生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅實操課件2016

1、 第一章第一章 出口退（免）稅的辦理及關(guān)務(wù)知識出口退（免）稅的辦理及關(guān)務(wù)知識第一節(jié)第一節(jié) 出口退（免）稅的辦理流程出口退（免）稅的辦理流程 第一章第一章 出口退（免）稅的辦理及關(guān)務(wù)知識出口退（免）稅的辦理及關(guān)務(wù)知識第一節(jié)第一節(jié) 出口退（免）稅的辦理流程出口退（免）稅的辦理流程備備 注：注：1 1、1-41-4步是為退稅作準(zhǔn)備（一次過）步是為退稅作準(zhǔn)備（一次過）2、5-8步是退稅操作過程（每月操作）步是退稅操作過程（每月操作） （一）（一） 一般貿(mào)易的概述一般貿(mào)易的概述基本概念：基本概念：一般貿(mào)易指單邊輸入關(guān)境或單邊輸單邊輸入關(guān)境或單邊輸出關(guān)境出關(guān)境的進(jìn)出口貿(mào)易方式，其交易的貨物是企業(yè)單邊售定的

2、正常貿(mào)易的進(jìn)出口貨物。出口退（免）稅政策：出口退（免）稅政策：對國家規(guī)定出口屬于退屬于退（免）稅的產(chǎn)品（免）稅的產(chǎn)品，享受退（免）稅。對國家規(guī)定出口不予退（免）稅的產(chǎn)品，應(yīng)按規(guī)定征稅。 第二章第二章 出口退（免）稅相關(guān)的關(guān)務(wù)知識出口退（免）稅相關(guān)的關(guān)務(wù)知識 第一節(jié)第一節(jié) 常用貿(mào)易方式的了解常用貿(mào)易方式的了解 （二）（二） 加工貿(mào)易加工貿(mào)易概述概述1、概念及特征、概念及特征進(jìn)料加工和來料加工進(jìn)料加工和來料加工合稱“加工貿(mào)易”，是我國對外開放以來支持鼓勵產(chǎn)品出口、提高出口產(chǎn)品質(zhì)量和檔次、增強(qiáng)出口產(chǎn)品在國際市場競爭能力的一種主要形式。是我國企業(yè)開展對外來料加工和進(jìn)料加工以及外商投資企業(yè)從事加工貿(mào)易業(yè)

3、務(wù)的總稱。主要特征：主要特征：a、兩頭在外兩頭在外（原材料從國外進(jìn)口，生產(chǎn)的產(chǎn)品也是銷往國外，國內(nèi)只進(jìn)行加工業(yè)務(wù)）b、加工增值加工增值（增加工、費(fèi)、利潤）c、料件保稅料件保稅（料件進(jìn)口時暫免相關(guān)稅款）（料件進(jìn)口時暫免相關(guān)稅款） 第二章第二章 出口退（免）稅相關(guān)的關(guān)務(wù)知識出口退（免）稅相關(guān)的關(guān)務(wù)知識 第一節(jié)第一節(jié) 常用貿(mào)易方式的了解常用貿(mào)易方式的了解 來料加工概念來料加工概念由外商提供全部或部分原料、輔料、零配由外商提供全部或部分原料、輔料、零配件等，委托我方加工單位按外商要求進(jìn)行加工裝配，成品交件等，委托我方加工單位按外商要求進(jìn)行加工裝配，成品交外商銷售，我方按合同規(guī)定外商銷售，我方按合同規(guī)定

4、收取加工費(fèi)收取加工費(fèi)的一種貿(mào)易方式。在的一種貿(mào)易方式。在這種貿(mào)易方式下，免征加工費(fèi)的增值稅，對其耗用的國產(chǎn)輔這種貿(mào)易方式下，免征加工費(fèi)的增值稅，對其耗用的國產(chǎn)輔助材料也不辦理出口退稅。助材料也不辦理出口退稅。出口退（免）稅政策：出口退（免）稅政策：貿(mào)易性質(zhì)屬于來料來件加工裝配業(yè)務(wù)的，無論貿(mào)易性質(zhì)屬于來料來件加工裝配業(yè)務(wù)的，無論是否國家規(guī)定退（免）稅的貨物，也無論是外貿(mào)還是生產(chǎn)企業(yè)均是否國家規(guī)定退（免）稅的貨物，也無論是外貿(mào)還是生產(chǎn)企業(yè)均實行免稅政策。實行免稅政策。進(jìn)料加工概念進(jìn)料加工概念有關(guān)經(jīng)營單位或企業(yè)用外匯進(jìn)口部分原材有關(guān)經(jīng)營單位或企業(yè)用外匯進(jìn)口部分原材料、零部件、原器件、包裝物料、輔助材

5、料，料、零部件、原器件、包裝物料、輔助材料，加工成成品或加工成成品或半成品后銷往國外半成品后銷往國外的一種貿(mào)易方式。的一種貿(mào)易方式。出口退（免）稅政策：出口退（免）稅政策：在這種方式下，加工貨物復(fù)出口后，可以申請在這種方式下，加工貨物復(fù)出口后，可以申請辦理加工及生產(chǎn)環(huán)節(jié)已經(jīng)繳納增值稅的辦理加工及生產(chǎn)環(huán)節(jié)已經(jīng)繳納增值稅的出口退稅出口退稅。 第二章第二章 出口退（免）稅相關(guān)的關(guān)務(wù)知識出口退（免）稅相關(guān)的關(guān)務(wù)知識 第一節(jié)第一節(jié) 常用貿(mào)易方式的了解常用貿(mào)易方式的了解 海關(guān)的監(jiān)管原理（海關(guān)核銷手冊平衡關(guān)系）海關(guān)的監(jiān)管原理（海關(guān)核銷手冊平衡關(guān)系） 進(jìn)口料件數(shù)量進(jìn)口料件數(shù)量出口成品耗料節(jié)余料件數(shù)邊角料數(shù)出口

6、成品耗料節(jié)余料件數(shù)邊角料數(shù)（剩余成品數(shù)殘次品數(shù)）（剩余成品數(shù)殘次品數(shù)）單耗（單耗（1損耗率）損耗率） 出口成品耗料出口成品耗料出口成品數(shù)量出口成品數(shù)量單耗（單耗（1損耗率）損耗率） 商品代碼基本含義商品代碼基本含義 商品代碼是在進(jìn)出口貿(mào)易中使用的對商品進(jìn)行分類管理、表示進(jìn)出口商品名稱的數(shù)字化代碼商品名稱的數(shù)字化代碼。國家稅務(wù)總局最終鑒定稅率的商品代碼，所鑒定的退稅率商品代碼，所鑒定的退稅率，是計算出口退稅的重要依據(jù)。 第二章第二章 出口退（免）稅相關(guān)的關(guān)務(wù)知識出口退（免）稅相關(guān)的關(guān)務(wù)知識 第一節(jié)第一節(jié) 常用貿(mào)易方式的了解常用貿(mào)易方式的了解 備注備注為了加快企業(yè)退稅，應(yīng)及時從電子口岸出口退稅子系

7、統(tǒng)中發(fā)送報關(guān)單信息。 第三章第三章 出口退（免）稅的相關(guān)業(yè)務(wù)及操作出口退（免）稅的相關(guān)業(yè)務(wù)及操作 第一節(jié)第一節(jié) 免抵退稅的憑證及電子信息要求免抵退稅的憑證及電子信息要求 退稅資料退稅資料代碼代碼紙質(zhì)憑證紙質(zhì)憑證收齊標(biāo)志收齊標(biāo)志收齊電子信息時間要求收齊電子信息時間要求出口報關(guān)單出口報關(guān)單B B退稅聯(lián)退稅聯(lián)（黃單）（黃單）B B9090天天外匯核銷單外匯核銷單H H不需提供紙不需提供紙質(zhì)質(zhì)H HB B類類210210天天C C類類9090天可延期天可延期9090天天免抵退稅預(yù)申報免抵退稅預(yù)申報時間期限：本月免抵退稅正式申報之前。申報部門：退稅部門申報資料：本月免抵退稅明細(xì)申報電子數(shù)據(jù)本月免抵退稅明

8、細(xì)申報電子數(shù)據(jù)事前準(zhǔn)備：進(jìn)行預(yù)申報之前先要進(jìn)行申報數(shù)據(jù)的采集工作。主要采集的數(shù)據(jù)：出口明細(xì)數(shù)據(jù)、前期單證收齊信息。對于進(jìn)料加工業(yè)務(wù)還包括 進(jìn)料手冊登記、進(jìn)料手冊核銷、進(jìn)口料件明細(xì)數(shù)據(jù)。后續(xù)處理：到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行預(yù)審后，將預(yù)審反饋信息讀入到生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申 報系統(tǒng)，并根據(jù)反饋疑點調(diào)整申報數(shù)據(jù)。 一般可分為三大步驟：免抵退稅預(yù)申報、增值稅納稅申報和免抵退稅正式申報。 第三章第三章 出口退（免）稅的相關(guān)業(yè)務(wù)及操作出口退（免）稅的相關(guān)業(yè)務(wù)及操作 第二節(jié)第二節(jié) 免抵退稅及電子申報辦理流程免抵退稅及電子申報辦理流程 P31-33 P31-33 第三章第三章 出口退（免）稅的相關(guān)業(yè)務(wù)及操作出口退（免）稅的相

9、關(guān)業(yè)務(wù)及操作第二節(jié)第二節(jié) 免抵退稅及電子申報辦理流程免抵退稅及電子申報辦理流程增值稅納稅申報增值稅納稅申報時間期限：法定的增值稅納稅申報期內(nèi)。（一般是次月1-15日，逢節(jié)假日順延）申報部門：征稅部門申報資料：（1 1）增值稅納稅申報表增值稅納稅申報表及其附表及其附表 （2 2）上期的）上期的生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表 （經(jīng)退稅部門簽字蓋章）（經(jīng)退稅部門簽字蓋章） （3）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他資料事前準(zhǔn)備：填報增值稅納稅申報表，其中“出口銷售額”（7欄）、“免稅銷售額” （9、10欄）、“免稅貨物用”（附表二14欄）、“不予免征和抵扣稅額” （附表二

10、18欄）、“免抵貨物應(yīng)退稅額”（15欄）根據(jù)生產(chǎn)企業(yè)出口退 稅申報系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)統(tǒng)計得出。后續(xù)處理：將稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)的增值稅納稅申報表中的數(shù)據(jù)錄入到生產(chǎn)企業(yè)出將稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)的增值稅納稅申報表中的數(shù)據(jù)錄入到生產(chǎn)企業(yè)出 口退稅申報系統(tǒng)中，然后據(jù)此生成口退稅申報系統(tǒng)中，然后據(jù)此生成生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅 申報匯總表申報匯總表。 第三章第三章 出口退（免）稅的相關(guān)業(yè)務(wù)及操作出口退（免）稅的相關(guān)業(yè)務(wù)及操作第二節(jié)第二節(jié) 免抵退稅及電子申報辦理流程免抵退稅及電子申報辦理流程免抵退稅正式申報免抵退稅正式申報時間期限：時間期限：文件規(guī)定的免抵退稅申報期，一般是次月文件規(guī)定的

11、免抵退稅申報期，一般是次月1-151-15日，逢節(jié)假日順延。日，逢節(jié)假日順延。申報部門：申報部門：退稅部門退稅部門申報資料：申報資料：以上資料須按照退稅部門的規(guī)定要求裝訂成冊。以上資料須按照退稅部門的規(guī)定要求裝訂成冊。事前準(zhǔn)備：事前準(zhǔn)備：正式申報之前先根據(jù)預(yù)審疑點調(diào)整預(yù)審申報數(shù)據(jù)；然后將征稅部正式申報之前先根據(jù)預(yù)審疑點調(diào)整預(yù)審申報數(shù)據(jù)；然后將征稅部 門簽章的增值稅納稅申報表中的部門數(shù)據(jù)錄入到生產(chǎn)企業(yè)出口退門簽章的增值稅納稅申報表中的部門數(shù)據(jù)錄入到生產(chǎn)企業(yè)出口退 稅系統(tǒng)中，生成免抵退申報匯總表；然后打印稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的各稅系統(tǒng)中，生成免抵退申報匯總表；然后打印稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的各 種申報表，生成正式申

12、報軟盤；種申報表，生成正式申報軟盤；后續(xù)處理：后續(xù)處理：稅務(wù)機(jī)關(guān)審核通過后，生成正式反饋信息。企業(yè)將正式反饋信息稅務(wù)機(jī)關(guān)審核通過后，生成正式反饋信息。企業(yè)將正式反饋信息 讀入到生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)中，進(jìn)行處理并更新原申報數(shù)讀入到生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)中，進(jìn)行處理并更新原申報數(shù) 據(jù)。據(jù)。 第二章第二章 出口退（免）稅的相關(guān)業(yè)務(wù)及操作出口退（免）稅的相關(guān)業(yè)務(wù)及操作第二節(jié)第二節(jié) 免抵退稅及電子申報辦理流程免抵退稅及電子申報辦理流程用圖示方式描述完整的申報過程：用圖示方式描述完整的申報過程： 系統(tǒng)配置基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集數(shù)據(jù)一致性檢查生成明細(xì)申報數(shù)據(jù)及軟盤去稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)審核反饋信息讀入、處理撤銷已申報數(shù)據(jù)

13、進(jìn)行修改得到預(yù)審核反饋分有進(jìn)料加工和無進(jìn)料加工一致性檢查沒有錯誤后，進(jìn)行申報操作一直到反饋信息中沒有錯誤為 止 第二章第二章 出口退（免）稅的相關(guān)業(yè)務(wù)及操作出口退（免）稅的相關(guān)業(yè)務(wù)及操作第二節(jié)第二節(jié) 免抵退稅及電子申報辦理流程免抵退稅及電子申報辦理流程用圖示方式描述完整的申報過程：用圖示方式描述完整的申報過程： 生成明細(xì)申報數(shù)據(jù)、軟盤模擬出具進(jìn)料加工免稅證明納稅申報表錄入?yún)R總表錄入數(shù)據(jù)一致性檢查打印報表生成匯總申報數(shù)據(jù)、軟盤去稅務(wù)機(jī)關(guān)正式申報沒有進(jìn)料加工可以不做模擬出具免稅證明稅務(wù)機(jī)關(guān)正式審核反饋信息讀入、處理 第三章第三章 出口退（免）稅的相關(guān)業(yè)務(wù)及操作出口退（免）稅的相關(guān)業(yè)務(wù)及操作第三節(jié)第

14、三節(jié) “免、抵、退免、抵、退”稅的基本政策概述稅的基本政策概述一、一、“免、抵、退免、抵、退”稅的概念稅的概念 “免免”稅是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，稅是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；銷售環(huán)節(jié)增值稅； “抵抵”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項稅額，件、燃料、動力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；稅額； “退退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)亩?，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項稅額大于應(yīng)納稅額時，

15、進(jìn)項稅額大于應(yīng)納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。對未抵頂完的部分予以退稅。 第三章第三章 出口退（免）稅的相關(guān)業(yè)務(wù)及操作出口退（免）稅的相關(guān)業(yè)務(wù)及操作第三節(jié)第三節(jié) “免、抵、退免、抵、退”稅的基本政策概述稅的基本政策概述“免、抵、退”方法 生產(chǎn)企業(yè)（免稅并退稅） 銷售出口：免稅內(nèi)銷：銷項稅外購原料輔料能源動力生產(chǎn)產(chǎn)品 VAT0：交稅 第二章第二章 出口退（免）稅的相關(guān)業(yè)務(wù)及操作出口退（免）稅的相關(guān)業(yè)務(wù)及操作第三節(jié)第三節(jié) “免、抵、退免、抵、退”稅的基本政策概述稅的基本政策概述總結(jié)總結(jié)“免抵退免抵退”計算步驟：計算步驟：1 1、剔稅：、剔稅：不得免抵稅額（進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出）不得免抵稅額（進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出）

16、= =出口價出口價( (當(dāng)月所有當(dāng)月所有) )（征（征%-%-退退% %）2 2、抵稅：、抵稅：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =內(nèi)銷銷項稅內(nèi)銷銷項稅（進(jìn)項稅（進(jìn)項稅11、）、）上期留抵上期留抵= =0 03 3、尺度：、尺度：免抵退稅額免抵退稅額= =出口價出口價( (當(dāng)月有信息的當(dāng)月有信息的) )退退% %（最高限額）（最高限額）4 4、比較：、比較：應(yīng)退稅額應(yīng)退稅額= =2 2與與3 3中比較小者中比較小者5 5、倒擠：、倒擠：免抵稅額免抵稅額二、二、“免、抵、退免、抵、退”稅的計算原理稅的計算原理一般貿(mào)易情況下：一般貿(mào)易情況下： 第二章第二章 出口退（免）稅的相關(guān)業(yè)務(wù)及操作出口退（免）稅的相關(guān)業(yè)務(wù)

17、及操作第三節(jié)第三節(jié) “免、抵、退免、抵、退”稅的基本政策概述稅的基本政策概述二、二、“免、抵、退免、抵、退”稅的計算原理稅的計算原理進(jìn)料加工情況下：進(jìn)料加工情況下：總結(jié)總結(jié)“免抵退免抵退”計算步驟：計算步驟：1 1、剔稅：、剔稅： 不得免抵稅額（進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出）不得免抵稅額（進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出）= =（出口價（出口價- -進(jìn)口價）進(jìn)口價）（征（征%-%-退退% %） = =出口價出口價（征（征%-%-退退% %）- -進(jìn)口價進(jìn)口價（征（征%-%-退退% %）2 2、抵稅：、抵稅： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =內(nèi)銷銷項稅內(nèi)銷銷項稅（進(jìn)項稅（進(jìn)項稅11、）、）上期留抵上期留抵= =0 03 3、尺度：、尺度：免抵退

18、稅額免抵退稅額= =（出口價（出口價- -進(jìn)口價）進(jìn)口價）退退% %（最高限額）（最高限額） = =出口價出口價退退%-%-進(jìn)口價進(jìn)口價退退% %4 4、比較：、比較：應(yīng)退稅額應(yīng)退稅額= =2 2與與3 3中比較小者中比較小者5 5、倒擠：、倒擠：免抵稅額免抵稅額 第二章第二章 出口退（免）稅的相關(guān)業(yè)務(wù)及操作出口退（免）稅的相關(guān)業(yè)務(wù)及操作第三節(jié)第三節(jié) “免、抵、退免、抵、退”稅的基本政策概述稅的基本政策概述特別說明：特別說明：進(jìn)料加工免稅證明的計算進(jìn)料加工免稅證明的計算對于以進(jìn)料加工貿(mào)易方式出口的貨物在計算對于以進(jìn)料加工貿(mào)易方式出口的貨物在計算“免抵退稅不得免免抵退稅不得免征和抵扣稅額征和抵扣

19、稅額”及及“免抵退稅額免抵退稅額”時須時須先計算先計算“免抵退稅不得免免抵退稅不得免征和抵扣稅額征和抵扣稅額抵減額抵減額”及及“免抵退稅額免抵退稅額抵減額抵減額”。而這兩個抵減。而這兩個抵減額的計算結(jié)果是通過出具額的計算結(jié)果是通過出具進(jìn)料加工免稅證明進(jìn)料加工免稅證明的方式體現(xiàn)的。的方式體現(xiàn)的。對于計算出具的對于計算出具的進(jìn)料加工免稅證明進(jìn)料加工免稅證明可以分為日常出具的免可以分為日常出具的免稅證明和手冊核銷時出具的免稅證明兩種。其中日常出具的免稅稅證明和手冊核銷時出具的免稅證明兩種。其中日常出具的免稅證明的出具方法又分為證明的出具方法又分為“購進(jìn)法購進(jìn)法”和和“實耗法實耗法”兩種方法。兩種方法

20、。 1、日常出具的進(jìn)料加工免稅證明、日常出具的進(jìn)料加工免稅證明“購進(jìn)法購進(jìn)法”是指在免稅料件進(jìn)口時出具是指在免稅料件進(jìn)口時出具進(jìn)料加工免稅證明進(jìn)料加工免稅證明在購進(jìn)法方式下：在購進(jìn)法方式下：免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免稅購進(jìn)原材料價格免稅購進(jìn)原材料價格(出口貨物征稅率出口貨物退稅率出口貨物征稅率出口貨物退稅率)免抵退稅額抵減額免抵退稅額抵減額免稅購進(jìn)原材料價格免稅購進(jìn)原材料價格出口貨物退稅率出口貨物退稅率進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計稅價格進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計稅價格=貨物到岸價貨物到岸價+海關(guān)實海關(guān)實征關(guān)稅征關(guān)稅+海關(guān)實征消費(fèi)稅海關(guān)實征消費(fèi)稅 第二章

21、第二章 出口退（免）稅的相關(guān)業(yè)務(wù)及操作出口退（免）稅的相關(guān)業(yè)務(wù)及操作第三節(jié)第三節(jié) “免、抵、退免、抵、退”稅的基本政策概述稅的基本政策概述1 1、日常出具的進(jìn)料加工免稅證明、日常出具的進(jìn)料加工免稅證明“實耗法實耗法”是指在貨物出口時出具進(jìn)料加工免稅證明是指在貨物出口時出具進(jìn)料加工免稅證明在在實耗法實耗法方式下：方式下：免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免稅購進(jìn)原材料價格免稅購進(jìn)原材料價格( (出口貨物征出口貨物征稅率出口貨物退稅率稅率出口貨物退稅率) )免抵退稅額抵減額免抵退稅額抵減額免稅購進(jìn)原材料價格免稅購進(jìn)原材料價格出口貨物退稅率出口貨物退稅率進(jìn)料加工免稅進(jìn)口

22、料件的組成計稅價格進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計稅價格= =出口貨物離岸價出口貨物離岸價計劃分配率計劃分配率計劃分配率計劃分配率= =計劃進(jìn)口總值計劃進(jìn)口總值計劃出口總值計劃出口總值100%100%（其中（其中“計劃進(jìn)口總值計劃進(jìn)口總值”和和“計劃出口總值計劃出口總值”指海關(guān)進(jìn)料加工指海關(guān)進(jìn)料加工登記手冊中規(guī)定的登記手冊中規(guī)定的計劃進(jìn)口總值和計計劃進(jìn)口總值和計劃出口總值。劃出口總值。 第二章第二章 出口退（免）稅的相關(guān)業(yè)務(wù)及操作出口退（免）稅的相關(guān)業(yè)務(wù)及操作第三節(jié)第三節(jié) “免、抵、退免、抵、退”稅的基本政策概述稅的基本政策概述2 2、手冊核銷時出具的進(jìn)料加工免稅證明手冊核銷時出具的進(jìn)料加工免稅證

23、明 在進(jìn)料加工海關(guān)登記手冊執(zhí)行期間，企業(yè)的采購數(shù)量、在進(jìn)料加工海關(guān)登記手冊執(zhí)行期間，企業(yè)的采購數(shù)量、銷售價格、銷售方式等多種因素可能會發(fā)生變化，致使無法銷售價格、銷售方式等多種因素可能會發(fā)生變化，致使無法嚴(yán)格按照原先合同執(zhí)行。這就會使日常出具的進(jìn)料加工免稅嚴(yán)格按照原先合同執(zhí)行。這就會使日常出具的進(jìn)料加工免稅證明產(chǎn)生誤差。證明產(chǎn)生誤差。 為了解決這一誤差，就需要在時料加工登記手冊執(zhí)行完為了解決這一誤差，就需要在時料加工登記手冊執(zhí)行完畢進(jìn)行核銷時，再出一份畢進(jìn)行核銷時，再出一份進(jìn)料加工免稅證明進(jìn)料加工免稅證明 第二章第二章 出口退（免）稅的相關(guān)業(yè)務(wù)及操作出口退（免）稅的相關(guān)業(yè)務(wù)及操作第三節(jié)第三節(jié)

24、“免、抵、退免、抵、退”稅的基本政策概述稅的基本政策概述 第二章第二章 出口退（免）稅的相關(guān)業(yè)務(wù)及操作出口退（免）稅的相關(guān)業(yè)務(wù)及操作第三節(jié)第三節(jié) “免、抵、退免、抵、退”稅的基本政策概述稅的基本政策概述三、三、“免、抵、退免、抵、退”稅計算的特殊規(guī)定稅計算的特殊規(guī)定 “免、抵、退”稅辦法是一種政策性強(qiáng)、操作復(fù)雜的出口退（免）稅管是一種政策性強(qiáng)、操作復(fù)雜的出口退（免）稅管理方法。理方法。根據(jù)國稅發(fā)國稅發(fā)2006102號號國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅若干國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅若干問題的通知問題的通知第三條規(guī)定：第三條規(guī)定： 退稅審核期為12個月的新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)和小型出口企業(yè)

25、，在審核期期間出口的貨物，應(yīng)按統(tǒng)一的按月計算免、抵、退稅的辦法分別計算免抵稅額和應(yīng)退稅額。稅務(wù)機(jī)關(guān)對審核無誤的免抵稅額可按現(xiàn)行規(guī)定辦理調(diào)庫手續(xù)，對審核無誤的應(yīng)退稅額暫不辦理退庫。對小型出口企業(yè)的各月累計的應(yīng)退稅款，可在次對小型出口企業(yè)的各月累計的應(yīng)退稅款，可在次年一月一次性辦理退稅；年一月一次性辦理退稅；對新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)的應(yīng)退稅款，可在退稅審核期期滿后的當(dāng)月對上述各月的審核無誤的應(yīng)退稅額一次性退給企業(yè)。原審核期期間只免抵不退稅的稅收處理辦法停止執(zhí)行。 第二章第二章 出口退（免）稅的相關(guān)業(yè)務(wù)及操作出口退（免）稅的相關(guān)業(yè)務(wù)及操作第四節(jié)第四節(jié) 免抵退稅的計算實例及會計處理免抵退稅的計算實例及會

26、計處理 一、生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退稅賬務(wù)處理一、生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退稅賬務(wù)處理 1、科目設(shè)置及相關(guān)會計分錄： 實行“免、抵、退”辦法的生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交增值稅”二級科目內(nèi)，設(shè)置“出口退稅出口退稅”、“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”等三級子目，并按規(guī)定進(jìn)行核算。 “出口退稅”專欄記錄納稅人出口貨物，向海關(guān)辦理報關(guān)出口手續(xù)后憑出口報關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理出口退稅而應(yīng)收的出口退稅應(yīng)收的出口退稅款。款。“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄記錄納稅人按照規(guī)定計算的出口貨物的進(jìn)項稅額抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額，即免抵稅額。 “進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”專欄記錄納稅人購進(jìn)

27、貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額。對按稅法規(guī)定，不予退（免）稅的部分不予退（免）稅的部分，應(yīng)在增加出口成本的同時進(jìn)行“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”。 第二章第二章 出口退（免）稅的相關(guān)業(yè)務(wù)及操作出口退（免）稅的相關(guān)業(yè)務(wù)及操作第四節(jié)第四節(jié) 免抵退稅的計算實例及會計處理免抵退稅的計算實例及會計處理 一、生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退稅賬務(wù)處理一、生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退稅賬務(wù)處理 2、涉及的主要分錄： （1）按規(guī)定計算的當(dāng)期出口物資不予免征、抵扣和退稅的稅額， 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交

28、增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） （2）按規(guī)定計算的當(dāng)期應(yīng)予抵扣的稅額（即免抵額）， 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）應(yīng)交增值稅（出口退稅） （3）因應(yīng)抵扣的稅額大于應(yīng)納稅額而未全部抵扣，按規(guī)定應(yīng)予退回 的稅款 借：借：其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款( (新準(zhǔn)則已取消應(yīng)收補(bǔ)貼款科目新準(zhǔn)則已取消應(yīng)收補(bǔ)貼款科目) ) 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）應(yīng)交增值稅（出口退稅） （4）收到退回的稅款 借：銀行存款借：銀行存款 貸：貸：其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 第二章第二章 出口退（免）稅的相關(guān)業(yè)務(wù)及

29、操作出口退（免）稅的相關(guān)業(yè)務(wù)及操作第四節(jié)第四節(jié) 免抵退稅的計算實例及會計處理免抵退稅的計算實例及會計處理 二、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅的計算實例二、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅的計算實例 例例1 1：（一般貿(mào)易出口：（一般貿(mào)易出口） 1、2010年10月份發(fā)生的業(yè)務(wù)如下某自營出口的生產(chǎn)型外商企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅率為征稅率為1717，退稅率為，退稅率為1616，市場匯率為1 1美元美元6.86.8元元人民幣；購入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明價款2,000,000元，進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額340,000340,000元元，貨已驗收入庫；本月內(nèi)銷內(nèi)銷貨物不含稅銷售額1,000

30、,000元，銷售稅額銷售稅額170,000170,000元元；本月出口出口貨物的離岸價為650,000650,000美元美元（FOB價），其中單證單證信息收齊收齊有400,000400,000美元美元（報關(guān)單509123001）,單證單證信息不齊不齊250,000250,000美元美元（報關(guān)單號509123002）上月末留抵稅額為上月末留抵稅額為300,000300,000元元；計算該企業(yè)本月“免、抵、退”稅額。 第二章第二章 出口退（免）稅的相關(guān)業(yè)務(wù)及操作出口退（免）稅的相關(guān)業(yè)務(wù)及操作第四節(jié)第四節(jié) 免抵退稅的計算實例及會計處理免抵退稅的計算實例及會計處理 二、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅的計

31、算實例二、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅的計算實例 例1：（一般貿(mào)易出口） 2、計算過程： 免抵退稅不得免征和抵扣稅額當(dāng)期出口貨物離岸價當(dāng)期出口貨物離岸價人民幣外匯牌價人民幣外匯牌價（征稅率（征稅率- -退稅率）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額退稅率）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 當(dāng)期出口貨物離岸價人民幣外匯牌價（征稅率-退稅率）免稅購免稅購進(jìn)原材料價格進(jìn)原材料價格（出口貨物征稅率出口貨物退稅率）（出口貨物征稅率出口貨物退稅率） =650,000650,0006.86.8（17171616）44,20044,200 第二章第二章 出口退（免）稅的相關(guān)業(yè)務(wù)及操作出口退（免）稅的相關(guān)業(yè)務(wù)及操作第

32、四節(jié)第四節(jié) 免抵退稅的計算實例及會計處理免抵退稅的計算實例及會計處理 二、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅的計算實例二、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅的計算實例 例1：（一般貿(mào)易出口） 2、計算過程： 當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額( (當(dāng)期進(jìn)項稅額當(dāng)期免抵當(dāng)期進(jìn)項稅額當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額退稅不得免征和抵扣稅額) )上期留抵稅額上期留抵稅額 =170,000=170,000（340,000340,00044,20044,200）300,000300,000-425,800-425,800，即當(dāng)期期末留抵稅額為425,800元 免抵退稅額出口貨物離岸價外

33、匯人民幣牌價出口貨物退稅率免抵退稅額抵減額=出口貨物離岸價外匯人民幣牌價出口貨物退稅率-免稅購進(jìn)原材料組成計稅價格外匯人民幣牌價出口貨物退稅率 400,000400,0006.86.81616435,200435,200 第二章第二章 出口退（免）稅的相關(guān)業(yè)務(wù)及操作出口退（免）稅的相關(guān)業(yè)務(wù)及操作第四節(jié)第四節(jié) 免抵退稅的計算實例及會計處理免抵退稅的計算實例及會計處理 二、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅的計算實例二、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅的計算實例 例1：（一般貿(mào)易出口） 2、計算過程： 當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期期末留抵稅額=425,80

34、0=425,800 當(dāng)期免抵稅額免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額435,200435,200425,800=9,400425,800=9,400 第二章第二章 出口退（免）稅的相關(guān)業(yè)務(wù)及操作出口退（免）稅的相關(guān)業(yè)務(wù)及操作第四節(jié)第四節(jié) 免抵退稅的計算實例及會計處理免抵退稅的計算實例及會計處理 二、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅的計算實例二、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅的計算實例 例1：（一般貿(mào)易出口） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)VATVAT期初：300,000進(jìn)項稅：340,000銷項稅：170,000成 本進(jìn)項轉(zhuǎn)出：44,20044,200余：余：425,800425,800尺度：尺度：435,200435,200

35、退：退：425,800425,800免抵稅額：9,400余額：0二、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅的計算實例二、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅的計算實例 例1：（一般貿(mào)易出口） 3、賬務(wù)處理：購入原材料時， 借：原材料借：原材料2,000,0002,000,000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）340,000340,000 貸：銀行存款貸：銀行存款2,340,0002,340,000國內(nèi)銷售貨物時， 借：銀行存款借：銀行存款1,170,0001,170,000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入內(nèi)銷收入內(nèi)銷收入1,000,0001,000,000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增

36、值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170,000 170,000 第二章第二章 出口退（免）稅的相關(guān)業(yè)務(wù)及操作出口退（免）稅的相關(guān)業(yè)務(wù)及操作第四節(jié)第四節(jié) 免抵退稅的計算實例及會計處理免抵退稅的計算實例及會計處理 二、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅的計算實例二、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅的計算實例 例1：（一般貿(mào)易出口） 3、賬務(wù)處理：貨物出口時， 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款4,420,000(650,0004,420,000(650,000* *6.8)6.8) 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入出口收入出口收入4,420,0004,420,000計算當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額，(

37、附表二18欄) 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本44,20044,200 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）44,20044,200 計算當(dāng)期應(yīng)予抵扣的稅額，(25欄) 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）9,4009,400 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）應(yīng)交增值稅（出口退稅）9,4009,400 第二章第二章 出口退（免）稅的相關(guān)業(yè)務(wù)及操作出口退（免）稅的相關(guān)業(yè)務(wù)及操作第四節(jié)第四節(jié) 免抵退稅的計算實例及會計處理免抵退稅的計算實例及會計處理 二、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退

38、稅的計算實例二、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅的計算實例 例1：（一般貿(mào)易出口） 3、賬務(wù)處理： 因應(yīng)抵扣的稅額大于應(yīng)納稅額而未全部抵扣，按規(guī)定應(yīng)予退回的稅款(24欄) 借：借：其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款（應(yīng)收補(bǔ)貼款應(yīng)收補(bǔ)貼款）425,800425,800 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）應(yīng)交增值稅（出口退稅）425,800425,800 收到退回的稅款， 借：銀行存款借：銀行存款425,800425,800 貸：其他應(yīng)收款（貸：其他應(yīng)收款（應(yīng)收補(bǔ)貼款應(yīng)收補(bǔ)貼款）425,800425,800 第二章第二章 出口退（免）稅的相關(guān)業(yè)務(wù)及操作出口退（免）稅的相關(guān)業(yè)務(wù)及操作第四節(jié)第四節(jié) 免抵退稅

39、的計算實例及會計處理免抵退稅的計算實例及會計處理 二、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅的計算實例二、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅的計算實例 例2：(以進(jìn)料加工為例) 1 1、20102010年年1111月份發(fā)生的業(yè)務(wù)如下：月份發(fā)生的業(yè)務(wù)如下：珠海市珠海市ABCABC有限公司是生產(chǎn)型外商企業(yè)，出口貨物的征稅率為有限公司是生產(chǎn)型外商企業(yè)，出口貨物的征稅率為1717，退稅率，退稅率為為1616，市場匯率為市場匯率為1 1美元美元6.86.8元人民幣；該企業(yè)當(dāng)月新增進(jìn)料加工海關(guān)元人民幣；該企業(yè)當(dāng)月新增進(jìn)料加工海關(guān)登記手冊登記手冊C57309000001C57309000001中注明的中注明的計劃進(jìn)口總值為

40、計劃進(jìn)口總值為970,190970,190美元美元，計劃出口計劃出口總值為總值為1,880,0001,880,000美元美元；另新增手冊；另新增手冊C57309000002C57309000002（案例二（案例二5 5），主要復(fù)出），主要復(fù)出口產(chǎn)品商品編碼為：口產(chǎn)品商品編碼為：62044400906204440090，計劃進(jìn)口總值為計劃進(jìn)口總值為200,000200,000美元美元，計劃出計劃出口總值為口總值為350,000350,000美元美元，有效期為，有效期為20112011年年1111月月1414日；日； 第二章第二章 出口退（免）稅的相關(guān)業(yè)務(wù)及操作出口退（免）稅的相關(guān)業(yè)務(wù)及操作第四節(jié)

41、第四節(jié) 免抵退稅的計算實例及會計處理免抵退稅的計算實例及會計處理 二、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅的計算實例二、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅的計算實例 例2：(以進(jìn)料加工為例) 購入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明價款3,000,000元，進(jìn)進(jìn)項稅額項稅額510,000510,000元元，貨已驗收入庫； 本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額200,000元，銷售稅額銷售稅額34,00034,000元元； 以進(jìn)料加工貿(mào)易方式免稅購進(jìn)進(jìn)口料件價格進(jìn)口料件價格821,000821,000美元美元（報關(guān)單號509000001）； 以進(jìn)料加工貿(mào)易方式復(fù)出口貨物銷售收入（銷售收入（FOBFOB價）價）1,550,

42、0001,550,000美元美元，其中單證收齊有770,000美元（報關(guān)單509123003）,單證不齊780,000美元（報關(guān)單號509123004）； 第二章第二章 出口退（免）稅的相關(guān)業(yè)務(wù)及操作出口退（免）稅的相關(guān)業(yè)務(wù)及操作第四節(jié)第四節(jié) 免抵退稅的計算實例及會計處理免抵退稅的計算實例及會計處理 二、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅的計算實例二、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅的計算實例 例2：(以進(jìn)料加工為例) 當(dāng)月間接出口貨物銷售30,000美元（報關(guān)單號509123004），不參與當(dāng)月免抵退稅計算，但需要安其占當(dāng)月銷售收入總額的比例計算轉(zhuǎn)出當(dāng)月進(jìn)項稅額； 當(dāng)月收齊前期單證不齊信息250,00

43、0美元（報關(guān)單號509123002）。計算該企業(yè)本月“免、抵、退”稅額。 第二章第二章 出口退（免）稅的相關(guān)業(yè)務(wù)及操作出口退（免）稅的相關(guān)業(yè)務(wù)及操作第四節(jié)第四節(jié) 免抵退稅的計算實例及會計處理免抵退稅的計算實例及會計處理 二、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅的計算實例二、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅的計算實例 例2：(以進(jìn)料加工為例) 2、相關(guān)財務(wù)處理及退稅的計算: 內(nèi)購原輔材料、備件、能耗等，分錄為： 借：原材料等科目借：原材料等科目30000003000000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）510000510000 貸：銀行存款貸：銀行存款( (應(yīng)付賬款等應(yīng)付賬款等

44、)3510000)3510000內(nèi)銷產(chǎn)品，分錄為： 借：銀行存款借：銀行存款( (應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款)234000)234000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入200000200000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）34000 34000 第二章第二章 出口退（免）稅的相關(guān)業(yè)務(wù)及操作出口退（免）稅的相關(guān)業(yè)務(wù)及操作第四節(jié)第四節(jié) 免抵退稅的計算實例及會計處理免抵退稅的計算實例及會計處理 二、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅的計算實例二、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅的計算實例 例2：(以進(jìn)料加工為例) 2、相關(guān)財務(wù)處理及退稅的計算: 免稅進(jìn)口料件，分錄為： 借：原材料借：原

45、材料55828005582800（USD821000USD821000* *6.86.8） 貸：銀行存款貸：銀行存款 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款( (外幣核算外幣核算)5582800)5582800產(chǎn)品外銷時，分錄為： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款( (外幣核算外幣核算)10540000(USD1550000)10540000(USD1550000* *6.8)6.8) 貸：主營業(yè)務(wù)收入（直接出口）貸：主營業(yè)務(wù)收入（直接出口）1054000010540000間接出口產(chǎn)品，分錄為： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款( (外幣核算外幣核算)204000(USD30000)204000(USD30000* *6.8)6.

46、8) 貸：主營業(yè)務(wù)收入（間接出口）貸：主營業(yè)務(wù)收入（間接出口）204000 204000 第二章第二章 出口退（免）稅的相關(guān)業(yè)務(wù)及操作出口退（免）稅的相關(guān)業(yè)務(wù)及操作第四節(jié)第四節(jié) 免抵退稅的計算實例及會計處理免抵退稅的計算實例及會計處理 二、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅的計算實例二、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅的計算實例 例2：(以進(jìn)料加工為例) 2、相關(guān)財務(wù)處理及退稅的計算: 月末，計算當(dāng)月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額不予抵扣和退稅的稅額 不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價人民幣外匯牌價（征稅率-退稅率）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 當(dāng)期出口貨物離岸價人民幣外匯牌價（征稅率-退稅率）免

47、稅購進(jìn)原材料價格（出口貨物征稅率出口貨物退稅率） 155000015500006.86.8（17%-16%17%-16%）-821000-8210006.86.8（17%-16%17%-16%） 105,400-55,828=49,572 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本49,57249,572 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）49,57249,572 第二章第二章 出口退（免）稅的相關(guān)業(yè)務(wù)及操作出口退（免）稅的相關(guān)業(yè)務(wù)及操作第四節(jié)第四節(jié) 免抵退稅的計算實例及會計處理免抵退稅的計算實例及會計處理 二、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅的計算實例二、生產(chǎn)企業(yè)

48、出口貨物免、抵、退稅的計算實例 例2：(以進(jìn)料加工為例) 2、相關(guān)財務(wù)處理及退稅的計算: 計算應(yīng)納稅額或當(dāng)期期末留抵稅額計算應(yīng)納稅額或當(dāng)期期末留抵稅額 當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-(當(dāng)期進(jìn)項稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額-免稅貨物耗用進(jìn)項稅免稅貨物耗用進(jìn)項稅)-（上期留抵稅額-上期應(yīng)退稅額） =200,000=200,00017%-510,000-49,572-510,00017%-510,000-49,572-510,000* *(204,000(204,00010,944,000)-10,944,000)-（425,800-425,800425,800-425,800） =34,000-(510,000-49,572-9,506.58)-0=-416,921.42-416,921.42(負(fù)數(shù)代表留抵?jǐn)?shù)) 第二章第二章 出口退（免）稅的相關(guān)業(yè)務(wù)及操作出口退（免）稅的相關(guān)業(yè)務(wù)及操作第四節(jié)第四節(jié) 免抵退稅的計算實例及會計處理免抵退稅的計算實例及會計處