(歐陽)5章長期股權(quán)投資-中財-劉永澤2015(1)

1、財務(wù)會計12022-6-14第第5章章廣州商學(xué)院廣州商學(xué)院 會會 計計 學(xué)系學(xué)系CASH AND RECEIVABLESChapter 2長期長期股權(quán)股權(quán)投資投資中中 Intermediate Accounting財務(wù)會計22022-6-14本章結(jié)構(gòu)本章結(jié)構(gòu)第一節(jié)第一節(jié) 長期股權(quán)投資的初始計量長期股權(quán)投資的初始計量P130P130第二節(jié)第二節(jié) 長期股權(quán)投資的后續(xù)計量長期股權(quán)投資的后續(xù)計量P140P140第三節(jié)第三節(jié) 長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換P151P151第四節(jié)第四節(jié) 長期股權(quán)投資的處置長期股權(quán)投資的處置P157P157財務(wù)會計32022-6-14第一節(jié)第一節(jié) 長期

2、股權(quán)投資的初始計量長期股權(quán)投資的初始計量P130P130一、長期股權(quán)投資及其初始計量原則一、長期股權(quán)投資及其初始計量原則二、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資二、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資三、以其他方式取得的長期股權(quán)投資三、以其他方式取得的長期股權(quán)投資財務(wù)會計42022-6-14一、長期股權(quán)投資及其初始計量原則一、長期股權(quán)投資及其初始計量原則（一）長期股權(quán)投資的內(nèi)容（一）長期股權(quán)投資的內(nèi)容長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資：投資方對被投資單位實施控制、重大影響的權(quán)益性投資，以及對其合營企業(yè)的權(quán)益性投資。1、具有控制控制的權(quán)益性投資2、具有共同控制共同控制的權(quán)益性投資3、具有重大影響重大影響的權(quán)益性投資問題：問題

3、：第四類投資？第四類投資？財務(wù)會計52022-6-14相關(guān)概念相關(guān)概念控制共同控制重大影響子公司合營企業(yè)聯(lián)營企業(yè)財務(wù)會計62022-6-141 1、控制、控制母、子公司母、子公司 ：投資企業(yè)有權(quán)決定被投資企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營決策財務(wù)和經(jīng)營決策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益獲取利益。 p持有被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)資本半數(shù)以上表決權(quán)資本，p或能夠通過章程、協(xié)議、法律章程、協(xié)議、法律等其他方式擁有半數(shù)以上表決權(quán)半數(shù)以上表決權(quán)，p或能夠任免董事會多數(shù)成員董事會多數(shù)成員，p或在董事會中擁有半數(shù)以上投票權(quán)擁有半數(shù)以上投票權(quán)等。財務(wù)會計72022-6-142 2、共同控制、共同控制 合營企業(yè)合營企業(yè)

4、：按照合同約定與其他投資者對被投資企業(yè)所共有的控制。各投資方所持有的表決權(quán)資本相同各投資方所持有的表決權(quán)資本相同。分享控制權(quán)的投資方一致同意投資方一致同意。3 3、重大影響、重大影響 聯(lián)營企業(yè)聯(lián)營企業(yè) ：對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營決策有參與的權(quán)利。投資企業(yè)在被投資企業(yè)的董事會中派有董事董事會中派有董事，或能夠參與參與被投資企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營決策財務(wù)和經(jīng)營決策的制定。的制定。(20%)(20%)財務(wù)會計82022-6-144 4、無重大影響、無重大影響 第四類投資第四類投資P131P131：投資企業(yè)對被投資企業(yè)不具有控制和共同控制權(quán)，也不具有重大影響。（1）該權(quán)益性投資在活躍市場中沒有報價、活躍市場中

5、沒有報價、公允價值不能可靠計量，公允價值不能可靠計量，計入可供出售金融計入可供出售金融資產(chǎn)資產(chǎn) 。（2）該權(quán)益性投資在活躍市場中有報價或公活躍市場中有報價或公允價值能可靠計量，允價值能可靠計量，計入交易性金融資產(chǎn)計入交易性金融資產(chǎn) 。財務(wù)會計92022-6-14（二）長期股權(quán)投資初始計量的原則（二）長期股權(quán)投資初始計量的原則1、企業(yè)在取得長期股權(quán)投資時，應(yīng)按初始應(yīng)按初始投資成本入賬。投資成本入賬。應(yīng)分別按企業(yè)合并企業(yè)合并和非企非企業(yè)合并業(yè)合并兩種情況確定長期股權(quán)投資的初始投資成本。是否包括直接交易費用？是否包括直接交易費用？2、如果實際支付的價款或其對價中包含已實際支付的價款或其對價中包含已宣

6、告但尚未宣告但尚未發(fā)放發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項目，不構(gòu)成初始投資成本不構(gòu)成初始投資成本。財務(wù)會計102022-6-14溫故知新溫故知新8 81、可供出售的金融資產(chǎn)：會計科目、取得、會計科目、取得、持有收益、期末計價、處置？持有收益、期末計價、處置？2、金融資產(chǎn)的減值：持有至到期投資減值持有至到期投資減值（攤余成本與利率）、（攤余成本與利率）、壞賬準(zhǔn)備的主要會壞賬準(zhǔn)備的主要會計分錄、計提方法計分錄、計提方法、可供出售的金融資產(chǎn)可供出售的金融資產(chǎn)減值減值（權(quán)益與債務(wù)工具、計提、轉(zhuǎn)回）？（權(quán)益與債務(wù)工具、計提、轉(zhuǎn)回）？3、長期股權(quán)投資：核算內(nèi)容？核算內(nèi)容？財務(wù)會計11202

7、2-6-14二、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資二、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資P1321、企業(yè)合并企業(yè)合并：將兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易交易或或事項事項。2、包括吸收合并、新設(shè)合并和控股合并，只有控股合并形成投資關(guān)系只有控股合并形成投資關(guān)系。3、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)區(qū)分同一控制下同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制非同一控制下的企業(yè)合并分別確定初始投資成本。財務(wù)會計122022-6-14（一）同一控制下企業(yè)合并形成的長期股（一）同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資權(quán)投資。同一控制下的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并：參與合并的企業(yè)在合并前后合并前后均受同一方或相同的多方

8、最終控制且該控制并非暫時性的并非暫時性的。合并A子公司B子公司C子公司合并方合并方被合并方被合并方M集團(tuán)公司財務(wù)會計132022-6-14例如：例如：A公司為B公司和C公司的母公司，A公司將其持有C公司60%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給B公司。轉(zhuǎn)讓股權(quán)后，B公司持有C公司60%的股權(quán)，但B公司和C公司仍由A公司所控制。財務(wù)會計142022-6-14會計處理原則：會計處理原則：（權(quán)益結(jié)合法）（權(quán)益結(jié)合法） 同一控制下的企業(yè)合并，合并雙方的合合并雙方的合并行為不完全是自愿進(jìn)行和完成的并行為不完全是自愿進(jìn)行和完成的，這種企業(yè)合并不屬于交易行為不屬于交易行為，而是參與合并各方資產(chǎn)和負(fù)債的重新組合，因此，合并方可以合并

9、方可以按照被合并方的按照被合并方的賬面價值賬面價值進(jìn)行初始計量進(jìn)行初始計量。合并方合并方的的初始投資成本初始投資成本：在被合并方所有者權(quán)益賬面價值賬面價值中按持股比例享有的份額中按持股比例享有的份額。財務(wù)會計152022-6-141 1、合并方以合并方以支付現(xiàn)金等支付現(xiàn)金等方式作為合并對價方式作為合并對價項目項目處理方法處理方法合并對價支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值賬面價值初始投資成本在合并日按照取得的被合并方所有者按照取得的被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額權(quán)益賬面價值的份額差額調(diào)整資本公積（僅限于資本溢價或股僅限于資本溢價或股本溢價），本溢價），資本公積的余額不足沖減的，

10、調(diào)整留存收益。發(fā)生的相關(guān)債券債務(wù)手續(xù)費、傭金計入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始計債務(wù)的初始計量金額量金額。（對價費用）。（對價費用）為企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用于發(fā)生時計入當(dāng)期損益（管理費用（管理費用）財務(wù)會計162022-6-14【口訣口訣】A、合并之前，合并方和被合并方在同一個集團(tuán)。B、“長期股權(quán)投資”金額被合并方所有者權(quán)益賬面價值持股比例。C、貸方貸方差額全記資本公積，借方借方差額先沖資本公積，不足沖減，依次沖減盈余公積，未分配利潤。 有關(guān)具體會計分錄？有關(guān)具體會計分錄？財務(wù)會計172022-6-14借：長期股權(quán)投資成本 （所占被投資企業(yè)股（所占被投資企業(yè)股份的賬面價值）份的賬面價值）

11、應(yīng)收股利 貸：銀行存款等若差額在借方若差額在借方，則依次借記“資本公積股本溢價”、“盈余公積”、“利潤分配未分配利潤”；差額在貸方差額在貸方，則貸記“資本公積”教材P132例51財務(wù)會計182022-6-142 2、合并方以合并方以發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價作為合并對價項目項目處理方法處理方法合并對價發(fā)行權(quán)益性證券的面值總額初始投資成本在合并日按照取得的被合并方所有被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額者權(quán)益賬面價值的份額差額調(diào)整資本公積（僅限于資本溢價或股本溢價），資本公積的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益相關(guān)證券手續(xù)費、傭金（對價費用）（對價費用）抵減權(quán)益性證券溢價收入，溢價收入不足沖

12、減的，沖減留存收益為企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用計入當(dāng)期損益（管理費用（管理費用）財務(wù)會計192022-6-14借：長期股權(quán)投資投資成本 貸：股本 資本公積、留存收益借：管理費用（各項直接費用）（各項直接費用） 貸：銀行存款對價費用的處理？對價費用的處理？教材P133例52財務(wù)會計202022-6-14 相關(guān)說明相關(guān)說明 1、如果合并前合并方與被合并方所采用的會計采用的會計政策不相一致，政策不相一致，應(yīng)當(dāng)首先按照合并方的會計政策按照合并方的會計政策對被合并方資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值進(jìn)行調(diào)整調(diào)整2、以調(diào)整后的被合并方所有者權(quán)益賬面價值為調(diào)整后的被合并方所有者權(quán)益賬面價值為基礎(chǔ)，基礎(chǔ)，按合并方的持股

13、比例計算確定長期股權(quán)投資的初始投資成本。財務(wù)會計212022-6-14【單選題單選題】2008年3月20日，甲公司以銀行存款1 000萬元及一項土地使用權(quán)取得其母公司控制的乙公司80%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂啤：喜⑷?，該土地使用?quán)的賬面價值為3 200萬元，公允價值為4 000萬元；乙公司凈資產(chǎn)的賬面價值為6 000萬元，公允價值為6 250萬元。假定甲公司與乙公司的會計年度和采用的會計政策相同，不考慮其他因素，甲公司的下列會計處理中，正確的是（）。財務(wù)會計222022-6-14A、確認(rèn)長期股權(quán)投資5 000萬元，不確認(rèn)資本公積B、確認(rèn)長期股權(quán)投資5 000萬元，確認(rèn)資本公積80

14、0萬元C、確認(rèn)長期股權(quán)投資4 800萬元，確認(rèn)資本公積600萬元D、確認(rèn)長期股權(quán)投資4 800萬元，沖減資本公積200萬元財務(wù)會計232022-6-14正確答案正確答案C C答案解析同一控制下長期股權(quán)投資的入賬價值6 00080%4 800（萬元）。應(yīng)確認(rèn)的資本公積4 800（1 0003 200）600（萬元）。相關(guān)分錄如下：借：長期股權(quán)投資4 800貸：銀行存款 1 000 無形資產(chǎn) 3 200 資本公積 600 財務(wù)會計242022-6-14（二）非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股（二）非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資權(quán)投資。P134非同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并：參與

15、合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的。財務(wù)會計252022-6-14A、非同一控制下企業(yè)合并，購買方應(yīng)將企業(yè)合并作為一項購買交易購買交易，合理確定合并成本，作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。B、非同一控制下的企業(yè)合并是合并各方自是合并各方自愿進(jìn)行的交易行為愿進(jìn)行的交易行為，作為一種公平的交易，應(yīng)當(dāng)應(yīng)當(dāng)以公允價值為基礎(chǔ)進(jìn)行計量以公允價值為基礎(chǔ)進(jìn)行計量。（首選對首選對價的公允價值！價的公允價值?。┴攧?wù)會計262022-6-141 1、合并方以合并方以支付現(xiàn)金等支付現(xiàn)金等方式作為合并對價方式作為合并對價項目項目處理方法處理方法合并成本支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)公允公允價

16、值價值初始投資成本合并成本對價的非現(xiàn)金資產(chǎn)按公允價值確認(rèn)處置損益，合并對價合并對價為可供出售的金融資產(chǎn)的，涉及到其為可供出售的金融資產(chǎn)的，涉及到其他綜合收益轉(zhuǎn)為投資收益他綜合收益轉(zhuǎn)為投資收益?zhèn)瘋鶆?wù)手續(xù)費、傭金（對價費用）（對價費用）計入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始計量金額為企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用于發(fā)生時計入當(dāng)期損益當(dāng)期損益( (管理費用管理費用) )教材P134例53財務(wù)會計272022-6-14 課堂小例課堂小例 中國人公司以存貨（賬面成本為100萬，正常的售價為200萬，增值稅率17%）換取美國人公司70%的股權(quán)，審計費用1萬，運(yùn)費2萬，求取得時的會計處理？參考答案參考答案財務(wù)會計

17、282022-6-14借：長期股權(quán)投資 234 貸：主營業(yè)務(wù)收入 200 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項 34借：管理費用 1 銷售費用 2 貸：銀行存款 3借：主營業(yè)務(wù)成本 100 貸：庫存商品 100財務(wù)會計292022-6-142 2、合并方以合并方以發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價作為合并對價項目項目處理方法處理方法合并成本發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值初始投資成本合并成本發(fā)行權(quán)益性證券手續(xù)費、傭金（對價費用）（對價費用）抵減權(quán)益性證券溢價收入，溢價收入不足沖減的，沖減留存收益為企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用于發(fā)生時計入當(dāng)期損益當(dāng)期損益( (管理費用管理費用) )教材P135例54財務(wù)會計3

18、02022-6-14 相關(guān)說明相關(guān)說明非同一控制下企業(yè)合并 長期股長期股權(quán)投資記拿出東西的公允價值。權(quán)投資記拿出東西的公允價值。1、購買方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并企業(yè)合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。企業(yè)合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值。公允價值。財務(wù)會計312022-6-142、購買方作為合并對價付出的資產(chǎn)作為合并對價付出的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照其公允價值對該資產(chǎn)進(jìn)行會計處理。（會計視同銷售）（會計視同銷售）（1）付出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，付出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出；營業(yè)外支出；（2）付出的資產(chǎn)為

19、存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理銷售處理，以其公允價值確認(rèn)收入，同時按其賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本，涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。財務(wù)會計322022-6-143 3、對價費用、對價費用（1）購買方為進(jìn)行企業(yè)合并而發(fā)行債券債券支付的手續(xù)費、傭金等費用，應(yīng)當(dāng)計入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始計量金額，不構(gòu)成長期股權(quán)投資的初始長期股權(quán)投資的初始成本；成本；（2）購買方為進(jìn)行企業(yè)合并而發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費、傭金等費用，應(yīng)當(dāng)?shù)譁p權(quán)益性證券的溢價發(fā)行收入，溢價發(fā)行收入不足沖減的，沖減留存收益，也不構(gòu)成長期股權(quán)投資的初始成本構(gòu)成長期股權(quán)投資的初始成本。財務(wù)會計332022-6-14三、三、非企業(yè)合并非企

20、業(yè)合并方式取得的長期方式取得的長期股權(quán)投資股權(quán)投資P136P136合營與聯(lián)營合營與聯(lián)營（一）一）支付現(xiàn)金支付現(xiàn)金取得長期股權(quán)投資取得長期股權(quán)投資（二）（二）發(fā)行權(quán)益性發(fā)行權(quán)益性證券取得長期股權(quán)投資證券取得長期股權(quán)投資（三）（三）投資者投入投資者投入的長期股權(quán)投資的長期股權(quán)投資（四）（四）非貨幣性資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)交換取得長期股權(quán)投資交換取得長期股權(quán)投資（五）（五）債務(wù)重組取得債務(wù)重組取得長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資財務(wù)會計342022-6-14（一）以一）以支付現(xiàn)金支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資取得的長期股權(quán)投資1、應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購買價款實際支付的購買價款作為初始投資初始投資成本成本?？谠E：合并成本

21、口訣：合并成本初始投資成本初始投資成本p買價買價（不含已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）p直接費用直接費用 （直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出） 2、借記“長期股權(quán)投資投資成本”、“應(yīng)收股利”科目，貸記“銀行存款”科目。教材P136例55財務(wù)會計352022-6-14【例例】甲公司于209年2月10日，自公開市場中買入乙公司20%的股份，實際支付價款80 000 000元。在購買過程中支付手續(xù)費等相關(guān)費用1 000 000元。該股份取得后能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。賬務(wù)處理為：借：長期股權(quán)投資乙公司成本81 000 000 貸：銀行存款81 000 000財務(wù)會計362022-6-1

22、4（二）以（二）以發(fā)行權(quán)益性發(fā)行權(quán)益性證券取得長期股權(quán)投資證券取得長期股權(quán)投資1、以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本。直接費用構(gòu)成成本直接費用構(gòu)成成本2、與發(fā)行權(quán)益行證券直接相關(guān)的費用（對（對價費用），價費用），應(yīng)當(dāng)?shù)譁p權(quán)益性證券溢價收入，溢價收入不足沖減的，沖減留存收益，不構(gòu)成初始投資成本。教材P137例56財務(wù)會計372022-6-14【例例】2014年3月，A公司通過增發(fā)30 000 000股（每股面值1元）本企業(yè)普通股為對價取得對B公司20%的股權(quán)。按照增發(fā)前一定時期的平均股價計算，該30 000 000股普通股的公

23、允價值為52 000 000元。為增發(fā)該部分普通股，A A公司支付了公司支付了2 000 0002 000 000元的發(fā)行股元的發(fā)行股票傭金和手續(xù)費票傭金和手續(xù)費。取得B公司該部分股權(quán)后，A公司能夠?qū)公司施加重大影響。財務(wù)會計382022-6-14本例中A公司應(yīng)當(dāng)以所發(fā)行股份的公允價值作為取得長期股權(quán)投資的成本。借：長期股權(quán)投資B公司成本52 000 000 貸：股本30 000 000 資本公積股本溢價 22 000 000借：資本公積股本溢價2 000 000 貸：銀行存款2 000 000 財務(wù)會計392022-6-14（三）（三）投資者投入投資者投入的長期股權(quán)投資的長期股權(quán)投資投資者

24、投入的長期股權(quán)投資：1、應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本。2、但合同或協(xié)議約定價值不公允價值不公允的除外，以公允價值公允價值作為初始投資成本。 教材P137例57財務(wù)會計402022-6-14（四）通過（四）通過非貨幣性資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長交換取得的長期股權(quán)投資期股權(quán)投資P138P138（精簡班不講）（精簡班不講）長期股權(quán)投資初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號非貨幣性資產(chǎn)交換的有關(guān)規(guī)定確定（對價的（對價的？價值？價值+ +相關(guān)稅費并調(diào)整補(bǔ)價）。相關(guān)稅費并調(diào)整補(bǔ)價）。1、換入的長期股權(quán)投資以公允價值以公允價值為計量基礎(chǔ)2、換入的長期股權(quán)投資以歷史成本以歷

25、史成本為計量基礎(chǔ)教材P138例58，如不以公允處理？教材P139例59。增值稅問題增值稅問題財務(wù)會計412022-6-14（五）（五）通過債務(wù)重組取得通過債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資的長期股權(quán)投資（精簡班不講）（精簡班不講）1、通過債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號債務(wù)重組的有關(guān)規(guī)定確定。（長期股長期股權(quán)投資權(quán)投資的公允價值的公允價值+ +與受讓股權(quán)相關(guān)的直接費與受讓股權(quán)相關(guān)的直接費用用），因?qū)r不公允！），因?qū)r不公允?。ú黄降冉灰祝ú黄降冉灰祝?、債權(quán)的壞賬準(zhǔn)備的處理？（實際與預(yù)計損（實際與預(yù)計損失的比較）失的比較） 教材P139例510財務(wù)會計4220

26、22-6-14第二節(jié)第二節(jié) 長期股權(quán)投資的后續(xù)計量長期股權(quán)投資的后續(xù)計量P140P140一、長期股權(quán)投資的一、長期股權(quán)投資的成本法成本法二、長期股權(quán)投資的二、長期股權(quán)投資的權(quán)益法權(quán)益法財務(wù)會計432022-6-14一、長期股權(quán)投資的成本法一、長期股權(quán)投資的成本法1、定義：、定義：是指長期股權(quán)投資的價值通常按按初始投資成本計量初始投資成本計量，除追加或收回投資追加或收回投資外，一般不對長期股權(quán)投資的賬面價值進(jìn)行調(diào)整的一種會計處理方法。2、適用范圍：、適用范圍：能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制實施控制的長期股權(quán)投資。財務(wù)會計442022-6-143 3、賬務(wù)處理、賬務(wù)處理：（1）長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投

27、資成本初始投資成本計價。計價。（2）追加或收回投資追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。（3）被投資單位宣告分派單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期投資收益當(dāng)期投資收益。財務(wù)會計452022-6-14（4）投資企業(yè)在確認(rèn)自被投資單位應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤后，應(yīng)當(dāng)考慮長期股權(quán)投資是否發(fā)生減值?？墒栈亟痤~低于長期可收回金額低于長期股權(quán)投資賬面價值的股權(quán)投資賬面價值的，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。（不可轉(zhuǎn)回）（不可轉(zhuǎn)回）借：資產(chǎn)減值損失 貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 財務(wù)會計462022-6-14成本法的基本核算程序成本法的基本核算程序教材P141例511，初始計量可能有點問題？初始計量可能有點問題？

28、財務(wù)會計472022-6-14二、長期股權(quán)投資的權(quán)益法二、長期股權(quán)投資的權(quán)益法定義：定義：是指在取得長期股權(quán)投資取得長期股權(quán)投資時以投資成投資成本計量本計量，在投資持有期間則要根據(jù)投資企業(yè)應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動，對長期股權(quán)投資的賬面價值進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整相應(yīng)調(diào)整的一種會計處理方法。適用：適用：投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制共同控制或重大影響的或重大影響的長期股權(quán)投資。財務(wù)會計482022-6-14【特例特例】投資方對聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益性投資，其中一部分通過風(fēng)險投資機(jī)構(gòu)、共同基金、信托公司或包括風(fēng)險投資基金在內(nèi)的類似主類似主體間接持有的體間接持有的，無論

29、以上主體是否對這部分投資具有重大影響，投資方都可以按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號金融工具確認(rèn)和計量的有關(guān)規(guī)定，對間接持有的該部分投資選擇間接持有的該部分投資選擇以公允價值計量且其變動計入損益，并對其以公允價值計量且其變動計入損益，并對其余部分采用權(quán)益法核算。余部分采用權(quán)益法核算。財務(wù)會計492022-6-14長期股權(quán)投資1、成本2、損益調(diào)整4、其他權(quán)益變動反映長期股權(quán)投資的初始投資成本，以及在長期股權(quán)投資的初始投資成本小于取得投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的情況下，按其差額調(diào)整初始投資成本后形成的賬面價值反映投資企業(yè)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額，以及被投資單位分派的現(xiàn)

30、金股利或利潤中投資企業(yè)應(yīng)獲得的份額反映被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外所有者權(quán)益的其他變動中，投資企業(yè)應(yīng)享有或承擔(dān)的份額明細(xì)賬總賬（一）會計（一）會計科目的設(shè)置科目的設(shè)置3 3、其他綜合收益、其他綜合收益財務(wù)會計502022-6-14（二）取得長期股權(quán)投資的（二）取得長期股權(quán)投資的會計處理會計處理差額為何物？差額為何物？財務(wù)會計512022-6-14【例】A公司于209年1月1日取得B公司30%的股權(quán)，能夠?qū)公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響，實際支付價款30 000 000元。 假設(shè)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為：（1）75 000 000元（2）120 000 000元教材P14

31、3例512財務(wù)會計522022-6-14（1）A公司應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：借：長期股權(quán)投資B公司成本30 000 000 貸：銀行存款30 000 000長期股權(quán)投資的成本30 000 000元大于取得投資時應(yīng)享有B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額22 500 000元，該部分差額體現(xiàn)為投資企業(yè)在購入該項投資過程中通過作價體現(xiàn)出的與所取得股權(quán)與所取得股權(quán)份額相對應(yīng)的商譽(yù)。份額相對應(yīng)的商譽(yù)。財務(wù)會計532022-6-14（2）A公司按持股比例30%計算確定應(yīng)享有36 000 000元，則初始投資成本與應(yīng)享有B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額6 000 000元應(yīng)計入取得投資當(dāng)期的損益。借：長期

32、股權(quán)投資B公司成本 36 000 000貸：銀行存款30 000 000 營業(yè)外收入6 000 000財務(wù)會計542022-6-14溫故知新溫故知新8 8（精簡班）（精簡班）1、長期股權(quán)投資：核算內(nèi)容？核算內(nèi)容？2、長期股權(quán)投資初始計量：合并方式（同合并方式（同一否）、非合并方式？一否）、非合并方式？ 3、長期股權(quán)投資后續(xù)計量：成本法、權(quán)益成本法、權(quán)益法（會計科目的設(shè)置）？法（會計科目的設(shè)置）？財務(wù)會計552022-6-14第十一條第十一條（注意子目）（注意子目）1、投資方取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實現(xiàn)的凈損益和其他綜合收益凈損益和其他綜合收益的份額，分別確認(rèn)投資收

33、益和其他綜合收益投資收益和其他綜合收益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；2、投資方按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應(yīng)享有的部分，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價值；3、投資方對于被投資單位除凈損益、其他綜合收益投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外所有者權(quán)益的其他變動和利潤分配以外所有者權(quán)益的其他變動，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值并計入所有者權(quán)益（其他資本并計入所有者權(quán)益（其他資本公積）公積）。財務(wù)會計562022-6-14凈損益凈損益其他綜合收益其他綜合收益其他綜合收益其他綜合收益減少長期股權(quán)投資減少長期股權(quán)投資投投資資方方利潤分配利潤分配被被投投資資單單位位所所有有者者權(quán)權(quán)益

34、益其他：例如捐贈、第其他：例如捐贈、第三方增資等情況三方增資等情況投資收益投資收益所有者權(quán)益所有者權(quán)益計入計入“資本公積資本公積其其他資本公積他資本公積”權(quán)益法權(quán)益法財務(wù)會計572022-6-14（三）（三）投資損益投資損益的確認(rèn)的確認(rèn)投資方取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實現(xiàn)的凈損益凈損益的份額的份額，確認(rèn)投資收益投資收益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值?！究谠E口訣】對方賺錢，我賺錢；對方賠錢，我賠錢。財務(wù)會計582022-6-14被投資單位賺錢時，投資方按比例：被投資單位賺錢時，投資方按比例：借：長期股權(quán)投資X公司損益調(diào)整 貸：投資收益被投資單位賠錢時，投資方按比例：

35、被投資單位賠錢時，投資方按比例：借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資X公司損益調(diào)整 財務(wù)會計592022-6-14 相關(guān)說明相關(guān)說明1 1，P143P143 被投資單位采用的會計政會計政策及會計期間與投資方不一致的，策及會計期間與投資方不一致的，應(yīng)當(dāng)按照投資方的會計政策及會計期間對被投資單位的財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整，并據(jù)以確認(rèn)投資收益。 相關(guān)說明相關(guān)說明2 2，P143P143 投資方在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時，應(yīng)當(dāng)以取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值凈資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。例外：例外：可用賬面價值為基礎(chǔ)P144教材P144例513，沒考慮企業(yè)所得稅。

36、財務(wù)會計602022-6-14【例例】甲公司于209年1月2日購入乙公司30%的股份，購買價款為20 000 000元，并自取得股份之日起派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。取得投資日，乙公司可辨認(rèn)凈公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為資產(chǎn)公允價值為60 000 00060 000 000元，元，除下列項目外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值相同。單位：元 財務(wù)會計612022-6-14項目項目賬面原價賬面原價已提折舊已提折舊公允價值公允價值原預(yù)原預(yù)計剩計剩余年余年限限剩余剩余使用使用年限年限存貨5 000 0007 000 000固定資產(chǎn) 10 000 0002 000 00012 000 0002016

37、無形資產(chǎn) 6 000 0001 200 0008 000 000108小計21 000 0003 200 00027 000 000假定乙公司209年實現(xiàn)凈利潤6 000 000元，其中在甲公司取得投資時的賬面存貨5 000 000元中有80%對外出售。甲公司與乙公司的會計年度和采用的會計政策相同。財務(wù)會計622022-6-14調(diào)整后的凈利潤調(diào)整后的凈利潤6 000 000（ 7 000 0005 000 000） 80%（12 000 0001610 000 00020）（8 000 00086 000 00010）3 750 000（元）甲公司應(yīng)享有份額甲公司應(yīng)享有份額3 750 0003

38、0%1 125 000（元）借：長期股權(quán)投資乙損益調(diào)整1 125 000 貸：投資收益1 125 000財務(wù)會計632022-6-14【補(bǔ)充補(bǔ)充】假定考慮所得稅影響假定考慮所得稅影響調(diào)整后凈利潤調(diào)整后凈利潤=6 000 000-（1600000+250000+400000）（1-25%）=4312500（元）甲公司應(yīng)享有份額甲公司應(yīng)享有份額431250030%=1293750（元）借：長期股權(quán)投資乙損益調(diào)整1293750 貸：投資收益1293750財務(wù)會計642022-6-14 相關(guān)說明相關(guān)說明3 3，P145P145 投資方計算確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈損益時，與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)之間

39、發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益按照應(yīng)享有的比例計算歸屬于投資方的部分，應(yīng)當(dāng)予以抵銷比例計算歸屬于投資方的部分，應(yīng)當(dāng)予以抵銷，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資收益。第十三條原文第十三條原文 【口訣口訣】未對外部獨立第三方出售未對外部獨立第三方出售，則必須調(diào)整被投資單位凈利潤。以后銷售出去應(yīng)確認(rèn)為以后期間的收益！P147應(yīng)當(dāng)注意的是，應(yīng)當(dāng)注意的是，該未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷既包括順流交易也包括逆流交易順流交易也包括逆流交易，財務(wù)會計652022-6-14順流交易順流交易：指投資企業(yè)向其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產(chǎn)的交易；逆流交易逆流交易：指聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)的交易。當(dāng)該未實現(xiàn)內(nèi)部交易

40、損益體現(xiàn)在投資企業(yè)或其體現(xiàn)在投資企業(yè)或其聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)持有的資產(chǎn)賬面價值聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)持有的資產(chǎn)賬面價值中時，相關(guān)的損益在計算確認(rèn)投資損益時應(yīng)予抵銷?！纠斫夥椒ɡ斫夥椒ā窟@是為了使“投資收益”反映不考慮未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的真實數(shù)字。財務(wù)會計662022-6-14逆流交易逆流交易：聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)的，業(yè)出售資產(chǎn)的，聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的未現(xiàn)聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的未現(xiàn)實損益中按比例歸屬本企業(yè)享有的部分，應(yīng)實損益中按比例歸屬本企業(yè)享有的部分，應(yīng)抵消。抵消。 （理解：（理解：聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)為營為營業(yè)收入被高估，從而其凈利潤高估，從而投業(yè)收入被高估，

41、從而其凈利潤高估，從而投資收益高估，調(diào)整分錄借：營業(yè)收入，貸：資收益高估，調(diào)整分錄借：營業(yè)收入，貸：存貨）存貨） P145P145實際上是部分抵消，因為不是實際上是部分抵消，因為不是基于控制基于控制。教材教材P145P145例例5 51414，兩種思路：，兩種思路：調(diào)整調(diào)整B B凈利凈利潤或抵消投資收益。潤或抵消投資收益。財務(wù)會計672022-6-14溫故知新溫故知新9 91、長期股權(quán)投資初始計量：合并方式（同合并方式（同一否）、非合并方式？一否）、非合并方式？ 2、長期股權(quán)投資后續(xù)計量：成本法、權(quán)益成本法、權(quán)益法（會計科目的設(shè)置、成本調(diào)整、損益調(diào)法（會計科目的設(shè)置、成本調(diào)整、損益調(diào)整要點）？

42、整要點）？財務(wù)會計682022-6-14【例例】甲公司于209年1月1日取得乙公司20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。甲公司取得該項投資時，乙公司各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相同。209年8月，乙公司將其成本為9 000 000元的某商品以15 000 000元的價格出售給甲公司，甲公司將取得的商品作為存貨。至209年12月31日，甲公甲公司仍未對外出售該存貨司仍未對外出售該存貨。乙公司209年實現(xiàn)凈利潤48 000 000元。假定不考慮所得稅因素。財務(wù)會計692022-6-14（1）甲公司在按照權(quán)益法確認(rèn)應(yīng)享有乙公司20209 9年凈損益年凈損益時，應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理

43、：借：長期股權(quán)投資乙公司損益調(diào)整8 400 000 （48 000 00048 000 0006 000 0006 000 000）20%20% 貸：投資收益 8 400 000財務(wù)會計702022-6-14（2）假定假定2 21010年，年，甲公司將該商品以18 000 000元對外部獨立第三方出售，因該部分內(nèi)部交易損益已經(jīng)實現(xiàn)，甲公司在確認(rèn)應(yīng)享有乙公司210年凈損益時，應(yīng)考慮將原應(yīng)考慮將原未確認(rèn)的該部分內(nèi)部交易損益計入投資損益。未確認(rèn)的該部分內(nèi)部交易損益計入投資損益。假定乙公司210年實現(xiàn)的凈利潤為30 000 000元。（上年調(diào)減，今年要調(diào)增）財務(wù)會計712022-6-14甲公司的賬務(wù)處

44、理如下：甲公司的賬務(wù)處理如下：借：長期股權(quán)投資乙公司損益調(diào)整7 200 000（30 000 0006 000 000）20% 貸：投資收益7 200 000 財務(wù)會計722022-6-14順流交易：順流交易：對于投資企業(yè)向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產(chǎn)的。此時投資企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的損益僅限于與聯(lián)聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的其他損益僅限于與聯(lián)聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的其他投資者交易的投資者交易的部分。（理解：（理解：投資企業(yè)的營業(yè)收入被高估，被高估，聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的存貨高估，調(diào)整分錄借：營業(yè)收入，貸：存貨）調(diào)整分錄借：營業(yè)收入，貸：存貨）P146教材P146例515財務(wù)會計732022-6-14 第十三條原文第十

45、三條原文 投資方計算確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈損益時凈損益時，與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益按照應(yīng)享有的比比例計算歸屬于投資方的部分，應(yīng)當(dāng)予以抵銷例計算歸屬于投資方的部分，應(yīng)當(dāng)予以抵銷，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資收益。個人觀點：個人觀點：此時并不影響聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的凈利潤，從而并不影響投資企業(yè)的長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資的價值及投資收益。不調(diào)投資投資收益，而是調(diào)的價值及投資收益。不調(diào)投資投資收益，而是調(diào)營業(yè)收入與成本？（實際上：營業(yè)收入與成本？（實際上：準(zhǔn)則會在合并報表準(zhǔn)則會在合并報表的調(diào)整分錄中修正回來的調(diào)整分錄中修正回來）財務(wù)會計742022-6-14【

46、例例】甲公司持有乙公司20%有表決權(quán)的股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽?09年，甲公司將其賬面價值為9 000 000元的商品以15 000 000元的價格出售給乙公司。至209年12月31日，乙公司未將該批商品對外部第三方出售。甲公司取得該項投資時，乙公司各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部交易。乙公司209年實現(xiàn)凈利潤30 000 000元。假定不考慮所得稅因素。財務(wù)會計752022-6-14甲公司在該項交易中實現(xiàn)凈利潤6 000 000元，其中的1 200 000元是針對本公司持有的對聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益份額，在采用權(quán)益法計算確認(rèn)投資損益時應(yīng)予抵銷，即甲公

47、司應(yīng)當(dāng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理：借：長期股權(quán)投資乙公司損益調(diào)整4 800 000（30 000 0006 000 000）20%貸：投資收益4 800 000財務(wù)會計762022-6-14特殊：特殊：投資方與被投資單位發(fā)生的未實現(xiàn)被投資單位發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損失內(nèi)部交易損失，按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號資產(chǎn)減值等有關(guān)規(guī)定屬于資產(chǎn)減值損失的，應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)，全額確認(rèn)，不應(yīng)予以抵銷不應(yīng)予以抵銷 。教材P146例516，如丙產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈為460萬，則如何進(jìn)行賬務(wù)處理？財務(wù)會計772022-6-14【多選題多選題】2007年1月2日，甲公司以貨幣資金取得乙公司30%的股權(quán)，初始投資成本為4 000萬元；當(dāng)日，乙公

48、司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為14 000萬元，與其賬面價值相同。甲公司取得投資后即派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，但未能對乙公司形成控制。乙公司2007年實現(xiàn)凈利潤1 000萬元。假定不考慮所得稅等其他因素，2007年甲公司下列各項與該項投資相關(guān)的會計處理中，正確的有（）。財務(wù)會計782022-6-14A、確認(rèn)商譽(yù)200萬元B、確認(rèn)營業(yè)外收入200萬元C、確認(rèn)投資收益300萬元D、確認(rèn)資本公積200萬元正確答案BC答案解析本題可以通過分錄來分析 財務(wù)會計792022-6-1420072007年年1 1月月2 2日日借：長期股權(quán)投資乙公司成本4 000 貸：銀行存款4 000借：長期股權(quán)投資乙公司成本

49、200 貸：營業(yè)外收入 200財務(wù)會計802022-6-1420072007年年1212月月3131日日借：長期股權(quán)投資乙公司損益調(diào)整300（1 00030%） 貸：投資收益300由此可知，甲公司應(yīng)該確認(rèn)營業(yè)外收入200萬元，確認(rèn)投資收益300萬元。 財務(wù)會計812022-6-14（四）（四）取得現(xiàn)金股利或取得現(xiàn)金股利或利潤的會計處理利潤的會計處理投資方按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應(yīng)享有的部分，相相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價值；應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價值； 教材教材P147P147例例5 51717財務(wù)會計822022-6-14（五）（五）超額虧損超額虧損的會計處理的會計處理P

50、148P1481、投資方確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限權(quán)益減記至零為限，投資方負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外投資方負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。（余下的（余下的不再在表內(nèi)確認(rèn)，而是備查與表外披露）不再在表內(nèi)確認(rèn)，而是備查與表外披露）實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益，通常是指長期性的應(yīng)收項目長期性的應(yīng)收項目。需要注意的是需要注意的是，該類長期權(quán)益不包括投資企業(yè)與被投資單位之間因銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動所產(chǎn)生的長期債權(quán)。 財務(wù)會計832022-6-142、被投資單位以后實現(xiàn)凈利潤的，投資方在其收益分享額彌

51、補(bǔ)未確認(rèn)未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，恢復(fù)確認(rèn)收益確認(rèn)收益分享額。其其順序處理與會計分錄如下：順序處理與會計分錄如下：首先首先，減記長期股權(quán)投資的賬面價值；借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資公司損益調(diào)整 財務(wù)會計842022-6-14其次其次，在長期股權(quán)投資的賬面價值減記至賬面價值減記至零的情況下，以其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位長期權(quán)益的賬面價值為限。借：投資收益 貸：長期應(yīng)收款最后，最后，在有關(guān)其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位長期權(quán)益的價值也減記至零也減記至零的情況下，投資企業(yè)需要承擔(dān)額外義務(wù)的，則需按預(yù)計將承擔(dān)責(zé)任的金額確認(rèn)相關(guān)的損失。借：投資收益 貸：預(yù)計負(fù)債財務(wù)會計852022-6-14除按上述除按上述順

52、序已確認(rèn)的損失以外仍有額外損失的，應(yīng)在賬外作備查登記在賬外作備查登記，不再確認(rèn)不再確認(rèn)。確認(rèn)了有關(guān)投資損失以后，被投資單位于以后期間實現(xiàn)盈利的，應(yīng)按以上相反順序恢復(fù)其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益及長期股權(quán)投資的賬面價值。 教材教材P149P149例例5 51818財務(wù)會計862022-6-14【例例】甲公司持有乙公司40%的股權(quán)，8年12月31日的賬面價值為2000萬元，包括投資投資成本成本以及因乙公司實現(xiàn)凈利潤凈利潤而確認(rèn)的投資收益。乙公司9年由于一項主要經(jīng)營業(yè)務(wù)市場條件發(fā)生驟變，當(dāng)年度發(fā)生虧損3000萬元。假定甲企業(yè)在取得投資時，乙公司各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值

53、相同，采用的會計政策和會計期間也相同。則甲公司9年應(yīng)確認(rèn)的投資損失為1200萬元.財務(wù)會計872022-6-14確認(rèn)上述投資損失后，長期股權(quán)投資的賬面價值變?yōu)?000萬元。借：投資收益1200貸：長期股權(quán)投資乙損益調(diào)整12 00財務(wù)會計882022-6-14（另一種情況）（另一種情況）如果乙公司9年的虧損額為6000萬元，則甲公司按其持股比例確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)的損失為2400萬元（600040%），但期初長期股權(quán)投資的賬面價值僅為2000萬元，如果沒有其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益項目，則甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資損失僅為2000萬元，超額損失在賬外進(jìn)行備查登記。財務(wù)會計892022-6-14如果

54、在確認(rèn)了2000萬元的投資損失后，甲公司賬上仍有應(yīng)收乙公司的長期應(yīng)收款800萬元（實質(zhì)上構(gòu)成對乙公司的凈投資），應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)投資損失400萬元。甲公司應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：借：投資收益 24 000 000貸：長期股權(quán)投資乙公司成本、損益調(diào)整 20 000 000長期應(yīng)收款乙公司超額虧損4 000 000 財務(wù)會計902022-6-14（六）（六）其他綜合收益和其他綜合收益和其他其他權(quán)益變動權(quán)益變動的確認(rèn)的確認(rèn)P150 1、按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位其他綜合收益的綜合收益的份額，確認(rèn)其他綜合收益其他綜合收益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。借：長期股權(quán)投資其他綜合收益 貸：其他綜合收益其他綜

55、合收益或相反的會計分錄教材教材P151P151例例5 51919，更正為其他綜合收益其他綜合收益財務(wù)會計912022-6-14【例例- -其他綜合收益其他綜合收益】A公司持有B公司30%的股份，當(dāng)期B公司因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變動計入其他綜合收益的金額為600 0000元，除該事項外，B公司當(dāng)期實現(xiàn)的凈利潤為32 000 000元。假定A公司與B公司采用的會計政策、會計期間相同，投資時B公司有關(guān)資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值亦相同，無其他內(nèi)部交易。財務(wù)會計922022-6-14A公司在確認(rèn)應(yīng)享有B公司所有者權(quán)益的變動時：借：借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整9 600 000長期股權(quán)投資其他綜合

56、收益1 800 000貸：貸：投資收益 9 600 000 其他綜合收益1 800 000 財務(wù)會計932022-6-142、投資方對于被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外所有者權(quán)益的其他變動，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值并計入所有者權(quán)所有者權(quán)益益（其他資本公積）（其他資本公積）。如因權(quán)益如因權(quán)益性交易導(dǎo)致的資本公積或留存收益的變動：聯(lián)營企業(yè)接受的溢價聯(lián)營企業(yè)接受的溢價或折價投資導(dǎo)致投資方享有的份額變動。或折價投資導(dǎo)致投資方享有的份額變動。借：長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動貸：資本公積其他資本公積或相反的會計分錄或相反的會計分錄財務(wù)會計942022-6-14【例例】甲公司投資100萬持有

57、A公司25%的股份。（假定此時A公司的凈資產(chǎn)的公允價值賬面價值實收資本的賬面價400萬），一月后乙公司投資150萬占A公司20%的股份（此時A公司所有者公允賬面價550萬，實收資本500萬，資本公積50萬）。則甲公司的賬務(wù)處理？財務(wù)會計952022-6-14解答：解答：甲公司的股份100萬，占20%，A公司的凈資產(chǎn)為550萬，甲公司占的凈資產(chǎn)的份額增加55020% 40025%10萬。借：長期股權(quán)投資A公司其他權(quán)益變動10萬 貸：資本公積其他資本公積10萬財務(wù)會計962022-6-14【多選題多選題】長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，下列各項中，屬于投資企業(yè)確認(rèn)投資確認(rèn)投資收益收益應(yīng)考慮的因素有（

58、）。A、被投資單位實現(xiàn)凈利潤B、被投資單位資本公積增加C、被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利D、投資企業(yè)與被投資單位之間的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益 財務(wù)會計972022-6-14正確答案正確答案ADAD答案解析答案解析選項選項B B，屬于其他權(quán)益變動，投資單位直接確認(rèn)“資本公積其他資本公積”科目，不確認(rèn)投資收益；選項C，屬于宣告分配現(xiàn)金股利，沖減投資成本，和確認(rèn)投資收益無關(guān)。選項D，投資企業(yè)與被投資單位之間的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，屬于逆流順流交易，需要對凈利潤進(jìn)行逆流順流交易，需要對凈利潤進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整。 財務(wù)會計982022-6-14權(quán)益法會計分錄歸納權(quán)益法會計分錄歸納1 1、取得投資：、取得投資：（1）初

59、始投資成本大于大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額借：長期股權(quán)投資投資成本 貸：銀行存款 財務(wù)會計992022-6-14（2）初始投資成本小于小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額借：長期股權(quán)投資投資成本 貸：銀行存款 營業(yè)外收入 財務(wù)會計1002022-6-142 2、年末調(diào)整、年末調(diào)整對方盈利：對方盈利：借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 貸：投資收益對方虧損：對方虧損：借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整財務(wù)會計1012022-6-143 3、對方單位宣告發(fā)放股利、對方單位宣告發(fā)放股利（1）現(xiàn)金股利：借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資（損益調(diào)整）（2） 股票股利在備查簿中登

60、記4 4、其他所有者權(quán)益或、其他所有者權(quán)益或其他綜合收益變動（變動（可供出售可供出售）借：長期股權(quán)投資其他綜合收益（其他權(quán)益變動） 貸：資本公積其他資本公積或其他綜合收益財務(wù)會計1022022-6-14第三節(jié)第三節(jié) 長期股權(quán)投資核算方法的長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換與重分類轉(zhuǎn)換與重分類P151P151（精簡版不講）（精簡版不講）一、長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換一、長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換二、長期股權(quán)投資的重分類二、長期股權(quán)投資的重分類財務(wù)會計1032022-6-14長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資核算方法的核算方法的轉(zhuǎn)換與重分類轉(zhuǎn)換與重分類10%共同控制共同控制60%不具有控制、共同控制或重大影響不具有