企業(yè)所得稅概覽

1、 企業(yè)所得稅基礎(chǔ)業(yè)務(wù)知識 (入門篇） 韓海敏注冊稅務(wù)師注冊稅務(wù)師高級會(huì)計(jì)師高級會(huì)計(jì)師浙江省會(huì)計(jì)領(lǐng)軍人才浙江省會(huì)計(jì)領(lǐng)軍人才上海國家會(huì)計(jì)學(xué)院優(yōu)秀上海國家會(huì)計(jì)學(xué)院優(yōu)秀學(xué)員學(xué)員稅友2本次講解內(nèi)容1、新申報(bào)表簡介3、應(yīng)納稅所得額的調(diào)整過程4、資產(chǎn)及資產(chǎn)損失的稅務(wù)處理5、稅收優(yōu)惠6、稅務(wù)局所得稅征收管理2、企業(yè)所得稅納稅要素解釋稅友1、新申報(bào)表簡介3、應(yīng)納稅所得額的調(diào)整過程4、資產(chǎn)及資產(chǎn)損失的稅務(wù)處理5、稅收優(yōu)惠6、稅務(wù)局所得稅征收管理2、企業(yè)所得稅納稅要素解釋稅友4新申報(bào)表的主要變化：修訂后的申報(bào)表共 41 張（原16張）1張基礎(chǔ)信息表； 1張主表；6張收入費(fèi)用明細(xì)表； 15張納稅調(diào)整表；1張?zhí)潛p彌補(bǔ)表

2、； 11張稅收優(yōu)惠表；4張境外所得抵免表； 2張匯總納稅表。4稅友5稅友 41張 申報(bào)表3583項(xiàng) 采集數(shù)據(jù) 8萬字 填表說明6稅友72014年的匯算清繳會(huì)困難重重？新政策，新報(bào)表，又要從頭學(xué)起了？41張報(bào)表，填報(bào)負(fù)擔(dān)加重了？7稅友 有些事，挺一挺，就過去了；有些事，挺一挺，就過去了； 有些人，狠一狠，就忘記了；有些人，狠一狠，就忘記了； 有些苦，笑一笑，就冰釋了；有些苦，笑一笑，就冰釋了； 有顆心，傷一傷，就堅(jiān)強(qiáng)了；有顆心，傷一傷，就堅(jiān)強(qiáng)了；有些表，看一看，就得了吧。有些表，看一看，就得了吧。8稅友基礎(chǔ)信息表基礎(chǔ)信息表 1張張收入費(fèi)用表收入費(fèi)用表 6張張納稅調(diào)整明細(xì)表納稅調(diào)整明細(xì)表1張張3級

3、附表級附表 12張張末級附表末級附表 2張張彌補(bǔ)虧損明細(xì)表彌補(bǔ)虧損明細(xì)表1張張3級附表級附表5張張末級附表末級附表6張張境外抵免境外抵免 1張張3級附表級附表3張張匯總納稅表匯總納稅表 1張張3級附表級附表1張張稅收優(yōu)惠明細(xì)表稅收優(yōu)惠明細(xì)表9主表主表1張張稅友10稅友四大板塊利潤總額應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅額附列資料變化較大行次由 42 行減為 38 行A100000主表結(jié)構(gòu)：計(jì)算基礎(chǔ)計(jì)算基礎(chǔ)核心內(nèi)容核心內(nèi)容計(jì)算目的計(jì)算目的后續(xù)需要后續(xù)需要11稅友應(yīng)納稅額的計(jì)算邏輯 居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率減免稅額抵免稅額其中：應(yīng)納稅所得額收入總額不征稅收入免稅收入各項(xiàng)扣除金額彌補(bǔ)虧損應(yīng)納

4、稅所得額會(huì)計(jì)利潤總額納稅調(diào)整項(xiàng)目金額稅友13稅友收入費(fèi)用表收入支出明細(xì)表一般企業(yè)收入明細(xì)表A101010支出明細(xì)表A102010金融企業(yè)收入明細(xì)表A101020支出明細(xì)表A102020事業(yè)單位、民間非盈利組織收入、支出明細(xì)表A103000期間費(fèi)用明細(xì)表A104000u根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度、分行業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定填報(bào)，其數(shù)其數(shù)據(jù)據(jù) 直接取自利潤表。直接取自利潤表。u將2008版收入表中的“視同銷售收入”部分調(diào)整到納稅調(diào)整明細(xì)表中，保證了主表13行前的信息填報(bào)和會(huì)計(jì)保持一致。u細(xì)項(xiàng)信息披露：各項(xiàng)收支明細(xì)、境外支付等。稅友本表適用于享受免稅收入、減計(jì)收入和加計(jì)扣除優(yōu)惠的納稅人

5、填報(bào)。稅收優(yōu)惠免稅 、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表A107010符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益優(yōu)惠明細(xì)表A107011綜合利用資源生產(chǎn)產(chǎn)品取得的收入優(yōu)惠明細(xì)表A107012金融、保險(xiǎn)等機(jī)構(gòu)取得的涉農(nóng)利息、保費(fèi)收入優(yōu)惠明細(xì)表A107013研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表A107014所得減免優(yōu)惠明細(xì)表A107020抵扣應(yīng)納稅所得額明細(xì)表A107030減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表A107040高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表A107041軟件、集成電路企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表A107042稅額抵免優(yōu)惠明細(xì)表A107050新增表稅基減免國債利息國債利息支付給殘疾人支付給殘疾人的工資的工資稅友稅友200

6、8版申報(bào)表中僅1張納稅調(diào)整表，沒有體現(xiàn)政策和過程，也不反映稅收與會(huì)計(jì)的差異。2014版申報(bào)表，將所有的稅會(huì)差異需要調(diào)整的事項(xiàng)，通過15張表格的方式進(jìn)行計(jì)算反映，既方便納稅人填報(bào)；又便于稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅評估、分析。納稅調(diào)整是所得稅管理的重點(diǎn)和難點(diǎn)稅友 1、展現(xiàn)稅會(huì)差異。梳理稅會(huì)差異，在老的納稅調(diào)整表的基礎(chǔ)上，在覆蓋全面與突出重點(diǎn)中進(jìn)行平衡，明確列舉了收入類、扣除類、資產(chǎn)類、特殊事項(xiàng)、特別納稅調(diào)整共五大類33小類的納稅調(diào)整事項(xiàng)。 2、豐富信息采集。為后續(xù)管理、風(fēng)險(xiǎn)管理提供數(shù)據(jù)支撐。部分調(diào)整事項(xiàng)設(shè)置了三級明細(xì)附表，進(jìn)行明細(xì)信息的采集，部分表格兼具信息披露功能，如捐贈(zèng)支出納稅調(diào)整明細(xì)表，要求披露捐贈(zèng)支出的

7、明細(xì)信息。設(shè)計(jì)思路18稅友1、新申報(bào)表簡介3、應(yīng)納稅所得額的調(diào)整過程4、資產(chǎn)及資產(chǎn)損失的稅務(wù)處理5、稅收優(yōu)惠6、稅務(wù)局所得稅征收管理2、企業(yè)所得稅納稅要素解釋稅友納稅義務(wù)人、征稅對象與稅率納稅義務(wù)人、征稅對象與稅率 企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。一、納稅人一、納稅人在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。 【解析解析1】個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)繳納個(gè)人所得稅，不是企業(yè)所得稅的納稅人。 【解析解析2】企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)為：注冊地或?qū)嶋H管理機(jī)構(gòu)所在地注冊地或?qū)嶋H管理機(jī)構(gòu)所在地，二者之一2、企業(yè)所得稅納稅要素解釋稅友2、

8、企業(yè)所得稅納稅要素解釋（一）居民企業(yè) 居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立境內(nèi)成立，或者依照外國法律成立但實(shí)際管理實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。 【提示】【提示】實(shí)際管理機(jī)構(gòu)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。 （二）非居民企業(yè)依照外國法律成立且且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。稅友2、企業(yè)所得稅納稅要素解釋二、征稅對象納稅義務(wù)人與征稅對象結(jié)合確定征稅范圍： 居民企業(yè)來源于中國境內(nèi)、境外的所得 非居民企業(yè)來源于中國境內(nèi)的所得生產(chǎn)經(jīng)營所得生產(chǎn)經(jīng)營所得其他所得其他

9、所得清算所得清算所得稅友2、企業(yè)所得稅納稅要素解釋稅友2、企業(yè)所得稅納稅要素解釋【例題多選題】注冊地與實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地均在法國的某銀行，取得的下列各項(xiàng)所得中，應(yīng)按規(guī)定繳納我國企業(yè)所得稅的有（）。A. 轉(zhuǎn)讓位于我國的一處不動(dòng)產(chǎn)取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 B. 在香港證券交易所購入我國某公司股票后取得的分紅所得 C. 在我國設(shè)立的分行為我國某公司提供理財(cái)咨詢服務(wù)取得的服務(wù)費(fèi)收入 D. 在我國設(shè)立的分行為位于日本的某電站提供流動(dòng)資金貸款取得的利息收入正確答案ABCD 稅友2、企業(yè)所得稅納稅要素解釋三、稅率稅友1、新申報(bào)表簡介3、應(yīng)納稅所得額的調(diào)整過程4、資產(chǎn)及資產(chǎn)損失的稅務(wù)處理5、稅收優(yōu)惠6、稅務(wù)局所得稅

10、征收管理2、企業(yè)所得稅納稅要素解釋稅友3、應(yīng)納稅所得額的調(diào)整過程公式一（直接法）：應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額收入總額不征稅收入免稅收入各項(xiàng)扣除以前年度虧損公式二（間接法）：應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額會(huì)計(jì)利潤納稅調(diào)整增加額 納稅調(diào)整減少額稅友3、應(yīng)納稅所得額的調(diào)整過程企業(yè)的收入總額包括以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入 納稅人以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額。公允價(jià)值是指按照市場價(jià)格確定的價(jià)值。 稅友3、應(yīng)納稅所得額的調(diào)整過程一般收入確認(rèn)需要注意事項(xiàng)1.銷售貨物收入銷售貨物收入：是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。（時(shí)間性差異問題 代銷

11、） 2.勞務(wù)收入：勞務(wù)收入：提供營業(yè)稅勞務(wù)或增值稅勞務(wù)、服務(wù)。 3.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入收入：是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入。4.股息、紅利等權(quán)益性投資股息、紅利等權(quán)益性投資收益收益:5.利息收入利息收入、租金收入租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入特許權(quán)使用費(fèi)收入6、接受接受捐贈(zèng)收入（包括貨幣性和非貨幣性捐贈(zèng)收入（包括貨幣性和非貨幣性資產(chǎn)資產(chǎn)）7、其他、其他收入。收入。 企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。稅友3、應(yīng)納稅所得額的調(diào)整過程特殊收入確認(rèn)需要

12、注意事項(xiàng)1.以分期收款方式分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。2.企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。3.采取產(chǎn)品分成方式產(chǎn)品分成方式取得收入的，按分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。4.視同銷售視同銷售。（在提高篇中進(jìn)行專題講解，這里簡單講一下）稅友3、應(yīng)納稅所得額的調(diào)整過程處置資產(chǎn)收入確認(rèn)需要注意事項(xiàng)稅友3、應(yīng)納稅所得額的調(diào)整過程處置資產(chǎn)收入確認(rèn)需要注意事項(xiàng)稅友不征稅收入 VS 免稅收入1

13、.財(cái)政撥款。財(cái)政撥款。2.依法收取并納入財(cái)政管理的依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金。性收費(fèi)、政府性基金。3.其他不征稅收入：是指企業(yè)取得的，其他不征稅收入：是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征減免的增值稅

14、和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。的出口退稅款。 專項(xiàng)專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理的用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理的具體規(guī)定：具體規(guī)定：有特定的來源和具體管理要求，有特定的來源和具體管理要求，單獨(dú)進(jìn)行核算。單獨(dú)進(jìn)行核算。 1.國債國債利息收入利息收入2.符合條件的居民企業(yè)之間的符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利股息、紅利等權(quán)益性收益。指居等權(quán)益性收益。指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。取得的投資收益。 3.在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)非

15、居民企業(yè)從居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益紅利等權(quán)益性投資收益。4.符合條件的符合條件的非營利組織非營利組織的的收入收入稅友3、應(yīng)納稅所得額的調(diào)整過程稅前扣除項(xiàng)目的原則原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則、合理性原則。稅友3、應(yīng)納稅所得額的調(diào)整過程扣除項(xiàng)目的范圍共5項(xiàng)1.成本：指生產(chǎn)經(jīng)營成本 2.費(fèi)用：指三項(xiàng)期間費(fèi)用（銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用） 3.稅金：指銷售稅金及附加 （1）6稅2費(fèi)：已繳納的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城建稅、資源稅、土地增值稅、出口關(guān)稅及教育費(fèi)附加、地方教育附加；（2）增值稅為價(jià)外稅

16、，不包含在計(jì)稅依據(jù)中，應(yīng)納稅所得額計(jì)算時(shí)不得扣除。（3）企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等，已經(jīng)計(jì)入管理費(fèi)中扣除的，不再作為銷售稅金單獨(dú)扣除。 稅友3、應(yīng)納稅所得額的調(diào)整過程扣除項(xiàng)目的范圍共5項(xiàng)4.損失：指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中損失和其他損失 *稅前可以扣除的損失為凈損失。即企業(yè)的損失減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額。 5.扣除的其他支出指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出。稅友3、應(yīng)納稅所得額的調(diào)整過程三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)舉例【例題】某企業(yè)2014年實(shí)際發(fā)放職工工資300萬元，其中含福利部門人員工資20萬元；除福利部門人員工資外的職工福利費(fèi)總

17、額為44.7萬元，撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)5萬元，職工教育經(jīng)費(fèi)支出9萬元。要求：計(jì)算工資及三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的納稅調(diào)整額正確答案可以扣除的福利費(fèi)限額28014%39.2（萬元），應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額（2044.7）-39.225.5（萬元）可以扣除的工會(huì)經(jīng)費(fèi)限額2802%5.6（萬元）5萬元，工會(huì)經(jīng)費(fèi)可全額扣除可以扣除的教育經(jīng)費(fèi)限額2802.5%7（萬元）9萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額9-72（萬元）稅友3、應(yīng)納稅所得額的調(diào)整過程三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的申報(bào)表調(diào)整：行次項(xiàng) 目賬載金額稅收規(guī)定扣除率以前年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)扣除額稅收金額納稅調(diào)整金額累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額12345（1-4）6（1+3-4）1 一、工資薪金支出280*280*2

18、其中：股權(quán)激勵(lì)*3 二、職工福利費(fèi)支出64.714%*39.225.5*4 三、職工教育經(jīng)費(fèi)支出9*5 其中：按稅收規(guī)定比例扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)92.5%7226 按稅收規(guī)定全額扣除的職工培訓(xùn)費(fèi)用*7 四、工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出52%*5*A105050職工薪酬納稅調(diào)整明細(xì)表（單位：萬元）稅友業(yè)務(wù)招待費(fèi)行次項(xiàng) 目賬載金額稅收金額調(diào)增金額調(diào)減金額1234 15 （三）業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出* A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表第15行“（三）業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出”：第1列“賬載金額” 填報(bào)納稅人會(huì)計(jì)核算計(jì)入當(dāng)期損益的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額；第2列“稅收金額” 填報(bào)按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出的金額，即：“本行第1列60

19、%”與當(dāng)年銷售（營業(yè)收入）5的孰小值；第3列“調(diào)增金額”為第1-2列金額。填表說明填表說明稅友業(yè)務(wù)招待費(fèi)舉例企業(yè)2014年全年實(shí)現(xiàn)收入總額8000萬元，含國債利息收入7萬元、金融債券利息收入20萬元、從被投資公司分回的稅后利潤38萬元；后經(jīng)聘請的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，發(fā)現(xiàn)有關(guān)稅收問題如下：（1）12月收到甲公司代銷貨物的代銷清單及貨款11.7萬元。企業(yè)會(huì)計(jì)處理為：借：銀行存款代銷汽車款117000貸：預(yù)收賬款代銷汽車款117000（2）12月份，以自產(chǎn)公允價(jià)值47萬元的貨物清償應(yīng)付賬款50萬元，公允價(jià)值與債務(wù)的差額債權(quán)人不再追要。清償債務(wù)時(shí)企業(yè)直接以50萬元分別沖減了應(yīng)付賬款和存貨成本；（3）12

20、月份轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)無形資產(chǎn)的所有權(quán)，取得收入60萬元未作收入處理，該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面成本35萬元也未轉(zhuǎn)銷；（4）12月份通過當(dāng)?shù)卣畽C(jī)關(guān)向貧困山區(qū)捐贈(zèng)家電產(chǎn)品一批，成本價(jià)20萬元，市場銷售價(jià)格23萬元。企業(yè)核算時(shí)按成本價(jià)格直接沖減了庫存商品；（5）企業(yè)全年發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)45萬元（其中有5萬元未取得合法票據(jù)）。稅友3、應(yīng)納稅所得額的調(diào)整過程要求：計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。正確答案企業(yè)當(dāng)年的銷售收入80007203811.71.1747238015（萬元）允許扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)8015540.075（萬元）（45-5）60%24（萬元）40.075，準(zhǔn)予扣除24萬元調(diào)增應(yīng)納稅所得額452421

21、（萬元）稅友3、應(yīng)納稅所得額的調(diào)整過程稅友3、應(yīng)納稅所得額的調(diào)整過程不得扣除的項(xiàng)目 1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。2.企業(yè)所得稅稅款。3.稅收滯納金4.罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失5.超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出。6.贊助支出7.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出8.企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。 9.與取得收入無關(guān)的其他支出。稅友3、應(yīng)納稅所得額的調(diào)整過程一般規(guī)定： 企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補(bǔ)，下一年度的所得不足以彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長不得超過5年。 企業(yè)在匯總計(jì)算繳

22、納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。二、其它規(guī)定： 1.企業(yè)籌辦期間不計(jì)算為虧損年度，企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計(jì)算企業(yè)損益的年度。2.稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)以前年度納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。彌補(bǔ)該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。3.以前年度實(shí)際發(fā)生的、應(yīng)扣未扣或少扣的追補(bǔ)。稅友1、新申報(bào)表簡介3、應(yīng)納稅所得額的調(diào)整過程4、資產(chǎn)及資產(chǎn)損失的稅務(wù)處理5、稅收優(yōu)惠6、稅務(wù)局所得稅征收管理2、企業(yè)所得稅納稅要素解釋稅友4、資產(chǎn)的稅務(wù)處理1

23、）、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理 固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)： 減值準(zhǔn)備不得稅前扣除，折舊按計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算。稅友4、資產(chǎn)的稅務(wù)處理1）、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理 固定資產(chǎn)折舊的范圍下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：1.房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；2.以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；3.以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；4.已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；5.與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)；6.單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；7.其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。稅友4、資產(chǎn)的稅務(wù)處理1）、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理 固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提方法1.時(shí)間：企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止月份的次

24、月起停止計(jì)算折舊。2.預(yù)計(jì)凈殘值：一經(jīng)確定，不得變更。3.方法：直線法計(jì)算折舊，準(zhǔn)予扣除。【提示】按稅法規(guī)定加速折舊的，加速折舊額可全額稅前扣除。稅友4、資產(chǎn)的稅務(wù)處理鏈接：固定資產(chǎn)折舊費(fèi)的最新稅務(wù)處理：關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知（財(cái)稅201475號）自2014年1月1日起執(zhí)行。1.對所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過100萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。2.對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次

25、性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。稅友4、資產(chǎn)的稅務(wù)處理1）、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理 固定資產(chǎn)折舊的折舊年限除另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：1.房屋、建筑物，為20年；2.飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；3.與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；4.飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；5.電子設(shè)備，為3年。稅友4、資產(chǎn)的稅務(wù)處理 2）、無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理下列無形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除：1.自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無形資產(chǎn)。2.自創(chuàng)商譽(yù)?！咎崾尽客赓徤套u(yù)，在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營階段不予扣除；整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)

26、準(zhǔn)予扣除。3.與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的無形資產(chǎn)。4.其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無形資產(chǎn)。（二）無形資產(chǎn)的攤銷方法及年限無形資產(chǎn)的攤銷采取直線法計(jì)算。無形資產(chǎn)的攤銷不得低于10年。稅友4、資產(chǎn)的稅務(wù)處理 3）、長期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除。1.已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出。2.租入固定資產(chǎn)的改建支出。3.固定資產(chǎn)的大修理支出。4.其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。企業(yè)所得稅法所指固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出：（1）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上。（2）修理后固定資產(chǎn)的

27、使用年限延長2年以上。其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。稅友4、資產(chǎn)的稅務(wù)處理4）、投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理1. 企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除不得扣除；2. 企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予成本準(zhǔn)予扣除。3. 投資企業(yè)撤回或減少撤回或減少投資的稅務(wù)處理自2011年7月1日起，投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，分三部分處理:相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回不屬于應(yīng)稅收入；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得屬

28、于應(yīng)稅收入，但免稅；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得屬于應(yīng)稅收入。 被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資企業(yè)不得調(diào)整不得調(diào)整減低其投資成本，也不得不得將其確認(rèn)為投資損失投資損失。稅友4 資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理1)、資產(chǎn)損失稅前扣除政策 企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報(bào)廢、被盜盤虧、毀損、報(bào)廢、被盜等原因不得從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額?！九e例】某企業(yè)2014年發(fā)生意外事故，損失庫存外購原材料32.79萬元（含運(yùn)費(fèi)2.79萬元，按營改增后政策處理），相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額均已抵扣，取得保險(xiǎn)公司賠款8萬，稅前扣除的損失是多少？正確答案正確答案稅前扣除的損失32.79（32.792.79

29、）17%2.7911%830.20（萬元）稅友4 資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理 企業(yè)的股權(quán)投資符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認(rèn)的無法收回的股權(quán)投資，可以作為股權(quán)投資損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除：p 被投資方依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照的 2.2被投資方財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營3年以上，且無重新恢復(fù)經(jīng)營改組計(jì)劃的。p 2.3對被投資方不具有控制權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營虧損導(dǎo)致資不抵債的。p 2.4被投資方財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過3年以上 企業(yè)境內(nèi)、境外

30、營業(yè)機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失應(yīng)分開核算，對境外營業(yè)機(jī)構(gòu)由于發(fā)生資產(chǎn)損失而產(chǎn)生的虧損，不得在計(jì)算境內(nèi)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。稅友4 資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理2）資產(chǎn)損失稅前扣除管理 資產(chǎn)損失：包括實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失l 實(shí)際資產(chǎn)損失：指企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失在實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。l 法定資產(chǎn)損失：指企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。稅友4 資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理 以前年度未扣除損失：n 實(shí)行專項(xiàng)申報(bào)。n 屬于

31、實(shí)際資產(chǎn)損失，追補(bǔ)至損失發(fā)生年度扣除，追補(bǔ)期不超過5年；屬于法定資產(chǎn)損失，在申報(bào)年度扣除。n 以前年度的多繳稅款，在追補(bǔ)年度的應(yīng)納稅款中扣除。稅友1、新申報(bào)表簡介3、應(yīng)納稅所得額的調(diào)整過程4、資產(chǎn)及資產(chǎn)損失的稅務(wù)處理5、稅收優(yōu)惠6、稅務(wù)局所得稅征收管理2、企業(yè)所得稅納稅要素解釋稅友5、稅收優(yōu)惠企業(yè)所得稅法的收優(yōu)惠方式包括： 稅友5、稅收優(yōu)惠1）免征與減征優(yōu)惠1.1）從事農(nóng)、林、牧、漁農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得： 免稅 （1）花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植； 減半征收企業(yè)所得稅： （2）海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。稅友5、稅收優(yōu)惠1）免征與減征優(yōu)惠 1.2）定期減免：3免3減半l 從事國家重點(diǎn)

32、扶持的公共基礎(chǔ)公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起3免3減半。l 從事符合條件的環(huán)境保護(hù)環(huán)境保護(hù)、節(jié)節(jié)能節(jié)水能節(jié)水項(xiàng)目的所得，自取得第一第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起3免3減半 1.3）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得居民企業(yè)居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過不超過500500萬元萬元的部分，免征免征企業(yè)所得稅；超過超過500500萬元萬元的部分，減半減半征收企業(yè)所得稅?！咎崾?】技術(shù)轉(zhuǎn)讓的范圍范圍：居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種等?！咎崾?】技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得所得技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入技術(shù)

33、轉(zhuǎn)讓成本相關(guān)稅費(fèi)?！咎崾?】不得享受不得享受此優(yōu)惠的2種情形。如100%關(guān)聯(lián)方之間技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；未單獨(dú)核算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得。稅友5、稅收優(yōu)惠 2）、高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠（一）國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)：減按減按15%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅（二）高新技術(shù)企業(yè)境外的所得境外的所得可以享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策認(rèn)定取得高新技術(shù)企業(yè)證書并正在享受企業(yè)所得稅15%稅率優(yōu)惠的企業(yè)，其來源于境外的所得可以按照15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，在計(jì)算境外抵免限額時(shí)，可按照15%的優(yōu)惠稅率計(jì)算境內(nèi)外應(yīng)納稅總額。稅友5、稅收優(yōu)惠3）小型微利企業(yè)優(yōu)惠u 減按20%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)的條件：年

34、度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元 工業(yè)工業(yè)企業(yè)企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元； 其他其他企業(yè)企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。u 所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額最新變化：自2015年1月1日至2017年12月31日，減半的應(yīng)納稅所得額標(biāo)準(zhǔn)提高到20萬元。稅友5、稅收優(yōu)惠4）、加計(jì)扣除優(yōu)惠u 研究開發(fā)費(fèi)：未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷?！咎崾?】屬于納稅調(diào)減項(xiàng)目，不影響會(huì)計(jì)利潤【提示2】委托給外單位進(jìn)行開發(fā)的研發(fā)費(fèi)用，凡符合上述條件的，由委托方委托方

35、按規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除；受托方受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。u 企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資：企業(yè)安置殘疾人員所支付工資費(fèi)用，在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除?！咎崾尽繉儆诩{稅調(diào)減項(xiàng)目，不影響會(huì)計(jì)利潤，不影響計(jì)算三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的工資總額。稅友5、稅收優(yōu)惠 5）、創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠創(chuàng)投企業(yè)，采取股權(quán)股權(quán)投資方式投資于未上市未上市的中小高新技術(shù)高新技術(shù)企業(yè)2年以上年以上的，可以按照其投資額的投資額的70%在股權(quán)持有滿滿2年的當(dāng)年年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。 6）、加速折舊優(yōu)惠u 可采用加速折舊方法的固定資產(chǎn)： 由

36、于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)。 常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)?！窘馕?】采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60%；【解析2】加速折舊可以采取雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法年數(shù)總和法。稅友5、稅收優(yōu)惠u 加速折舊的特殊規(guī)定：財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知（ 財(cái)稅201475號）： 對指定6個(gè)行業(yè)的企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)的固定資產(chǎn)，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。稅友5、稅收優(yōu)惠7）、減計(jì)收入優(yōu)惠綜合利用資源，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收

37、入，減按90%計(jì)入收入總額。 8）、稅額抵免優(yōu)惠企業(yè)購置并實(shí)際使用優(yōu)惠目錄規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免?！咎崾?】專用設(shè)備的投資額不包括允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；無法抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，計(jì)入專用設(shè)備投資額（取得普通發(fā)票，專用設(shè)備投資額為普通發(fā)票上價(jià)款）。【提示2】專用設(shè)備正常計(jì)提折舊。稅友1、新申報(bào)表簡介3、應(yīng)納稅所得額的調(diào)整過程4、資產(chǎn)及資產(chǎn)損失的稅務(wù)處理5、稅收優(yōu)惠6、稅務(wù)局所得稅征收管理2、企業(yè)所得稅納稅要素解釋稅友6、稅務(wù)局所得稅征收管理企業(yè)所得稅的核定征收 u 依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；u 依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)設(shè)