經(jīng)理的困惑案例分析

1、“經(jīng)理的困惑經(jīng)理的困惑”案例分析案例分析（第三小組）一、基本案情 2004年年3月月12日某醫(yī)院工業(yè)公司財(cái)務(wù)科長根據(jù)本公司各企業(yè)的日某醫(yī)院工業(yè)公司財(cái)務(wù)科長根據(jù)本公司各企業(yè)的會(huì)計(jì)年報(bào)及有關(guān)文字說明，寫了一份公司年度經(jīng)濟(jì)效益分析報(bào)告會(huì)計(jì)年報(bào)及有關(guān)文字說明，寫了一份公司年度經(jīng)濟(jì)效益分析報(bào)告送交經(jīng)理室。經(jīng)理對報(bào)告中提到的兩個(gè)企業(yè)情況頗感困惑：一個(gè)送交經(jīng)理室。經(jīng)理對報(bào)告中提到的兩個(gè)企業(yè)情況頗感困惑：一個(gè)是專門生產(chǎn)輸液原料的甲制藥廠；另一個(gè)是生產(chǎn)輸液原料的乙制是專門生產(chǎn)輸液原料的甲制藥廠；另一個(gè)是生產(chǎn)輸液原料的乙制藥廠。甲制藥廠藥廠。甲制藥廠2002年產(chǎn)銷不景氣，庫存大量積壓，貨款不斷年產(chǎn)銷不景氣，庫存大

2、量積壓，貨款不斷增加，資金頻頻告急，增加，資金頻頻告急，2003年該廠對此積極努力，一方面適當(dāng)年該廠對此積極努力，一方面適當(dāng)生產(chǎn)，另一方面則想方設(shè)法廣開渠道，擴(kuò)大銷售，減少庫存，但生產(chǎn)，另一方面則想方設(shè)法廣開渠道，擴(kuò)大銷售，減少庫存，但報(bào)表上反映的利潤報(bào)表上反映的利潤2003年來卻比年來卻比2002年下降。乙制藥廠情況則年下降。乙制藥廠情況則相反，相反，2003年市場不景氣，銷售量比年市場不景氣，銷售量比2002年下降，但年度財(cái)務(wù)年下降，但年度財(cái)務(wù)決算報(bào)表上幾項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)除資金外都比上年好。被經(jīng)理這么一提，決算報(bào)表上幾項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)除資金外都比上年好。被經(jīng)理這么一提，公司財(cái)務(wù)科長也覺得有問題，于是他

3、將兩個(gè)廠交上來的有關(guān)報(bào)表公司財(cái)務(wù)科長也覺得有問題，于是他將兩個(gè)廠交上來的有關(guān)報(bào)表和財(cái)務(wù)分析拿出來進(jìn)行進(jìn)一步的研究。和財(cái)務(wù)分析拿出來進(jìn)行進(jìn)一步的研究。甲制藥廠的有關(guān)資料如表1所示：2002年2003年銷售收入銷售收入18550002587000減：銷售成本減：銷售成本12720002234162銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用85000108000凈利潤凈利潤498000254838庫存資料（單位：瓶）庫存資料（單位：瓶）在產(chǎn)品在產(chǎn)品期初庫存數(shù)期初庫存數(shù)1600035000本期生產(chǎn)數(shù)本期生產(chǎn)數(shù)7200050400本期銷售數(shù)本期銷售數(shù)5300074200期末存貨數(shù)期末存貨數(shù)3500011200期末在產(chǎn)品期末在產(chǎn)品

4、單位售價(jià)單位售價(jià)3535單位成本單位成本2430.11續(xù)表其中：其中：材料材料77工資工資45.71燃料和動(dòng)力燃料和動(dòng)力33制造費(fèi)用制造費(fèi)用1014.4 工資和制造費(fèi)用每年分別為288000元和720000元，銷售成本采用后進(jìn)先出法。該廠在分析其利潤下降原因時(shí)，認(rèn)為這是生產(chǎn)能力沒有充分利用、工資和制造費(fèi)用等固定費(fèi)用未能得到充分?jǐn)備N所致。乙制藥廠利潤表 單位：元2002年2003年銷售收入銷售收入1200 0001 100 000減：銷售成本減：銷售成本1080 000964 700銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用30 00030 000凈利潤凈利潤90 0001053 000庫存資料（單位：瓶）庫存資料（單位

5、：瓶）在產(chǎn)品在產(chǎn)品期初庫存數(shù)期初庫存數(shù)100100本期生產(chǎn)數(shù)本期生產(chǎn)數(shù)12 00013 000本期銷售數(shù)本期銷售數(shù)12 00011 000期末存貨數(shù)期末存貨數(shù)1002 100售價(jià)（每公斤）售價(jià)（每公斤）100100單位成本單位成本9087.7續(xù)表其中：其中：原材料原材料5050工資工資1513.85燃料和動(dòng)力燃料和動(dòng)力1010制造費(fèi)用制造費(fèi)用1513.85 工資和制造費(fèi)用兩年均為180 000 元，銷售成本也采用后進(jìn)先出法。該廠利潤上升的原因時(shí)，認(rèn)為這是在市場不景氣的情況下，為多交利潤、保證國家利潤不受影響，全場職工一條心，充分利用現(xiàn)有生產(chǎn)能力，增產(chǎn)節(jié)支的結(jié)果。二、提出問題通過本案例的分析，你

6、認(rèn)為：n1、甲制藥廠和乙制藥廠的分析結(jié)論對么？為什么？n2、如果你是公司財(cái)務(wù)科長，你將得出什么結(jié)論？如何向你的經(jīng)理解釋。三、初步結(jié)論本小組討論結(jié)果： （1）甲制藥廠分析結(jié)論不正確。 （2）乙制藥廠分析結(jié)論不正確。原因：利潤表屬于對外報(bào)送報(bào)表，是采用完全成本法編制的，該方法不利于公司內(nèi)部業(yè)績評價(jià)和成本分析。四、論證過程 分析甲的錯(cuò)誤： 2002年 期初庫存數(shù)：16000瓶 本期生產(chǎn)量：72000瓶 本期銷售量：53000瓶 本期生產(chǎn)產(chǎn)品的庫存量：19000瓶 本期期末庫存量：35000瓶 本期銷售量本期生產(chǎn)量在完全成本法下，固定成本在當(dāng)期銷貨與存貨之間進(jìn)行分配，利潤表中工資和制造費(fèi)用都為固定成本

7、，則甲制藥廠進(jìn)入利潤表中的銷售成本中固定成本為5300014=742000元本期存貨中所包含的固定成本為（72000-53000）14=266000元 ， 這一部分固定成本沒有在利潤表中得以反映。2003年 期初庫存量：35000瓶 本期生產(chǎn)量：50400瓶 本期銷售量：74200瓶 本期生產(chǎn)產(chǎn)品的庫存量：0 本期期末庫存量：11200瓶 本期生產(chǎn)量本期銷售量同理，在完全成本法下2003年甲制藥廠生產(chǎn)量為50400瓶，銷量為74200瓶，產(chǎn)量小于銷量。則需耗用2002年末庫存量23800瓶。因采用后先出法，則首先耗用2002年本期庫存19000瓶，其次消耗2002年初存貨4800（23800-

8、19000）瓶。根據(jù)2003年利潤表顯示：銷售成本中的變動(dòng)成本為74200（7+3）=742000元，固定成本為2234162-742000=1492162元。2003年本期生產(chǎn)的固定成本為288000+720000=1008000元。同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)2002年庫存19000瓶中的固定成本19000（10+4）=266000元，可推出存貨4800瓶所占固定成本1492162-1008000-266000=218162元。在完全成本法下，導(dǎo)致2003利潤減少的主要原因是固定成本的增加以及銷售費(fèi)用的增加。甲制藥廠利潤下降的原因主要是2003年其固定成本和銷售費(fèi)用的增加，而非案例中分析的生產(chǎn)能力沒有充分利用

9、、工資和制造費(fèi)用等固定費(fèi)用未能得到充分?jǐn)備N所致。 分析乙的錯(cuò)誤： 2002年 本期產(chǎn)量12000瓶 本期銷量12000瓶本期生產(chǎn)量等于本期銷售量，沒有耗用以前期初庫存，銷售成本采用后進(jìn)先出法，所以利潤表中的利潤成本就是當(dāng)期發(fā)生的固定成本360000元，沒有以前庫存產(chǎn)品的固定成本計(jì)入本期銷售成本。 甲制藥廠利潤下降的原因主要是2003年其固定成本和銷售費(fèi)用的增加，而非案例中分析的生產(chǎn)能力沒有充分利用、工資和制造費(fèi)用等固定費(fèi)用未能得到充分?jǐn)備N所致。2003年 本期生產(chǎn)量：13000瓶 本期銷售量：11000瓶 本期生產(chǎn)量本期銷售量 當(dāng)期發(fā)生的固定成本為360000（180000+180000）元。

10、單位固定成本為36000013000=27.69元，所以本期計(jì)入銷售成本中的固定成本為27.6911000=304590元。被存貨占用的固定成本=27.692000=55380元。 在完全成本法下，2002年計(jì)入銷售成本中的固定成本大于2003年的固定成本。所以雖然出現(xiàn)了2003年銷售數(shù)小于2002年，但利潤卻比2002年高。 乙制藥廠2003年利潤上升的原因是當(dāng)期銷售成本中的2003年所占固定成本的減少（55380元），而非案例中所分析的充分利用現(xiàn)有生產(chǎn)能力、增產(chǎn)節(jié)支的結(jié)果。2、如果你是公司財(cái)務(wù)科長，你將得出什么結(jié)論？如何向你的經(jīng)理解釋。結(jié)論： 本小組通過討論得出以下結(jié)論：（1）甲制藥廠20

11、03年的利潤大于2002年。（2）乙制藥廠2003年的利潤小于2002年。 因?yàn)槔麧櫛硎窃谕耆杀痉ɑA(chǔ)上編制的，然而對于企業(yè)內(nèi)部成本控制和業(yè)績評價(jià)，采用變動(dòng)成本法更為合理?，F(xiàn)將在變動(dòng)成本法下兩制藥廠的利潤表編制如下：變動(dòng)成本法下甲制藥廠的稅前利潤2002年2003年銷售收入總額18550002597000減：變動(dòng)成本530000742000邊際貢獻(xiàn)13250001855000減：固定制造費(fèi)用10080001008000銷售費(fèi)用85000108000稅前利潤232000739000變動(dòng)成本法下乙制藥廠稅前利潤2002年2003年銷售收入12000001100000減：變動(dòng)成本720000660000邊際貢獻(xiàn)480000440000減：固定制造費(fèi)用360000360000銷售費(fèi)用30003000稅前利潤90005000解釋原因： 1.通過變動(dòng)成本法下兩制藥廠利潤表的數(shù)據(jù)顯示，可以明顯看出甲制藥廠通過適當(dāng)生產(chǎn)，廣開渠道，增加