成本會(huì)計(jì)第六章

1、第六章第六章 聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品和等級(jí)產(chǎn)品聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品和等級(jí)產(chǎn)品 的成本計(jì)算方法的成本計(jì)算方法管理系管理系 佘菁華佘菁華學(xué)學(xué) 習(xí)習(xí) 內(nèi)內(nèi) 容容聯(lián)產(chǎn)品成本計(jì)算聯(lián)產(chǎn)品成本計(jì)算副產(chǎn)品成本計(jì)算副產(chǎn)品成本計(jì)算等級(jí)產(chǎn)品成本計(jì)算等級(jí)產(chǎn)品成本計(jì)算一、聯(lián)產(chǎn)品的概念一、聯(lián)產(chǎn)品的概念第一節(jié)第一節(jié)聯(lián)產(chǎn)品成本計(jì)算聯(lián)產(chǎn)品成本計(jì)算是指企業(yè)利用同樣的原材料，經(jīng)過同樣是指企業(yè)利用同樣的原材料，經(jīng)過同樣生產(chǎn)工藝過程的加工，同時(shí)生產(chǎn)出兩種生產(chǎn)工藝過程的加工，同時(shí)生產(chǎn)出兩種或兩種以上具有同等地位但用途不同的或兩種以上具有同等地位但用途不同的主要產(chǎn)品。主要產(chǎn)品。各種聯(lián)產(chǎn)品都是企業(yè)主要產(chǎn)品，是企業(yè)各種聯(lián)產(chǎn)品都是企業(yè)主要產(chǎn)品，是企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)

2、的主要目標(biāo)，且銷售價(jià)格相當(dāng)生產(chǎn)活動(dòng)的主要目標(biāo)，且銷售價(jià)格相當(dāng)或較高，對(duì)企業(yè)都有較大的貢獻(xiàn)。或較高，對(duì)企業(yè)都有較大的貢獻(xiàn)。二、聯(lián)產(chǎn)品聯(lián)合成本的分配二、聯(lián)產(chǎn)品聯(lián)合成本的分配 聯(lián)產(chǎn)品從原材料投入到形成完工產(chǎn)品要經(jīng)歷三個(gè)階段：分離前、分離點(diǎn)、分離后。分離前歸集聯(lián)合成本分離點(diǎn)分配聯(lián)合成本分離后歸集聯(lián)產(chǎn)品的可歸屬成本。 聯(lián)產(chǎn)品成本計(jì)算步驟如下：1.計(jì)算分離前的聯(lián)合成本；2.在分離點(diǎn)分配聯(lián)合成本；3.分離后計(jì)算進(jìn)一步加工的可歸屬成本。具體計(jì)算過程具體計(jì)算過程 在分離點(diǎn)上分配聯(lián)合成本的方法有很多，常用的有：系數(shù)分配法、實(shí)物量比例分配法、相對(duì)售價(jià)比例分配法和可實(shí)現(xiàn)凈值比例分配法 （一）系數(shù)分配法（一）系數(shù)分配法

3、p系數(shù)分配法是將各種聯(lián)產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量按事先規(guī)定的系數(shù)折合成標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量，然后按照各聯(lián)產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量比例來分配聯(lián)合成本的一種方法。p確定系數(shù)的標(biāo)準(zhǔn)可以是聯(lián)產(chǎn)品的技術(shù)特征，如重量、體積、質(zhì)量、性能和加工難易程度；也可以是經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，如定額成本，售價(jià)等。p采用系數(shù)法分配聯(lián)合成本的正確與否，取決于系數(shù)確定的正確性 （二）實(shí)物量比例分配法（二）實(shí)物量比例分配法p實(shí)物量比例分配法是按照各聯(lián)產(chǎn)品在分離點(diǎn)上的重量、體積、長度等其他實(shí)物量度比例來分配聯(lián)合成本的一種方法。p實(shí)物量是指產(chǎn)品的重量。p其優(yōu)點(diǎn)是計(jì)算簡(jiǎn)便易行，但是它沒有考慮成本與收入之間的關(guān)系，因此計(jì)算出來的是聯(lián)產(chǎn)品的單位平均成本，容易造成成本與收入不匹配。p

4、主要適用于產(chǎn)品成本與實(shí)物量有密切關(guān)系，并且各聯(lián)產(chǎn)品銷售價(jià)格較為均衡的聯(lián)合成本的分配。（三）相對(duì)售價(jià)比例分配法（三）相對(duì)售價(jià)比例分配法p相對(duì)售價(jià)比例分配法是按照聯(lián)產(chǎn)品售價(jià)比例來分配聯(lián)合成本的一種方法。p此方法依據(jù)售價(jià)較高的聯(lián)產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)較高份額聯(lián)合成本，售價(jià)較低的聯(lián)產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)較低份額聯(lián)合成本的原理產(chǎn)生。p分配的結(jié)果使各種聯(lián)產(chǎn)品的毛利率相同。p一般適用于分離后即為完工產(chǎn)品，不需要進(jìn)一步加工的且價(jià)格波動(dòng)不大的聯(lián)產(chǎn)品。（四）可實(shí)現(xiàn)凈值比例分配法（四）可實(shí)現(xiàn)凈值比例分配法p 可實(shí)現(xiàn)凈值比例分配法是按照各種聯(lián)產(chǎn)品的可實(shí)現(xiàn)凈值比可實(shí)現(xiàn)凈值比例分配法是按照各種聯(lián)產(chǎn)品的可實(shí)現(xiàn)凈值比例來分配聯(lián)合成本的一種方法。例來

5、分配聯(lián)合成本的一種方法。p 可實(shí)現(xiàn)凈值指產(chǎn)品最終售價(jià)減去其可歸屬成本的余額?？蓪?shí)現(xiàn)凈值指產(chǎn)品最終售價(jià)減去其可歸屬成本的余額。p 對(duì)不需要進(jìn)一步加工的聯(lián)產(chǎn)品的可實(shí)現(xiàn)凈值就是其售價(jià)。對(duì)不需要進(jìn)一步加工的聯(lián)產(chǎn)品的可實(shí)現(xiàn)凈值就是其售價(jià)。p 適用于聯(lián)產(chǎn)品分離后仍需要進(jìn)一步加工方可銷售的聯(lián)產(chǎn)品。適用于聯(lián)產(chǎn)品分離后仍需要進(jìn)一步加工方可銷售的聯(lián)產(chǎn)品。p 采用此方法計(jì)算聯(lián)產(chǎn)品成本容易混淆聯(lián)合成本與可歸屬成采用此方法計(jì)算聯(lián)產(chǎn)品成本容易混淆聯(lián)合成本與可歸屬成本的界限。本的界限。 一、副產(chǎn)品的概念一、副產(chǎn)品的概念第二節(jié)第二節(jié) 副產(chǎn)品成本計(jì)算副產(chǎn)品成本計(jì)算 p副產(chǎn)品是企業(yè)生產(chǎn)的次要產(chǎn)品，不是企業(yè)生產(chǎn)副產(chǎn)品是企業(yè)生產(chǎn)的次

6、要產(chǎn)品，不是企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)的主要目標(biāo)?；顒?dòng)的主要目標(biāo)。p相對(duì)于主要產(chǎn)品而言，副產(chǎn)品的經(jīng)濟(jì)價(jià)值一般相對(duì)于主要產(chǎn)品而言，副產(chǎn)品的經(jīng)濟(jì)價(jià)值一般較小，銷售價(jià)格往往較低。較小，銷售價(jià)格往往較低。p無法單獨(dú)歸集副產(chǎn)品在分離前發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。無法單獨(dú)歸集副產(chǎn)品在分離前發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。 副產(chǎn)品是指企業(yè)使用同種原材料，經(jīng)過副產(chǎn)品是指企業(yè)使用同種原材料，經(jīng)過 同一生產(chǎn)工藝加工，在生產(chǎn)出主要產(chǎn)品的同同一生產(chǎn)工藝加工，在生產(chǎn)出主要產(chǎn)品的同 時(shí)附帶生產(chǎn)出來的一些非主要產(chǎn)品。時(shí)附帶生產(chǎn)出來的一些非主要產(chǎn)品。 都是聯(lián)合生產(chǎn)都是聯(lián)合生產(chǎn)過程中的產(chǎn)物，過程中的產(chǎn)物，都是投入相同的都是投入相同的原材料，經(jīng)過同原材料，經(jīng)過同一生產(chǎn)過

7、程而產(chǎn)一生產(chǎn)過程而產(chǎn)生的，但價(jià)值與生的，但價(jià)值與地位卻不同。地位卻不同。兩者之間的劃兩者之間的劃分可以相互轉(zhuǎn)化。分可以相互轉(zhuǎn)化。在一定條件下，在一定條件下，副產(chǎn)品也能轉(zhuǎn)為副產(chǎn)品也能轉(zhuǎn)為主要產(chǎn)品從而成主要產(chǎn)品從而成為聯(lián)產(chǎn)品。反之，為聯(lián)產(chǎn)品。反之，原來的聯(lián)產(chǎn)品也原來的聯(lián)產(chǎn)品也可能因?yàn)樯a(chǎn)目可能因?yàn)樯a(chǎn)目標(biāo)的改變而成為標(biāo)的改變而成為副產(chǎn)品。副產(chǎn)品。在實(shí)際工作中在實(shí)際工作中也很難有什么絕也很難有什么絕對(duì)的標(biāo)準(zhǔn)來判斷對(duì)的標(biāo)準(zhǔn)來判斷該企業(yè)的某產(chǎn)品該企業(yè)的某產(chǎn)品是聯(lián)產(chǎn)品還是副是聯(lián)產(chǎn)品還是副產(chǎn)品。事實(shí)上，產(chǎn)品。事實(shí)上，主要產(chǎn)品與副產(chǎn)主要產(chǎn)品與副產(chǎn)品的劃分主要取品的劃分主要取決于不同企業(yè)的決于不同企業(yè)的生產(chǎn)目標(biāo)

8、。生產(chǎn)目標(biāo)。二、副產(chǎn)品與聯(lián)產(chǎn)品的關(guān)系二、副產(chǎn)品與聯(lián)產(chǎn)品的關(guān)系第二節(jié)第二節(jié) 副產(chǎn)品成本計(jì)算副產(chǎn)品成本計(jì)算三、副產(chǎn)品的成本計(jì)算三、副產(chǎn)品的成本計(jì)算 盡管副產(chǎn)品的價(jià)值相對(duì)于主要產(chǎn)品而言也比較低，但仍具盡管副產(chǎn)品的價(jià)值相對(duì)于主要產(chǎn)品而言也比較低，但仍具有一定的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，能滿足社會(huì)上某些方面的需要，而且有一定的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，能滿足社會(huì)上某些方面的需要，而且客觀上也發(fā)生耗費(fèi)。因此，需要采取一定的成本計(jì)算方法客觀上也發(fā)生耗費(fèi)。因此，需要采取一定的成本計(jì)算方法來分配聯(lián)合成本。來分配聯(lián)合成本。 （一）價(jià)值較低的副產(chǎn)品（一）價(jià)值較低的副產(chǎn)品若分離后不需要進(jìn)一步加工，可不負(fù)擔(dān)分離前的聯(lián)合成本或以定若分離后不需要進(jìn)一步加

9、工，可不負(fù)擔(dān)分離前的聯(lián)合成本或以定額單位成本計(jì)算其應(yīng)負(fù)擔(dān)的聯(lián)合成本；額單位成本計(jì)算其應(yīng)負(fù)擔(dān)的聯(lián)合成本；若分離后仍需要進(jìn)一步加工才能出售的副產(chǎn)品，則只計(jì)算歸屬于若分離后仍需要進(jìn)一步加工才能出售的副產(chǎn)品，則只計(jì)算歸屬于該產(chǎn)品的再加工成本。該產(chǎn)品的再加工成本。第二節(jié)第二節(jié) 副產(chǎn)品成本計(jì)算副產(chǎn)品成本計(jì)算（二）價(jià)值較高的副產(chǎn)品（二）價(jià)值較高的副產(chǎn)品p 若分離后不需要進(jìn)一步加工，則往往以其銷售價(jià)格作為計(jì)算的依據(jù)。若分離后不需要進(jìn)一步加工，則往往以其銷售價(jià)格作為計(jì)算的依據(jù)。按銷售價(jià)格扣除銷售稅金、銷售費(fèi)用和按正常利潤率計(jì)算的銷售利按銷售價(jià)格扣除銷售稅金、銷售費(fèi)用和按正常利潤率計(jì)算的銷售利潤后的余額計(jì)算，即：

10、潤后的余額計(jì)算，即：副產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的聯(lián)合成本副產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的聯(lián)合成本=銷售價(jià)格銷售價(jià)格-銷售稅金銷售稅金-銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用-銷售利潤銷售利潤p 若分離后仍需要進(jìn)一步加工才能出售的副產(chǎn)品，則應(yīng)同時(shí)負(fù)擔(dān)可歸屬若分離后仍需要進(jìn)一步加工才能出售的副產(chǎn)品，則應(yīng)同時(shí)負(fù)擔(dān)可歸屬于該產(chǎn)品的再加工成本和分離前應(yīng)負(fù)擔(dān)的聯(lián)合成本。于該產(chǎn)品的再加工成本和分離前應(yīng)負(fù)擔(dān)的聯(lián)合成本?？稍谏鲜鲇?jì)算的結(jié)果的基礎(chǔ)上再減去可歸屬成本后作為其應(yīng)負(fù)擔(dān)的可在上述計(jì)算的結(jié)果的基礎(chǔ)上再減去可歸屬成本后作為其應(yīng)負(fù)擔(dān)的聯(lián)合成本。聯(lián)合成本。副產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的聯(lián)合成本副產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的聯(lián)合成本=銷售價(jià)格銷售價(jià)格-銷售稅金銷售稅金-銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用-銷售利潤銷售

11、利潤 -可歸屬于該產(chǎn)品的再加工成本可歸屬于該產(chǎn)品的再加工成本第二節(jié)第二節(jié) 副產(chǎn)品成本計(jì)算副產(chǎn)品成本計(jì)算四、副產(chǎn)品成本計(jì)算舉例四、副產(chǎn)品成本計(jì)算舉例 臨江有限責(zé)任公司在生產(chǎn)甲產(chǎn)品的過程中，附帶生產(chǎn)出乙和丙臨江有限責(zé)任公司在生產(chǎn)甲產(chǎn)品的過程中，附帶生產(chǎn)出乙和丙兩種副產(chǎn)品。兩種副產(chǎn)品。2010年年10月發(fā)生的聯(lián)合成本為：月發(fā)生的聯(lián)合成本為：原材料原材料60000元，直元，直接人工費(fèi)接人工費(fèi)36000元，制造費(fèi)用元，制造費(fèi)用24000元。元。當(dāng)月生產(chǎn)甲產(chǎn)品當(dāng)月生產(chǎn)甲產(chǎn)品200噸，噸，乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品80噸，丙產(chǎn)品噸，丙產(chǎn)品40噸。無期初期末在產(chǎn)品。另外，公司核定噸。無期初期末在產(chǎn)品。另外，公司核定乙產(chǎn)品的

12、定額單位成本為乙產(chǎn)品的定額單位成本為15元元/噸；丙產(chǎn)品的單位售價(jià)為噸；丙產(chǎn)品的單位售價(jià)為45元元/噸，噸，銷售稅金及費(fèi)用為銷售稅金及費(fèi)用為3元元/噸，正常利潤率為噸，正常利潤率為5%。完成該公司的甲、。完成該公司的甲、乙、丙三種產(chǎn)品的成本計(jì)算。乙、丙三種產(chǎn)品的成本計(jì)算。項(xiàng)目費(fèi)用比重：項(xiàng)目費(fèi)用比重：直接材料直接材料=60000/120000=50%直接人工直接人工=36000/120000=30%制造費(fèi)用制造費(fèi)用=24000/120000=20%乙產(chǎn)品的總成本乙產(chǎn)品的總成本=8015=1200（元）（元）直接材料直接材料=120050%=600（元）（元）直接人工直接人工=120030%=36

13、0（元）（元）制造費(fèi)用制造費(fèi)用=120020%=240（元）（元）丙產(chǎn)品的總成本丙產(chǎn)品的總成本=（45-3）/（1+5%）40=1600（元）（元）直接材料直接材料=160050%=800（元）（元）直接人工直接人工=160030%=480（元）（元）制造費(fèi)用制造費(fèi)用=160020%=320（元）（元）甲產(chǎn)品的總成本甲產(chǎn)品的總成本=120000-1200-1600=117200（元）（元）直接材料直接材料=11720050%=58600（元）（元）直接人工直接人工=11720030%=35160（元）（元）制造費(fèi)用制造費(fèi)用=11720020%=23440（元）（元）甲、乙、丙產(chǎn)品成本計(jì)算表甲、

14、乙、丙產(chǎn)品成本計(jì)算表項(xiàng)目項(xiàng)目應(yīng)負(fù)擔(dān)的聯(lián)合成本應(yīng)負(fù)擔(dān)的聯(lián)合成本聯(lián)合成本聯(lián)合成本直接材料直接材料直接成本直接成本直接成本直接成本費(fèi)用項(xiàng)目比重費(fèi)用項(xiàng)目比重產(chǎn)品產(chǎn)品名稱名稱甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品丙產(chǎn)品丙產(chǎn)品600003600024000120000合計(jì)合計(jì)50%30%20%100%58600351602344011720060036024012008004803201600練習(xí)：練習(xí)： 東海工廠在生產(chǎn)東海工廠在生產(chǎn)A產(chǎn)品的過程中附帶生產(chǎn)出副產(chǎn)品乙和丙。產(chǎn)品的過程中附帶生產(chǎn)出副產(chǎn)品乙和丙。2011年年5月，該廠發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用如下表。本月共生產(chǎn)甲產(chǎn)品月，該廠發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用如下表。本月共生產(chǎn)甲產(chǎn)品2000

15、噸，乙產(chǎn)品噸，乙產(chǎn)品80噸，丙產(chǎn)品噸，丙產(chǎn)品400噸。月末無在產(chǎn)品。乙產(chǎn)品的計(jì)劃單價(jià)為噸。月末無在產(chǎn)品。乙產(chǎn)品的計(jì)劃單價(jià)為200元，丙元，丙產(chǎn)品單位售價(jià)為產(chǎn)品單位售價(jià)為75元。副產(chǎn)品按售價(jià)確認(rèn)其成本。元。副產(chǎn)品按售價(jià)確認(rèn)其成本。 要求：按項(xiàng)目比重法計(jì)算各產(chǎn)品成本，完成產(chǎn)品成本計(jì)算表。要求：按項(xiàng)目比重法計(jì)算各產(chǎn)品成本，完成產(chǎn)品成本計(jì)算表。項(xiàng)目項(xiàng)目直接材料直接材料直接人工直接人工制造費(fèi)用制造費(fèi)用合計(jì)合計(jì)月初在產(chǎn)品成本月初在產(chǎn)品成本 16 0004 00012 000 32 000本月費(fèi)用本月費(fèi)用240 00060 00068 000368 000合計(jì)合計(jì)256 00064 00080 000400

16、 000生產(chǎn)費(fèi)用明細(xì)表生產(chǎn)費(fèi)用明細(xì)表項(xiàng)目項(xiàng)目應(yīng)負(fù)擔(dān)的聯(lián)合成本應(yīng)負(fù)擔(dān)的聯(lián)合成本直接材料直接材料直接人工直接人工制造費(fèi)用制造費(fèi)用合計(jì)合計(jì)總總成成本本月初在產(chǎn)品月初在產(chǎn)品16 0004 00012 00032 000本月費(fèi)用本月費(fèi)用240 00060 00068 000368 000合計(jì)合計(jì)256 00064 00080 000400 000費(fèi)用項(xiàng)目比重費(fèi)用項(xiàng)目比重產(chǎn)產(chǎn)品品名名稱稱甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品丙產(chǎn)品丙產(chǎn)品641620100甲、乙、丙產(chǎn)品成本計(jì)算表甲、乙、丙產(chǎn)品成本計(jì)算表1600 10242563203000019200480060003684007368058944235776一、等級(jí)產(chǎn)

17、品的概念一、等級(jí)產(chǎn)品的概念 等級(jí)產(chǎn)品是指企業(yè)使用同種原材料，經(jīng)過相同加等級(jí)產(chǎn)品是指企業(yè)使用同種原材料，經(jīng)過相同加工過程生產(chǎn)出來的質(zhì)量或等級(jí)不同的同品種產(chǎn)品，如工過程生產(chǎn)出來的質(zhì)量或等級(jí)不同的同品種產(chǎn)品，如紡織品，搪瓷器皿的生產(chǎn)常有等級(jí)產(chǎn)品產(chǎn)生。紡織品，搪瓷器皿的生產(chǎn)常有等級(jí)產(chǎn)品產(chǎn)生。第三節(jié)第三節(jié) 等級(jí)產(chǎn)品成本計(jì)算等級(jí)產(chǎn)品成本計(jì)算p聯(lián)產(chǎn)品之間、主產(chǎn)品與副產(chǎn)品之間，產(chǎn)品的性質(zhì)、用途不同，聯(lián)產(chǎn)品之間、主產(chǎn)品與副產(chǎn)品之間，產(chǎn)品的性質(zhì)、用途不同，屬于不同品種產(chǎn)品；等級(jí)產(chǎn)品則是性質(zhì)一樣、用途相同的同品種屬于不同品種產(chǎn)品；等級(jí)產(chǎn)品則是性質(zhì)一樣、用途相同的同品種產(chǎn)品，只是由于質(zhì)量上的差異而產(chǎn)生了不同的等級(jí)，其

18、銷售價(jià)格產(chǎn)品，只是由于質(zhì)量上的差異而產(chǎn)生了不同的等級(jí)，其銷售價(jià)格一般也不同。一般也不同。 p等級(jí)產(chǎn)品也不同于廢品。等級(jí)產(chǎn)品也不同于廢品。p等級(jí)產(chǎn)品都是合格產(chǎn)品，雖然存在質(zhì)量上的差異，但這種差等級(jí)產(chǎn)品都是合格產(chǎn)品，雖然存在質(zhì)量上的差異，但這種差異通常是設(shè)計(jì)所允許的，而且不會(huì)因質(zhì)量上的差異而影響社會(huì)異通常是設(shè)計(jì)所允許的，而且不會(huì)因質(zhì)量上的差異而影響社會(huì)對(duì)該產(chǎn)品的消費(fèi)需求。對(duì)該產(chǎn)品的消費(fèi)需求。 二、等級(jí)產(chǎn)品的成本計(jì)算二、等級(jí)產(chǎn)品的成本計(jì)算 （一）造成等級(jí)產(chǎn)品的原因（一）造成等級(jí)產(chǎn)品的原因用實(shí)物量分配法。用實(shí)物量分配法。主觀原因所造成的產(chǎn)品等級(jí)，不同主觀原因所造成的產(chǎn)品等級(jí)，不同等級(jí)的產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相同

19、的生產(chǎn)費(fèi)等級(jí)的產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相同的生產(chǎn)費(fèi)用，使其單位成本與優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品的成用，使其單位成本與優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品的成本相同，以體現(xiàn)不同等級(jí)產(chǎn)品對(duì)企本相同，以體現(xiàn)不同等級(jí)產(chǎn)品對(duì)企業(yè)盈利產(chǎn)生的不同影響。業(yè)盈利產(chǎn)生的不同影響。工人操作不當(dāng)或工人操作不當(dāng)或操作不熟練操作不熟練生產(chǎn)技術(shù)固有限生產(chǎn)技術(shù)固有限制或原材料質(zhì)量制或原材料質(zhì)量用系數(shù)分配法。用系數(shù)分配法。客觀原因所造成的產(chǎn)品等級(jí)，不同客觀原因所造成的產(chǎn)品等級(jí)，不同等級(jí)的產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)承擔(dān)不同的生產(chǎn)費(fèi)等級(jí)的產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)承擔(dān)不同的生產(chǎn)費(fèi)用。使其具有相同毛利水平。用。使其具有相同毛利水平。 例例1 ： 20年年5月，潔白陶瓷有限責(zé)任公司因工人操作月，潔白陶瓷有限責(zé)任公司因工人操作技

20、術(shù)問題，使利用同種陶土經(jīng)過同樣的造型、烘烤等工技術(shù)問題，使利用同種陶土經(jīng)過同樣的造型、烘烤等工藝生產(chǎn)出的陶瓷碗產(chǎn)生不同的等級(jí)。藝生產(chǎn)出的陶瓷碗產(chǎn)生不同的等級(jí)。 其中一等品其中一等品10 000個(gè)，二等品個(gè)，二等品1000個(gè)，三等品個(gè)，三等品500個(gè)。當(dāng)月共發(fā)生聯(lián)合成本個(gè)。當(dāng)月共發(fā)生聯(lián)合成本49 450元，其中原材料元，其中原材料11 500元，直接人工費(fèi)用元，直接人工費(fèi)用17 250元，制造費(fèi)用元，制造費(fèi)用20 700元。元。 要求：按實(shí)物量比例法計(jì)算各等級(jí)產(chǎn)品成本要求：按實(shí)物量比例法計(jì)算各等級(jí)產(chǎn)品成本 。（二）等級(jí)產(chǎn)品成本計(jì)算舉例（二）等級(jí)產(chǎn)品成本計(jì)算舉例產(chǎn)品產(chǎn)品名稱名稱實(shí)際實(shí)際產(chǎn)量產(chǎn)量（個(gè)

21、）（個(gè)）應(yīng)負(fù)擔(dān)的聯(lián)合成本應(yīng)負(fù)擔(dān)的聯(lián)合成本直接材料直接材料直接人工直接人工制造費(fèi)用制造費(fèi)用合計(jì)合計(jì)分配率分配率一等品一等品10000二等品二等品1000三等品三等品500合計(jì)合計(jì)11500115000172502070049450等級(jí)產(chǎn)品成本計(jì)算表等級(jí)產(chǎn)品成本計(jì)算表11.51.84.31000015000180004300010001500180043005007509002150例例2： 大同洗煤廠對(duì)一種原煤進(jìn)行洗煤加工，生產(chǎn)出質(zhì)量大同洗煤廠對(duì)一種原煤進(jìn)行洗煤加工，生產(chǎn)出質(zhì)量 和規(guī)格不同的冶煉用精煤、其他用精煤和洗塊煤等三種等和規(guī)格不同的冶煉用精煤、其他用精煤和洗塊煤等三種等級(jí)產(chǎn)品。級(jí)產(chǎn)品。 20年年3月份的月份的產(chǎn)量產(chǎn)量