審計學課件(1-2)

1、審 計 學 AuditingAuditing審計學課程簡介審計學課程簡介 審計學是介紹審計基本理論及一整套完整審計學是介紹審計基本理論及一整套完整的審計程序、技術(shù)、方法的一門專業(yè)學科，其的審計程序、技術(shù)、方法的一門專業(yè)學科，其中融合了會計學、管理學、經(jīng)濟學和法律等多中融合了會計學、管理學、經(jīng)濟學和法律等多方面的知識，是一門集審計理論與審計實踐為方面的知識，是一門集審計理論與審計實踐為一體的理論性較強、實務(wù)操作能力要求很高的一體的理論性較強、實務(wù)操作能力要求很高的應(yīng)用學科。應(yīng)用學科。 Question1Question2Question3AUDITIING初識審計初識審計為什么需要審計為什么需要

2、審計Why什么是審計什么是審計What初識審計初識審計AUDITIING誰進行審計誰進行審計Who為什么需要審計為什么需要審計WhyQuestion2Question3初識審計初識審計AUDITIING南海股份公司審計案例（南海股份公司審計案例（7頁）頁） 世界上第一例上市公司審計案例世界上第一例上市公司審計案例 1710年，英國政府成立了南海股份有限公司。由于公年，英國政府成立了南海股份有限公司。由于公司經(jīng)營無方，公司效益一直不理想。司經(jīng)營無方，公司效益一直不理想。1719年，公司董事會年，公司董事會為了使股票達到預期價格，不惜采取散布謠言等手法，使為了使股票達到預期價格，不惜采取散布謠言等

3、手法，使股票價格直線上升。不久南海公司破產(chǎn)，股票價格直線上升。不久南海公司破產(chǎn)，投資者和債權(quán)人投資者和債權(quán)人紛紛要求國會嚴懲欺詐者紛紛要求國會嚴懲欺詐者，于是國會聘請了一位精通會計，于是國會聘請了一位精通會計實務(wù)的人，叫查爾斯實務(wù)的人，叫查爾斯. 斯奈爾，審核了該公司的賬簿，經(jīng)斯奈爾，審核了該公司的賬簿，經(jīng)查證，發(fā)現(xiàn)該公司會計記錄嚴重失實，明顯存在蓄意篡改查證，發(fā)現(xiàn)該公司會計記錄嚴重失實，明顯存在蓄意篡改會計數(shù)據(jù)的舞弊行為。民間審計從此在英國拉開了序幕，會計數(shù)據(jù)的舞弊行為。民間審計從此在英國拉開了序幕，查爾斯查爾斯. 斯奈爾成為審計史上第一位審計師，他所撰寫的斯奈爾成為審計史上第一位審計師，他

4、所撰寫的查賬報告，是世界上第一份民間審計報告。查賬報告，是世界上第一份民間審計報告。 為什么需要審計為什么需要審計WhyQuestion2Question3初識審計初識審計AUDITIING為什么需要審計為什么需要審計WhyQuestion3初識審計初識審計AUDITIING什么是審計什么是審計What審計被稱為財務(wù)領(lǐng)域里的“警察”。審計的定義（審計的定義（11 11頁）頁） u我國我國“審計審計”一詞最早見于一詞最早見于宋史宋史?！皩弻彙睘閷彶?，為審查，“計計”為會計賬目，審計就是審查會計賬目。為會計賬目，審計就是審查會計賬目。 u美國會計學會美國會計學會(AAA)(AAA)基本審計概念說明

5、基本審計概念說明 ( (19731973年年) ) ：審審計是一個計是一個客觀客觀地地獲取獲取和和評價評價與與經(jīng)濟活動和經(jīng)濟事項經(jīng)濟活動和經(jīng)濟事項的的認定認定有有關(guān)的關(guān)的證據(jù)證據(jù)，以確認這些，以確認這些認定認定與與既定標準既定標準之間的符合程度，并之間的符合程度，并把把審計結(jié)果審計結(jié)果傳達給傳達給有利害關(guān)系有利害關(guān)系的的用戶用戶的的系統(tǒng)系統(tǒng)過程。過程。中國注冊會計師審計準則第中國注冊會計師審計準則第1101號號注冊會計師注冊會計師的總體目標和審計工作的基本要求的總體目標和審計工作的基本要求：財務(wù)報表審計：財務(wù)報表審計的的目標目標是注冊會計師是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作通過執(zhí)行審計工作，對財務(wù)報

6、表對財務(wù)報表的下列方面的下列方面發(fā)表審計意見發(fā)表審計意見：(1.) 財務(wù)報表是否按照適財務(wù)報表是否按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制；用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制；(2.) 財務(wù)財務(wù)報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。審計的特征（11頁）獨立性獨立性實質(zhì)上和形式上的獨立實質(zhì)上和形式上的獨立（第三章）（第三章）l機構(gòu)獨立機構(gòu)獨立審計機構(gòu)應(yīng)獨立于被審計單位審計機構(gòu)應(yīng)獨立于被審計單位l經(jīng)濟獨立經(jīng)濟獨立審計機構(gòu)的經(jīng)濟來源應(yīng)有一定的法律、審計機構(gòu)的經(jīng)濟來源應(yīng)有一定的法律、法規(guī)作保證

7、，不受被審計單位的制約，即：除正常的法規(guī)作保證，不受被審計單位的制約，即：除正常的業(yè)務(wù)收費外，不允許與被審計單位有其他經(jīng)濟依附關(guān)業(yè)務(wù)收費外，不允許與被審計單位有其他經(jīng)濟依附關(guān)系系l精神獨立精神獨立審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)必須按照審計范審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)必須按照審計范圍、審計內(nèi)容、審計程序進行獨立思考，堅持客觀公圍、審計內(nèi)容、審計程序進行獨立思考，堅持客觀公正、實事求是的精神，作出公允、合理的評價和結(jié)論，正、實事求是的精神，作出公允、合理的評價和結(jié)論，不受任何部門、單位和個人的干涉不受任何部門、單位和個人的干涉美國注冊會計師協(xié)會對美國注冊會計師協(xié)會對“獨立性獨立性”的要求：的要求：審計人員的自主性

8、，即不受委托人的任何影響精神上的獨立性，即審計人員必須公正無私，不帶任何偏見審計人員地位的獨立性，這種獨立性應(yīng)受到公認，為社會所接受審計的特征（11頁）權(quán)威性權(quán)威性審計是一項世界性的專業(yè)服務(wù)；審計是一項世界性的專業(yè)服務(wù)；審計工作受法律保護審計工作受法律保護客觀公正性客觀公正性審計的目標（14頁）合法性和合規(guī)性合法性和合規(guī)性真實性和公允性真實性和公允性合理性和效益性合理性和效益性 中國注冊會計師審計準則第中國注冊會計師審計準則第11011101號號注冊會計師的總體目注冊會計師的總體目標和審計工作的基本要求標和審計工作的基本要求：財：財務(wù)報表審計的目標是注冊會計師務(wù)報表審計的目標是注冊會計師通過執(zhí)

9、行審計工作，對財務(wù)報表通過執(zhí)行審計工作，對財務(wù)報表的下列方面發(fā)表審計意見：的下列方面發(fā)表審計意見：(1.) (1.) 財務(wù)報表是否財務(wù)報表是否按照適用的按照適用的會計準會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制；則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制；(2.) (2.) 財務(wù)報表是否在財務(wù)報表是否在所有重大所有重大方面公允反映方面公允反映被審計單位的財務(wù)被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。審計的對象（15頁）被審計單位財政、財務(wù)收支及其有關(guān)的被審計單位財政、財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營管理經(jīng)營管理活動活動被審計單位的各種作為提供財務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)被審計單位的各種作為提供財務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)營

10、管理活動信息載體的營管理活動信息載體的會計資料以及相關(guān)資料會計資料以及相關(guān)資料任何可量化且可驗證的信息都可以成為審計的任何可量化且可驗證的信息都可以成為審計的對象，只要審計人員與被審計主體能夠就審計過對象，只要審計人員與被審計主體能夠就審計過程中用于確定符合程度的標準達成一致。程中用于確定符合程度的標準達成一致。審計的職能和作用n審計的職能（15頁）：經(jīng)濟監(jiān)督經(jīng)濟監(jiān)督經(jīng)濟評價經(jīng)濟評價經(jīng)濟鑒證與服務(wù)職能（經(jīng)濟鑒證與服務(wù)職能（22頁）頁）第二章第二章鑒證鑒證狹義的狹義的“審計審計”服務(wù)服務(wù)會計咨詢、稅務(wù)咨會計咨詢、稅務(wù)咨詢、投資咨詢、管理咨詢等詢、投資咨詢、管理咨詢等n審計的作用：制約性作用制約性

11、作用揭示差錯和弊端揭示差錯和弊端維護財經(jīng)法紀維護財經(jīng)法紀促進性作用促進性作用改善經(jīng)濟管理改善經(jīng)濟管理提高經(jīng)濟效益提高經(jīng)濟效益為什么需要審計為什么需要審計WhyQuestion3初識審計初識審計AUDITIING什么是審計什么是審計What為什么需要審計為什么需要審計Why初識審計初識審計AUDITIING什么是審計什么是審計What誰進行審計誰進行審計Whoq政府審計（國家審計）政府審計（國家審計）q內(nèi)部審計內(nèi)部審計q注冊會計師審計（民間審注冊會計師審計（民間審計、社會審計、獨立審計）計、社會審計、獨立審計）1.1.按審計主體不同審計的分類（18頁）政府審計政府審計是指由政府審計機關(guān)執(zhí)行的審計

12、，也稱為國家是指由政府審計機關(guān)執(zhí)行的審計，也稱為國家審計。審計。內(nèi)部審計內(nèi)部審計是指由本部門或本單位內(nèi)部專職的審計機構(gòu)和是指由本部門或本單位內(nèi)部專職的審計機構(gòu)和審計人員對本部門或本單位的財務(wù)收支、經(jīng)營管理、經(jīng)審計人員對本部門或本單位的財務(wù)收支、經(jīng)營管理、經(jīng)濟效益等所實施的審計。濟效益等所實施的審計。 注冊會計師審計注冊會計師審計也稱民間審計、社會審計、獨立審計等，也稱民間審計、社會審計、獨立審計等，是指由經(jīng)政府有關(guān)部門審核批準的注冊會計師組成的會是指由經(jīng)政府有關(guān)部門審核批準的注冊會計師組成的會計師事務(wù)所進行的審計。計師事務(wù)所進行的審計。特點：獨立性特點：獨立性 委托性委托性 有償性有償性注冊會

13、計師審計與政府審計和內(nèi)部審計的關(guān)系注冊會計師審計與政府審計和內(nèi)部審計的關(guān)系（20頁）頁）聯(lián)系聯(lián)系共同構(gòu)成審計監(jiān)督體系共同構(gòu)成審計監(jiān)督體系三者既相互聯(lián)系，又各自獨立、各司其職，涇渭分明地三者既相互聯(lián)系，又各自獨立、各司其職，涇渭分明地在不同領(lǐng)域?qū)嵤徲?。相互不能替代，更不存在主導和在不同領(lǐng)域?qū)嵤徲?。相互不能替代，更不存在主導和從屬的關(guān)系。從屬的關(guān)系。 區(qū)別區(qū)別目標不同目標不同獨立和權(quán)威性不同獨立和權(quán)威性不同遵循的審計標準不同遵循的審計標準不同接受審計的自愿程度不同接受審計的自愿程度不同審計目標不同注冊會計師審計是注冊會計師依法對被審單注冊會計師審計是注冊會計師依法對被審單位會計報表的合法性、公

14、允性進行審計。位會計報表的合法性、公允性進行審計。政府審計師對單位的財政收支或財務(wù)收支的政府審計師對單位的財政收支或財務(wù)收支的真實性、合法性、效益性進行審計。真實性、合法性、效益性進行審計。內(nèi)部審計人員主要對組織內(nèi)部的經(jīng)營活動和內(nèi)部審計人員主要對組織內(nèi)部的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性進行審內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性進行審計。計。獨立性和權(quán)威性不同注冊會計師審計和政府審計均屬于注冊會計師審計和政府審計均屬于外部審計外部審計，不受被審單位管理當局的領(lǐng)導和制約，其獨不受被審單位管理當局的領(lǐng)導和制約，其獨立性要高于內(nèi)部審計。但從獨立性來看，注立性要高于內(nèi)部審計。但從獨立性來看，注冊

15、會計師審計好與政府審計；冊會計師審計好與政府審計；從權(quán)威性來看，政府審計要高于注冊會計師從權(quán)威性來看，政府審計要高于注冊會計師審計。審計。遵循的審計標準不同獨立審計是注冊會計師依據(jù)獨立審計是注冊會計師依據(jù)中華人民共和中華人民共和國注冊會計師法國注冊會計師法和獨立審計準則進行的審和獨立審計準則進行的審計；計；政府審計是審計機關(guān)依據(jù)政府審計是審計機關(guān)依據(jù)中華人民共和國中華人民共和國審計法審計法和國家審計準則進行的審計；和國家審計準則進行的審計；內(nèi)部審計是內(nèi)部審計人員遵循內(nèi)部審計準則內(nèi)部審計是內(nèi)部審計人員遵循內(nèi)部審計準則進行的審計。進行的審計。接受審計的自愿程度不同獨立審計是以獨立的三方的身份對被審

16、單位獨立審計是以獨立的三方的身份對被審單位進行的審計，委托人可自由選擇會計師事務(wù)進行的審計，委托人可自由選擇會計師事務(wù)所；所；政府審計和內(nèi)部審計均屬于強制審計。政府審計和內(nèi)部審計均屬于強制審計。另外，三者在審計范圍、法定權(quán)限等方面也另外，三者在審計范圍、法定權(quán)限等方面也存在一定的差異。存在一定的差異。 政府審計政府審計財政財務(wù)審計財政財務(wù)審計財經(jīng)法紀審計財經(jīng)法紀審計專案專案審計審計績效審計績效審計經(jīng)濟責任審計經(jīng)濟責任審計 注冊會計師審計注冊會計師審計*（19頁）頁）財務(wù)報表審計財務(wù)報表審計經(jīng)營審計經(jīng)營審計合規(guī)審計合規(guī)審計 內(nèi)部審計內(nèi)部審計*2.2.按審計內(nèi)容和目的分類3 3、按審計范圍分類、按

17、審計范圍分類* *(19(19頁頁) )4 4、按審計實施時間分類、按審計實施時間分類* *(19(19頁頁) )5 5、按審計執(zhí)行地點分類（略）、按審計執(zhí)行地點分類（略）注冊會計師注冊會計師會計師事務(wù)所會計師事務(wù)所注冊會計師協(xié)會注冊會計師協(xié)會注冊會計師的行業(yè)管理注冊會計師的行業(yè)管理審計機構(gòu)及人員審計機構(gòu)及人員 注冊會計師注冊會計師會計師事務(wù)所會計師事務(wù)所注冊會計師協(xié)會注冊會計師協(xié)會注冊會計師行業(yè)注冊會計師行業(yè)審計機構(gòu)及人員審計機構(gòu)及人員 注冊會計師注冊會計師 注冊會計師考試注冊會計師考試注冊會計師的注冊登記注冊會計師的注冊登記 1、考試合格、考試合格 2、從事審計業(yè)務(wù)工作兩年以上，向注協(xié)申請

18、注冊、從事審計業(yè)務(wù)工作兩年以上，向注協(xié)申請注冊通過注冊會計師考試全科成績合格的，均可取得注冊會計師資通過注冊會計師考試全科成績合格的，均可取得注冊會計師資格，申請加入注冊會計師協(xié)會成為格，申請加入注冊會計師協(xié)會成為非執(zhí)業(yè)會員非執(zhí)業(yè)會員，但不能執(zhí)業(yè)。，但不能執(zhí)業(yè)。要執(zhí)業(yè)，還必須按照規(guī)定，加入一家會計師事務(wù)所，具有兩年要執(zhí)業(yè)，還必須按照規(guī)定，加入一家會計師事務(wù)所，具有兩年審計工作經(jīng)驗，并符合其他審批條件，由省注冊會計師協(xié)會準審計工作經(jīng)驗，并符合其他審批條件，由省注冊會計師協(xié)會準予注冊登記。予注冊登記。 會計從業(yè)會計從業(yè)12001200萬；萬；CPACPA合格證書合格證書16.616.6萬，從事萬，

19、從事8.38.3萬；事務(wù)所從業(yè)萬；事務(wù)所從業(yè)3030萬。萬。 合伙人項目經(jīng)理助理審計員部門經(jīng)理會計師事務(wù)所的組織形式：會計師事務(wù)所的組織形式： 獨資會計師事務(wù)所獨資會計師事務(wù)所 普通合伙制會計師事務(wù)所普通合伙制會計師事務(wù)所 有限責任會計師事務(wù)所有限責任會計師事務(wù)所 有限責任合伙制會計師事務(wù)所有限責任合伙制會計師事務(wù)所我國允許的兩種我國允許的兩種組織形式組織形式 會計師事務(wù)所會計師事務(wù)所 * *（21頁）頁）“四大四大”國際會計公司的有關(guān)數(shù)據(jù)國際會計公司的有關(guān)數(shù)據(jù)據(jù)據(jù)2006年美國資料顯示截止年美國資料顯示截止2005年底：年底：普華永道普華永道(Price Water House Cooper

20、s) ：全球收入全球收入153億美元億美元 共共有辦事處有辦事處1 184個個 合伙人合伙人10 000人人 專業(yè)人員數(shù)達專業(yè)人員數(shù)達146 000人人安永安永(Ernst & Young)：全球收入全球收入109億美元億美元 共有辦事處共有辦事處 675個個 合伙人合伙人6200人人 專業(yè)人員數(shù)達專業(yè)人員數(shù)達58700人人畢馬威畢馬威(KPMG)：全球收入全球收入104億美元億美元 共有辦事處共有辦事處825個個 合伙合伙人人6 790人人 專業(yè)人員數(shù)達專業(yè)人員數(shù)達64 510人人德勤德勤(Deloitte Touche Tohmatsu)：全球收入全球收入90億美元億美元 共有辦事

21、共有辦事處處725個個 合伙人合伙人5 608人人 專業(yè)人員數(shù)達專業(yè)人員數(shù)達60790人。人。 注冊會計師的行業(yè)管理注冊會計師的行業(yè)管理中國注冊會計師行業(yè)的中國注冊會計師行業(yè)的管理體制管理體制法律規(guī)范法律規(guī)范: 注冊會計師法注冊會計師法 和注冊會計師執(zhí)業(yè)準則和注冊會計師執(zhí)業(yè)準則政府監(jiān)督政府監(jiān)督: 財政部財政部行業(yè)自律行業(yè)自律: 注冊會計師協(xié)會注冊會計師協(xié)會誰來監(jiān)督監(jiān)督者？誰來監(jiān)督監(jiān)督者？相關(guān)的審計網(wǎng)站：http:/ 中國審計網(wǎng) 中國審計教育網(wǎng)http:/ 東奧會計在線http:/ 中華會計網(wǎng)校http:/ 無憂審計網(wǎng)End of chapter 1第二章

22、第二章 審計準則審計準則中國注冊會計師行業(yè)的中國注冊會計師行業(yè)的管理體制管理體制法律規(guī)范法律規(guī)范 注冊會計師法注冊會計師法 和注冊會計師執(zhí)業(yè)準則和注冊會計師執(zhí)業(yè)準則政府監(jiān)督政府監(jiān)督 財政部財政部行業(yè)自律行業(yè)自律 注冊會計師協(xié)會注冊會計師協(xié)會什么是審計準則？什么是審計準則？（38頁）審計準則，是審計準則，是執(zhí)行審計工作執(zhí)行審計工作應(yīng)該遵循的應(yīng)該遵循的規(guī)規(guī)范范，是對，是對審計主體審計主體的要求，即對審計機構(gòu)的要求，即對審計機構(gòu)和審計人員自身素質(zhì)極其工作質(zhì)量的要求。和審計人員自身素質(zhì)極其工作質(zhì)量的要求。是是衡量審計工作質(zhì)量衡量審計工作質(zhì)量的重要依據(jù)。的重要依據(jù)。l包括：包括：國際審計準則國際審計準則

23、國際會計師聯(lián)合會國際會計師聯(lián)合會 美國審計準則美國審計準則美國注冊會計師協(xié)會美國注冊會計師協(xié)會 中國審計準則中國審計準則中國注冊會計師協(xié)會中國注冊會計師協(xié)會（2007年年1月月1日起執(zhí)行；修訂后的準則于日起執(zhí)行；修訂后的準則于2012年年1月月1日起施行）日起施行）審計準則的作用審計準則的作用（40頁）為審計人員提供審計為審計人員提供審計工作規(guī)范工作規(guī)范為為評價評價審計工作審計工作質(zhì)量質(zhì)量提供衡量尺度提供衡量尺度有利于有利于維護維護公眾公眾和和審計人員審計人員的正當?shù)恼敊?quán)益權(quán)益為審計教育充實了內(nèi)容為審計教育充實了內(nèi)容中國審計準則中國審計準則注冊會計師執(zhí)業(yè)準則注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系體系注注 冊

24、冊 會會 計計 師師 執(zhí)執(zhí) 業(yè)業(yè) 準準 則則注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范注冊會計師業(yè)務(wù)準則注冊會計師業(yè)務(wù)準則會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則統(tǒng)馭統(tǒng)馭質(zhì)量控制質(zhì)量控制（第三章）（第三章）注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍（22頁&45頁）鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)服務(wù)財務(wù)報表財務(wù)報表審計審計業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)特殊目的的特殊目的的審計審計業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)財務(wù)報表財務(wù)報表審閱審閱業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)其他鑒證業(yè)務(wù)其他鑒證業(yè)務(wù)商定程序業(yè)務(wù)商定程序業(yè)務(wù)代編財務(wù)信息業(yè)務(wù)代編財務(wù)信息業(yè)務(wù)管理咨詢業(yè)務(wù)管理咨詢業(yè)務(wù)其他其他基于歷史財務(wù)信息注冊會計師業(yè)務(wù)準則鑒證業(yè)務(wù)準則相關(guān)服務(wù)準則鑒證業(yè)務(wù)基本準則審計準則審閱準則其他鑒證業(yè)務(wù)準則商定

25、程序代編財務(wù)信息管理咨詢核心核心統(tǒng)領(lǐng)統(tǒng)領(lǐng)其他44頁頁注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準則什么是鑒證業(yè)務(wù)什么是鑒證業(yè)務(wù)？（？（47頁）頁） 鑒證業(yè)務(wù)是指鑒證業(yè)務(wù)是指注冊會計師注冊會計師對對鑒證對象信息鑒證對象信息提出提出結(jié)論結(jié)論，以增強除，以增強除責任方責任方之外的之外的預期使用者預期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù)。對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù)。如如: :財務(wù)報表財務(wù)報表如如: :管理層管理層如如: :社會公眾社會公眾鑒證對象信息是按照標準對鑒證對象進行評價和計量的結(jié)果，即：責任方對鑒證對象作出的認定。鑒證業(yè)務(wù)要素（48頁）三方關(guān)系鑒證對象標準證據(jù)鑒證報告1. 三方關(guān)系（51頁）注冊會計師責任方對鑒證

26、對象、鑒證對象信息或鑒證對象和鑒證對象信息負責的組織或人員預期使用者預期使用鑒證報告的組織或人員；責任方可能是預期使用者誰是注冊會計師？誰是注冊會計師？誰是責任方？誰是責任方？誰是預計使用者？誰是預計使用者？2.鑒證對象與鑒證對象信息（52頁）鑒證對象鑒證對象信息財務(wù)業(yè)績財務(wù)報表非財務(wù)業(yè)績(營運狀況)反映效率或效果的指標物理特征(設(shè)備生產(chǎn)能力)說明其物理特征的文件系統(tǒng)(內(nèi)部控制、信息系統(tǒng))對其有效性的認定行為(遵守法律法規(guī)情況)遵守情況或執(zhí)行效果的聲明鑒證對象信息是責任方對鑒證對象信息是責任方對鑒證對象鑒證對象作出的作出的認定認定。任何可量化且可驗證的信息都可以成為任何可量化且可驗證的信息都可

27、以成為審計的對審計的對象象，只要審計人員與被審計主體能夠就審計過程，只要審計人員與被審計主體能夠就審計過程中用于確定符合程度的標準達成一致。中用于確定符合程度的標準達成一致。鑒證業(yè)務(wù)分為（49頁）：基于責任方認定的業(yè)務(wù)基于責任方認定的業(yè)務(wù)l責任方對鑒證對象進行評價或計量責任方對鑒證對象進行評價或計量，鑒證對鑒證對象信息以責任方認定的形式為預期使用者獲象信息以責任方認定的形式為預期使用者獲取取。（兩個條件缺一不可）直接報告業(yè)務(wù)直接報告業(yè)務(wù)l注冊會計師注冊會計師直接直接對對鑒證對象鑒證對象進行評價或計量，進行評價或計量，或者或者從責任方獲取對鑒證對象評價或計量的從責任方獲取對鑒證對象評價或計量的認

28、定，而該認定，而該認定認定無法無法為預期使用者為預期使用者獲取獲取，預，預期使用者只能通過閱讀鑒證報告獲取鑒證對期使用者只能通過閱讀鑒證報告獲取鑒證對象信息。象信息。基于責任方認定的業(yè)務(wù)的例子：l在財務(wù)報表審計中，被審計單位管理層（責任方）對在財務(wù)報表審計中，被審計單位管理層（責任方）對財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量（鑒證對象）進行確財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量（鑒證對象）進行確認、計量和列報而形成的財務(wù)報表（鑒證對象信息）認、計量和列報而形成的財務(wù)報表（鑒證對象信息）即為責任方的認定，該財務(wù)報表可為預期使用者獲得，即為責任方的認定，該財務(wù)報表可為預期使用者獲得，注冊會計師針對財務(wù)報表出具審計報

29、告。注冊會計師針對財務(wù)報表出具審計報告。直接報告業(yè)務(wù)的例子：l在內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)中，注冊會計師無法從管理層在內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)中，注冊會計師無法從管理層（責任方）獲取其對內(nèi)部控制有效性的評價報告（責（責任方）獲取其對內(nèi)部控制有效性的評價報告（責任方的認定，即鑒證對象信息），或雖然注冊會計師任方的認定，即鑒證對象信息），或雖然注冊會計師能夠獲取該報告，但預期使用者無法獲取該報告，注能夠獲取該報告，但預期使用者無法獲取該報告，注冊會計師直接對內(nèi)部控制的有效性（鑒證對象）進行冊會計師直接對內(nèi)部控制的有效性（鑒證對象）進行評價并出具鑒證報告，預期使用者只能通過閱讀該鑒評價并出具鑒證報告，預期使用者只能通

30、過閱讀該鑒證報告獲得內(nèi)部控制有效性的信息。證報告獲得內(nèi)部控制有效性的信息。3. 標準：標準：對鑒證對象評價或計量的基準對鑒證對象評價或計量的基準*(52頁頁)4. 證據(jù)：證據(jù)：提出鑒證結(jié)論的基礎(chǔ)提出鑒證結(jié)論的基礎(chǔ)*(53頁頁)5. 鑒證報告：鑒證報告：對鑒證對象信息（或鑒證對象）在對鑒證對象信息（或鑒證對象）在所有重大方面是否符合適當?shù)臉藴?，所有重大方面是否符合適當?shù)臉藴剩詴嬉詴鎴蟾鎴蟾娴牡男问叫问桨l(fā)表能夠發(fā)表能夠提供提供一定保證程度一定保證程度的的結(jié)論結(jié)論鑒證業(yè)務(wù)的目標（48頁）提供提供合理保證合理保證和和有限保證有限保證。合理保證的保證水平。合理保證的保證水平要要高于高于有限保證的保

31、證水平。有限保證的保證水平。合理保證合理保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標是注冊會計師將的鑒證業(yè)務(wù)的目標是注冊會計師將鑒證鑒證業(yè)務(wù)風險業(yè)務(wù)風險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受可接受的的低低水平，水平，以此作為以此作為以以積極方式積極方式提出結(jié)論提出結(jié)論的基礎(chǔ)。的基礎(chǔ)。有限保證有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標是注冊會計師將鑒證的鑒證業(yè)務(wù)的目標是注冊會計師將鑒證業(yè)務(wù)風險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下業(yè)務(wù)風險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受可接受的水平，以此的水平，以此作為作為以以消極方式消極方式提出結(jié)論提出結(jié)論的基礎(chǔ)。的基礎(chǔ)。鑒證業(yè)務(wù)風險，又稱審計風險（54頁）是指在鑒證對象信息存在重大錯報的情況下，注冊會計師提出不恰當結(jié)論的可能性。鑒

32、證結(jié)論的積極方式和消極方式（56頁）審審 計計 報報 告告 ABC股份有限公司全體股東：股份有限公司全體股東： 我們審計了后附的我們審計了后附的ABC股份有限公司股份有限公司(以下簡稱以下簡稱ABC公司公司)2009年年12月月31日資產(chǎn)負債表以及日資產(chǎn)負債表以及2009年度的利潤表和現(xiàn)金流量表。年度的利潤表和現(xiàn)金流量表。 一、管理層對財務(wù)報表的責任一、管理層對財務(wù)報表的責任 二、注冊會計師的責任二、注冊會計師的責任 三、審計意見三、審計意見 我們認為，我們認為，ABC公司財務(wù)報表公司財務(wù)報表已經(jīng)按照已經(jīng)按照企業(yè)會計準則和企業(yè)會計準則和會計會計制度制度的規(guī)定編制，的規(guī)定編制，在所有重大方面公允

33、反映在所有重大方面公允反映了了ABC公司公司2009年年12月月31日的財務(wù)狀況以及日的財務(wù)狀況以及2009年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 會計師事務(wù)所會計師事務(wù)所 中國注冊會計師（簽名并蓋章）：中國注冊會計師（簽名并蓋章）： 主主 任任 會會 計計 師（簽名并蓋章）師（簽名并蓋章） ： 中國中國市市 二二0一一0年四月五日年四月五日審審 閱閱 報報 告告 ABC股份有限公司全體股東：股份有限公司全體股東： 我們審閱了后附的我們審閱了后附的ABC股份有限公司股份有限公司(以下簡稱以下簡稱ABC公司公司)2009年年12月月31日資產(chǎn)負債表以及日資產(chǎn)負債表以及2009年度的

34、利潤表和現(xiàn)金流量表。這些財務(wù)報表年度的利潤表和現(xiàn)金流量表。這些財務(wù)報表的編制是的編制是ABC公司管理層的責任，我們的責任是在實施審閱工作的基礎(chǔ)公司管理層的責任，我們的責任是在實施審閱工作的基礎(chǔ)上對這些財務(wù)報表出具審閱報告。上對這些財務(wù)報表出具審閱報告。 根據(jù)我們的審閱，我們根據(jù)我們的審閱，我們沒有注意到?jīng)]有注意到任何事項使我們相信，任何事項使我們相信，ABC公司公司財務(wù)報表財務(wù)報表沒有按照沒有按照企業(yè)會計準則和企業(yè)會計準則和會計制度會計制度的規(guī)定編制，的規(guī)定編制，未能未能在所有重大方面公允在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流反映被審閱單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

35、量?！?會計師事務(wù)所會計師事務(wù)所 中國注冊會計師（簽名并蓋章）：中國注冊會計師（簽名并蓋章）： 主主 任任 會會 計計 師（簽名并蓋章）師（簽名并蓋章） ： 中國中國市市 二二0一一0年四月五日年四月五日表述表述1：我們：我們認為認為，ABC公司財務(wù)報表已公司財務(wù)報表已經(jīng)經(jīng)按照按照規(guī)定編制。規(guī)定編制。積極方式積極方式合理保證鑒證業(yè)務(wù)合理保證鑒證業(yè)務(wù)表述表述2：我們：我們沒有發(fā)現(xiàn)沒有發(fā)現(xiàn)，ABC公司財務(wù)報公司財務(wù)報表表沒有沒有按照規(guī)定編制。按照規(guī)定編制。消極方式消極方式有限保證鑒證業(yè)務(wù)有限保證鑒證業(yè)務(wù) 合理保證的鑒證業(yè)務(wù)與有限保證的鑒證業(yè)務(wù)區(qū)別例解合理保證的鑒證業(yè)務(wù)與有限保證的鑒證業(yè)務(wù)區(qū)別例解*

36、（54頁）頁） 業(yè)務(wù)類型業(yè)務(wù)類型區(qū)別區(qū)別合理保證合理保證的鑒證業(yè)務(wù)的鑒證業(yè)務(wù)（財務(wù)報表審計財務(wù)報表審計）有限保證有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的鑒證業(yè)務(wù)（財務(wù)報表審閱財務(wù)報表審閱）鑒證業(yè)務(wù)目鑒證業(yè)務(wù)目標標在可接受的低審計風險下，以積極在可接受的低審計風險下，以積極方式對財務(wù)報表整體發(fā)表審計意見，方式對財務(wù)報表整體發(fā)表審計意見，提供高水平的保證提供高水平的保證在可接受的審閱風險下，以消極方在可接受的審閱風險下，以消極方式對財務(wù)報表整體發(fā)表審閱意見，式對財務(wù)報表整體發(fā)表審閱意見，提供有意義水平的保證。該保證水提供有意義水平的保證。該保證水平低于審計業(yè)務(wù)的保證水平平低于審計業(yè)務(wù)的保證水平所需證據(jù)數(shù)量所需證據(jù)數(shù)量

37、較多較多較少較少鑒證業(yè)務(wù)風險鑒證業(yè)務(wù)風險較低較低較高較高鑒證對象信息鑒證對象信息的可信性的可信性較高較高較低較低提出結(jié)論的提出結(jié)論的方式方式以積極方式提出結(jié)論。例如：以積極方式提出結(jié)論。例如：“我我們認為，們認為，ABCABC公司財務(wù)報表已經(jīng)按照公司財務(wù)報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準則和企業(yè)會計準則和會計制度會計制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了反映了ABCABC公司公司20201 1年度的經(jīng)營成年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。果和現(xiàn)金流量。”以消極方式提出結(jié)論。例如：以消極方式提出結(jié)論。例如：“根根據(jù)我們的審閱，我們沒有注意到任據(jù)我們的審閱，我們沒有注意到任何事項使我們

38、相信，何事項使我們相信，ABCABC公司財務(wù)公司財務(wù)報表沒有按照企業(yè)會計準則和報表沒有按照企業(yè)會計準則和會計制度會計制度的規(guī)定編制，未的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。流量?！?對鑒證業(yè)務(wù)不能提供絕對保證的原因是將對鑒證業(yè)務(wù)不能提供絕對保證的原因是將鑒證業(yè)務(wù)風險降至零鑒證業(yè)務(wù)風險降至零幾乎不可能幾乎不可能，也，也不符合不符合成成本效益原則。本效益原則。* （55頁）頁）鑒證報告提供的是一定保證程度的結(jié)論。鑒證報告提供的是一定保證程度的結(jié)論。思考：為什么不能思考：為什么不能絕對保證絕對保證？

39、注冊會計師業(yè)務(wù)準則鑒證業(yè)務(wù)準則相關(guān)服務(wù)準則鑒證業(yè)務(wù)基本準則審計準則審閱準則其他鑒證業(yè)務(wù)準則商定程序代編財務(wù)信息管理咨詢核心核心統(tǒng)領(lǐng)統(tǒng)領(lǐng)其他n審計準則審計準則用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務(wù)信息的審計業(yè)務(wù)。在提供審計服務(wù)時，注冊會計師對所審計信息是否不存在重大錯報提供合理保證，并以積極方式提出結(jié)論以積極方式提出結(jié)論。 n審閱準則審閱準則用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務(wù)信息的審閱業(yè)務(wù)。在提供審閱服務(wù)時，注冊會計師對所審閱信息是否不存在重大錯報提供有限保證，并以消極方式提出結(jié)論以消極方式提出結(jié)論。n其他鑒證業(yè)務(wù)準則其他鑒證業(yè)務(wù)準則用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務(wù)信息審計或?qū)忛喴酝獾钠渌b證業(yè)務(wù)，根據(jù)鑒證業(yè)

40、務(wù)的性質(zhì)和業(yè)務(wù)約定的要求，提供有限保證或合理保證提供有限保證或合理保證。n相關(guān)服務(wù)準則相關(guān)服務(wù)準則用以規(guī)范注冊會計師代編財務(wù)信息、執(zhí)行商定程序，提供管理咨詢等其他服務(wù)。在提供相關(guān)服務(wù)時，注冊會計師不提供任何程度的保證不提供任何程度的保證。（44頁）關(guān)于關(guān)于“相關(guān)服務(wù)相關(guān)服務(wù)”會計師事務(wù)所會計師事務(wù)所收入新趨勢收入新趨勢 據(jù)據(jù)華爾街日報華爾街日報2006年年4月報道美國的大型公司去年月報道美國的大型公司去年向其審計客戶即會計師事務(wù)所支付的非審計服務(wù)費用遠遠高向其審計客戶即會計師事務(wù)所支付的非審計服務(wù)費用遠遠高于先前的估計。例如，美國著名通訊公司斯普林特公司于先前的估計。例如，美國著名通訊公司斯普

41、林特公司2006年向安永會計公司支付的審計費用為年向安永會計公司支付的審計費用為250萬美元，支付的其萬美元，支付的其他服務(wù)費用則高達他服務(wù)費用則高達6380萬美元；美國通用電氣公司向畢馬威萬美元；美國通用電氣公司向畢馬威會計公司分別支付了會計公司分別支付了350萬美元的審計費和萬美元的審計費和1700萬美元的其萬美元的其它服務(wù)費。同年，畢馬威會計公司從另一客戶它服務(wù)費。同年，畢馬威會計公司從另一客戶摩托羅拉公摩托羅拉公司那里獲得了司那里獲得了390萬美元的審計費用和萬美元的審計費用和6230萬美元的其它服萬美元的其它服務(wù)費用。與此同時，普華永道公司則從美國著名金融公司摩務(wù)費用。與此同時，普華

42、永道公司則從美國著名金融公司摩根公司獲得了根公司獲得了2130萬美元的審計費、萬美元的審計費、8420萬美元的其他服萬美元的其他服務(wù)費。務(wù)費。鑒證業(yè)務(wù)的特征（鑒證業(yè)務(wù)的特征（50頁）頁）擬承接的業(yè)務(wù)具備下列所有特征，注冊會計師才擬承接的業(yè)務(wù)具備下列所有特征，注冊會計師才能將其作為鑒證業(yè)務(wù)予以承接：能將其作為鑒證業(yè)務(wù)予以承接：鑒證對象適當鑒證對象適當使用的標準適當且預期使用者能夠獲取該標準使用的標準適當且預期使用者能夠獲取該標準注冊會計師能夠獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論注冊會計師能夠獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論注冊會計師的結(jié)論以書面報告形式表述，且表述形式注冊會計師的結(jié)論以書面報告形式表

43、述，且表述形式與所提供的保證程度相適應(yīng)與所提供的保證程度相適應(yīng)該業(yè)務(wù)具有合理目的該業(yè)務(wù)具有合理目的當擬承接的業(yè)務(wù)不具備上述特征，不能將其作為當擬承接的業(yè)務(wù)不具備上述特征，不能將其作為鑒證業(yè)務(wù)予以承接時，注冊會計師可以提請委托鑒證業(yè)務(wù)予以承接時，注冊會計師可以提請委托人將其作為非鑒證業(yè)務(wù)（如商定程序），以滿足人將其作為非鑒證業(yè)務(wù)（如商定程序），以滿足預期使用者的需要。預期使用者的需要。審計準則的主要作用有（審計準則的主要作用有（ ）。）。A 可以提供審計人員地位可以提供審計人員地位B 可以贏得社會公眾的信任可以贏得社會公眾的信任C 可以提供審計工作質(zhì)量可以提供審計工作質(zhì)量D可以維護審計組織和審計

44、人員的合法權(quán)益可以維護審計組織和審計人員的合法權(quán)益答案：答案：BCD下列各項中屬于注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)的有下列各項中屬于注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)的有（ ）。）。A 驗證企業(yè)資本驗證企業(yè)資本B 預測性財務(wù)信息審核預測性財務(wù)信息審核C 代編財務(wù)信息代編財務(wù)信息D 財務(wù)報表審計財務(wù)報表審計答案：答案：ABD下列各項中屬于鑒證業(yè)務(wù)要素的是（下列各項中屬于鑒證業(yè)務(wù)要素的是（ ）。）。A 鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系B 鑒證業(yè)務(wù)的目標鑒證業(yè)務(wù)的目標C 鑒證對象鑒證對象D 鑒證報告鑒證報告答案：答案：ACD下列有關(guān)鑒證業(yè)務(wù)三方關(guān)系的表述中，不下列有關(guān)鑒證業(yè)務(wù)三方關(guān)系的表述中，不正確的是（正確的是（ ）。）。

45、A 鑒證業(yè)務(wù)涉及的三方關(guān)系人包括注冊會計鑒證業(yè)務(wù)涉及的三方關(guān)系人包括注冊會計師、責任方和預期使用者師、責任方和預期使用者B 責任方和預期使用者不可能是同一方責任方和預期使用者不可能是同一方C 責任方可能是鑒證業(yè)務(wù)的委托人責任方可能是鑒證業(yè)務(wù)的委托人D 責任方不可能是預期使用者責任方不可能是預期使用者答案：答案：BD在鑒證業(yè)務(wù)中，注冊會計師應(yīng)當將鑒證業(yè)在鑒證業(yè)務(wù)中，注冊會計師應(yīng)當將鑒證業(yè)務(wù)風險降至具體業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水務(wù)風險降至具體業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平。（平。（ ）答案：錯。在答案：錯。在合理保證合理保證的鑒證業(yè)務(wù)中的鑒證業(yè)務(wù)中-注注 冊冊 會會 計計 師師 執(zhí)執(zhí) 業(yè)業(yè) 準準 則則注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范注冊會計師業(yè)務(wù)準則注冊會計師業(yè)務(wù)準則會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則統(tǒng)馭統(tǒng)馭質(zhì)量控制質(zhì)量控制注冊會計師業(yè)務(wù)準則注冊會計師業(yè)務(wù)準則 與與會計師事務(wù)所質(zhì)量控制會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則準則的區(qū)別的區(qū)別業(yè)務(wù)準則質(zhì)量控制準則每個注冊會計師每個會計師事務(wù)所 技術(shù)標準管理標準會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度的目的會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度的目的 (61頁頁) 在以下兩個方面提出合理在以下兩個方面提出合理保證保證：1