第23章資產(chǎn)負債表日后事項

1、注冊會計師全國統(tǒng)一考試專用教材第二十三章 資產(chǎn)負債表日后事項本章內容：第一節(jié) 資產(chǎn)負債表日后事項概述第二節(jié) 資產(chǎn)負債表日后調整事項的會計處理第三節(jié) 非調整事項的會計處理23一、資產(chǎn)負債表日后事項的定義二、資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間第一節(jié)要點：三、資產(chǎn)負債表日后事項的內容4一、資產(chǎn)負債表日后事項的定義資產(chǎn)負債表日后事項，是指資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的有利或不利事項。理解這一概念需要注意以下幾個方面的內容。1資產(chǎn)負債表日資產(chǎn)負債表日包括會計年度末和會計中期（指短于一個完整的會計年度的報告期間）期末。根據(jù)我國會計準則規(guī)定：年度資產(chǎn)負債表日，是指每年的12月31日；中期資產(chǎn)負債表日，

2、是指各會計中期期末，例如，提供半年度財務報告時，資產(chǎn)負債表日是該年度的6月30日。2財務報告批準報出日財務報告批準報出日，是指董事會或類似機構批準財務報告（是指對外提供的財務報告，不包括為企業(yè)內部管理部門提供的內部報表）報出的日期。3有利事項和不利事項有利事項和不利事項是指資產(chǎn)負債表日后對企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等產(chǎn)生一定影響（既可以是有利影響也可以是不利影響）的事項，強調“一定是產(chǎn)生了影響”。如果某些事項的發(fā)生對企業(yè)沒有影響，則不屬于資產(chǎn)負債表日后事項。5二、資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間資產(chǎn)負債表日后事項所涵蓋的期間是自資產(chǎn)負債表日次日起至財務報告批準報出日止的一段時間。主要包括：

3、（1）報告期下一期的第一天至董事會類似機構批準財務報告對外公布的日期；（2）若財務報告被批準報出后、實際報出前又發(fā)生與資產(chǎn)負債表日后事項相關的事項，并因此影響財務報告對外公布日期的，應當以董事會類似機構再次批準財務報告對外公布的日期為截止日期。6三、資產(chǎn)負債表日后事項的內容項目項目調整事項調整事項非調整事項非調整事項含義含義是指對資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進步證據(jù)的事項。是指表明資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的情況的事項。特征特征在資產(chǎn)負債表日或以前已經(jīng)存在，在資產(chǎn)負債表日后得以證實的事項；對按資產(chǎn)負債表日存在狀況編制的財務報表產(chǎn)生重大影響的事項。資產(chǎn)負債表日并未發(fā)生或存在，完全是資產(chǎn)負債表日

4、后才發(fā)生的事項；對報表使用者理解和分析財務報告有重大影響的事項。具體內容具體內容資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結案，法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務。此業(yè)務往往伴隨著暫時性差異的調整，這屬于重點、難點內容，需要關注暫時性差異因日后事項的發(fā)生而做出的調整資產(chǎn)負債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日發(fā)生了減值或者需要調整該項資產(chǎn)原先確認的減值金額資產(chǎn)負債表日后發(fā)生銷售退回資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)財務報表舞弊或差錯資產(chǎn)負債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾資產(chǎn)負債表日后資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化資產(chǎn)負債表日后因自然災害導致資產(chǎn)發(fā)生重大損失資產(chǎn)負債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額

5、舉債資產(chǎn)負債表日后資本公積轉增資本資產(chǎn)負債表日后發(fā)生巨額虧損資產(chǎn)負債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司資產(chǎn)負債表日后，企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準宣告發(fā)放的股利或利潤7三、資產(chǎn)負債表日后事項的內容【例題單選題】（2014年真題）甲公司203年財務報表于204年4月10日對外報出，假定其204年發(fā)生下列事項具有重要性，甲公司應當調整203年財務報表的是( )。A5月2日，自203年9月即已經(jīng)開始策劃的企業(yè)合并交易獲得股東大會批準B4月10日，因某客戶所在地發(fā)生自然災害造成重大損失，導致甲公司203年資產(chǎn)負債表應收賬款按照新的情況預計的壞賬高于原預計金額C4月15日，發(fā)現(xiàn)203年一項重要交

6、易會計處理未充分考慮當時情況，導致虛增203年利潤D3月12日，某項于203年資產(chǎn)負債表日已存在的未決訴訟結案，實際支付的賠償金額大于原已確認預計負債【答案】D【解析】本題主要考查資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間以及日后調整事項和非調整事項的區(qū)分。選項A和C不屬于日后事項期間發(fā)生的交易或事項。選項B自然災害導致的重大損失，屬于非調整事項。選項D屬于日后期間發(fā)生的訴訟案件結案，屬于日后調整事項，應對203年財務報表進行調整。8本章內容：第一節(jié) 資產(chǎn)負債表日后事項概述第二節(jié) 資產(chǎn)負債表日后調整事項的會計處理第三節(jié) 非調整事項的會計處理89一、調整事項的處理原則二、資產(chǎn)負債表日后調整事項的具體會計處理方

7、法第二節(jié)要點：10一、調整事項的處理原則企業(yè)資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的調整事項，應分以下情況分別進行相應的會計處理：（1）稅前調整涉及損益的事項，通過“以前年度損益調整”科目核算涉及利潤分配調整的事項，直接在“利潤分配未分配利潤”科目核算。不涉及損益以及利潤分配的事項，直接調整相關科目。（2）所得稅的調整涉及損益調整的事項，若發(fā)生在資產(chǎn)負債表日所屬年度即報告年度所得稅匯算清繳前，則應調整報告年度的應納所得稅額；若發(fā)生在企業(yè)報告年度所得稅匯算清繳以后，則應當調整報告年度次年應納所得稅額。11一、調整事項的處理原則（3）留存收益的調整將 “以前年度損益調整”科目的貸方或借方余額，轉入“利潤分配未分配利潤

8、”科目，同時，相應的調整“盈余公積”科目。（4）報表項目的調整報告期編制的財務報表相關項目的期末數(shù)或本年發(fā)生數(shù);當期(即報告期的下-期)編制的財務報表相關項目的期初數(shù)或上年數(shù);上述調整涉及報表附注內容的，還應當作出相應調整。12二、資產(chǎn)負債表日后調整事項的具體會計處理方法在解答資產(chǎn)負債表日后調整事項的會計處理問題時，一般都假設：企業(yè)所得稅稅率為25%，按凈利潤10%提取法定盈余公積，提取法定盈余公積后不再作其他事項的分配；調整事項按照稅法規(guī)定均可以調整應交納的所得稅額；涉及遞延所得稅資產(chǎn)的，均假定未來期間很可能取得用來抵扣暫時性差異的應納稅所得額；不考慮報表附注中有關現(xiàn)金流量表項目的數(shù)字。資產(chǎn)

9、負債表日后訴訟案件結案，法院的判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務，則需要調整原先確認的與該訴訟案件相關的“預計負債”科目的金額，或需要確認一項新的負債。資產(chǎn)負債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日發(fā)生了減值損失或需要調整該項資產(chǎn)原先確認的減值損失金額。13二、資產(chǎn)負債表日后調整事項的具體會計處理方法【例題單選題】（2012年真題）甲公司為上市公司，其206年度財務報告于207年3月1日對外報出。該公司在206年12月31日有一項未決訴訟，經(jīng)咨詢律師，估計很可能敗訴并預計將支付的賠償金額、訴訟費等在760萬元至1 000萬元之間(其中訴訟費為7萬元)。為此，甲公司預計了880

10、萬元的負債；207年1月30日法院判決甲公司敗訴，并需賠償1200萬元，同時承擔訴訟費用10萬元。上述事項對甲公司206年度利潤總額的影響金額為( )。A-880萬元B-1 000萬元C-1 200萬元D-1 210萬元【解析】本題主要考查資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結案的相關會計處理。本題中的資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結案屬于資產(chǎn)負債表日后調整事項，調整的金額也要影響甲公司206年度利潤總額，所以上述事項對甲公司206年度利潤總額的影響金額=-(1 200+10)=-1 210(萬元)?！敬鸢浮緿14本章內容：第一節(jié) 資產(chǎn)負債表日后事項概述第二節(jié) 資產(chǎn)負債表日后調整事項的會計處理第三節(jié) 非調整事項的會

11、計處理1415一、非調整事項的處理原則二、非調整事項的具體會計處理方法第三節(jié)要點：16一、非調整事項的處理原則資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的非調整事項，不應當調整資產(chǎn)負債表日的財務報表。但有的非調整事項對財務報告使用者具有重大影響，企業(yè)應當在財務報告附注中披露重要的資產(chǎn)負債表日后非調整事項的性質、內容、對財務狀況和經(jīng)營成果的影響等，無法做出估計的，應當說明原因。17二、非調整事項的具體會計處理方法資產(chǎn)負債表日后非調整事項具體案例的會計處理方法如下所示：（1）資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的重大訴訟、仲裁、承諾。該類事項對企業(yè)影響比較大，為了不誤導投資者等財務報告使用者，企業(yè)應該在財務報告附注中披露。（2）資產(chǎn)負債表

12、日后資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化。該類事項盡管不影響資產(chǎn)負債表日財務報表相關項目的金額，但是會對資產(chǎn)負債表日后期間的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量產(chǎn)生重大影響，所以應當在財務報告附注中披露。（3）資產(chǎn)負債表日后因自然災害導致資產(chǎn)發(fā)生重大損失。（4）資產(chǎn)負債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債。該類事項是比較重大的事件，這類事項的披露能夠使財務報告使用者了解與此事項相關的情況及可能給企業(yè)帶來的影響。（5）資產(chǎn)負債表日后資本公積轉增資本。該類事項會改變企業(yè)資本或股本的結構，對企業(yè)的影響較大。18二、非調整事項的具體會計處理方法（6）資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的巨額虧損。該類事項會對企業(yè)報告期以后的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量產(chǎn)生重大影響，應當在