第九章、存貨與標(biāo)準(zhǔn)成本法

1、第九章、存貨與標(biāo)準(zhǔn)成本法第九章、存貨與標(biāo)準(zhǔn)成本法l存貨控制l成本控制標(biāo)準(zhǔn)成本制度第一節(jié)、存貨管理第一節(jié)、存貨管理一、經(jīng)濟訂貨量的確定設(shè)：A為商品的年銷售量： Q為每次訂貨數(shù)量： P為每次的變動性訂貨成本： C為每單位存貨年變動性儲存成本： T為年成本合計（年變動性訂貨成本 與年變動性儲存成本合計）：PACCAPAQAAPCTCAPQQAPCdQdTCQPQATQ2222222則：為經(jīng)濟訂貨量。經(jīng)濟批量摸型圖經(jīng)濟批量摸型圖 經(jīng)濟定貨量的計算經(jīng)濟定貨量的計算 某企業(yè)甲種商品的年銷售量為20000kg ，每次訂貨費用為100元，每kg商品的年儲存費用為0.2元。試確定該企業(yè)甲商品的經(jīng)濟定貨量和最佳定

2、貨批次。 對于本例，我們可以利用經(jīng)濟定貨量的數(shù)學(xué)模型確定就經(jīng)濟訂貨量和最佳訂貨批次。 解）（kgCAPQ44722 . 01002000022經(jīng)濟訂貨批量計算表經(jīng)濟訂貨批量計算表 每次訂貨量（kg） 每年訂貨量次數(shù)（次）平均存貨量（kg)年訂貨費用（元）年儲存費用（元）年成本合計（元）（1）（2）20000/（1）（3）（1）/2（4）100（2）（5）0.2（3）（6）（4）（5）20001010001000200120040005200050040090060003.33300033360093380002.54000250800105010000250002001000120012000

3、1.67600016712001367140001.43700014314001543160001.25800012516001725180001.119000111180019112000011000010020002100二、復(fù)雜條件下的經(jīng)濟訂貨量二、復(fù)雜條件下的經(jīng)濟訂貨量1、考慮數(shù)量折扣的經(jīng)濟訂貨量 某企業(yè)每年銷售某種商品20000kg ，每次訂貨費用為100元，每kg商品的年儲存費用為0.2元。該種商品的采購價格為每kg2元。但是，當(dāng)一次訂購數(shù)量在6000kg 以上時，可獲得2%的折扣；一次訂貨數(shù)量在8000kg以上時，可獲得5%的折扣。試確定商品的經(jīng)濟訂貨量。解：首先，計算沒有數(shù)量折

4、扣時的經(jīng)濟訂貨量：)(44722 . 01002000022kgCAPQ在沒有數(shù)量折扣時在沒有數(shù)量折扣時 存貨成本項目 金 額（元）采購成本 20000240000訂貨成本儲存成本年成本合計 408944471004472200004472 . 024472計算訂貨量為計算訂貨量為6000kg時的成本時的成本 存貨成本項目 金 額（元）采購成本200002（12%）39200訂貨成本儲存成本年成本合計 401333331006000200006002 . 026000計算每次訂貨量為計算每次訂貨量為8000kg的成本的成本 存貨成本項目 金 額（元）采購成本200002（15%）38000訂貨

5、成本儲存成本年成本合計 390502501008000200008002 . 028000 因此，8000公斤為經(jīng)濟訂貨量2、一次購進(jìn)商品分批達(dá)到條件下的經(jīng)濟訂貨量、一次購進(jìn)商品分批達(dá)到條件下的經(jīng)濟訂貨量 d-代表每天到達(dá)數(shù)量 f-代表每天銷售量 一次訂貨分批到達(dá)情況下的經(jīng)濟訂貨量為： fddCAPCdfdAPQ22案例案例 某企業(yè)某種商品的年銷售量為20000kg，每次訂貨費用為100元，單位商品的年儲存費用為0.2元，商品每天銷售數(shù)量為100kg。試確定該種商品的經(jīng)濟訂貨量。解：將有關(guān)數(shù)字代入公式，得：)(50001005005002 . 01002000022kgfddCAPQ3、儲備資

6、金受限制條件下的經(jīng)濟訂貨量儲備資金受限制條件下的經(jīng)濟訂貨量 設(shè)儲備資金總量受限制條件下的資金總量為I，每種商品平均分得的資金為Ii(i=1，2，3，n),商品購進(jìn)單價為u，則有：uIIAuuAuQi22案例案例 某企業(yè)經(jīng)營甲、乙、丙三種商品，其有關(guān)資料如下：甲商品全年銷售量為8000件，購進(jìn)價格為每件5元；乙商品全年銷售量為9000件，購進(jìn)價格為每件10元；丙商品全年銷售量為10000件，購進(jìn)價格為每件25元。另外，甲、乙、丙三種商品的每次訂貨成本P與單位商品年儲存成本C相同，平均投資總額為10000元。試確定甲、乙、丙三種商品的經(jīng)濟訂貨量和最佳訂貨次數(shù)。解：在平均投資總額為10000元的限制

7、條件下，甲、乙、丙三種商品的經(jīng)濟訂貨量和最佳訂貨次數(shù)的計算如下。案例表案例表 商品名稱 A（件） U（元）甲8000 52000.2200080010乙9000103000.3300060015丙10000255000.5500040025合計10001000050AUAUAU元）(AUAUIIi件）(2UIQi（次）QA4、訂貨次數(shù)受限制條件下的經(jīng)濟訂貨量訂貨次數(shù)受限制條件下的經(jīng)濟訂貨量設(shè)每種商品的訂貨次數(shù)為n次，則有：AunAuAQnAuAunnAQ或：,案例案例 假設(shè)甲、乙、丙三種商品的全年訂貨總次數(shù)不得超過40次，平均投資總額不受限制。試確定甲、乙、丙三種商品的經(jīng)濟訂貨量。解：甲、乙、

8、丙三種商品的經(jīng)濟訂貨量的計算如表商品名稱A（件）U（元）N(次) （件）甲800052000.281000乙9000103000.312750丙10000255000.520500合計100040AUAUAUQ5、缺乏詳細(xì)成本資料時的經(jīng)濟訂貨量、缺乏詳細(xì)成本資料時的經(jīng)濟訂貨量 1.保持原來的訂貨批數(shù)，降低存貨平均儲存量。FAQAQAAQAAQFAFQFCPACPCAPQ1222則令 在通常情況下，同類商品的 （即F）是比較相近的。如果假定它們是相等的，那么，就同類商品的總額而言，由上式可以得出以下結(jié)論： CP2FAQAQAAF案例案例 某企業(yè)經(jīng)營多種商品，其中，甲、乙、丙、丁四種商品屬于同類商

9、品，其報告期的年銷售量和訂購批量的有關(guān)資料如表。商品名稱甲乙丙丁年銷售量（件） 400001750060001000全年訂貨批量A/Q（次）87654 .441A 解：根據(jù)上表有關(guān)資料，進(jìn)行延伸加工，如下表：商品名稱年銷售量A（件）全年訂貨批數(shù)A/Q每批訂貨量Q（件）平均儲備量Q/2 （件）甲40000200850002500乙17500132.2725001250丙600077.561000500丁100031.65200100合 計26)/(QA 8700Q4350)2/(QA根據(jù)以上計算結(jié)果，重新確定甲、乙、根據(jù)以上計算結(jié)果，重新確定甲、乙、丙、丁四種商品的訂購批量，如下：丙、丁四種商品

10、的訂購批量，如下： 商品名稱AFA/QQ/2甲40000200 17340011.81700乙17500132.3 1722497.81125丙600077.5 1713184.6659丁100031.6 175371.9269合 計A4 .441A26)/(QA3753) 2/(QAFQ2.保持原來的存貨平均儲存量，減少訂保持原來的存貨平均儲存量，減少訂購批數(shù)。購批數(shù)。 假定同一類商品的 （即F）是相等的，那么就同類各種商品的總額而言71.194 .4418700AQFAFQAFQCP2表表 依據(jù)以上計算結(jié)果，重新確定甲、乙、丙、丁四種商品的訂購批量如表：商品名稱AFA/QQ/2甲40000

11、20019.17394210.11971乙17500132.3197126086.71304丙600077.519.7115283.9764丁100031.619.716231.6316合 計4355AAFQ4 .441A3 .22)/(QA三、三、ABC分類控制分類控制 存貨編號年銷售量（kg）進(jìn)貨單價（元）進(jìn)貨總成本（元）30150009.004500302600000.10600303800012.0096000304450000.3013500305180002.003600030620008.0016000307110002.0022000308300000.501500030915

12、0001.0015000310300020.0060000311100003.0030000312200022.0044000合 計398500A、B、C分類整理表分類整理表 存貨編號進(jìn)貨總成本（元）類別說 明30396000A39850070%96006000045000440033950（元）由于再往下不夠減，故A類劃分至此為止。31060000A30145000A31244000A30536000B上下兩頭已劃分為A、C兩類，所余下的即B類。31130000B30722000B30616000B30915000C39850010%60001350150005350由于再往下不夠減，故C類

13、劃分至此為止。又由于309號亦為15000，故309號也劃為C類。30815000C30413500C3026000C合 計398500 A、B、C分類分析表分類分析表 存貨類別年銷售量（實物單位） 進(jìn)貨成本（元）銷售數(shù)量（kg）占銷售總量的%進(jìn)貨總成本（元）占全部商品進(jìn)貨總成本的%A180008.624500061.5B4100019.610400026.1C15000071.84950012.4合 計209000100398500100第二節(jié)、標(biāo)準(zhǔn)成本制度第二節(jié)、標(biāo)準(zhǔn)成本制度l一、標(biāo)準(zhǔn)成本的概念l標(biāo)準(zhǔn)成本是指事先制定的、經(jīng)過努力能達(dá)到的目標(biāo)成本。l二、標(biāo)準(zhǔn)成本的種類l1、基本標(biāo)準(zhǔn)成本：企業(yè)

14、在過去一段時期內(nèi)實際成本平均值的基礎(chǔ)上，剔除其中生產(chǎn)經(jīng)營活動中的不正常因素，并考慮未來的變動趨勢而制定的標(biāo)準(zhǔn)成本。l2、理想標(biāo)準(zhǔn)成本：以現(xiàn)有技術(shù)設(shè)備處于最佳狀態(tài)，經(jīng)營管理沒有任何差錯為前提所確定的標(biāo)準(zhǔn)成本。l3、現(xiàn)實標(biāo)準(zhǔn)成本：根據(jù)企業(yè)近期最可能發(fā)生的生產(chǎn)要素耗用量、生產(chǎn)要素價格和生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度而制定的，通過有效的經(jīng)營管理活動應(yīng)達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)成本。三、成本差異的計算分析三、成本差異的計算分析價格差異（實際價格標(biāo)準(zhǔn)價格）實際產(chǎn)量下的實際耗 用量 價格差實際產(chǎn)量下的實際耗用量數(shù)量差異標(biāo)準(zhǔn)價格（實際產(chǎn)量下的實際耗用量實際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)耗用量） 標(biāo)準(zhǔn)價格實際產(chǎn)量下的用量差 成本差異實際產(chǎn)量下的實際成本實

15、際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)成本 價格差異+數(shù)量差異1、直接材料成本差異的計算與分析、直接材料成本差異的計算與分析直接材料成本差異實際產(chǎn)量下的直接材料實際成本實際產(chǎn)量下的直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本 直接材料價格差異直接材料耗用量差異直接材料價格差異（直接材料實際價格直接材料標(biāo)準(zhǔn)價格）實際產(chǎn)量下直接材料實際耗用量直接材料耗用量差異直接材料標(biāo)準(zhǔn)價格（實際產(chǎn)量下直接材料實際耗用量實際產(chǎn)量下直接材料標(biāo)準(zhǔn)耗用量）直接材料成本差異計算與分析案例直接材料成本差異計算與分析案例 甲產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本卡所提供的資料。 該企業(yè)2000年3月份甲產(chǎn)品的實際產(chǎn)量為300件。A、B兩種材料的實際耗用量分別為2000kg和1000kg；它們的實際價格

16、分別為4元和4.3元。要求：計算直接材料成本差異。解：依題意： 實際產(chǎn)量下的直接材料實際成本420004.3100012300（元）實際產(chǎn)量下的直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本（2815）30012900（元）直接材料成本差異1230012900600（元）（有利差異）甲產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本卡甲產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本卡 成本項目價格標(biāo)準(zhǔn)（分配率標(biāo)準(zhǔn)） 用量標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料A材料3.5元/千克8千克/件28元/件B材料5元/千克3千克/件15元/件小 計43元/件直接工資1.5元/小時40小時/件60元/件變動性制造費用0.3元/小時40小時/件12元/件固定性制造費用0.75元/小時40小時/件30元/件 標(biāo)準(zhǔn)成本合計14

17、5元/件案例案例 A材料價格差異（43.5）20001000（元）（不利差異）B材料價格差異（4.35）1000700（元）（有利差異）直接材料價格差異1000700300（元）（不利差異）實際產(chǎn)量下的A材料標(biāo)準(zhǔn)耗用量83002400（kg）實際產(chǎn)量下B材料標(biāo)準(zhǔn)耗用量3300900（kg）A材料耗用量差異3.5（20002400）1400（元）（有利差異）B材料耗用量差異5（1000900）500（元）（不利差異）直接材料耗用量差異1400500900（元）（有利差異）直接材料價格差異直接材料耗用量差異300900600（元）直接材料成本差異2、直接工資成本差異的計算分析、直接工資成本差異的計

18、算分析直接工資成本差異實際產(chǎn)量下的直接工資實際成本實際產(chǎn)量下的直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本實際工資率實際產(chǎn)量下的實際人工工時標(biāo)準(zhǔn)工資率實際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)人工工時工資率差異人工效率差異工資率差異（實際工資率工資標(biāo)準(zhǔn)率）實際產(chǎn)量下的實際人工工時人工效率差異標(biāo)準(zhǔn)工資率（實際產(chǎn)量下的實際人工工時實際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)人工工時）直接人工成本差異案例直接人工成本差異案例 該企業(yè)2000年3月份生產(chǎn)的300件甲產(chǎn)品實際耗用工時11500小時，實際小時工資率為1.55元/小時。要求：計算直接工資成本差異。解：依題意：實際產(chǎn)量下的直接工資實際成本1.5511500 17825（元）實際產(chǎn)量下的直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本60300 18000

19、（元）案例案例 直接工資成本差異1782518000 175（元）（有利差異）工資率差異（1.551.5）11500 575（元）（不利差異）實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)人工工時40300 12000（小時）人工效率差異1.5（1150012000） 750（元）（有利差異）工資率差異人工效率差異575750175（元） 直接工資成本差異3、變動性制造費用成本差異的計算分析、變動性制造費用成本差異的計算分析 變動性制造費用成本差異實際產(chǎn)量下實際變動性制造費用實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)變動性制造費用變動性制造費用實際分配率實際產(chǎn)量下的實際工時變動性制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率實際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)工時變動性制造費用耗費差異變動性制造費用

20、效率差異變動性制造費用耗費差異（變動性制造費用實際分配率變動性制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率）實際產(chǎn)量下的實際工時變動性制造費用效率差異變動性制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率（實際產(chǎn)量下的實際工時實際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)工時)變動性制造費用成本差異案例變動性制造費用成本差異案例 按前例提供的資料.該企業(yè)2000年3月份生產(chǎn)的300件甲產(chǎn)品實際耗用工時11500小時,變動性制造費用分配率為0.31元/小時。要求：計算變動性制造費用成本差異。解：依題意：實際產(chǎn)量下實際變動性制造費用0.31115003565（元）實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)變動性制造費用123003600（元）變動性制造費用成本差異3565360035（元）（有利差異）變動性制

21、造費用耗費差異（0.310.3）11500115（元）（不利差異） 實際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)工時4030012000（小時）變動性制造費用效率差異(1150012000)0.3150（元（有利差異）變動性制造費用耗費差異變動性制造費用效率差異11515035（元） 變動性制造費用成本差異4、固定性制造費用成本差異的計算分析、固定性制造費用成本差異的計算分析固定性制造費用成本差異實際產(chǎn)量下實際固定性制造費用實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定性制造費用固定性制造費用預(yù)算差異實際產(chǎn)量下實際固定性制造費用（即實際總額）預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定性制造費用（即預(yù)算總額）固定性制造費用能量差異固定性制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率（預(yù)算產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)工

22、時實際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)工時）固定性制造費用成本差異案例（兩差異固定性制造費用成本差異案例（兩差異分析法）分析法） 仍按前例資料。該企業(yè)2000年3月份實際發(fā)生的固定性制造費用為8400元，實際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)工時是12000小時，預(yù)算產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)工時為10000小時，預(yù)算產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)固定性制造費用為7500元。 要求：按兩差異分析法計算固定性制造費用成本差異。 解：依題意：實際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)固定性制造費用0.75120009000（元）固定性制造費用成本差異84009000600（元）（有利差異）固定性制造費用預(yù)算差異84007500900（元）（不利差異）固定性制造費用能量差異0.75（1000012

23、000） 1500（元）（有利差異）固定性制造費用預(yù)算差異固定性制造費用能量差異9001500 600（元）固定性制造費用成本差異三差異分析法三差異分析法 固定性制造費用開支差異實際產(chǎn)量下的實際固定性制造費用（即實際總額）預(yù)算產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)固定性制造費用（即預(yù)算總額）固定性制造費用生產(chǎn)能力差異固定性制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率（預(yù)算產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)工時實際產(chǎn)量下的實際工時）固定性制造費用效率差異固定性制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率（實際產(chǎn)量下的實際工時實際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)工時）三差異分析法案例三差異分析法案例 按前所提供的資料。該企業(yè)2000年3月份實際生產(chǎn)甲產(chǎn)品300件，耗用工時為11500小時，其他不變。要求：按三差異分

24、析法計算固定性制造費用成本差異。解：依題意：固定性制造費用成本總差異84009000600（元）（有利差異）其中：固定性制造費用開支差異84007500900（元）（不利差異）固定性制造費用生產(chǎn)能力差異0.75（1000011500） 1125（元）（有利差異）固定性制造費用效率差異0.75（1150012000） 375（元）（不利差異）固定性制造費用開支差異固定性制造費用生產(chǎn)能力差異 固定性制造費用效率差異9001125375600（元）固定性制造費用成本差異講座：作業(yè)成本法講座：作業(yè)成本法l基本原則：l作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)；生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)導(dǎo)致成本的發(fā)生。練習(xí)題練習(xí)題1 假

25、定某種零件需要外購，年采購量為40000件，每次訂貨的變動訂貨成本為100元，單位年變動儲存成本為2元。 要求：計算該零件的經(jīng)濟訂貨批量和最低年成本。練習(xí)題練習(xí)題2 M產(chǎn)品本期標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量為100臺，每臺標(biāo)準(zhǔn)工時為9小時，直接材料標(biāo)準(zhǔn)耗用量為10公斤，直接材料標(biāo)準(zhǔn)單價為10元，本期固定制造費用預(yù)算為4,500元。本期實際產(chǎn)量為120臺，每臺實際工時為10 小時，實際耗用材料1,250公斤，直接材料成本為13,750元，實際發(fā)生固定制造費用4,200元。要求計算兩項材料成本差異和三項固定制造費用差異。練習(xí)題練習(xí)題3 某企業(yè)生產(chǎn)某產(chǎn)品，單位產(chǎn)品直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本資料如下：用量標(biāo)準(zhǔn)為1公斤/件，價格標(biāo)準(zhǔn)為2元/公斤;，因此單位產(chǎn)品直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本為2元/件，該企業(yè)購入直接材料12000公斤，支付購料款25200元。本期實際產(chǎn)量10000件，實際耗用直接材料9000公斤。 要求：計算該企業(yè)生產(chǎn)耗用直接材料的實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本的差異總額，并進(jìn)一步將其區(qū)分為價格差異和數(shù)量差異。存貨與成本控制單項選擇題存貨與成本控制單項選擇題1在標(biāo)準(zhǔn)成本制度下，分析計算各成本項目價格差異的用量基礎(chǔ)是（ ）。A標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)用量 B實際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)用量C標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量下的實際用量 D實際產(chǎn)量下的實際用量2、標(biāo)準(zhǔn)成本控