國際稅法章十

1、國國 際際 稅稅 法法（基本問題）（基本問題）第一節(jié)第一節(jié) 國際稅法概述國際稅法概述第二節(jié)第二節(jié) 國際稅收管轄權(quán)國際稅收管轄權(quán)第三節(jié)第三節(jié) 國際重復(fù)征稅和國際重疊征稅國際重復(fù)征稅和國際重疊征稅第四節(jié)第四節(jié) 國際逃稅和國際避稅國際逃稅和國際避稅第五節(jié)第五節(jié) 國際稅收協(xié)定國際稅收協(xié)定國際稅法的概念國際稅法的概念國際稅法是調(diào)整國際稅收關(guān)系，即國家間國際稅法是調(diào)整國際稅收關(guān)系，即國家間稅收分配關(guān)系，以及國家與跨國納稅人之稅收分配關(guān)系，以及國家與跨國納稅人之間稅收征納關(guān)系的各種法律規(guī)范的總稱。間稅收征納關(guān)系的各種法律規(guī)范的總稱。國際稅法的主體、客體國際稅法的主體、客體國家國家對跨國所得征稅對跨國所得征稅

2、享有征稅的權(quán)利，不承擔(dān)義務(wù)享有征稅的權(quán)利，不承擔(dān)義務(wù)主體主體跨國納稅人跨國納稅人國家間稅收權(quán)益分配，國家間稅收權(quán)益分配，既享有權(quán)利，又承擔(dān)義務(wù)。既享有權(quán)利，又承擔(dān)義務(wù)。雙重屬性雙重屬性稅收關(guān)系中只承擔(dān)納稅的義務(wù)，稅收關(guān)系中只承擔(dān)納稅的義務(wù)，一般不享有權(quán)利。一般不享有權(quán)利。 特殊性特殊性主主 體體對跨國納稅人征稅對跨國納稅人征稅跨國所得跨國所得國家間稅收權(quán)益分配國家間稅收權(quán)益分配跨國性跨國性客客 體體客體客體國際稅稅收法律關(guān)系國際稅稅收法律關(guān)系 國家間國家間稅收稅收分配分配關(guān)系關(guān)系國家與跨國納稅人國家與跨國納稅人之間稅收之間稅收征納征納關(guān)系關(guān)系國際稅收國際稅收關(guān)系關(guān)系依國內(nèi)法（稅法）依國內(nèi)法（稅

3、法）行使行使稅收管轄權(quán)稅收管轄權(quán)本國居民到本國居民到 國外投資國外投資外國居民到外國居民到 本國投資本國投資依國際稅收協(xié)定依國際稅收協(xié)定行使行使稅收管轄權(quán)稅收管轄權(quán) 稅收管轄權(quán)稅收管轄權(quán) 沖突稅收管轄權(quán)及沖突稅收管轄權(quán)及沖突 稅收管轄權(quán)稅收管轄權(quán) 國家主權(quán)國家主權(quán) 屬地權(quán)屬地權(quán)國家范圍內(nèi)國家范圍內(nèi) 屬人權(quán)屬人權(quán)世界范圍內(nèi)世界范圍內(nèi)來源地稅收管轄權(quán)來源地稅收管轄權(quán)一國政府對一定的人或?qū)ο笳鞫惖臋?quán)力一國政府對一定的人或?qū)ο笳鞫惖臋?quán)力 居民稅收管轄權(quán)居民稅收管轄權(quán)一國政府對于本國稅法上一國政府對于本國稅法上的居民納稅人來自境內(nèi)境的居民納稅人來自境內(nèi)境外的全部財產(chǎn)和收入實行外的全部財產(chǎn)和收入實行征稅的

4、原則。征稅的原則。 一國政府針對非居民一國政府針對非居民納稅人就其來源于該納稅人就其來源于該國境內(nèi)的所得征稅。國境內(nèi)的所得征稅。 稅收管轄權(quán)稅收管轄權(quán) 屬地權(quán)屬地權(quán)一國范圍內(nèi)一國范圍內(nèi) 屬人權(quán)屬人權(quán)世界范圍內(nèi)世界范圍內(nèi)居民稅收管轄權(quán)居民稅收管轄權(quán)來源地稅收管轄權(quán)來源地稅收管轄權(quán)乙國政府乙國政府甲國政府甲國政府乙國人乙國人甲甲 國國乙乙 國國乙國人乙國人沖突 稅收管轄權(quán)稅收管轄權(quán) 沖突 屬地權(quán)屬地權(quán)一國范圍內(nèi)一國范圍內(nèi) 屬人權(quán)屬人權(quán)世界范圍內(nèi)世界范圍內(nèi)居民稅收管轄權(quán)居民稅收管轄權(quán)來源地稅收管轄權(quán)來源地稅收管轄權(quán)乙國政府乙國政府甲國政府甲國政府乙國人乙國人甲甲 國國乙乙 國國乙國人乙國人甲國政府和

5、乙國政府會在同一年度，甲國政府和乙國政府會在同一年度，對同一納稅人的同一所得同時征稅。對同一納稅人的同一所得同時征稅。重復(fù)重復(fù) 稅收管轄權(quán)稅收管轄權(quán) 沖突 屬地權(quán)屬地權(quán)一國范圍內(nèi)一國范圍內(nèi) 屬人權(quán)屬人權(quán)世界范圍內(nèi)世界范圍內(nèi)居民稅收管轄權(quán)居民稅收管轄權(quán)來源地稅收管轄權(quán)來源地稅收管轄權(quán)乙國政府乙國政府甲國政府甲國政府乙國人乙國人甲甲 國國乙乙 國國甲國人甲國人甲國政府和乙國政府會在同一年度，對甲國政府和乙國政府會在同一年度，對不不同納稅人同納稅人的同一所得在的同一所得在不同的時間不同的時間征稅。征稅。所得所得所得所得居民稅收管轄權(quán)居民稅收管轄權(quán) 屬人權(quán)屬人權(quán)世界范圍內(nèi)世界范圍內(nèi) 稅收管轄權(quán)稅收管轄

6、權(quán) 沖突乙乙 國國甲甲 國國 稅收管轄權(quán)稅收管轄權(quán) 沖突 屬人權(quán)屬人權(quán)世界范圍內(nèi)世界范圍內(nèi)居民稅收管轄權(quán)居民稅收管轄權(quán)乙國政府乙國政府乙國人乙國人乙乙 國國所得所得500 屬人權(quán)屬人權(quán)世界范圍內(nèi)世界范圍內(nèi)居民稅收管轄權(quán)居民稅收管轄權(quán)甲國政府甲國政府甲甲 國國甲國人甲國人所得所得50030所得所得200所得所得20025所得所得100 稅收管轄權(quán)稅收管轄權(quán) 沖突 屬人權(quán)屬人權(quán)世界范圍內(nèi)世界范圍內(nèi)居民稅收管轄權(quán)居民稅收管轄權(quán)乙國政府乙國政府乙國人乙國人乙乙 國國所得所得500 屬人權(quán)屬人權(quán)世界范圍內(nèi)世界范圍內(nèi)居民稅收管轄權(quán)居民稅收管轄權(quán)甲國政府甲國政府甲甲 國國甲國人甲國人所得所得50030所得所

7、得20025所得所得100丙丙 國國 屬人權(quán)屬人權(quán)世界范圍內(nèi)世界范圍內(nèi) 屬人權(quán)屬人權(quán)世界范圍內(nèi)世界范圍內(nèi)居民稅收管轄權(quán)居民稅收管轄權(quán)居民稅收管轄權(quán)居民稅收管轄權(quán)乙國政府乙國政府丙國政府丙國政府乙國人乙國人丙丙 國國乙乙 國國丙國人丙國人甲國政府和乙國政府會在同一年度，對甲國政府和乙國政府會在同一年度，對不不同納稅人同納稅人的同一所得在的同一所得在不同的時間不同的時間征稅。征稅。 屬人權(quán)屬人權(quán)世界范圍內(nèi)世界范圍內(nèi)居民稅收管轄權(quán)居民稅收管轄權(quán)甲國政府甲國政府甲甲 國國甲國人甲國人所得所得50030所得所得20050所得所得150 重疊重疊 稅收管轄權(quán)稅收管轄權(quán) 沖突 屬人權(quán)屬人權(quán)世界范圍內(nèi)世界范圍

8、內(nèi) 屬人權(quán)屬人權(quán)世界范圍內(nèi)世界范圍內(nèi)居民稅收管轄權(quán)居民稅收管轄權(quán)居民稅收管轄權(quán)居民稅收管轄權(quán)乙國政府乙國政府丙國政府丙國政府乙國人乙國人丙丙 國國乙乙 國國丙國人丙國人甲國政府和乙國政府會在同一年度，對甲國政府和乙國政府會在同一年度，對不不同納稅人同納稅人的同一所得在的同一所得在不同的時間不同的時間征稅。征稅。 屬人權(quán)屬人權(quán)世界范圍內(nèi)世界范圍內(nèi)居民稅收管轄權(quán)居民稅收管轄權(quán)甲國政府甲國政府甲甲 國國甲國人甲國人所得所得50030所得所得20025所得所得100 重疊重疊 稅收管轄權(quán)稅收管轄權(quán) 沖突國際稅法的法律規(guī)范國際稅法的法律規(guī)范國內(nèi)法規(guī)范國內(nèi)法規(guī)范國際法規(guī)范國際法規(guī)范法律規(guī)范法律規(guī)范 的特點

9、的特點實體法規(guī)范實體法規(guī)范 沖突法規(guī)范沖突法規(guī)范 法律規(guī)范法律規(guī)范公法公法國內(nèi)稅法國內(nèi)稅法雙邊稅收協(xié)定雙邊稅收協(xié)定多邊稅收協(xié)定多邊稅收協(xié)定慣例慣例稅收管轄權(quán)的行使稅收管轄權(quán)的行使 居民稅收管轄權(quán)的行使居民稅收管轄權(quán)的行使自然人居民身份的確認(rèn)自然人居民身份的確認(rèn) （1）法人注冊成立地標(biāo)準(zhǔn)）法人注冊成立地標(biāo)準(zhǔn) （2）法人實際管理和控制）法人實際管理和控制 中心所在地標(biāo)準(zhǔn)中心所在地標(biāo)準(zhǔn) （3）法人總機構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)）法人總機構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)（1）住所標(biāo)準(zhǔn)）住所標(biāo)準(zhǔn) （2）居所標(biāo)準(zhǔn)）居所標(biāo)準(zhǔn) （3）居留時間標(biāo)準(zhǔn)）居留時間標(biāo)準(zhǔn) （4）國籍標(biāo)準(zhǔn)）國籍標(biāo)準(zhǔn)法人居民身份的確認(rèn)法人居民身份的確認(rèn) 居民身份確認(rèn)沖突的協(xié)

10、調(diào)居民身份確認(rèn)沖突的協(xié)調(diào)由締約國雙方通過協(xié)商確由締約國雙方通過協(xié)商確定納稅人的居民身份歸屬定納稅人的居民身份歸屬在稅收協(xié)定中預(yù)先規(guī)定一種解決在稅收協(xié)定中預(yù)先規(guī)定一種解決沖突時應(yīng)依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)沖突時應(yīng)依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn) 居民身份的確認(rèn)居民身份的確認(rèn)是居民稅收管轄權(quán)是居民稅收管轄權(quán) 行使的前提行使的前提 非居民所得（收入）的確認(rèn)非居民所得（收入）的確認(rèn)是是收入來源地稅收管轄權(quán)行使的前提收入來源地稅收管轄權(quán)行使的前提營業(yè)所得營業(yè)所得勞務(wù)所得勞務(wù)所得投資所得投資所得收入來源地稅收管轄權(quán)的行使收入來源地稅收管轄權(quán)的行使確定確定非居民非居民收入收入 所得稅所得稅 營業(yè)稅營業(yè)稅個人所得稅個人所得稅企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅財

11、產(chǎn)所得財產(chǎn)所得間接投資間接投資直接投資直接投資其他稅費其他稅費企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅營業(yè)所得營業(yè)所得勞務(wù)所得勞務(wù)所得投資所得投資所得收入來源地稅收管轄權(quán)的行使收入來源地稅收管轄權(quán)的行使確定確定非居民非居民收入收入 所得稅所得稅 營業(yè)稅營業(yè)稅個人所得稅個人所得稅企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅財產(chǎn)所得財產(chǎn)所得其他稅費其他稅費營業(yè)所得營業(yè)所得財產(chǎn)所得財產(chǎn)所得勞務(wù)所得勞務(wù)所得投資所得投資所得收入來源地稅收管轄權(quán)的行使收入來源地稅收管轄權(quán)的行使確定確定非居民非居民收入收入 所得稅所得稅 營業(yè)稅營業(yè)稅其他稅費其他稅費個人所得稅個人所得稅企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅間接投資間接投資營業(yè)所得營業(yè)所得財產(chǎn)所得財產(chǎn)所得勞務(wù)所得勞務(wù)所

12、得投資所得投資所得收入來源地稅收管轄權(quán)的行使收入來源地稅收管轄權(quán)的行使來源國僅對來源國僅對非居民納稅非居民納稅人通過設(shè)在人通過設(shè)在境內(nèi)的境內(nèi)的常設(shè)常設(shè)機構(gòu)機構(gòu)而獲取而獲取的工商營業(yè)的工商營業(yè)利潤實行征利潤實行征稅稅確定確定非居民非居民收入收入營業(yè)所得營業(yè)所得財產(chǎn)所得財產(chǎn)所得勞務(wù)所得勞務(wù)所得投資所得投資所得收入來源地稅收管轄權(quán)的行使收入來源地稅收管轄權(quán)的行使來源國僅對來源國僅對非居民納稅非居民納稅人通過設(shè)在人通過設(shè)在境內(nèi)的境內(nèi)的常設(shè)常設(shè)機構(gòu)機構(gòu)而獲取而獲取的工商營業(yè)的工商營業(yè)利潤實行征利潤實行征稅稅常設(shè)機構(gòu)常設(shè)機構(gòu)首先是指一個企業(yè)進(jìn)行其全部或部分生產(chǎn)、首先是指一個企業(yè)進(jìn)行其全部或部分生產(chǎn)、經(jīng)營的

13、固定場所。經(jīng)營的固定場所。締約國一方企業(yè)在締約國另一方境內(nèi)并未通過某種締約國一方企業(yè)在締約國另一方境內(nèi)并未通過某種固定的營業(yè)場所從事營業(yè)活動，而是通過特定的營業(yè)固定的營業(yè)場所從事營業(yè)活動，而是通過特定的營業(yè)代理人開展業(yè)務(wù)，仍有可能構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的存在。代理人開展業(yè)務(wù)，仍有可能構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的存在。確定確定非居民非居民收入收入營業(yè)所得營業(yè)所得財產(chǎn)所得財產(chǎn)所得勞務(wù)所得勞務(wù)所得投資所得投資所得來源國僅對來源國僅對非居民納稅非居民納稅人通過設(shè)在人通過設(shè)在境內(nèi)的境內(nèi)的常設(shè)常設(shè)機構(gòu)機構(gòu)而獲取而獲取的工商營業(yè)的工商營業(yè)利潤實行征利潤實行征稅稅一般遵循一般遵循“固固定定基地原則基地原則”和和“183天規(guī)則天規(guī)則”

14、對跨國非獨立對跨國非獨立個人勞務(wù)所得個人勞務(wù)所得的征稅，一般的征稅，一般原則是由作為原則是由作為收入來源國一收入來源國一方從源征稅方從源征稅采用采用“稅收分稅收分享享原則原則”，即規(guī)，即規(guī)定定對投資所得既對投資所得既可以在受益人可以在受益人的居住國征稅的居住國征稅也可以在收入也可以在收入來源國一方征來源國一方征稅，分享比例稅，分享比例由締約國雙方由締約國雙方協(xié)商談判確定協(xié)商談判確定由財產(chǎn)由財產(chǎn)所在國所在國征稅。征稅。收入來源地稅收管轄權(quán)的行使收入來源地稅收管轄權(quán)的行使確定確定非居民非居民收入收入稅收管轄權(quán)沖突的解決稅收管轄權(quán)沖突的解決 國際重復(fù)征稅國際重復(fù)征稅 國家主權(quán)國家主權(quán) 屬地權(quán)屬地權(quán)國

15、家范圍內(nèi)國家范圍內(nèi) 屬人權(quán)屬人權(quán)世界范圍內(nèi)世界范圍內(nèi)來源地稅收管轄權(quán)來源地稅收管轄權(quán) 國際雙重征稅，是指兩個或兩個以上國家各國際雙重征稅，是指兩個或兩個以上國家各依據(jù)自己的稅收管轄權(quán)按同一稅種對同一納稅人依據(jù)自己的稅收管轄權(quán)按同一稅種對同一納稅人的同一征稅對象在同一征稅期限內(nèi)同時征稅。的同一征稅對象在同一征稅期限內(nèi)同時征稅。 居民稅收管轄權(quán)居民稅收管轄權(quán)一國政府對于本國稅法上一國政府對于本國稅法上的居民納稅人來自境內(nèi)境的居民納稅人來自境內(nèi)境外的全部財產(chǎn)和收入實行外的全部財產(chǎn)和收入實行征稅的原則。征稅的原則。 一國政府針對非居民一國政府針對非居民納稅人就其來源于該納稅人就其來源于該國境內(nèi)的所得征

16、稅。國境內(nèi)的所得征稅。 國際重復(fù)征稅在兩個或兩個以上國家對同一納稅人國際重復(fù)征稅在兩個或兩個以上國家對同一納稅人都行使稅收管轄權(quán)的情況下產(chǎn)生。都行使稅收管轄權(quán)的情況下產(chǎn)生。稅收管轄權(quán)的沖突稅收管轄權(quán)的沖突或重疊是產(chǎn)生國際重復(fù)征稅的根本原因?；蛑丿B是產(chǎn)生國際重復(fù)征稅的根本原因。 國際重復(fù)征稅的避免國際重復(fù)征稅的避免扣除法扣除法 抵免法抵免法 居住國在對跨國納稅人征稅時，允許本居住國在對跨國納稅人征稅時，允許本國居民將國外已經(jīng)繳納稅款視為一般費用國居民將國外已經(jīng)繳納稅款視為一般費用支出從本國應(yīng)納稅總所得中扣除。支出從本國應(yīng)納稅總所得中扣除。納稅人可將已在收入來源國實納稅人可將已在收入來源國實際繳納

17、的所得稅稅款在應(yīng)當(dāng)向際繳納的所得稅稅款在應(yīng)當(dāng)向居住國繳納的所得稅稅額內(nèi)扣居住國繳納的所得稅稅額內(nèi)扣除。除。 但不超過但不超過應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額。即。即稅收抵扣限額稅收抵扣限額居住國政府對本國居民來源于居住國政府對本國居民來源于國外的所得和位于國外的財產(chǎn)國外的所得和位于國外的財產(chǎn)免于征稅。免于征稅。免稅法有全部免稅法與累進(jìn)免免稅法有全部免稅法與累進(jìn)免稅法之分。稅法之分。 免稅法免稅法 稅收管轄權(quán)稅收管轄權(quán) 沖突 屬地權(quán)屬地權(quán)一國范圍內(nèi)一國范圍內(nèi) 屬人權(quán)屬人權(quán)世界范圍內(nèi)世界范圍內(nèi)居民稅收管轄權(quán)居民稅收管轄權(quán)來源地稅收管轄權(quán)來源地稅收管轄權(quán)乙國政府乙國政府甲國政府甲國政府乙國人乙國人乙乙 國國乙國人乙

18、國人甲國政府和乙國政府會在同一年度，甲國政府和乙國政府會在同一年度，對同一納稅人的同一所得同時征稅。對同一納稅人的同一所得同時征稅。重復(fù)重復(fù) 稅收管轄權(quán)稅收管轄權(quán) 沖突 屬地權(quán)屬地權(quán)一國范圍內(nèi)一國范圍內(nèi) 屬人權(quán)屬人權(quán)世界范圍內(nèi)世界范圍內(nèi)居民稅收管轄權(quán)居民稅收管轄權(quán)來源地稅收管轄權(quán)來源地稅收管轄權(quán)乙國政府乙國政府甲國政府甲國政府乙國人乙國人甲甲 國國乙乙 國國乙國人乙國人甲國政府和乙國政府會在同一年度，甲國政府和乙國政府會在同一年度，對同一納稅人的同一所得同時征稅。對同一納稅人的同一所得同時征稅。重復(fù)重復(fù) 稅收管轄權(quán)稅收管轄權(quán) 沖突 屬地權(quán)屬地權(quán)一國范圍內(nèi)一國范圍內(nèi) 屬人權(quán)屬人權(quán)世界范圍內(nèi)世界范

19、圍內(nèi)居民稅收管轄權(quán)居民稅收管轄權(quán)來源地稅收管轄權(quán)來源地稅收管轄權(quán)乙國政府乙國政府甲國政府甲國政府乙國人乙國人甲甲 國國乙乙 國國乙國人乙國人重復(fù)重復(fù) 納稅人可將已在收入來源國實納稅人可將已在收入來源國實 際繳納的所得稅稅款在應(yīng)當(dāng)向際繳納的所得稅稅款在應(yīng)當(dāng)向 居住國繳納的所得稅稅額內(nèi)扣居住國繳納的所得稅稅額內(nèi)扣 除。除。 但不超過但不超過應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額。即。即 稅收抵扣限額稅收抵扣限額 稅收管轄權(quán)稅收管轄權(quán) 沖突 屬地權(quán)屬地權(quán)一國范圍內(nèi)一國范圍內(nèi) 屬人權(quán)屬人權(quán)世界范圍內(nèi)世界范圍內(nèi)居民稅收管轄權(quán)居民稅收管轄權(quán)來源地稅收管轄權(quán)來源地稅收管轄權(quán)乙國政府乙國政府甲國政府甲國政府乙國人乙國人甲甲 國國乙

20、乙 國國乙國人乙國人重復(fù)重復(fù)乙國人乙國人應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額30萬萬抵免額抵免額不超過不超過30萬萬 抵免法抵免法應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額 即稅收抵扣限額即稅收抵扣限額計算公式計算公式境外所得稅稅款抵扣限額境外所得稅稅款抵扣限額境內(nèi)、境外所得境內(nèi)、境外所得按稅法按稅法計算的計算的應(yīng)納稅總額應(yīng)納稅總額（來源于某外國的所得稅額（來源于某外國的所得稅額境內(nèi)境外所得總額）境內(nèi)境外所得總額） 國際重疊征稅國際重疊征稅 屬人權(quán)屬人權(quán)世界范圍內(nèi)世界范圍內(nèi) 屬人權(quán)屬人權(quán)世界范圍內(nèi)世界范圍內(nèi) 居民稅收管轄權(quán)居民稅收管轄權(quán) 居民稅收管轄權(quán)居民稅收管轄權(quán) 兩個或兩個以上國家對同一筆所得在具有某種兩個或兩個以上國家對同一筆所得在

21、具有某種經(jīng)濟(jì)經(jīng)濟(jì)聯(lián)系聯(lián)系的不同納稅人手中各征一次稅的現(xiàn)象。的不同納稅人手中各征一次稅的現(xiàn)象。國際重疊征稅的解決辦法國際重疊征稅的解決辦法2股息付出國所采取的措施股息付出國所采取的措施（1 1）雙稅率制）雙稅率制 雙稅率制，也稱分割稅率制，指對公司利潤中的雙稅率制，也稱分割稅率制，指對公司利潤中的積積累部分和分配部分實行不同的公司所得稅率，用累部分和分配部分實行不同的公司所得稅率，用于于分配的利潤稅率低，用于積累的利潤稅率高分配的利潤稅率低，用于積累的利潤稅率高。 （2 2）折算制）折算制 折算制，也稱沖抵制，指股東所收取股息后應(yīng)交折算制，也稱沖抵制，指股東所收取股息后應(yīng)交納納的所得稅稅額可以用

22、一部分付息公司已繳納的公的所得稅稅額可以用一部分付息公司已繳納的公司司所得稅稅款予以沖抵。所得稅稅款予以沖抵。 國際重疊征稅的解決辦法國際重疊征稅的解決辦法1股息收入國所采取的措施股息收入國所采取的措施 （1 1）對來自國外的股息減免所得稅）對來自國外的股息減免所得稅 （2 2）準(zhǔn)許國內(nèi)母公司與國外子公司合并）準(zhǔn)許國內(nèi)母公司與國外子公司合并 報稅報稅 （3 3）對外國所征收的公司所得稅實行）對外國所征收的公司所得稅實行 間接抵免間接抵免 。間接抵免間接抵免，是指母公司所在國對子公司向，是指母公司所在國對子公司向東東道國繳納的公司所得稅所給予的稅收抵免。道國繳納的公司所得稅所給予的稅收抵免。稅收

23、法律規(guī)范國內(nèi)法稅收法律規(guī)范國內(nèi)法中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法1991年年4月月9日日 中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例 1993年年12月月13日日中華人民共和國企業(yè)所得稅法中華人民共和國企業(yè)所得稅法2008年年1月月1日日稅收法律規(guī)范國際法稅收法律規(guī)范國際法1、國際稅收協(xié)定、國際稅收協(xié)定 是有關(guān)主權(quán)國家間通過政府協(xié)商談是有關(guān)主權(quán)國家間通過政府協(xié)商談判而締結(jié)的旨在調(diào)整彼此間稅收權(quán)判而締結(jié)的旨在調(diào)整彼此間稅收權(quán)利義務(wù)關(guān)系的書面協(xié)定。利義務(wù)關(guān)系的書面協(xié)定。國際稅收協(xié)定的主要內(nèi)容國際稅收協(xié)定的主要內(nèi)容 1 1

24、適用范圍。主要規(guī)定對人的適用范圍和對適用范圍。主要規(guī)定對人的適用范圍和對稅種的適用范圍。稅種的適用范圍。 2 2征稅權(quán)的劃分。征稅權(quán)的劃分是協(xié)定的重征稅權(quán)的劃分。征稅權(quán)的劃分是協(xié)定的重要內(nèi)容，也是雙方談判的焦點。要內(nèi)容，也是雙方談判的焦點。 3 3避免國際重復(fù)征稅的方法。一般采用免稅避免國際重復(fù)征稅的方法。一般采用免稅法或抵免法。法或抵免法。 4 4關(guān)于無差別待遇。即反對稅收歧視。關(guān)于無差別待遇。即反對稅收歧視。 5 5稅收饒讓抵免稅收饒讓抵免條款。條款。2、國際稅收協(xié)定的兩個范本、國際稅收協(xié)定的兩個范本聯(lián)合國關(guān)于發(fā)達(dá)國家與發(fā)展中國家避免雙重聯(lián)合國關(guān)于發(fā)達(dá)國家與發(fā)展中國家避免雙重征稅的協(xié)定范本

25、征稅的協(xié)定范本 經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織關(guān)于避免雙重征稅的協(xié)經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織關(guān)于避免雙重征稅的協(xié) 定范本定范本 國際稅收協(xié)定的兩個范本國際稅收協(xié)定的兩個范本目前國際上兩個稅收協(xié)定范本并存，在稅收協(xié)定范本目前國際上兩個稅收協(xié)定范本并存，在稅收協(xié)定范本的制定方面，經(jīng)合組織范本起了主導(dǎo)作用。歐洲經(jīng)濟(jì)的制定方面，經(jīng)合組織范本起了主導(dǎo)作用。歐洲經(jīng)濟(jì)合作組織從合作組織從1919世紀(jì)世紀(jì)5050年代開始就著手草擬國際稅收協(xié)年代開始就著手草擬國際稅收協(xié)定范本，并于定范本，并于19631963年正式發(fā)表了范本，最后于年正式發(fā)表了范本，最后于19771977年年正式通過并介紹給經(jīng)合發(fā)組織成員國，成為該組織成正式通過并

26、介紹給經(jīng)合發(fā)組織成員國，成為該組織成員國締結(jié)國際稅收協(xié)定的重要依據(jù)。員國締結(jié)國際稅收協(xié)定的重要依據(jù)。該范本該范本強調(diào)居住國課稅原則強調(diào)居住國課稅原則。經(jīng)合組織范本在經(jīng)合組織范本在 19971997年年1111月公布了新的修訂本。新月公布了新的修訂本。新的修訂本文字表述更為準(zhǔn)確、規(guī)范，修改的結(jié)果對收的修訂本文字表述更為準(zhǔn)確、規(guī)范，修改的結(jié)果對收入來源地國家更為有利。入來源地國家更為有利。國際稅收協(xié)定的兩個范本國際稅收協(xié)定的兩個范本19671967年聯(lián)合國經(jīng)濟(jì)及社會理事會通過決議，要求成立年聯(lián)合國經(jīng)濟(jì)及社會理事會通過決議，要求成立一個專家小組研究制定一個能夠廣泛適用于所有國家一個專家小組研究制定一

27、個能夠廣泛適用于所有國家或地區(qū)的國際稅收協(xié)定范本。最終于或地區(qū)的國際稅收協(xié)定范本。最終于19791979年通過了聯(lián)年通過了聯(lián)合國范本。聯(lián)合國范本在經(jīng)合組織范本的基礎(chǔ)上，作合國范本。聯(lián)合國范本在經(jīng)合組織范本的基礎(chǔ)上，作了適當(dāng)?shù)男薷摹⒀a充，兼顧了發(fā)達(dá)國家和發(fā)展中國家了適當(dāng)?shù)男薷摹⒀a充，兼顧了發(fā)達(dá)國家和發(fā)展中國家的利益。聯(lián)合國范本自的利益。聯(lián)合國范本自19791979年公布后未作修改，而經(jīng)年公布后未作修改，而經(jīng)合組織范本在合組織范本在 19971997年年1111月公布了新的修訂本。月公布了新的修訂本。聯(lián)合國范本強調(diào)來源國稅收管轄權(quán)原則聯(lián)合國范本強調(diào)來源國稅收管轄權(quán)原則國際稅收管轄中的特殊問題國際稅

28、收管轄中的特殊問題1、國際逃稅與國際避稅、國際逃稅與國際避稅 2、稅收饒讓抵免、稅收饒讓抵免1、國際逃稅與國際避稅、國際逃稅與國際避稅 國際逃稅與國際避稅的區(qū)別主要在于國際逃稅與國際避稅的區(qū)別主要在于：國際逃稅是公然違背各國稅法和國際稅收協(xié)定的非法行為；國際逃稅是公然違背各國稅法和國際稅收協(xié)定的非法行為；而國際避稅則是采用形式上不違法的手段來規(guī)避有關(guān)國家的稅而國際避稅則是采用形式上不違法的手段來規(guī)避有關(guān)國家的稅收管轄。收管轄。 國際逃稅與國際避稅的含義與異同國際逃稅與國際避稅的含義與異同 國際逃稅，是指跨國納稅人采取某種非法手段或措施，以減國際逃稅，是指跨國納稅人采取某種非法手段或措施，以減少

29、或逃避就其跨國所得本應(yīng)承擔(dān)的納稅義務(wù)，從而違反國際稅少或逃避就其跨國所得本應(yīng)承擔(dān)的納稅義務(wù)，從而違反國際稅法的行為。法的行為。 國際避稅，是指跨國納稅人利用各國稅法的差異或國際稅收國際避稅，是指跨國納稅人利用各國稅法的差異或國際稅收協(xié)定的漏洞，通過各種形式上不違法的方式，以減少或躲避就協(xié)定的漏洞，通過各種形式上不違法的方式，以減少或躲避就其跨國所得本應(yīng)承擔(dān)的納稅義務(wù)的行為。其跨國所得本應(yīng)承擔(dān)的納稅義務(wù)的行為。 國際避稅的主要方式國際避稅的主要方式 （1 1）通過納稅主體的跨國移動進(jìn)行國際避稅）通過納稅主體的跨國移動進(jìn)行國際避稅 （2 2）跨國聯(lián)屬企業(yè)通過）跨國聯(lián)屬企業(yè)通過轉(zhuǎn)移定價轉(zhuǎn)移定價和不合

30、理分?jǐn)偝杀举M和不合理分?jǐn)偝杀举M用進(jìn)行避稅用進(jìn)行避稅 （3 3）跨國納稅人利用避稅港進(jìn)行國際避稅）跨國納稅人利用避稅港進(jìn)行國際避稅 （4 4）跨國納稅人有意弱化股份投資進(jìn)行國際避稅）跨國納稅人有意弱化股份投資進(jìn)行國際避稅 轉(zhuǎn)讓定價是指對關(guān)聯(lián)方之間的交易進(jìn)行定價的行為。轉(zhuǎn)讓定價是指對關(guān)聯(lián)方之間的交易進(jìn)行定價的行為。轉(zhuǎn)讓定價是企業(yè)間一個日常的、必需的行為，轉(zhuǎn)讓定轉(zhuǎn)讓定價是企業(yè)間一個日常的、必需的行為，轉(zhuǎn)讓定價本身并不必然導(dǎo)致國際避稅的結(jié)果。但是，若關(guān)聯(lián)價本身并不必然導(dǎo)致國際避稅的結(jié)果。但是，若關(guān)聯(lián)方在對內(nèi)部交易進(jìn)行定價時，利用其內(nèi)部控制的優(yōu)勢，方在對內(nèi)部交易進(jìn)行定價時，利用其內(nèi)部控制的優(yōu)勢，不按照市

31、場價格水平進(jìn)行定價，即不當(dāng)操縱轉(zhuǎn)讓定價，不按照市場價格水平進(jìn)行定價，即不當(dāng)操縱轉(zhuǎn)讓定價，就會產(chǎn)生國際避稅的結(jié)果。就會產(chǎn)生國際避稅的結(jié)果。 轉(zhuǎn)讓定價的主要方式轉(zhuǎn)讓定價的主要方式 （一）有形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價（一）有形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價1 1、關(guān)聯(lián)方之間的商品交易采取抬高定價的策略，以轉(zhuǎn)移收入，實現(xiàn)轉(zhuǎn)讓、關(guān)聯(lián)方之間的商品交易采取抬高定價的策略，以轉(zhuǎn)移收入，實現(xiàn)轉(zhuǎn)讓定價。定價。2 2、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過租賃機器設(shè)備實現(xiàn)轉(zhuǎn)讓定價。、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過租賃機器設(shè)備實現(xiàn)轉(zhuǎn)讓定價。（二）無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價（二）無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過對專利、專有技術(shù)、商標(biāo)等無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過對專利、專有技術(shù)、商標(biāo)等無

32、形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用，采取不收報酬或不按常規(guī)價格作價的方法，轉(zhuǎn)移收入和利潤，用，采取不收報酬或不按常規(guī)價格作價的方法，轉(zhuǎn)移收入和利潤，實現(xiàn)轉(zhuǎn)讓定價。實現(xiàn)轉(zhuǎn)讓定價。（三）資金往來中轉(zhuǎn)讓定價（三）資金往來中轉(zhuǎn)讓定價關(guān)聯(lián)方之間在借貸業(yè)務(wù)中，通過人為地增加或減少貸款利息的方式關(guān)聯(lián)方之間在借貸業(yè)務(wù)中，通過人為地增加或減少貸款利息的方式轉(zhuǎn)移利潤，以實現(xiàn)轉(zhuǎn)讓定價。轉(zhuǎn)移利潤，以實現(xiàn)轉(zhuǎn)讓定價。（四）通過提供勞務(wù)轉(zhuǎn)讓定價（四）通過提供勞務(wù)轉(zhuǎn)讓定價關(guān)聯(lián)方之間提供勞務(wù)不計報酬或不按常規(guī)計收報酬，轉(zhuǎn)移收入，實關(guān)聯(lián)方之間提供勞務(wù)不計報酬或不按常規(guī)計收報酬，轉(zhuǎn)移收入，實現(xiàn)轉(zhuǎn)讓定價。如在所得稅問題上，由高稅負(fù)企業(yè)為低稅負(fù)企業(yè)承

33、擔(dān)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓定價。如在所得稅問題上，由高稅負(fù)企業(yè)為低稅負(fù)企業(yè)承擔(dān)費用；在營業(yè)稅問題上，高稅負(fù)企業(yè)無償為低稅負(fù)企業(yè)提供服務(wù)。費用；在營業(yè)稅問題上，高稅負(fù)企業(yè)無償為低稅負(fù)企業(yè)提供服務(wù)。國際逃稅與國際避稅的防范國際逃稅與國際避稅的防范1 1國內(nèi)法防止國際逃稅與避稅的措施國內(nèi)法防止國際逃稅與避稅的措施 1 1、強化國際稅務(wù)申報制度，、強化國際稅務(wù)申報制度，2 2、加強會計審查制度，、加強會計審查制度，3 3、實行評估所得申報制度等、實行評估所得申報制度等一般國內(nèi)法律措施：一般國內(nèi)法律措施：特別國內(nèi)法律措施：特別國內(nèi)法律措施： 國際逃稅與國際避稅的防范國際逃稅與國際避稅的防范1 1國內(nèi)法防止國際逃稅與避稅的

34、措施國內(nèi)法防止國際逃稅與避稅的措施 1 1、強化國際稅務(wù)申報制度，、強化國際稅務(wù)申報制度，2 2、加強會計審查制度，、加強會計審查制度，3 3、實行評估所得申報制度等、實行評估所得申報制度等一般國內(nèi)法律措施：一般國內(nèi)法律措施：特別國內(nèi)法律措施：特別國內(nèi)法律措施： （1 1）采用）采用正常交易原則正常交易原則，防止跨國聯(lián)屬企業(yè)通過轉(zhuǎn)移，防止跨國聯(lián)屬企業(yè)通過轉(zhuǎn)移定價和不合理分?jǐn)偝杀举M用進(jìn)行國際逃避稅。定價和不合理分?jǐn)偝杀举M用進(jìn)行國際逃避稅。 （2 2）防止納稅人利用避稅港進(jìn)行逃、避稅的法律措施。）防止納稅人利用避稅港進(jìn)行逃、避稅的法律措施。主要有阻止基地公司的設(shè)立，禁止非正常轉(zhuǎn)移利潤和取主要有阻止

35、基地公司的設(shè)立，禁止非正常轉(zhuǎn)移利潤和取消延遲納稅消延遲納稅 （3 3）防止納稅人通過變更稅收居所逃、避稅的法律措）防止納稅人通過變更稅收居所逃、避稅的法律措施。施。 （4 4）防止跨國納稅人弱化公司股份資本逃、避稅的法律）防止跨國納稅人弱化公司股份資本逃、避稅的法律措施。措施。 國際逃稅與國際避稅的防范國際逃稅與國際避稅的防范1 1國內(nèi)法防止國際逃稅與避稅的措施國內(nèi)法防止國際逃稅與避稅的措施 1 1、強化國際稅務(wù)申報制度，、強化國際稅務(wù)申報制度，2 2、加強會計審查制度，、加強會計審查制度，3 3、實行評估所得申報制度等、實行評估所得申報制度等一般國內(nèi)法律措施：一般國內(nèi)法律措施：特別國內(nèi)法律措

36、施：特別國內(nèi)法律措施： 正常交易原則，是指將聯(lián)屬企業(yè)之間的關(guān)系當(dāng)作彼此正常交易原則，是指將聯(lián)屬企業(yè)之間的關(guān)系當(dāng)作彼此沒有關(guān)聯(lián)的獨立企業(yè)之間的關(guān)系來處理，聯(lián)屬企業(yè)各沒有關(guān)聯(lián)的獨立企業(yè)之間的關(guān)系來處理，聯(lián)屬企業(yè)各個經(jīng)濟(jì)實體之間的營業(yè)往來，均按照獨立競爭的、公個經(jīng)濟(jì)實體之間的營業(yè)往來，均按照獨立競爭的、公平的市場交易價格核算。平的市場交易價格核算。 國際逃稅與國際避稅的防范國際逃稅與國際避稅的防范1 1國內(nèi)法防止國際逃稅與避稅的措施國內(nèi)法防止國際逃稅與避稅的措施 1 1、強化國際稅務(wù)申報制度，、強化國際稅務(wù)申報制度，2 2、加強會計審查制度，、加強會計審查制度，3 3、實行評估所得申報制度等、實行評

37、估所得申報制度等一般國內(nèi)法律措施：一般國內(nèi)法律措施：特別國內(nèi)法律措施：特別國內(nèi)法律措施： 2 2國際法防止國際逃稅與避稅的措施國際法防止國際逃稅與避稅的措施 1 1、建立情報交換制度、建立情報交換制度 2 2、在征稅方面提供相互協(xié)助、在征稅方面提供相互協(xié)助 國際逃稅與國際避稅的防范國際逃稅與國際避稅的防范1 1國內(nèi)法防止國際逃稅與避稅的措施國內(nèi)法防止國際逃稅與避稅的措施 一般國內(nèi)法律措施一般國內(nèi)法律措施：強化國際稅務(wù)申報制度，加強會計審查制度，實行評估所得申報制度等強化國際稅務(wù)申報制度，加強會計審查制度，實行評估所得申報制度等特別國內(nèi)法律措施特別國內(nèi)法律措施： （1 1）采用正常交易原則，防止

38、跨國聯(lián)屬企業(yè)通過轉(zhuǎn)移定價和不合理分?jǐn)偅┎捎谜＝灰自瓌t，防止跨國聯(lián)屬企業(yè)通過轉(zhuǎn)移定價和不合理分?jǐn)偝杀举M用進(jìn)行國際逃避稅。成本費用進(jìn)行國際逃避稅。 正常交易原則，是指將聯(lián)屬企業(yè)之間的關(guān)系當(dāng)作彼此沒有關(guān)聯(lián)的獨立企正常交易原則，是指將聯(lián)屬企業(yè)之間的關(guān)系當(dāng)作彼此沒有關(guān)聯(lián)的獨立企業(yè)之間的關(guān)系來處理，聯(lián)屬企業(yè)各個經(jīng)濟(jì)實體之間的營業(yè)往來，均按照業(yè)之間的關(guān)系來處理，聯(lián)屬企業(yè)各個經(jīng)濟(jì)實體之間的營業(yè)往來，均按照獨立競爭的、公平的市場交易價格核算。獨立競爭的、公平的市場交易價格核算。 （2 2）防止納稅人利用避稅港進(jìn)行逃、避稅的法律措施。）防止納稅人利用避稅港進(jìn)行逃、避稅的法律措施。 主要有阻止基地公司的設(shè)立，禁止非正常轉(zhuǎn)移利潤和取消延遲納稅主要有阻止基地公司的設(shè)立，禁止非正常轉(zhuǎn)移利潤和取消延遲納稅 （3 3）防止納稅人通過變更稅收居所逃、避稅的法律措施。）防止納稅人通過變更稅收居所逃、避稅的法律措施。 （4 4）防止跨國納稅人弱化公司股份資本逃、避稅的法律措施。）防止跨國納稅人弱化公司股份資本逃、避稅的法律措施。 2 2國際法防止國際逃稅與避稅的措