第五章第三節(jié)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理匯總

1、第三節(jié) 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理一.固定資產(chǎn)的概念與特征 1.概念 2.確認條件（1）與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) （2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計量（二）固定資產(chǎn)的分類1.按經(jīng)濟用途分類 （1）生產(chǎn)經(jīng)營用：車間房屋、設(shè)備 （2）非生產(chǎn)經(jīng)營用：職工宿舍.二、固定資產(chǎn)的成本 1.固定資產(chǎn)的成本又叫原始價值，又叫原價或原值是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理必要的支出。 2.企業(yè)可以通過外購、自行建造、投資者投入、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并和 融資租賃等方式取得固定資產(chǎn)。不同取得方式下，固定資產(chǎn)成本的具體構(gòu)成內(nèi)容及其確定方法也不盡相同。 提示：關(guān)于原值、

2、凈值、賬面價值（凈額） 固定資產(chǎn)凈值 = 固定資產(chǎn)原值 - 累計折舊 固定資產(chǎn)賬面價值 = 固定資產(chǎn)原值 - 累計折舊 - 固定資產(chǎn)減值準備 = 固定資產(chǎn)凈值 - 固定資產(chǎn)減值準備3.外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。（無增值稅） 成本買價相關(guān)稅費裝卸費運輸費安裝費專業(yè)人員服務(wù)費等相關(guān)稅費：關(guān)稅增值稅：增值稅一般納稅人購入的生產(chǎn)經(jīng)營用的動產(chǎn)（如機器設(shè)備等）支付的進項稅額是可以抵扣的，不計入固定資產(chǎn)成本。即：一般納稅人購買固定資產(chǎn)所支付的進項稅額不得計入固定資產(chǎn)成本。 三、固定資產(chǎn)的折舊

3、（一）固定資產(chǎn)折舊的相關(guān)概念 1.固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行的系統(tǒng)分攤。 2.應(yīng)計折舊額是指應(yīng)當計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預(yù)計凈殘值后的金額。已計提減值準備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額。 故影響固定資產(chǎn)折舊的因素包括：原值、預(yù)計凈殘值、預(yù)計使用壽命、固定資產(chǎn)減值準備3.預(yù)計凈殘值是指假定固定資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)的處置中獲得的扣除預(yù)計處置費用后的金額。預(yù)計凈殘值率是指固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值額占其原價的比率。企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。預(yù)計

4、凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。 應(yīng)計折舊額 = 原價 - 預(yù)計凈殘值 - 已計提的固定資產(chǎn)減值準備。 預(yù)計凈殘值 = 原價 * 預(yù)計凈殘值率 （二）計算折舊注意事項 1.企業(yè)應(yīng)當按月對所有的固定資產(chǎn)計提折舊，但是以下除外， (1)已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； 提足折舊是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額； (2)單獨計價入賬的土地； (3)持有待售的固定資產(chǎn)； 相當于存貨的商品(4)提前報廢的固定資產(chǎn). 注意：融資租入+經(jīng)營租出=應(yīng)計提折舊 固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。問題：1.如果一臺設(shè)備買了之后一直未使用，是否提折舊？ 是，

5、并非報廢2.更新改造過程中的設(shè)備，是否需要提折舊？ 處于更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)將其賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，不再計提折舊。更新改造項目達到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按照重新確定的折舊方法和該項固定資產(chǎn)尚可使用壽命計提折舊。因進行大修理而停用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當照提折舊，計提的折舊額應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益。2.折舊原則： (1)當月增加的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從下月起計提折舊; (2)當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。總結(jié)：本月折舊=上月折舊+上月新增固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊-上月減少固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊（三）折舊方法 企業(yè)可選用的折舊方法有年限平均法、工作量法、雙

6、倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。 掌握年限平均法和工作量法，了解雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。 1.年限平均法，又稱直線法，是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額均勻地分攤到固定資產(chǎn)預(yù)計使壽命內(nèi)的一種方法，各月應(yīng)計提折舊額的計算公式如下： 年折舊額 =（ 原值 - 預(yù)計凈殘值 ）÷ 預(yù)計使用年限2.工作量法 工作量法,是根據(jù)實際工作量計算每期應(yīng)提折舊額的一種方法。3.雙倍余額遞減法 年折舊率 = 2 / 預(yù)計使用年限 年折舊額 = 固定資產(chǎn)賬面凈值 × 年折舊率 月折舊額 = 年折舊額 ÷ 12 采用雙倍余額遞減法計提折舊的固定資產(chǎn)在開始的年份不考慮凈殘值，到期前兩年將扣除凈殘值后

7、的余額平均攤銷。4.年數(shù)總和法 年折舊率 = 尚可使用年限 / 預(yù)計年限總和 年折舊額 =（ 原值 - 預(yù)計凈殘值 ）× 年折舊率 月折舊額 = 年折舊額 ÷ 12 提示：雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法又合稱為加速折舊法。不同的固定資產(chǎn)折舊方法，將影響固定資產(chǎn)使用壽命期間內(nèi)不同時期的折舊費用。企業(yè)應(yīng)當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式合理選擇折舊方法，固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。固定資產(chǎn)在其使用過程中，因所處經(jīng)濟環(huán)境、技術(shù)環(huán)境以及其他環(huán)境均有可能發(fā)生很大變化，企業(yè)至少應(yīng)當于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進行復(fù)核。 固定資產(chǎn)使用壽命

8、、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變，應(yīng)當作為會計估計變更。四.賬戶設(shè)置 1.在建工程資產(chǎn)類 “在建工程”科目核算企業(yè)進行建造工程、安裝工程等發(fā)生的實際支出，包括需要安裝的設(shè)備價值。借方：登記企業(yè)各項在建工程的實際支出貸方：登記完工工程轉(zhuǎn)出的實際支出期末借方余額：反映企業(yè)尚未完工的在建工程發(fā)生的實際支出 明細核算：可按“建筑工程”、“安裝工程”、“在安裝設(shè)備”、“待攤支出”以及單項工程等進行明細核算 2.工程物資資產(chǎn) 核算企業(yè)為在建工程準備的各種物資的成本，包括工程用材料、尚未安裝的設(shè)備以及為生產(chǎn)準備的工器具等。明細核算：可按“專用材料”、“專用設(shè)備”、“工器具”等進行明細核算3.固定資產(chǎn)資產(chǎn) “固定

9、資產(chǎn)”科目核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原價。借方：登記企業(yè)增加的固定資產(chǎn)原價貸方：登記企業(yè)減少的固定資產(chǎn)原價期末借方余額：反映企業(yè)期末固定資產(chǎn)的賬面原價。明細核算：可按固定資產(chǎn)類別和項目進行明細核算 4.累計折舊資產(chǎn)類備抵賬戶 “累計折舊”科目屬于“固定資產(chǎn)”科目的備抵科目，核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊。貸方：登記計提的固定資產(chǎn)折舊借方：登記減少的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的累計已提折舊期末貸方余額：反映企業(yè)提取的固定資產(chǎn)折舊累計數(shù) 明細核算：可按固定資產(chǎn)的類別或項目進行明細核算 關(guān)于資產(chǎn)類備抵賬戶： 1.常用資產(chǎn)類備抵賬戶有累計折舊、累計攤銷、*準備。 2.資產(chǎn)類備抵賬戶的方向與資產(chǎn)類相反，即借減貸增。 例： 固定資

10、產(chǎn)凈值 = 固定資產(chǎn)原值 - 累計折舊 累計折舊越大，固定資產(chǎn)凈值越小，故備抵賬戶與其所調(diào)整賬戶的方向相反！5.固定資產(chǎn)清理資產(chǎn)類 核算因企業(yè)出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等原因轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)價值以及在清理過程中發(fā)生的費用。 明細核算：可按被清理的固定資產(chǎn)的項目進行明細核算五.賬務(wù)處理 （一）固定資產(chǎn)購入（自建固定資產(chǎn)不要求掌握） 1.購入不需要安裝的固定資產(chǎn) 企業(yè)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金額，借記“固定資產(chǎn)”、“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“銀行存款”等科目。 關(guān)于增值稅（一般納稅人）： 進項稅額=買價×17% 銷項稅

11、額=賣價×17% 應(yīng)交增值稅=銷項稅額-進項稅額借：固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款、 應(yīng)付票據(jù)）注意：凡是支票（現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票、普通支票）都計入銀行存款。如開出商業(yè)匯票（商 業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票）應(yīng)計入應(yīng)付票據(jù)！注意：固定資產(chǎn)成本包括買價、運雜費和其他合理的費用，但不包括增值稅進項稅，或者說，除了增值稅的進項稅之外，購買固定資產(chǎn)支付的其他所有支出都應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本。2.購買需要安裝的固定資產(chǎn) 成本工程用物資成本人工成本相關(guān)稅費銀行存款支付工程款10萬 領(lǐng)用材料、產(chǎn)品20萬 支付工資費用30萬企業(yè)購入需要安裝的固定資產(chǎn)的支出以及發(fā)生的安裝

12、費用等均通過“在建工程”賬戶核算，待安裝完畢達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，按其實際成本轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶。（1）支付設(shè)備價款、稅金、運雜費、包裝費：在建工程科目金額設(shè)備原價+運雜費+包裝費等借：在建工程應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款（2）支付安裝費：借：在建工程貸：銀行存款（3）設(shè)備安裝完畢交付使用：借：固定資產(chǎn)貸：在建工程(二)固定資產(chǎn)的折舊 企業(yè)按月計提的固定資產(chǎn)折舊，根據(jù)固定資產(chǎn)的用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當期損益，借記制造費用、銷售費用、管理費用、研發(fā)支出、其他業(yè)務(wù)成本等科目，貸記累計折舊科目。借：制造費用（車間設(shè)備折舊） 銷售費用（銷售部門設(shè)備折舊） 管理費用（管理、財會部門、暫未使用的設(shè)備折舊） 研發(fā)支出（研發(fā)設(shè)備折舊） 其他業(yè)務(wù)成本（經(jīng)營租出設(shè)備折舊） 在建工程（建造固定資產(chǎn)使用的固定資產(chǎn)的折舊） 貸：累計折舊(三)固定資產(chǎn)的處置1.固定資產(chǎn)處置的基本環(huán)節(jié)固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報廢和毀損等。（1）將處置的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理（2）發(fā)生的清理費用等（3）收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入等（4）保險賠償?shù)鹊奶幚恚?）清理凈損益的處理 貸方余額轉(zhuǎn)為營業(yè)外收入借方余額轉(zhuǎn)為營業(yè)外支出不管是生產(chǎn)經(jīng)營期間正常的處理損失，還是自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失都計入“營業(yè)外支出”1.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理 借：固