(wàn)元萬(wàn)元/件，市場(chǎng)售價(jià)為件，市場(chǎng)售價(jià)為100萬(wàn)元萬(wàn)元/件，年產(chǎn)量件，年產(chǎn)量

15、1 000件。件。甲半成品經(jīng)過(guò)深加工可加工成市場(chǎng)售價(jià)為甲半成品經(jīng)過(guò)深加工可加工成市場(chǎng)售價(jià)為200萬(wàn)元的乙萬(wàn)元的乙產(chǎn)成品，每完成一件乙產(chǎn)成品另需追加變動(dòng)性的加產(chǎn)成品，每完成一件乙產(chǎn)成品另需追加變動(dòng)性的加工成本工成本80萬(wàn)元。萬(wàn)元。假定甲與乙的投入產(chǎn)出比為假定甲與乙的投入產(chǎn)出比為1:1；企業(yè)已具備將全部甲；企業(yè)已具備將全部甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品的能力，且無(wú)法轉(zhuǎn)移（本半成品深加工為乙產(chǎn)成品的能力，且無(wú)法轉(zhuǎn)移（本題暫不考慮年度內(nèi)加工進(jìn)度問(wèn)題）。題暫不考慮年度內(nèi)加工進(jìn)度問(wèn)題）。要求：要求：（1）確定各決策備選方案的相關(guān)業(yè)務(wù)量；）確定各決策備選方案的相關(guān)業(yè)務(wù)量；（2）用差別損益分析法作出是否將全部甲半成

16、）用差別損益分析法作出是否將全部甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品的決策。品深加工為乙產(chǎn)成品的決策。 解：解： （1）依題意，各決策方案的相關(guān)業(yè)務(wù)量均為）依題意，各決策方案的相關(guān)業(yè)務(wù)量均為1 000件。件。（2）依題意編制的差別損益分析表如表）依題意編制的差別損益分析表如表618所示：所示： 表表6 618 18 差別損益分析表差別損益分析表 價(jià)值單位：萬(wàn)元價(jià)值單位：萬(wàn)元 方案方案項(xiàng)目項(xiàng)目將全部甲半將全部甲半成品成品深加工深加工為乙產(chǎn)成品為乙產(chǎn)成品 直接出售直接出售甲半成品甲半成品 差異額差異額 相 關(guān) 收 入相 關(guān) 收 入相關(guān)成本相關(guān)成本其中其中:加工成本加工成本 2001000=200000 80

17、000 801000= 80000 1001000=100000 0 0 +100000+80000 - - 差差 別別 損損 益益 +20 000 決策結(jié)論：應(yīng)當(dāng)將全部甲半成品深加工為決策結(jié)論：應(yīng)當(dāng)將全部甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品，這樣可以使企業(yè)多獲得乙產(chǎn)成品，這樣可以使企業(yè)多獲得20 000萬(wàn)元的利潤(rùn)。萬(wàn)元的利潤(rùn)?！纠?21】差別損益分析法在半成品是否深加工決差別損益分析法在半成品是否深加工決策中的應(yīng)用（復(fù)雜條件）策中的應(yīng)用（復(fù)雜條件） 已知：仍按例已知：仍按例620的資料。假定企業(yè)已具備將全部甲的資料。假定企業(yè)已具備將全部甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品的能力，但如果可以將與此半成品深加工為乙產(chǎn)

18、成品的能力，但如果可以將與此有關(guān)的設(shè)備對(duì)外出租，預(yù)計(jì)一年可獲得有關(guān)的設(shè)備對(duì)外出租，預(yù)計(jì)一年可獲得15 000萬(wàn)元租萬(wàn)元租金收入，該設(shè)備年折舊為金收入，該設(shè)備年折舊為6 000萬(wàn)元。其他條件均不變。萬(wàn)元。其他條件均不變。要求：要求：（1）確定）確定“將全部甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品將全部甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品”方案方案的機(jī)會(huì)成本；的機(jī)會(huì)成本；（2）說(shuō)明設(shè)備折舊）說(shuō)明設(shè)備折舊6 000萬(wàn)元是否為相關(guān)成本；萬(wàn)元是否為相關(guān)成本；（3）用差別損益分析法作出是否將全部甲半成品深加）用差別損益分析法作出是否將全部甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品的決策。工為乙產(chǎn)成品的決策。 解：解： （1）依題意，機(jī)會(huì)成本為）依題意

19、，機(jī)會(huì)成本為15 000萬(wàn)元。萬(wàn)元。（2）6 000萬(wàn)元設(shè)備折舊不是相關(guān)成本，萬(wàn)元設(shè)備折舊不是相關(guān)成本，因?yàn)樵擁?xiàng)成本為沉沒(méi)成本，與決策無(wú)關(guān)。因?yàn)樵擁?xiàng)成本為沉沒(méi)成本，與決策無(wú)關(guān)。 （3）依題意編制的差別損益分析表如表）依題意編制的差別損益分析表如表619所示所示: 表表619 差別損益分析表差別損益分析表 價(jià)值單位：萬(wàn)元價(jià)值單位：萬(wàn)元 方案方案項(xiàng)目項(xiàng)目將全部甲半成品將全部甲半成品深加工為乙產(chǎn)成深加工為乙產(chǎn)成品品 直接出售直接出售甲半成品甲半成品 差異額差異額 相關(guān)收入相關(guān)收入相關(guān)成本相關(guān)成本合計(jì)合計(jì)其中其中:加工成本加工成本機(jī)會(huì)成本機(jī)會(huì)成本 20020010001000=200000=20000

20、0 95000 95000 80801000=800001000=80000 15000 15000 10010010001000=100000=100000 0 00 0+100000+100000 +95000+95000- - - - 差差 別別 損損 益益 +5000+5000 根據(jù)表根據(jù)表619數(shù)據(jù)，可作出以下決策結(jié)論：數(shù)據(jù)，可作出以下決策結(jié)論：應(yīng)當(dāng)將全部甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品，這應(yīng)當(dāng)將全部甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品，這樣可以使企業(yè)多獲得樣可以使企業(yè)多獲得5 000萬(wàn)元的利潤(rùn)。萬(wàn)元的利潤(rùn)。 【例例622】差別損益分析法在半成品是否深加工決差別損益分析法在半成品是否深加工決策中的應(yīng)用（

21、復(fù)雜條件）策中的應(yīng)用（復(fù)雜條件） 已知：仍按例已知：仍按例620的資料。假定企業(yè)尚不具備的資料。假定企業(yè)尚不具備深加工能力，如果每年支付深加工能力，如果每年支付21 000萬(wàn)元租入一萬(wàn)元租入一臺(tái)專用設(shè)備，可將全部甲半成品深加工為乙產(chǎn)臺(tái)專用設(shè)備，可將全部甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品。其他條件均不變。成品。其他條件均不變。要求：（要求：（1）確定）確定“將全部甲半成品深加工為乙將全部甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品產(chǎn)成品”方案的專屬成本；方案的專屬成本；（2）用差別損益分析法作出是否將全部甲半成）用差別損益分析法作出是否將全部甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品的決策。品深加工為乙產(chǎn)成品的決策。 解：解： （1）依題意，

22、專屬成本為）依題意，專屬成本為21 000萬(wàn)元。萬(wàn)元。（2）依題意編制的差別損益分析表如表）依題意編制的差別損益分析表如表620所示所示:表表6 620 20 差別損益分析表差別損益分析表 價(jià)值單位：萬(wàn)元價(jià)值單位：萬(wàn)元 方案方案項(xiàng)目項(xiàng)目將全部甲半成將全部甲半成品品深加工為乙深加工為乙產(chǎn)成品產(chǎn)成品 直接出售直接出售甲半成品甲半成品 差異額差異額 相 關(guān) 收 入相 關(guān) 收 入相關(guān)成本合計(jì)相關(guān)成本合計(jì)其中其中:加工成本加工成本 專屬成本專屬成本 20020010001000=200000=200000 101000 101000 80801000=800001000=800002100021000

23、10010010001000=100000=100000 0 0 0 0 0 0 +100000+100000+101000+101000 - - - - 差差 別別 損損 益益 -1000-1000 決策結(jié)論：不應(yīng)當(dāng)將全部甲半成品深加工決策結(jié)論：不應(yīng)當(dāng)將全部甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品，否則將使企業(yè)多損失為乙產(chǎn)成品，否則將使企業(yè)多損失1 000萬(wàn)元的利潤(rùn)。萬(wàn)元的利潤(rùn)。【例例623】差別損益分析法在半成品是否深加工決差別損益分析法在半成品是否深加工決策中的應(yīng)用（復(fù)雜條件）策中的應(yīng)用（復(fù)雜條件） 已知：仍按例已知：仍按例620的資料。假定企業(yè)已具備將的資料。假定企業(yè)已具備將80%的的甲半成品深加工為

24、乙產(chǎn)成品的能力，但可以將有關(guān)設(shè)甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品的能力，但可以將有關(guān)設(shè)備對(duì)外出租，預(yù)計(jì)一年可獲得備對(duì)外出租，預(yù)計(jì)一年可獲得15 000萬(wàn)元租金收入，萬(wàn)元租金收入，該設(shè)備年折舊為該設(shè)備年折舊為6 000萬(wàn)元。其他條件均不變。萬(wàn)元。其他條件均不變。要求：要求：（1）分別計(jì)算各方案的相關(guān)業(yè)務(wù)量；）分別計(jì)算各方案的相關(guān)業(yè)務(wù)量；（2）確定）確定“將將80%的甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品的甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品”方方案的機(jī)會(huì)成本；案的機(jī)會(huì)成本；（3）用差別損益分析法作出是否將）用差別損益分析法作出是否將80%的甲半成品深的甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品的決策。加工為乙產(chǎn)成品的決策。 解：解： （1）依題意，

25、兩個(gè)方案的相關(guān)業(yè)務(wù)量均為：）依題意，兩個(gè)方案的相關(guān)業(yè)務(wù)量均為：1 00080%=800(件件)（2）依題意，機(jī)會(huì)成本為）依題意，機(jī)會(huì)成本為15 000萬(wàn)元。萬(wàn)元。（3）依題意編制的差別損益分析表如表）依題意編制的差別損益分析表如表621所示所示: 表表621 差別損益分析表差別損益分析表 價(jià)值單位：萬(wàn)元價(jià)值單位：萬(wàn)元 方案方案項(xiàng)目項(xiàng)目將將80%的甲半的甲半成品成品深加工為深加工為乙產(chǎn)成品乙產(chǎn)成品 直接出售直接出售80%的甲半成品的甲半成品 差異額差異額 相關(guān)收入相關(guān)收入相關(guān)成本合計(jì)相關(guān)成本合計(jì)其中其中:加工成本加工成本機(jī)會(huì)成本機(jī)會(huì)成本 200200800800=160 000=160 0007

26、9 000 79 000 8080800=64 000800=64 00015 00015 000100100800800=80 000=80 000 0 0 0 00 0 +80000+80000+79000+79000- - - - 差差 別別 損損 益益 1000 1000 決策結(jié)論：應(yīng)當(dāng)將決策結(jié)論：應(yīng)當(dāng)將80%的甲半成品深加工的甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品，這樣可以使企業(yè)多獲得為乙產(chǎn)成品，這樣可以使企業(yè)多獲得1 000萬(wàn)元的利潤(rùn)。萬(wàn)元的利潤(rùn)?！纠?24】差別損益分析法在半成品是否深加工決差別損益分析法在半成品是否深加工決策中的應(yīng)用（復(fù)雜條件）策中的應(yīng)用（復(fù)雜條件） 已知：仍按例已知：仍按

27、例620的資料。假定企業(yè)已具的資料。假定企業(yè)已具備將全部甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品的備將全部甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品的能力，且不能轉(zhuǎn)移；但甲和乙的投入產(chǎn)能力，且不能轉(zhuǎn)移；但甲和乙的投入產(chǎn)比為比為1:0.9。其他條件不變。其他條件不變。要求：要求：（1）確定各個(gè)方案的相關(guān)業(yè)務(wù)量；）確定各個(gè)方案的相關(guān)業(yè)務(wù)量；（2）用差別損益分析法作出是否將全部）用差別損益分析法作出是否將全部甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品的決策甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品的決策 解：解： （1）“將全部將全部A半成品深加工為半成品深加工為B產(chǎn)成品產(chǎn)成品”方案的方案的相關(guān)業(yè)務(wù)量相關(guān)業(yè)務(wù)量=1 0000.9=900(件件)“直接全部出售直接全部出

28、售A半成品半成品”方案的相關(guān)業(yè)務(wù)量為方案的相關(guān)業(yè)務(wù)量為1 000件件（2）依題意編制的差別損益分析表如表）依題意編制的差別損益分析表如表622所示所示:決策結(jié)論：應(yīng)當(dāng)將全部甲半成品深加工為乙產(chǎn)成決策結(jié)論：應(yīng)當(dāng)將全部甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品，這樣可以使企業(yè)多獲得品，這樣可以使企業(yè)多獲得8 000萬(wàn)元的利潤(rùn)。萬(wàn)元的利潤(rùn)。表表622 差別損益分析表差別損益分析表 價(jià)值單位：萬(wàn)元價(jià)值單位：萬(wàn)元 方案方案項(xiàng)目項(xiàng)目將全部甲半成品將全部甲半成品深加工為乙產(chǎn)成深加工為乙產(chǎn)成品品 直接出售直接出售甲半成品甲半成品 差異額差異額 相關(guān)收入相關(guān)收入相關(guān)成本相關(guān)成本其中其中:加工成本加工成本 200200900900

29、=180000=18000072 000 72 000 8080900=72000900=72000 10010010001000=100000=1000000 00 0 +80000+80000+72000+72000 - - 差差 別別 損損 益益 +8000 8000 四、聯(lián)產(chǎn)品是否深加工的決策四、聯(lián)產(chǎn)品是否深加工的決策 聯(lián)產(chǎn)品是指通過(guò)對(duì)同一種原料按照同一工聯(lián)產(chǎn)品是指通過(guò)對(duì)同一種原料按照同一工藝過(guò)程加工，所產(chǎn)出的性質(zhì)相近、價(jià)值相差不藝過(guò)程加工，所產(chǎn)出的性質(zhì)相近、價(jià)值相差不多的多種產(chǎn)品的統(tǒng)稱。多的多種產(chǎn)品的統(tǒng)稱。 聯(lián)產(chǎn)品是否深加工的決策，就是圍繞究竟聯(lián)產(chǎn)品是否深加工的決策，就是圍繞究竟是選

30、擇是選擇“深加工聯(lián)產(chǎn)品深加工聯(lián)產(chǎn)品”方案還是選擇方案還是選擇“直接直接出售聯(lián)產(chǎn)品出售聯(lián)產(chǎn)品”方案而展開的決策。方案而展開的決策。注：注：進(jìn)行此類決策，聯(lián)合成本為無(wú)關(guān)成本，不進(jìn)行此類決策，聯(lián)合成本為無(wú)關(guān)成本，不予考慮，可分成本為相關(guān)成本，必須考慮。予考慮，可分成本為相關(guān)成本，必須考慮。原材料原材料甲聯(lián)產(chǎn)品甲聯(lián)產(chǎn)品乙聯(lián)產(chǎn)品乙聯(lián)產(chǎn)品丙聯(lián)產(chǎn)品丙聯(lián)產(chǎn)品丁產(chǎn)品丁產(chǎn)品直接出售直接出售出售出售深加工深加工【例例625】差別損益分析法在聯(lián)產(chǎn)品是否深加工決策中差別損益分析法在聯(lián)產(chǎn)品是否深加工決策中的應(yīng)用的應(yīng)用 已知：某企業(yè)對(duì)同一種原料進(jìn)行加工，可同時(shí)生產(chǎn)出甲、已知：某企業(yè)對(duì)同一種原料進(jìn)行加工，可同時(shí)生產(chǎn)出甲、乙、

31、丙三種聯(lián)產(chǎn)品，年產(chǎn)量分別為乙、丙三種聯(lián)產(chǎn)品，年產(chǎn)量分別為2 500千克、千克、1 500千克、千克、1 000千克。全年共發(fā)生千克。全年共發(fā)生450 000萬(wàn)元聯(lián)合成本，萬(wàn)元聯(lián)合成本，每種聯(lián)產(chǎn)品承擔(dān)的聯(lián)合成本分別是每種聯(lián)產(chǎn)品承擔(dān)的聯(lián)合成本分別是225 000萬(wàn)元、萬(wàn)元、135 000萬(wàn)元、萬(wàn)元、90 000萬(wàn)元。其中丙聯(lián)產(chǎn)品可直接出售。萬(wàn)元。其中丙聯(lián)產(chǎn)品可直接出售。企業(yè)已經(jīng)具備將企業(yè)已經(jīng)具備將80%的丙聯(lián)產(chǎn)品深加工為丁產(chǎn)品的丙聯(lián)產(chǎn)品深加工為丁產(chǎn)品的能力，且無(wú)法轉(zhuǎn)移。每深加工的能力，且無(wú)法轉(zhuǎn)移。每深加工1千克丙產(chǎn)品需額外千克丙產(chǎn)品需額外追加可分成本追加可分成本20萬(wàn)元。丙聯(lián)產(chǎn)品與丁產(chǎn)品的投入產(chǎn)出

32、萬(wàn)元。丙聯(lián)產(chǎn)品與丁產(chǎn)品的投入產(chǎn)出比例為比例為1 0.7。如果企業(yè)每年額外支付。如果企業(yè)每年額外支付22 000萬(wàn)元租萬(wàn)元租金租入一臺(tái)設(shè)備，可以使深加工能力達(dá)到金租入一臺(tái)設(shè)備，可以使深加工能力達(dá)到100%。甲、。甲、乙、丙三種聯(lián)產(chǎn)品的單價(jià)分別是乙、丙三種聯(lián)產(chǎn)品的單價(jià)分別是200萬(wàn)元、萬(wàn)元、210萬(wàn)元和萬(wàn)元和135萬(wàn)元，丁產(chǎn)品的單價(jià)為萬(wàn)元，丁產(chǎn)品的單價(jià)為240萬(wàn)元。萬(wàn)元?！纠?25】差別損益分析法在聯(lián)產(chǎn)品是否深加工決差別損益分析法在聯(lián)產(chǎn)品是否深加工決策中的應(yīng)用策中的應(yīng)用 計(jì)劃年度企業(yè)可以在以下三個(gè)方案中作出計(jì)劃年度企業(yè)可以在以下三個(gè)方案中作出選擇：選擇：l 將全部丙聯(lián)產(chǎn)品深加工為丁產(chǎn)品；將全部丙

33、聯(lián)產(chǎn)品深加工為丁產(chǎn)品；l 將將80%的丙聯(lián)產(chǎn)品深加工為丁產(chǎn)品；的丙聯(lián)產(chǎn)品深加工為丁產(chǎn)品；l 直接出售全部丙聯(lián)產(chǎn)品。直接出售全部丙聯(lián)產(chǎn)品。要求：要求：（1）確定各個(gè)方案的相關(guān)業(yè)務(wù)量、相關(guān)收入和）確定各個(gè)方案的相關(guān)業(yè)務(wù)量、相關(guān)收入和相關(guān)成本；相關(guān)成本；（2）用相關(guān)損益分析法作出丙聯(lián)產(chǎn)品是否深加）用相關(guān)損益分析法作出丙聯(lián)產(chǎn)品是否深加工為丁產(chǎn)品的決策。工為丁產(chǎn)品的決策。 解：解： (1)依題意，依題意，“將全部丙聯(lián)產(chǎn)品深加工為丁產(chǎn)品將全部丙聯(lián)產(chǎn)品深加工為丁產(chǎn)品”方案確認(rèn)相關(guān)收入的相關(guān)業(yè)務(wù)量就是丁產(chǎn)品的方案確認(rèn)相關(guān)收入的相關(guān)業(yè)務(wù)量就是丁產(chǎn)品的產(chǎn)銷量，為產(chǎn)銷量，為1 0000.7=700(千克千克)相關(guān)收

34、入相關(guān)收入=240700=168 000（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）該方案確認(rèn)可分成本的相關(guān)業(yè)務(wù)量是丙聯(lián)產(chǎn)品的該方案確認(rèn)可分成本的相關(guān)業(yè)務(wù)量是丙聯(lián)產(chǎn)品的產(chǎn)量，為產(chǎn)量，為1 000千克千克可分成本可分成本=201 000=20 000（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）專屬成本為專屬成本為22 000萬(wàn)元萬(wàn)元 “將將80%的丙聯(lián)產(chǎn)品深加工為丁產(chǎn)品的丙聯(lián)產(chǎn)品深加工為丁產(chǎn)品”方案確認(rèn)相關(guān)收方案確認(rèn)相關(guān)收入的相關(guān)業(yè)務(wù)量包括丁產(chǎn)品的產(chǎn)銷量和直接出售的入的相關(guān)業(yè)務(wù)量包括丁產(chǎn)品的產(chǎn)銷量和直接出售的丙聯(lián)產(chǎn)品銷量：丙聯(lián)產(chǎn)品銷量：丁產(chǎn)品的產(chǎn)銷量丁產(chǎn)品的產(chǎn)銷量=1 0000.780%=560(千克千克)直接出售的丙聯(lián)產(chǎn)品銷量直接出售的丙聯(lián)產(chǎn)品銷量

35、=1 000（1- -80%）=200(千千克克)相關(guān)收入相關(guān)收入=240560+135200=161 400（元）（元）該方案確認(rèn)可分成本的相關(guān)業(yè)務(wù)量是丙聯(lián)產(chǎn)品的產(chǎn)量，該方案確認(rèn)可分成本的相關(guān)業(yè)務(wù)量是丙聯(lián)產(chǎn)品的產(chǎn)量，為為1 000千克千克可分成本可分成本=201 00080%=16 000（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）“直接出售全部丙聯(lián)產(chǎn)品直接出售全部丙聯(lián)產(chǎn)品”方案的相關(guān)業(yè)務(wù)量為方案的相關(guān)業(yè)務(wù)量為1 000千克千克相關(guān)收入相關(guān)收入=1351 000=135 000（元）（元）相關(guān)成本相關(guān)成本=0(2)依題意編制的相關(guān)損益分析表如表依題意編制的相關(guān)損益分析表如表624所示。所示。 表表6 624 24 相關(guān)

36、損益分析表相關(guān)損益分析表 價(jià)值單位：萬(wàn)元價(jià)值單位：萬(wàn)元 方案方案項(xiàng)目項(xiàng)目將丙聯(lián)產(chǎn)品深加工為丁產(chǎn)品將丙聯(lián)產(chǎn)品深加工為丁產(chǎn)品 直接出售直接出售丙聯(lián)產(chǎn)品丙聯(lián)產(chǎn)品 深加工深加工100% 深加工深加工80% 相關(guān)收入相關(guān)收入相關(guān)成本合計(jì)相關(guān)成本合計(jì)其中：可分成本其中：可分成本 專屬成本專屬成本 168 000 42 000 20 00022 000 161400 16000 16000 0 135000 0 0 0相關(guān)損益相關(guān)損益 126000145000135000決策結(jié)論決策結(jié)論:應(yīng)將應(yīng)將80%丙聯(lián)產(chǎn)品加工成丁產(chǎn)品丙聯(lián)產(chǎn)品加工成丁產(chǎn)品后再出售。后再出售。 第二節(jié)第二節(jié) 生產(chǎn)決策（生產(chǎn)決策（3 3）

37、怎樣生產(chǎn)的決策怎樣生產(chǎn)的決策零部件自制或外購(gòu)的決策零部件自制或外購(gòu)的決策不同生產(chǎn)工藝技術(shù)方案的決策不同生產(chǎn)工藝技術(shù)方案的決策追加任務(wù)交給誰(shuí)獨(dú)立完成的決策追加任務(wù)交給誰(shuí)獨(dú)立完成的決策一、零部件自制或外購(gòu)的決策一、零部件自制或外購(gòu)的決策 如果企業(yè)已經(jīng)有能力自制零部件，則與如果企業(yè)已經(jīng)有能力自制零部件，則與自制能力有關(guān)的固定生產(chǎn)成本就屬于沉自制能力有關(guān)的固定生產(chǎn)成本就屬于沉沒(méi)成本，在決策中，不應(yīng)予考慮。沒(méi)成本，在決策中，不應(yīng)予考慮?！纠?26】直接判斷法在自制或外購(gòu)決策中的應(yīng)用直接判斷法在自制或外購(gòu)決策中的應(yīng)用 已知：某企業(yè)常年生產(chǎn)，每年需要甲零件已知：某企業(yè)常年生產(chǎn)，每年需要甲零件100 000

38、件。該零件既可以自制，又可以外購(gòu)。件。該零件既可以自制，又可以外購(gòu)。目前企業(yè)已具備自制能力，自制甲零件的單位目前企業(yè)已具備自制能力，自制甲零件的單位完全生產(chǎn)成本為完全生產(chǎn)成本為30元，其中：直接材料元，其中：直接材料20元，元，直接人工直接人工4元，變動(dòng)性制造費(fèi)用元，變動(dòng)性制造費(fèi)用1元，固定性制元，固定性制造費(fèi)用造費(fèi)用5元。元。假定甲零件的外購(gòu)單價(jià)為是假定甲零件的外購(gòu)單價(jià)為是27元，自制生產(chǎn)能元，自制生產(chǎn)能力無(wú)法轉(zhuǎn)移。力無(wú)法轉(zhuǎn)移?！纠?26】直接判斷法在自制或外購(gòu)決策中的應(yīng)用直接判斷法在自制或外購(gòu)決策中的應(yīng)用 要求：要求：(1)計(jì)算自制甲零件的單位變動(dòng)生產(chǎn)成本；計(jì)算自制甲零件的單位變動(dòng)生產(chǎn)成

39、本；(2)利用直接判斷法作出自制或外購(gòu)甲零件的決策；利用直接判斷法作出自制或外購(gòu)甲零件的決策；(3)計(jì)算有關(guān)的成本節(jié)約額。計(jì)算有關(guān)的成本節(jié)約額。解：解： (1)自制甲零件的單位變動(dòng)生產(chǎn)成本自制甲零件的單位變動(dòng)生產(chǎn)成本20+4+1=25(元元/件件)(2) 自制甲零件的單外購(gòu)甲零件自制甲零件的單外購(gòu)甲零件25 27位變動(dòng)生產(chǎn)成本的單價(jià)位變動(dòng)生產(chǎn)成本的單價(jià) 應(yīng)當(dāng)自制甲零件應(yīng)當(dāng)自制甲零件(3)自制比外購(gòu)節(jié)約的成本自制比外購(gòu)節(jié)約的成本(27-25)100 000=200 000(元元) 【例例627】相關(guān)成本分析法在自制或外購(gòu)的決策中相關(guān)成本分析法在自制或外購(gòu)的決策中的應(yīng)用的應(yīng)用 已知：仍按例已知：仍

40、按例626的資料。假定自制甲零的資料。假定自制甲零件的生產(chǎn)能力可以用于承攬零星加工業(yè)件的生產(chǎn)能力可以用于承攬零星加工業(yè)務(wù)，每年預(yù)計(jì)可獲貢獻(xiàn)邊際務(wù)，每年預(yù)計(jì)可獲貢獻(xiàn)邊際300 000元，元，其他條件不變。其他條件不變。要求：要求：(1)確定自制甲零件方案的機(jī)會(huì)成本；確定自制甲零件方案的機(jī)會(huì)成本；(2)用相關(guān)成本分析法作出自制或外購(gòu)甲零用相關(guān)成本分析法作出自制或外購(gòu)甲零件的決策。件的決策。 解：解：(1)自制甲零件的機(jī)會(huì)成本為自制甲零件的機(jī)會(huì)成本為300 000元。元。(2)依題意編制的相關(guān)成本分析表如表依題意編制的相關(guān)成本分析表如表625所示所示 表表6 625 25 相關(guān)成本分析表相關(guān)成本分析

41、表 價(jià)值單位：元價(jià)值單位：元 方案方案項(xiàng)目項(xiàng)目自制甲零件自制甲零件 外購(gòu)甲零件外購(gòu)甲零件 變動(dòng)成本變動(dòng)成本機(jī)會(huì)成本機(jī)會(huì)成本 2525100 000100 000=2 500 000=2 500 000 300 000 300 000 2727100 000100 000=2 700 000=2 700 000 - - 相關(guān)成本合計(jì)相關(guān)成本合計(jì) 2 800 000 2 800 000 2 700 000 2 700 000 根據(jù)表根據(jù)表625的數(shù)據(jù)，可作出以下決策結(jié)的數(shù)據(jù)，可作出以下決策結(jié)論論:應(yīng)當(dāng)安排外購(gòu)甲零件，這樣可使企業(yè)應(yīng)當(dāng)安排外購(gòu)甲零件，這樣可使企業(yè)節(jié)約節(jié)約100 000元成本。元成本。

42、 零部件自制或外購(gòu)的決策零部件自制或外購(gòu)的決策 如果企業(yè)尚不具備自制能力，且零部件如果企業(yè)尚不具備自制能力，且零部件的全年需用量不確定的情況下，可采用的全年需用量不確定的情況下，可采用成本無(wú)差別點(diǎn)法進(jìn)行決策。成本無(wú)差別點(diǎn)法進(jìn)行決策。【例例628】成本無(wú)差別點(diǎn)法在自制或外購(gòu)的決策中成本無(wú)差別點(diǎn)法在自制或外購(gòu)的決策中的應(yīng)用的應(yīng)用 已知：企業(yè)需用的乙部件可從市場(chǎng)上買到，市價(jià)已知：企業(yè)需用的乙部件可從市場(chǎng)上買到，市價(jià)為為20元元/件；如果安排自制，每年將發(fā)生相關(guān)件；如果安排自制，每年將發(fā)生相關(guān)的固定成本的固定成本30 000元，單位變動(dòng)成本為元，單位變動(dòng)成本為14元元/件。件。要求：作出自制或外購(gòu)乙部

43、件的決策。要求：作出自制或外購(gòu)乙部件的決策。解：設(shè)自制方案的固定成本為解：設(shè)自制方案的固定成本為a1 ，單位變動(dòng)成本，單位變動(dòng)成本為為b1外購(gòu)方案的固定成本為外購(gòu)方案的固定成本為a2 ，單位變動(dòng)成本為，單位變動(dòng)成本為b2 成本無(wú)差別點(diǎn)業(yè)務(wù)量成本無(wú)差別點(diǎn)業(yè)務(wù)量=（300000）/（2014）=5000(件件) 決策結(jié)論：決策結(jié)論：當(dāng)乙部件全年需用量在當(dāng)乙部件全年需用量在0件件5000件之間件之間變動(dòng)時(shí)，應(yīng)安排外購(gòu)；當(dāng)超過(guò)變動(dòng)時(shí)，應(yīng)安排外購(gòu)；當(dāng)超過(guò)5 000件時(shí)，件時(shí)，則以自制為宜則以自制為宜 二、不同生產(chǎn)工藝技術(shù)方案的決策二、不同生產(chǎn)工藝技術(shù)方案的決策 采用先進(jìn)的生產(chǎn)工藝技術(shù)，由于勞動(dòng)生產(chǎn)率采用

44、先進(jìn)的生產(chǎn)工藝技術(shù)，由于勞動(dòng)生產(chǎn)率高、勞動(dòng)強(qiáng)度低、材料消耗少，可能導(dǎo)致較低高、勞動(dòng)強(qiáng)度低、材料消耗少，可能導(dǎo)致較低的單位變動(dòng)成本，但往往采用較先進(jìn)的設(shè)備裝的單位變動(dòng)成本，但往往采用較先進(jìn)的設(shè)備裝置，導(dǎo)致固定成本高；而采用傳統(tǒng)的生產(chǎn)工藝置，導(dǎo)致固定成本高；而采用傳統(tǒng)的生產(chǎn)工藝技術(shù)時(shí)，情況就會(huì)相反技術(shù)時(shí)，情況就會(huì)相反。在這種情況下，可以。在這種情況下，可以采用成本無(wú)差別點(diǎn)法進(jìn)行決策。采用成本無(wú)差別點(diǎn)法進(jìn)行決策?！纠?29】用成本無(wú)差別點(diǎn)法作出不同工藝技術(shù)方用成本無(wú)差別點(diǎn)法作出不同工藝技術(shù)方案的決策案的決策 已知：某企業(yè)決定生產(chǎn)已知：某企業(yè)決定生產(chǎn)A零件，有甲、乙零件，有甲、乙兩種不同的工藝方案可

45、供選擇。甲方案兩種不同的工藝方案可供選擇。甲方案的固定成本為的固定成本為240 000元，單位變動(dòng)成本元，單位變動(dòng)成本為為80元元/件；乙方案的相關(guān)固定成本為件；乙方案的相關(guān)固定成本為160 000元，單位變動(dòng)成本為元，單位變動(dòng)成本為120元元/件。件。要求要求:用成本無(wú)差別點(diǎn)法作出采用何種工藝用成本無(wú)差別點(diǎn)法作出采用何種工藝方案的決策。方案的決策。 解：解： 設(shè)甲方案的固定成本為設(shè)甲方案的固定成本為a1 ，單位變動(dòng)成本為，單位變動(dòng)成本為b1乙方案的固定成本為乙方案的固定成本為a2 ，單位變動(dòng)成本為，單位變動(dòng)成本為b2 成本無(wú)差別點(diǎn)業(yè)務(wù)量成本無(wú)差別點(diǎn)業(yè)務(wù)量=（240000160000）/（12

46、0-80）= 2 000(件件) 決策結(jié)論：決策結(jié)論：當(dāng)當(dāng)A零件的需用量小于或等于零件的需用量小于或等于2 000件時(shí)，應(yīng)選擇件時(shí)，應(yīng)選擇乙工藝方案；當(dāng)乙工藝方案；當(dāng)A零件的需用量大于零件的需用量大于2 000件時(shí)，件時(shí)，應(yīng)選擇甲工藝方案。應(yīng)選擇甲工藝方案。三、追加任務(wù)交給誰(shuí)獨(dú)立完成的決策三、追加任務(wù)交給誰(shuí)獨(dú)立完成的決策 當(dāng)公司下屬的若干個(gè)分廠同時(shí)具備獨(dú)立完當(dāng)公司下屬的若干個(gè)分廠同時(shí)具備獨(dú)立完成某一生產(chǎn)任務(wù)的剩余生產(chǎn)能力時(shí)，應(yīng)將任務(wù)成某一生產(chǎn)任務(wù)的剩余生產(chǎn)能力時(shí)，應(yīng)將任務(wù)下達(dá)給哪個(gè)分廠？下達(dá)給哪個(gè)分廠？ 正確的做法是：正確的做法是： 不涉及追加專屬成本時(shí)，以各分廠單位變不涉及追加專屬成本時(shí)，以

47、各分廠單位變動(dòng)成本孰低作為取舍標(biāo)準(zhǔn)；動(dòng)成本孰低作為取舍標(biāo)準(zhǔn)； 涉及專屬成本時(shí)，則應(yīng)采用相關(guān)成本分析涉及專屬成本時(shí)，則應(yīng)采用相關(guān)成本分析法進(jìn)行決策。法進(jìn)行決策。 【例例630】相關(guān)成本分析法在追加任務(wù)交給誰(shuí)獨(dú)立相關(guān)成本分析法在追加任務(wù)交給誰(shuí)獨(dú)立完成決策中的應(yīng)用完成決策中的應(yīng)用 已知：某公司現(xiàn)有在一年內(nèi)加工已知：某公司現(xiàn)有在一年內(nèi)加工1 000件件A產(chǎn)品的任務(wù)，產(chǎn)品的任務(wù)，其下屬的甲、乙分廠目前均有獨(dú)立完成該項(xiàng)任務(wù)的潛其下屬的甲、乙分廠目前均有獨(dú)立完成該項(xiàng)任務(wù)的潛力。甲分廠上報(bào)的生產(chǎn)力。甲分廠上報(bào)的生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位計(jì)劃成本為產(chǎn)品的單位計(jì)劃成本為15元元(其中單位變動(dòng)成本為其中單位變動(dòng)成本為10元元

48、)，乙分廠上報(bào)的生產(chǎn)，乙分廠上報(bào)的生產(chǎn)A產(chǎn)品產(chǎn)品的單位計(jì)劃成本為的單位計(jì)劃成本為14元元(其中單位變動(dòng)成本為其中單位變動(dòng)成本為11元元)。要求要求:就以下不相關(guān)情況作出正確布置該項(xiàng)任務(wù)的決策分就以下不相關(guān)情況作出正確布置該項(xiàng)任務(wù)的決策分析。析。(1)甲、乙分廠均不須追加專屬成本。甲、乙分廠均不須追加專屬成本。(2)甲分廠若要完成該項(xiàng)任務(wù)，須重新啟用一臺(tái)封存設(shè)甲分廠若要完成該項(xiàng)任務(wù)，須重新啟用一臺(tái)封存設(shè)備備(該設(shè)備原始價(jià)值該設(shè)備原始價(jià)值12 000元，使用年限元，使用年限10年，期末年，期末無(wú)殘值，已使用無(wú)殘值，已使用2年年) 解：解： (1)在第一種情況下，只要比較單位變動(dòng)成在第一種情況下，只

49、要比較單位變動(dòng)成本即可，因?yàn)榧追謴S單位變動(dòng)成本小于本即可，因?yàn)榧追謴S單位變動(dòng)成本小于乙分廠單位變動(dòng)成本，所以應(yīng)安排由甲乙分廠單位變動(dòng)成本，所以應(yīng)安排由甲分廠生產(chǎn)，這樣可為公司節(jié)約分廠生產(chǎn)，這樣可為公司節(jié)約1 000元元=(11- -10)1 000成本開支。成本開支。(2)在第二種情況下，編制相關(guān)成本分析表，在第二種情況下，編制相關(guān)成本分析表，如表如表626所示。所示。 表表626 相關(guān)成本分析表相關(guān)成本分析表 單位單位:元元 方案方案項(xiàng)目項(xiàng)目由甲分廠完成由甲分廠完成由乙分廠完成由乙分廠完成 變動(dòng)成本變動(dòng)成本專屬成本專屬成本 101 00010 00012 000101 200 111 000

50、11 0000 合合 計(jì)計(jì) 11200 11000根據(jù)表根據(jù)表626可以得出以下結(jié)論：應(yīng)由乙可以得出以下結(jié)論：應(yīng)由乙分廠完成此任務(wù)，這樣可為公司節(jié)約分廠完成此任務(wù)，這樣可為公司節(jié)約200元成本開支。元成本開支。 第二節(jié)第二節(jié) 生產(chǎn)決策（生產(chǎn)決策（4 4） 不確定條件下的生產(chǎn)決策不確定條件下的生產(chǎn)決策 概率分析法的應(yīng)用概率分析法的應(yīng)用大中取大法的應(yīng)用大中取大法的應(yīng)用小中取大法的應(yīng)用小中取大法的應(yīng)用大中取小法的應(yīng)用大中取小法的應(yīng)用折衷決策法的應(yīng)用折衷決策法的應(yīng)用概率分析法的應(yīng)用概率分析法的應(yīng)用【例例631】概率分析法在生產(chǎn)決策中概率分析法在生產(chǎn)決策中的應(yīng)用的應(yīng)用已知：某公司準(zhǔn)備開發(fā)一種新產(chǎn)品，已知

51、：某公司準(zhǔn)備開發(fā)一種新產(chǎn)品，現(xiàn)有現(xiàn)有A品種和品種和B品種可供選擇，有關(guān)資品種可供選擇，有關(guān)資料如表料如表627所示所示,銷量資料如表銷量資料如表628所示所示:表表6 62727 相關(guān)資料相關(guān)資料 品種品種項(xiàng)目項(xiàng)目品種品種品種品種單價(jià)單價(jià)單位變動(dòng)成本單位變動(dòng)成本固定成本固定成本 30026824 000 28525624 000 表表6 62828 銷量資料銷量資料 預(yù)計(jì)銷量（件）預(yù)計(jì)銷量（件）概率概率品種品種品種品種6008009001 0001 2001 400 0.10.10.30.30.2 0.10.20.20.40.1 要求：利用概率分析法作出開發(fā)何種新產(chǎn)品的決策。要求：利用概率分析

52、法作出開發(fā)何種新產(chǎn)品的決策。解解:根據(jù)上述資料，可編制期望價(jià)值計(jì)算分析表，如根據(jù)上述資料，可編制期望價(jià)值計(jì)算分析表，如表表629所示。所示。方方案案銷量銷量(件件)單位貢單位貢獻(xiàn)邊際獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)貢獻(xiàn)邊際邊際概率概率貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)邊際期期 望望 值值A(chǔ)品品種種 8009001 0001 2001 400 300-26832 25 60028 80032 00038 40044 800 0.10.10.30.30.2 2 560 2 880 9 60011 520 8 960 合合 計(jì)計(jì)35 520 表表6 62929 期望價(jià)值計(jì)算分析表期望價(jià)值計(jì)算分析表 方方案案銷量銷量(件件)單位貢單位貢獻(xiàn)邊際獻(xiàn)

53、邊際貢獻(xiàn)貢獻(xiàn)邊際邊際概率概率貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)邊際期期 望望 值值B品品種種 6008009001 0001 200 285-25629 17 40023 20026 10029 00034 800 0.10.20.20.40.1 1 7404 6405 22011 6003 480 合合 計(jì)計(jì)26 680 接上表接上表決策結(jié)論：決策結(jié)論：從表從表629中的計(jì)算結(jié)果可看出，因?yàn)橹械挠?jì)算結(jié)果可看出，因?yàn)锳品種的貢獻(xiàn)品種的貢獻(xiàn)邊際期望值比邊際期望值比B品種的貢獻(xiàn)邊際期望值高，因此，開發(fā)品種的貢獻(xiàn)邊際期望值高，因此，開發(fā)A品種將使企業(yè)多獲利品種將使企業(yè)多獲利8 840元（元（=35 520-26 680）

54、。）。 大中取大法又稱最大的最大收益值法，是在幾種不確大中取大法又稱最大的最大收益值法，是在幾種不確定的隨機(jī)事件中，選擇最有利的市場(chǎng)需求情況下的收益定的隨機(jī)事件中，選擇最有利的市場(chǎng)需求情況下的收益值最大的方案作為中選方案的決策方法。值最大的方案作為中選方案的決策方法。 大中取大法大中取大法的應(yīng)用的應(yīng)用已知：某公司準(zhǔn)備開發(fā)一種新產(chǎn)品、根據(jù)市場(chǎng)調(diào)查提已知：某公司準(zhǔn)備開發(fā)一種新產(chǎn)品、根據(jù)市場(chǎng)調(diào)查提出三種不同產(chǎn)量方案，并預(yù)計(jì)銷路好壞不同情況下的貢出三種不同產(chǎn)量方案，并預(yù)計(jì)銷路好壞不同情況下的貢獻(xiàn)邊際總額，有關(guān)資料如表獻(xiàn)邊際總額，有關(guān)資料如表630所示。所示。要求：按大中取大法為該公司作出生產(chǎn)數(shù)量的決策

55、。要求：按大中取大法為該公司作出生產(chǎn)數(shù)量的決策。解：依題意編制分析表如表解：依題意編制分析表如表631所示。所示?！纠?32】大中取大法在生產(chǎn)大中取大法在生產(chǎn)決策中的應(yīng)用決策中的應(yīng)用【例例632】大中取大法在生產(chǎn)大中取大法在生產(chǎn)決策中的應(yīng)用決策中的應(yīng)用銷路銷路產(chǎn)量方案產(chǎn)量方案暢銷暢銷一般一般滯銷滯銷2 000件件2 500件件3 000件件 40 00049 00058 500 29 00028 00033 600 17 00021 50018 600 表表6 630 30 貢獻(xiàn)邊際資料貢獻(xiàn)邊際資料 單位：元單位：元【例例632】大中取大法在生產(chǎn)大中取大法在生產(chǎn)決策中的應(yīng)用決策中的應(yīng)用表表6

56、 631 31 分析表分析表 單位：元單位：元銷路銷路產(chǎn)量產(chǎn)量方案方案暢銷暢銷一般一般滯銷滯銷最最 大大收益值收益值最最 小小收益值收益值2 000件件2 500件件3 000件件 40 00049 00058 500 29 00028 00033 600 17 00021 50018 600 40 00049 000 58 500 17 00021 500 18 600從表從表631中可見(jiàn)，在大中取大法下，最大收益值均集中在中可見(jiàn)，在大中取大法下，最大收益值均集中在“暢銷暢銷”欄，而最大收益值中的最大值是欄，而最大收益值中的最大值是58 500元，因此應(yīng)元，因此應(yīng)選擇產(chǎn)量為選擇產(chǎn)量為3 00

57、0件的方案為最優(yōu)方案。件的方案為最優(yōu)方案?！纠?33】小中取大法在生產(chǎn)決策小中取大法在生產(chǎn)決策中的應(yīng)用中的應(yīng)用已知：仍按例已知：仍按例6 63232資料。資料。要求：采用小中取大法進(jìn)行生產(chǎn)數(shù)量的決策。要求：采用小中取大法進(jìn)行生產(chǎn)數(shù)量的決策。解：仍按表解：仍按表6 63131。銷路銷路產(chǎn)量產(chǎn)量方案方案暢銷暢銷一般一般滯銷滯銷最最 大大收益值收益值最最 小小收益值收益值2 000件件2 500件件3 000件件 40 00049 00058 500 29 00028 00033 600 17 00021 50018 600 40 00049 000 58 000 17 00021 500 18

58、600從表從表631中可見(jiàn)，在小中取大法下，最小收益值均集中在中可見(jiàn)，在小中取大法下，最小收益值均集中在“滯銷滯銷”欄，欄，而最小收益值中的最大值是而最小收益值中的最大值是21 500元，因此應(yīng)選擇產(chǎn)量為元，因此應(yīng)選擇產(chǎn)量為2 500件的方件的方案為最優(yōu)方案。案為最優(yōu)方案。 【例例634】大中小取法在生產(chǎn)決策大中小取法在生產(chǎn)決策中的應(yīng)用中的應(yīng)用已知：仍按例已知：仍按例6 63232資料。資料。要求：采用大中小取法進(jìn)行生產(chǎn)數(shù)量的決策。要求：采用大中小取法進(jìn)行生產(chǎn)數(shù)量的決策。解：根據(jù)表解：根據(jù)表6 63030編制后悔值分析表，如表編制后悔值分析表，如表6 63232所示：所示：銷路銷路產(chǎn)量產(chǎn)量方案

59、方案暢銷暢銷一般一般滯銷滯銷最最 大大后悔值后悔值2 000件件2 500件件3 000件件 18500 9500 0 46005600 0 4500 02900 185009500 2900 從表從表632中可見(jiàn)，最大后悔值中的最小值是中可見(jiàn)，最大后悔值中的最小值是2 900元，因此產(chǎn)量為元，因此產(chǎn)量為3 000件時(shí)的方案應(yīng)作為最優(yōu)方案。件時(shí)的方案應(yīng)作為最優(yōu)方案。 第三節(jié)第三節(jié) 定價(jià)決策定價(jià)決策 以成本為導(dǎo)向的定價(jià)決策方法以成本為導(dǎo)向的定價(jià)決策方法以市場(chǎng)需求為導(dǎo)向的定價(jià)決策方法以市場(chǎng)需求為導(dǎo)向的定價(jià)決策方法以特殊要求為導(dǎo)向的定價(jià)決策方法以特殊要求為導(dǎo)向的定價(jià)決策方法定價(jià)策略定價(jià)策略一、以成本

60、為導(dǎo)向的定價(jià)決策方法一、以成本為導(dǎo)向的定價(jià)決策方法完全成本法下完全成本法下價(jià)格單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本價(jià)格單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本(1+成本毛利率成本毛利率)其中：其中：成本毛利率成本毛利率=（利潤(rùn)（利潤(rùn)+非生產(chǎn)成本）非生產(chǎn)成本）/生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本【例例636】 【例例636】成本加成定價(jià)法的應(yīng)成本加成定價(jià)法的應(yīng)用用完全成本法完全成本法 已知：某公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本已知：某公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本為為100元元/件，成本毛利率為件，成本毛利率為60%。要求：用成本加成定價(jià)法計(jì)算目標(biāo)售價(jià)。要求：用成本加成定價(jià)法計(jì)算目標(biāo)售價(jià)。解解:目標(biāo)售價(jià)目標(biāo)售價(jià)100(1+60%)160(元元) 以成本為導(dǎo)向的定價(jià)