東方電子舞弊案111

1、公司介紹：公司介紹：公司名稱：東方電子股份有限公司公司名稱：東方電子股份有限公司證劵代碼：證劵代碼： 000682成立時間：成立時間： 1981-03-30上市時間：上市時間： 1997-01-21公司簡介：東方電子集團有限公司是一個集科研公司簡介：東方電子集團有限公司是一個集科研開發(fā)、生產(chǎn)經(jīng)營、技術(shù)服務(wù)、系統(tǒng)集成于一體的開發(fā)、生產(chǎn)經(jīng)營、技術(shù)服務(wù)、系統(tǒng)集成于一體的大型高新技術(shù)企業(yè)集團，以智能電網(wǎng)、環(huán)保節(jié)能、大型高新技術(shù)企業(yè)集團，以智能電網(wǎng)、環(huán)保節(jié)能、物聯(lián)網(wǎng)為三大主業(yè)，以軟件及外包服務(wù)、電子制物聯(lián)網(wǎng)為三大主業(yè)，以軟件及外包服務(wù)、電子制造及工程服務(wù)、民用消費品為三大輔業(yè)，是國家造及工程服務(wù)、民用消

2、費品為三大輔業(yè)，是國家和山東省重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)之一。和山東省重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)之一。 曾經(jīng)的神話曾經(jīng)的神話 東方電子舞弊案回放東方電子舞弊案回放上個世紀上個世紀9090年代，業(yè)績連年翻番，股價連年代，業(yè)績連年翻番，股價連年翻番，中小投資者追捧的對象，還是多年翻番，中小投資者追捧的對象，還是多家機構(gòu)重倉持有的股票。東方電子創(chuàng)造了家機構(gòu)重倉持有的股票。東方電子創(chuàng)造了一個又一個的神話一個又一個的神話比較銀廣夏，紅光實業(yè)等公司造比較銀廣夏，紅光實業(yè)等公司造假，東方電子造假案的問題更復(fù)假，東方電子造假案的問題更復(fù)雜雜造假之最：造假之最：造假事件跨度最長造假事件跨度最長造假手段最隱蔽造假手段最隱

3、蔽造假涉及金額最大造假涉及金額最大業(yè)績造假一條龍業(yè)績造假一條龍上市開始就開始了造假，首次試水成功，為提高公司的業(yè)績和企業(yè)形象，形成了“良性循環(huán)”，每年初制定一個年增長速度在50%以上的發(fā)展計劃和利潤目標 “造假小組”1證券部負責拋售股票提供資金2公司經(jīng)營銷售部門負責偽造合同與發(fā)票3公司財務(wù)部負責拆分資金和做假賬 為了把假相做的更真實，還指使銷為了把假相做的更真實，還指使銷售部門人員與個別客戶串通，通過售部門人員與個別客戶串通，通過向客戶匯款，再有客戶匯回的方式，向客戶匯款，再有客戶匯回的方式，虛增銷售收入虛增銷售收入 ，同時進行內(nèi)幕交易，同時進行內(nèi)幕交易，制作虛假報表制作虛假報表舞弊曝光舞弊曝

4、光 東方電子經(jīng)歷東方電子經(jīng)歷3次大比例送股，原來的次大比例送股，原來的1股變?yōu)楣勺優(yōu)?.4股，股，1萬股的原始股到上市萬股的原始股到上市時價值達時價值達200多萬元二級市場股價也連多萬元二級市場股價也連年翻番。最高時達年翻番。最高時達330.6元元 在在2001年年7月開始股價下跌。從月開始股價下跌。從17.5元元最低跌至最低跌至10.28元，跌幅達元，跌幅達41% 股價異動引起有關(guān)部門的關(guān)注，股價異動引起有關(guān)部門的關(guān)注，2001年年7月，中國證監(jiān)會對東方電子進行調(diào)月，中國證監(jiān)會對東方電子進行調(diào)查，同時公司一位熟知造假情況的人查，同時公司一位熟知造假情況的人員進行了舉報員進行了舉報結(jié)果：震驚全

5、國的東方電子（000682）財務(wù)造假案2003年1月在山東一審終結(jié)，公司涉案的幾位高層管理人員被以提供虛假財務(wù)報告罪分別判處有期徒刑：原董事長、總經(jīng)理隋元柏，有期徒刑2年，并處罰金5萬元；原董事、副總經(jīng)理、董事會秘書高峰，有期徒刑1年，并處罰金2.5萬元；原財務(wù)總監(jiān)、總會計師方躍有期徒刑1年，緩刑1年，并處罰金5萬元。 事務(wù)所的過失：事務(wù)所的過失：一、審計工作未達到審計目標。審計工作未達到審計目標。二、審計人員未履行審計職責，應(yīng)承擔審計人員未履行審計職責，應(yīng)承擔 法律法律責任。責任。三、在審計過程中，采用的審計方法不當或沒在審計過程中，采用的審計方法不當或沒有實施必要的審計程序。有實施必要的審

6、計程序。四、審計人員未保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎。審計人員未保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎。五、喪失審計獨立性。五、喪失審計獨立性。1,1, 審計工作未達到審計目標。對獨立審計來說，審審計工作未達到審計目標。對獨立審計來說，審計目標主要有兩個，計目標主要有兩個，“第一是就公司財務(wù)報表是否按第一是就公司財務(wù)報表是否按照公認會計原則的要求真實公允地反映了公司的財務(wù)照公認會計原則的要求真實公允地反映了公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果發(fā)表審計意見；第二是揭露財務(wù)報表狀況和經(jīng)營成果發(fā)表審計意見；第二是揭露財務(wù)報表中可能存在的重大欺詐舞弊行為和非法行為中可能存在的重大欺詐舞弊行為和非法行為”（徐政（徐政旦、謝英，旦、謝英，20022

7、002）?？梢?，若未出具一個正確的審計）?？梢?，若未出具一個正確的審計意見，未能揭露重大的錯誤、舞弊和非法行為，就是意見，未能揭露重大的錯誤、舞弊和非法行為，就是未達到審計目標。未達到審計目標是審計失敗的結(jié)果，未達到審計目標。未達到審計目標是審計失敗的結(jié)果，若不存在這個結(jié)果，就不能認為審計工作是失敗的。若不存在這個結(jié)果，就不能認為審計工作是失敗的。 東方電子東方電子19971997年至年至20002000年的審計情況如下：年的審計情況如下： 2、審計人員未履行審計職責，應(yīng)承擔法律責任。審計人員未履行審計職責，應(yīng)承擔法律責任。審計責任包括審計的職業(yè)責任（簡稱審計職責）和審計責任包括審計的職業(yè)責任

8、（簡稱審計職責）和法律責任兩部分。法律責任兩部分。 首先，審計職責與審計目標密切相關(guān)，審計目標決首先，審計職責與審計目標密切相關(guān)，審計目標決定了審計職責，審計的職業(yè)責任在于定了審計職責，審計的職業(yè)責任在于“運用恰當?shù)倪\用恰當?shù)膶徲嫾夹g(shù)和方法保質(zhì)保量地實現(xiàn)審計目標審計技術(shù)和方法保質(zhì)保量地實現(xiàn)審計目標”（徐政（徐政旦、謝榮，旦、謝榮，20022002）。圍繞審計目標，審計職責主要）。圍繞審計目標，審計職責主要有兩大方面：第一，審計人員必須對被審計單位的有兩大方面：第一，審計人員必須對被審計單位的財務(wù)報表是否按財務(wù)報表是否按企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則和國家其他有關(guān)和國家其他有關(guān)財務(wù)法規(guī)的規(guī)定編制，在所

9、有重大方面是否公允反財務(wù)法規(guī)的規(guī)定編制，在所有重大方面是否公允反映了財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量作出正確的評映了財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量作出正確的評價；第二，審計人員必須揭露出對會計報表有重大價；第二，審計人員必須揭露出對會計報表有重大影響的錯報、漏報和舞弊行為。否則，有可能被認影響的錯報、漏報和舞弊行為。否則，有可能被認為審計是失敗的。為審計是失敗的。 其次，若被認定為審計失敗，審計人員一般要承擔法其次，若被認定為審計失敗，審計人員一般要承擔法律責任。對于因缺少應(yīng)有的合理的謹慎而給他人造成律責任。對于因缺少應(yīng)有的合理的謹慎而給他人造成的損害，審計人員應(yīng)承擔普通過失或重大過失責任；的損害，

10、審計人員應(yīng)承擔普通過失或重大過失責任；對于以欺騙或坑害他人為目的的故意的錯誤行為，則對于以欺騙或坑害他人為目的的故意的錯誤行為，則要承擔欺詐責任。要承擔欺詐責任。 從東方電子的財務(wù)報表審計來看，乾聚會計師事務(wù)所從東方電子的財務(wù)報表審計來看，乾聚會計師事務(wù)所的注冊會計師們既沒有對會計報表的反映情況作出正的注冊會計師們既沒有對會計報表的反映情況作出正確的評價，也沒有揭露出重大的錯報，可以認為他們確的評價，也沒有揭露出重大的錯報，可以認為他們并沒有很好地履行審計職責。鑒于涉及事項的影響十并沒有很好地履行審計職責。鑒于涉及事項的影響十分重大，對東方電子實施審計的注冊會計師至少應(yīng)承分重大，對東方電子實施

11、審計的注冊會計師至少應(yīng)承擔過失責任。擔過失責任。 3、在審計過程中，采用的審計方法不當或沒有實施必在審計過程中，采用的審計方法不當或沒有實施必要的審計程序。在運用一定的審計方法獲取審計證據(jù)的要的審計程序。在運用一定的審計方法獲取審計證據(jù)的基礎(chǔ)上才能表示審計意見，審計失敗往往跟采用不恰當基礎(chǔ)上才能表示審計意見，審計失敗往往跟采用不恰當?shù)膶徲嫹椒?lián)系在一起。審計方法一般包括檢查、監(jiān)盤、的審計方法聯(lián)系在一起。審計方法一般包括檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計算、分析性復(fù)核等幾種。審計方觀察、查詢及函證、計算、分析性復(fù)核等幾種。審計方法運用不當會給被審計單位的舞弊行為留下空間。對于法運用不當會給被審計單

12、位的舞弊行為留下空間。對于一些科目的審計，有些審計程序是必須的，例如應(yīng)收賬一些科目的審計，有些審計程序是必須的，例如應(yīng)收賬款的函證、存貨的監(jiān)盤等。缺少這些必要的審計程序，款的函證、存貨的監(jiān)盤等。缺少這些必要的審計程序，一些重大的錯報漏報、會計舞弊等行為就很難被發(fā)現(xiàn)。一些重大的錯報漏報、會計舞弊等行為就很難被發(fā)現(xiàn)。 東方電子主要是采用私刻客戶印章、粘貼復(fù)印等方法偽東方電子主要是采用私刻客戶印章、粘貼復(fù)印等方法偽造銷售合同、虛開銷售發(fā)票，以將炒股收益洗成主營業(yè)造銷售合同、虛開銷售發(fā)票，以將炒股收益洗成主營業(yè)務(wù)收入。按慣例，審計人員應(yīng)要求企業(yè)向其提供所有與務(wù)收入。按慣例，審計人員應(yīng)要求企業(yè)向其提供所

13、有與當期有關(guān)的銷售合同原件，然后抽取部分進行函證。對當期有關(guān)的銷售合同原件，然后抽取部分進行函證。對于重大事項，如果回函情況不好，會計師事務(wù)所要么采于重大事項，如果回函情況不好，會計師事務(wù)所要么采取其他方式進一步確認，要么出具保留意見或無法表示取其他方式進一步確認，要么出具保留意見或無法表示意見的審計報告。意見的審計報告。而乾聚會計師事務(wù)所在一次接受采訪時稱，它們曾選擇一些客戶而乾聚會計師事務(wù)所在一次接受采訪時稱，它們曾選擇一些客戶進行函證（接近進行函證（接近200封），發(fā)函比例在封），發(fā)函比例在70%以上，但回函情況不以上，但回函情況不是很理想（大概是很理想（大概100封左右）。而接下來注冊

14、會計師是否實行了封左右）。而接下來注冊會計師是否實行了替代審計程序我們無從所知道，但至少在乾聚會計師事務(wù)所出具替代審計程序我們無從所知道，但至少在乾聚會計師事務(wù)所出具的審計報告中沒有關(guān)于這方面的任何說明。事實上，乾聚會計師的審計報告中沒有關(guān)于這方面的任何說明。事實上，乾聚會計師事務(wù)所進行具體的函證程序也極不規(guī)范。按照獨立審計準則的有事務(wù)所進行具體的函證程序也極不規(guī)范。按照獨立審計準則的有關(guān)規(guī)定，審計人員應(yīng)親自向銀行和第三方發(fā)詢證函，以驗證被審關(guān)規(guī)定，審計人員應(yīng)親自向銀行和第三方發(fā)詢證函，以驗證被審計單位財務(wù)狀況的真實性。但在具體操作過程中，該所負責審計計單位財務(wù)狀況的真實性。但在具體操作過程中

15、，該所負責審計的有關(guān)人員卻把應(yīng)親自進行的調(diào)查、詢證等工作交由東方電子去的有關(guān)人員卻把應(yīng)親自進行的調(diào)查、詢證等工作交由東方電子去完成，對部分回函印章不規(guī)范以及回函是復(fù)印件、傳真件等不正完成，對部分回函印章不規(guī)范以及回函是復(fù)印件、傳真件等不正常情況亦未認真審查。這使得函證這一重要的審計程序流于形式常情況亦未認真審查。這使得函證這一重要的審計程序流于形式而沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用，成為最后發(fā)表錯誤審計意見的最重要原而沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用，成為最后發(fā)表錯誤審計意見的最重要原因。因。 此外，未認真執(zhí)行三級復(fù)核程序也是發(fā)表錯誤審計意見的重要原此外，未認真執(zhí)行三級復(fù)核程序也是發(fā)表錯誤審計意見的重要原因之一。在一次次

16、的審計過程中，面對一堆堆蓋滿假印章的假合因之一。在一次次的審計過程中，面對一堆堆蓋滿假印章的假合同和一份份破綻百出的會計報表，該事務(wù)所各年度審計簽字注冊同和一份份破綻百出的會計報表，該事務(wù)所各年度審計簽字注冊會計師未認真復(fù)核，便一次次簽發(fā)了會計師未認真復(fù)核，便一次次簽發(fā)了“無保留意見無保留意見”的審計報告。的審計報告。 4、審計人員未保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎。我國審計人員未保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎。我國獨立審獨立審計基本準則計基本準則第第3 3條規(guī)定，條規(guī)定，“注冊會計師應(yīng)當遵守職業(yè)注冊會計師應(yīng)當遵守職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨立、客觀、公正的原則，并以應(yīng)有道德規(guī)范，恪守獨立、客觀、公正的原則，并以應(yīng)有的職業(yè)謹慎

17、態(tài)度執(zhí)行審計業(yè)務(wù)、發(fā)表審計意見的職業(yè)謹慎態(tài)度執(zhí)行審計業(yè)務(wù)、發(fā)表審計意見”。也。也就是說，審計人員在執(zhí)業(yè)時應(yīng)抱著懷疑的態(tài)度，不放就是說，審計人員在執(zhí)業(yè)時應(yīng)抱著懷疑的態(tài)度，不放過任何可能造成重大影響的疑問。主營業(yè)務(wù)收入是衡過任何可能造成重大影響的疑問。主營業(yè)務(wù)收入是衡量上市公司經(jīng)營狀況的一個重要指標，但山東乾聚會量上市公司經(jīng)營狀況的一個重要指標，但山東乾聚會計師事務(wù)所的審計人員在審計這一科目時卻沒有保持計師事務(wù)所的審計人員在審計這一科目時卻沒有保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎。應(yīng)有的職業(yè)謹慎。 東方電子歷年主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)利潤率如下：東方電子歷年主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)利潤率如下： 首先，東方電子的主營業(yè)務(wù)

18、收入中，電力自動化系統(tǒng)銷售占了大頭，首先，東方電子的主營業(yè)務(wù)收入中，電力自動化系統(tǒng)銷售占了大頭，2000年達到年達到94.5%.而根據(jù)而根據(jù)2001年中國電力年鑒年中國電力年鑒，1998年以來我年以來我國農(nóng)網(wǎng)電力系統(tǒng)自動化改造的投資有國農(nóng)網(wǎng)電力系統(tǒng)自動化改造的投資有50億元左右，按照東方電子公億元左右，按照東方電子公告的數(shù)字，僅其一家告的數(shù)字，僅其一家3年（年（1998年至年至2000年）的主營收入（達年）的主營收入（達27億億元）就占市場總額的近元）就占市場總額的近60%.目前我國農(nóng)村電網(wǎng)自動化改造領(lǐng)域發(fā)展目前我國農(nóng)村電網(wǎng)自動化改造領(lǐng)域發(fā)展的企業(yè)已多達的企業(yè)已多達200多家，競爭十分激烈，東

19、方電子有這樣的市場占有多家，競爭十分激烈，東方電子有這樣的市場占有率是決不可能的。率是決不可能的。 此外，東方電子的高利潤率在邏輯上也講不通。從賬面上看，此外，東方電子的高利潤率在邏輯上也講不通。從賬面上看，“東方東方電子電子”主營業(yè)務(wù)利潤率一直維持在主營業(yè)務(wù)利潤率一直維持在47.1%52.9%的水平，而的水平，而1998年年之后，即使利潤率較高的高壓電網(wǎng)自動化改造領(lǐng)域利潤率也不過之后，即使利潤率較高的高壓電網(wǎng)自動化改造領(lǐng)域利潤率也不過10%到到30%，而在利潤率較低的農(nóng)村電網(wǎng)自動化改造領(lǐng)域，這個數(shù)字還不，而在利潤率較低的農(nóng)村電網(wǎng)自動化改造領(lǐng)域，這個數(shù)字還不到到10%.況且，東方電子低價接單在

20、業(yè)界幾乎是眾所周知。例如，北況且，東方電子低價接單在業(yè)界幾乎是眾所周知。例如，北京四方和東方電子在爭奪地市級電力調(diào)度市場的幾次交鋒中，東方電京四方和東方電子在爭奪地市級電力調(diào)度市場的幾次交鋒中，東方電子幾乎都以北京四方報價子幾乎都以北京四方報價60%左右的價格拿走了定單。北京四方在地左右的價格拿走了定單。北京四方在地市級電網(wǎng)自動化改造領(lǐng)域的投標報價一般只能維持市級電網(wǎng)自動化改造領(lǐng)域的投標報價一般只能維持10%左右的利潤率，左右的利潤率，而東方電子比北京四方的報價還低而東方電子比北京四方的報價還低40%，高利潤從何而來？，高利潤從何而來？ 面對種種疑問，乾聚會計師事務(wù)所的審計人員竟絲毫面對種種疑

21、問，乾聚會計師事務(wù)所的審計人員竟絲毫“沒有沒有”察覺，察覺，應(yīng)有的職業(yè)謹慎態(tài)度極大地喪失，直接的后果便是出具錯誤的審計意應(yīng)有的職業(yè)謹慎態(tài)度極大地喪失，直接的后果便是出具錯誤的審計意見見。 5、喪失審計獨立性。獨立性是注冊會計師執(zhí)行審計喪失審計獨立性。獨立性是注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的靈魂，獨立性包括實質(zhì)上的獨立和形式上的獨業(yè)務(wù)的靈魂，獨立性包括實質(zhì)上的獨立和形式上的獨立。注冊會計師與客戶間若存在經(jīng)濟利益、自我評價、立。注冊會計師與客戶間若存在經(jīng)濟利益、自我評價、關(guān)聯(lián)關(guān)系或外界壓力等可能損害獨立性的因素，就很關(guān)聯(lián)關(guān)系或外界壓力等可能損害獨立性的因素，就很可能影響客觀、公正的立場，難以完全按審計準則

22、進可能影響客觀、公正的立場，難以完全按審計準則進行審計工作。我國一系列審計失敗案例中，審計失敗行審計工作。我國一系列審計失敗案例中，審計失敗的事務(wù)所幾乎都與相關(guān)客戶存在各種經(jīng)濟利益，這不的事務(wù)所幾乎都與相關(guān)客戶存在各種經(jīng)濟利益，這不能不說是判斷審計失敗要考慮的一條重要因素。山東能不說是判斷審計失敗要考慮的一條重要因素。山東乾聚會計師事務(wù)所連續(xù)乾聚會計師事務(wù)所連續(xù)5 5年為東方電子提供無保留意見年為東方電子提供無保留意見審計報告，并因此獲得審計報告，并因此獲得204204萬元的審計費用，二者密切萬元的審計費用，二者密切的經(jīng)濟利益關(guān)系不能不讓人對乾聚會計師事務(wù)所進行的經(jīng)濟利益關(guān)系不能不讓人對乾聚會計師事務(wù)所進行審計的立場提出置疑。審計的立場提出置疑。 綜合上述分析，我們可以認定，山東煙臺乾聚會計師綜合上述分析，我們可以認定，山東煙臺乾聚會計師事務(wù)所事務(wù)所19971997年至年至20002000年對東方電子的財務(wù)報表審計是年對東方電子的財務(wù)報表審計是審計失敗。審計失敗。 三種審計策略對付東方電子式的財務(wù)舞弊三種審計策略對付東方電子式的財務(wù)舞弊非常規(guī)審計程序系統(tǒng)審計合理預(yù)期非常規(guī)審計程序：非常規(guī)審計程序：審計師可以考慮通過下列方式應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的認定審計師可以考慮通過下列方式應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的認定層