第九章_長期負債2015

1、1第九章第九章 長期負債長期負債2015年年9月月2n主要內(nèi)容：主要內(nèi)容： 長期負債概述長期負債概述 長期借款長期借款 應(yīng)付債券應(yīng)付債券 長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款 借款費用資本化借款費用資本化34n第二節(jié)第二節(jié) 長期借款長期借款n一、長期借款的概念一、長期借款的概念 長期借款長期借款是企業(yè)從銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在是企業(yè)從銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在1 1年年以上的款項，主要用于長期資產(chǎn)的購建。以上的款項，主要用于長期資產(chǎn)的購建。n二、長期借款的會計處理二、長期借款的會計處理n為了總括反映長期借款的增減變動等情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置為了總括反映長期借款的增減變動等情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“長期借款長期借款

2、”科目?？颇?。n（1 1）取得借款時：）取得借款時：n借：銀行存款借：銀行存款n 貸：長期借款貸：長期借款n（2 2）年末計息時：）年末計息時：n借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 n 在建工程在建工程 （符合資本化條件的借款費用符合資本化條件的借款費用）n 研發(fā)支出研發(fā)支出 （符合資本化條件的借款費用符合資本化條件的借款費用）n 貸：長期借款貸：長期借款應(yīng)計利息應(yīng)計利息/ /應(yīng)付利息應(yīng)付利息 5n（3 3）還本付息時：）還本付息時：n借：長期借款借：長期借款本金本金n 應(yīng)計利息應(yīng)計利息/ /應(yīng)付利息應(yīng)付利息n 貸：銀行存款貸：銀行存款nP191P191【例例9.19.1】-【例例9.39.3】n（1)

3、1)取得借款取得借款n借：銀行存款借：銀行存款 1 000 0001 000 000n 貸：長期借款貸：長期借款-本金本金 1 000 0001 000 000n（2 2）年末計息時：）年末計息時：n第第1 1年末計息年末計息n借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 10000001000000* *10% 100 00010% 100 000n 貸：長期借款貸：長期借款應(yīng)計利息應(yīng)計利息 100 000100 000n第第2 2年、第年、第3 3年末計息與第年末計息與第1 1年末的處理相同年末的處理相同6n（3 3）到期還本付息時：）到期還本付息時：n應(yīng)付利息應(yīng)付利息=100000=100000* *3=3

4、00 0003=300 000n借：長期借款借：長期借款應(yīng)計利息應(yīng)計利息 300 000300 000n - -本金本金 1 000 0001 000 000n 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 300 0001 300 000n若為分期付息，如何處理？若為分期付息，如何處理？n如果借款用于建造車間，如何處理？如果借款用于建造車間，如何處理？7n若為分期付息：若為分期付息：n（1)1)各年末計息時各年末計息時n借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 100 000100 000n 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 100 000100 000n（2 2）各期支付利息時）各期支付利息時n借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息 100

5、000100 000n 貸：銀行存款貸：銀行存款 100 000100 000n（3 3）償還本金時）償還本金時n借：長期借款借：長期借款本金本金 1 000 0001 000 000n 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 000 0001 000 0008n（1)1)各年末計息時各年末計息時n借：在建工程借：在建工程 財務(wù)費用財務(wù)費用 100 000100 000n 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 100 000100 000n（2 2）各期支付利息時）各期支付利息時n借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息 100 000100 000n 貸：銀行存款貸：銀行存款 100 000100 000n（3 3）償還本金時）

6、償還本金時n借：長期借款借：長期借款本金本金 1 000 0001 000 000n 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 000 0001 000 0009n第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)付公司債券應(yīng)付公司債券n一、公司債券的概念、分類和發(fā)行價格一、公司債券的概念、分類和發(fā)行價格n（一）應(yīng)付債券的概念（一）應(yīng)付債券的概念 公司債券公司債券是企業(yè)依照法定程序發(fā)行的、約定在一定期限是企業(yè)依照法定程序發(fā)行的、約定在一定期限內(nèi)還本付息的一種有價證券。內(nèi)還本付息的一種有價證券。 應(yīng)付債券應(yīng)付債券是企業(yè)因發(fā)行債券籌集資金而形成的一種長期是企業(yè)因發(fā)行債券籌集資金而形成的一種長期負債。負債。 10n債券票面上載明的內(nèi)容：債券票面

7、上載明的內(nèi)容：n（1 1）企業(yè)名稱）企業(yè)名稱n（2 2）債券面值）債券面值n（3 3）票面利率）票面利率n（4 4）付息方式）付息方式n（5 5）還本期限和還本方式）還本期限和還本方式n（6 6）債券的發(fā)行日期）債券的發(fā)行日期11n（二）公司債券的分類（二）公司債券的分類n（1 1）按償還本金的方式）按償還本金的方式， 可以分為：可以分為：n 一次還本債券一次還本債券n 分期還本債券。分期還本債券。n（2）按支付利息的方式按支付利息的方式 ，可以分為：，可以分為：n 到期一次付息債券到期一次付息債券n 分期付息債券。分期付息債券。n（3）按可否轉(zhuǎn)換為發(fā)行企業(yè)股票按可否轉(zhuǎn)換為發(fā)行企業(yè)股票，可以分

8、為：，可以分為：n 可轉(zhuǎn)換債券可轉(zhuǎn)換債券n 不可轉(zhuǎn)換債券。不可轉(zhuǎn)換債券。12n（三）公司債券發(fā)行價格的確定（三）公司債券發(fā)行價格的確定n1.1.債券的發(fā)行價格、市場利率與實際利率債券的發(fā)行價格、市場利率與實際利率n（1 1）債券的發(fā)行價格債券的發(fā)行價格，是債券發(fā)行公司在發(fā)行債券時，向債，是債券發(fā)行公司在發(fā)行債券時，向債券投資者收取的全部現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。債券發(fā)行價格通常以券投資者收取的全部現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。債券發(fā)行價格通常以債券發(fā)行時的債券發(fā)行時的債券市場利率債券市場利率將債券的將債券的未來現(xiàn)金流量未來現(xiàn)金流量折為折為現(xiàn)值現(xiàn)值確確定。定。n債券的未來現(xiàn)金流量包括：債券的票面利息和面值債券的未來

9、現(xiàn)金流量包括：債券的票面利息和面值n（2 2）市場利率市場利率，是指債券發(fā)行時發(fā)行企業(yè)與債券投資者雙方是指債券發(fā)行時發(fā)行企業(yè)與債券投資者雙方均能夠接受的利率。均能夠接受的利率。n債券的發(fā)行價格與市場利率的關(guān)系債券的發(fā)行價格與市場利率的關(guān)系：如如1314（3）債券的實際利率債券的實際利率，是指將債券在預(yù)期存續(xù)期間內(nèi)的是指將債券在預(yù)期存續(xù)期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量折算為該債券未來現(xiàn)金流量折算為該債券當(dāng)前賬面價值當(dāng)前賬面價值所使用的利率所使用的利率（折現(xiàn)率）。（折現(xiàn)率）。15n二、一般公司債券的核算二、一般公司債券的核算n（一）公司債券的發(fā)行（一）公司債券的發(fā)行n發(fā)行債券時的會計分錄歸納：發(fā)行債券時的會計

10、分錄歸納：n借：銀行存款借：銀行存款 （收到的款項收到的款項）n借或貸：應(yīng)付債券借或貸：應(yīng)付債券利息調(diào)整（利息調(diào)整（折價或溢價折價或溢價）n 應(yīng)付債券應(yīng)付債券債券面值債券面值 1617n見表見表18n（三）（三） 應(yīng)付債券的償還應(yīng)付債券的償還 n1.1.分期付息債券的償還分期付息債券的償還n借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券面值面值n 貸：銀行存款貸：銀行存款n2.2.到期一次付息債券的償還到期一次付息債券的償還n借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券面值面值n -應(yīng)計利息應(yīng)計利息n 貸：銀行存款貸：銀行存款19n歸納：歸納：n1 1、分期付息債券、分期付息債券n（1 1）發(fā)行時：）發(fā)行時：n借：銀行存款借：銀行存款

11、n借（或貸）：應(yīng)付債券借（或貸）：應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整n 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券面值面值n（2 2）存續(xù)期間計息等）存續(xù)期間計息等：n借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 在建工程在建工程n借或貸：應(yīng)付債券借或貸：應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整n 貸：銀行存款貸：銀行存款 應(yīng)付利息應(yīng)付利息n（3 3）到期支付債券面值和利息：）到期支付債券面值和利息：n借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券面值面值n 貸：銀行存款貸：銀行存款20n2 2、到期一次還本付息債券、到期一次還本付息債券n（1 1）發(fā)行時：）發(fā)行時：n借：銀行存款借：銀行存款n借（或貸）：應(yīng)付債券借（或貸）：應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整n 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券

12、面值面值n（2 2）存續(xù)期間計息等）存續(xù)期間計息等：n借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 在建工程在建工程n借（或貸）：應(yīng)付債券借（或貸）：應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整n 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券應(yīng)計利息應(yīng)計利息n（3 3）到期還本付息）到期還本付息n借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券面值面值n 應(yīng)計利息應(yīng)計利息n 貸：銀行存款貸：銀行存款21n三、三、 可轉(zhuǎn)換公司債券可轉(zhuǎn)換公司債券n1. 1. 可轉(zhuǎn)換債券的概念可轉(zhuǎn)換債券的概念n可轉(zhuǎn)換公司債券可轉(zhuǎn)換公司債券指發(fā)行人依據(jù)法定程序發(fā)行，在一定期間內(nèi)指發(fā)行人依據(jù)法定程序發(fā)行，在一定期間內(nèi)按約定條件可以轉(zhuǎn)換為股份的公司債券。按約定條件可以轉(zhuǎn)換為股份的公司債券。n可轉(zhuǎn)換債券具

13、有可轉(zhuǎn)換債券具有債券性債券性證券與證券與權(quán)益性權(quán)益性證券的雙重性質(zhì)，可稱證券的雙重性質(zhì)，可稱為混合性證券。為混合性證券。n對于對于可轉(zhuǎn)換債券持有人可轉(zhuǎn)換債券持有人來說，一方面，他可以定期獲取利息來說，一方面，他可以定期獲取利息收入，到期收回本金，因而可轉(zhuǎn)換債券投資具有一般債券投收入，到期收回本金，因而可轉(zhuǎn)換債券投資具有一般債券投資的性質(zhì)；另一方面，當(dāng)債券發(fā)行企業(yè)的股票價格上漲時，資的性質(zhì)；另一方面，當(dāng)債券發(fā)行企業(yè)的股票價格上漲時，可以將債券按規(guī)定比率轉(zhuǎn)換為債券發(fā)行企業(yè)的股票，從而享可以將債券按規(guī)定比率轉(zhuǎn)換為債券發(fā)行企業(yè)的股票，從而享受股票增值的利益。受股票增值的利益。22n對于對于債券發(fā)行企業(yè)

14、債券發(fā)行企業(yè)來說，一方面，要定期支付債券的利息，來說，一方面，要定期支付債券的利息，到期償還債券的本金，因而可轉(zhuǎn)換債券具有一般債券的債務(wù)到期償還債券的本金，因而可轉(zhuǎn)換債券具有一般債券的債務(wù)性質(zhì)；另一方面，由于賦予了債券持有人按規(guī)定條件將債券性質(zhì)；另一方面，由于賦予了債券持有人按規(guī)定條件將債券轉(zhuǎn)換為本企業(yè)股票的權(quán)利，即轉(zhuǎn)換權(quán)，這種轉(zhuǎn)換權(quán)與認股權(quán)轉(zhuǎn)換為本企業(yè)股票的權(quán)利，即轉(zhuǎn)換權(quán)，這種轉(zhuǎn)換權(quán)與認股權(quán)證相似，從這個意義上說，可轉(zhuǎn)換債券又具有所有者權(quán)益的證相似，從這個意義上說，可轉(zhuǎn)換債券又具有所有者權(quán)益的性質(zhì)。性質(zhì)。n從理論上講，可轉(zhuǎn)換債券的發(fā)行價格由兩部分構(gòu)成：從理論上講，可轉(zhuǎn)換債券的發(fā)行價格由兩部分

15、構(gòu)成：n一是債券面值及票面利息按市場利率折算的現(xiàn)值；一是債券面值及票面利息按市場利率折算的現(xiàn)值；n二是轉(zhuǎn)換權(quán)的價值二是轉(zhuǎn)換權(quán)的價值。2324n3.3.存續(xù)期間計息（存續(xù)期間計息（與普通債券的處理相同與普通債券的處理相同）n4. 4. 可轉(zhuǎn)換債券的轉(zhuǎn)換可轉(zhuǎn)換債券的轉(zhuǎn)換n當(dāng)債券持有人按規(guī)定將可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換為普通股股票時當(dāng)債券持有人按規(guī)定將可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換為普通股股票時，有有賬面價值法賬面價值法( (不確認轉(zhuǎn)換損益不確認轉(zhuǎn)換損益）與與市價法（市價法（確認轉(zhuǎn)換損確認轉(zhuǎn)換損益益）兩種會計處理方法。兩種會計處理方法。n我國現(xiàn)行會計準則要求采用賬面價值法。我國現(xiàn)行會計準則要求采用賬面價值法。n賬面價值法其特點

16、：賬面價值法其特點：n將被轉(zhuǎn)換債券的賬面價值，作為換發(fā)股票的價值。理由將被轉(zhuǎn)換債券的賬面價值，作為換發(fā)股票的價值。理由是：企業(yè)發(fā)行證券的交易不能產(chǎn)生損益，如有損益也應(yīng)是：企業(yè)發(fā)行證券的交易不能產(chǎn)生損益，如有損益也應(yīng)計入資本公積或沖減留存收益。計入資本公積或沖減留存收益。25nP197P197【例例9.149.14】n（1 1）20X120X1年年1 1月月1 1日，發(fā)行可轉(zhuǎn)債時日，發(fā)行可轉(zhuǎn)債時n附轉(zhuǎn)換權(quán)發(fā)行價：附轉(zhuǎn)換權(quán)發(fā)行價： 10 000 00010 000 000（元）（元）n不附轉(zhuǎn)換權(quán)發(fā)行價：不附轉(zhuǎn)換權(quán)發(fā)行價：9 566 8009 566 800（元）（元）n轉(zhuǎn)換權(quán)價值轉(zhuǎn)換權(quán)價值= =附

17、轉(zhuǎn)換權(quán)發(fā)行價附轉(zhuǎn)換權(quán)發(fā)行價- -不附轉(zhuǎn)換權(quán)發(fā)行價不附轉(zhuǎn)換權(quán)發(fā)行價n =10 000 000-9 566 800=10 000 000-9 566 800n =433 200 =433 200（元）（元）n利息調(diào)整金額利息調(diào)整金額= =面值面值- -不附轉(zhuǎn)換權(quán)發(fā)行價不附轉(zhuǎn)換權(quán)發(fā)行價n =10 000 000-9 566 800=10 000 000-9 566 800n =433 200 =433 200（元）（元）n借：銀行存款借：銀行存款 10 000 00010 000 000n 應(yīng)付債券應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換債（利息調(diào)整）可轉(zhuǎn)換債（利息調(diào)整） 433 200433 200n 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付

18、債券-可轉(zhuǎn)換債（債券面值）可轉(zhuǎn)換債（債券面值） 10 000 00010 000 000n 資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積 433 200433 200n或分解為：或分解為：n（1 1）發(fā)行不含權(quán)債券部分）發(fā)行不含權(quán)債券部分n借：銀行存款借：銀行存款 9 566 8009 566 800n 應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整 433 200 433 200 n 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券面值面值 10 000 00010 000 000n（2 2）發(fā)行轉(zhuǎn)換權(quán)部分）發(fā)行轉(zhuǎn)換權(quán)部分n借：銀行存款借：銀行存款 433 200433 200n 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積43

19、3 200433 2002627n（2 2）20X120X1年年1212月月3131日確認利息費用日確認利息費用n財務(wù)費用財務(wù)費用=9 566 800=9 566 800* *5%=478 3405%=478 340（元）（元）n應(yīng)付利息應(yīng)付利息=10 000 000=10 000 000* *4%=400 0004%=400 000（元）（元）n利息調(diào)整攤銷利息調(diào)整攤銷=478 340-400 000=478 340-400 000n =78 340 =78 340（元）（元）n借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 478 340478 340n 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 400 000400 000n

20、 應(yīng)付債券應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換債（利息調(diào)整）可轉(zhuǎn)換債（利息調(diào)整） 78 34078 340n可轉(zhuǎn)換債券的賬面價值：可轉(zhuǎn)換債券的賬面價值：n面值：面值：10 000 00010 000 000（元）（元）n利息調(diào)整：利息調(diào)整：433 200-78 340=354 860433 200-78 340=354 860（元）（元）n可轉(zhuǎn)換債券的賬面價值可轉(zhuǎn)換債券的賬面價值=10000000-354860=9 645 140=10000000-354860=9 645 140（元）（元）28n（3 3）20X220X2年年1 1月月1 1日債券轉(zhuǎn)換為股票時：日債券轉(zhuǎn)換為股票時：n可轉(zhuǎn)換的股數(shù)可轉(zhuǎn)換的股數(shù)=10

21、000000=100000001001005=500 0005=500 000（股）（股）n轉(zhuǎn)換的股本總額轉(zhuǎn)換的股本總額=500 000=500 0001=500 0001=500 000（元）（元）n轉(zhuǎn)換時確認的資本溢價轉(zhuǎn)換時確認的資本溢價n = =已轉(zhuǎn)換債券的賬面價值已轉(zhuǎn)換債券的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)的轉(zhuǎn)換權(quán)價值轉(zhuǎn)增的股結(jié)轉(zhuǎn)的轉(zhuǎn)換權(quán)價值轉(zhuǎn)增的股本金額本金額n =9645140 =9645140 433200433200500000500000n =9 578 340 =9 578 340（元）（元）29n轉(zhuǎn)換日的會計分錄：轉(zhuǎn)換日的會計分錄：n借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券- -可轉(zhuǎn)換債券可轉(zhuǎn)換債券- -面

22、值（面值（轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出） 10 000 00010 000 000n 資本公積資本公積- -其他資本公積（其他資本公積（轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出） 433 200433 200n 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券- -可轉(zhuǎn)換債券可轉(zhuǎn)換債券- -利息調(diào)整（利息調(diào)整（轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出） 354 860354 860n 股本股本 （轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入） 500 000 500 000 n 資本公積資本公積- -資本溢價（資本溢價（轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入） 9 578 3409 578 340n或分解為：或分解為：債券價值轉(zhuǎn)股份債券價值轉(zhuǎn)股份n借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券- -可轉(zhuǎn)換債券可轉(zhuǎn)換債券- -面值（面值（轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出） 10 000 00010 000 00

23、0n 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券- -可轉(zhuǎn)換債券可轉(zhuǎn)換債券- -利息調(diào)整（利息調(diào)整（轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出） 345 860345 860n 股本股本 （轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入） 500 000500 000n 資本公積資本公積- -資本溢價（資本溢價（轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入） 9 145 1409 145 140n轉(zhuǎn)換權(quán)價值轉(zhuǎn)股份轉(zhuǎn)換權(quán)價值轉(zhuǎn)股份n借：資本公積借：資本公積- -其他資本公積（其他資本公積（轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出） 433 200433 200n 貸：資本公積貸：資本公積- -資本溢價（資本溢價（轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入） 433 200433 20030n長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款是指企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的各種長期是指企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外

24、的各種長期應(yīng)付款項。主要是融資租入固定資產(chǎn)的租賃費等。應(yīng)付款項。主要是融資租入固定資產(chǎn)的租賃費等。n設(shè)置設(shè)置“長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款”科目，應(yīng)付款的種類設(shè)置明細科目?？颇?，應(yīng)付款的種類設(shè)置明細科目。31n一、應(yīng)付融資租賃款概述一、應(yīng)付融資租賃款概述n應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款，是指企業(yè)采用融資租賃方式租入固定資產(chǎn)，是指企業(yè)采用融資租賃方式租入固定資產(chǎn)而形成的長期負債。而形成的長期負債。n企業(yè)融資租入的固定資產(chǎn)，在租賃期間沒有所有權(quán)，但企業(yè)融資租入的固定資產(chǎn)，在租賃期間沒有所有權(quán)，但由于由于其其風(fēng)險和報酬已經(jīng)實質(zhì)轉(zhuǎn)移風(fēng)險和報酬已經(jīng)實質(zhì)轉(zhuǎn)移，企業(yè)具有實質(zhì)的控制權(quán)，因而，企業(yè)具有實質(zhì)的控制權(quán)，因而視

25、同自有的固定資產(chǎn)進行核算。視同自有的固定資產(chǎn)進行核算。在租賃期內(nèi)，企業(yè)一般分期在租賃期內(nèi)，企業(yè)一般分期等額支付租金，全部租金一般應(yīng)能補償出租方墊付的資本并等額支付租金，全部租金一般應(yīng)能補償出租方墊付的資本并使其獲得相應(yīng)的報酬（利息）。使其獲得相應(yīng)的報酬（利息）。n1 1、租入固定資產(chǎn)的入賬價值、租入固定資產(chǎn)的入賬價值n融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值與融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額的最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者現(xiàn)值兩者中較低者作為入賬價值，按最低作為入賬價值，按最低租賃付款額確認長期應(yīng)付款，兩者的差額作為未確認融資費租賃付款額確認長期應(yīng)

26、付款，兩者的差額作為未確認融資費用用。n在租賃談判和簽訂租賃合同過程中承租人發(fā)生的可直接歸屬在租賃談判和簽訂租賃合同過程中承租人發(fā)生的可直接歸屬于租賃項目的初始直接費用，如印花稅、傭金、律師費、差于租賃項目的初始直接費用，如印花稅、傭金、律師費、差旅費等，應(yīng)當(dāng)計入租入資產(chǎn)價值旅費等，應(yīng)當(dāng)計入租入資產(chǎn)價值32n2 2、最低租賃付款額最低租賃付款額，是指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可，是指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項（不包括或有租金和履約成本），能被要求支付的各種款項（不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的

27、資產(chǎn)余值。n3、資產(chǎn)余值資產(chǎn)余值是指租賃開始日估計的租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)是指租賃開始日估計的租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的公允價值。的公允價值。n4.折現(xiàn)率的選擇，折現(xiàn)率的選擇，承租人在計算最低租賃付款額現(xiàn)值時，如承租人在計算最低租賃付款額現(xiàn)值時，如果能夠取得出租人的租賃內(nèi)含利率，應(yīng)采用出租人的果能夠取得出租人的租賃內(nèi)含利率，應(yīng)采用出租人的內(nèi)含利內(nèi)含利率率作為折現(xiàn)率；否則，應(yīng)采用作為折現(xiàn)率；否則，應(yīng)采用租賃合同規(guī)定的利率租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)作為折現(xiàn)率。如果無法取得出租人的租賃內(nèi)含利率且租賃合同沒有規(guī)率。如果無法取得出租人的租賃內(nèi)含利率且租賃合同沒有規(guī)定利率的，應(yīng)但采用定利率的，應(yīng)但采用同期銀行貸

28、款利率同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。作為折現(xiàn)率。n二、案例二、案例nP199P199【例例9.159.15】見表見表33n第五節(jié)第五節(jié) 借款費用資本化借款費用資本化n一、借款費用概述一、借款費用概述n借款費用借款費用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。包包括：括：n 利息利息n 借款折價或溢價的攤銷借款折價或溢價的攤銷n 借款所發(fā)生的輔助費用借款所發(fā)生的輔助費用n 外幣借款匯兌差額外幣借款匯兌差額n（一）借款費用的確認原則（一）借款費用的確認原則n借款費用的處理有兩個基本方法借款費用的處理有兩個基本方法：費用化費用化和和資本化資本化n企業(yè)發(fā)生的借款費

29、用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或生產(chǎn)的，應(yīng)予以資本化；的購建或生產(chǎn)的，應(yīng)予以資本化；n其他借款費用應(yīng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當(dāng)其他借款費用應(yīng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當(dāng)期損益。期損益。34n符合資本化符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間（指條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間（指為資產(chǎn)的購建或這生產(chǎn)所必需的時間，通常為年以上）為資產(chǎn)的購建或這生產(chǎn)所必需的時間，通常為年以上）的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預(yù)定可使用或者可銷售狀的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)。包括固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)

30、、存貨等資產(chǎn)。態(tài)的資產(chǎn)。包括固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、存貨等資產(chǎn)。 n（二）可予資本化的借款范圍（二）可予資本化的借款范圍n可予資本化的借款可予資本化的借款，就是指能夠?qū)⑵渌a(chǎn)生的利息費用，就是指能夠?qū)⑵渌a(chǎn)生的利息費用及其他相關(guān)成本納入某項資產(chǎn)成本的借款。及其他相關(guān)成本納入某項資產(chǎn)成本的借款。n可予資本化的借款包括可予資本化的借款包括專門借款專門借款和和一般借款一般借款。n專門借款專門借款是有明確專門用途的借款是有明確專門用途的借款n一般借款一般借款，是指除專門借款外的其他借款。，是指除專門借款外的其他借款。35n（三）借款費用開始資本化的時間（時點）（三）借款費用開始資本化的時間（時點）n借

31、款費用借款費用同時滿足同時滿足下列三個條件的，才能開始資本化：下列三個條件的，才能開始資本化： n（1 1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生n資產(chǎn)支出資產(chǎn)支出包括支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)包括支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出。形式發(fā)生的支出。n支付現(xiàn)金支付現(xiàn)金，是指用貨幣資金支付為符合資本化條件的資產(chǎn)是指用貨幣資金支付為符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)支出。的購建或者生產(chǎn)支出。n如企業(yè)用現(xiàn)金或銀行存款購買為建造或者生產(chǎn)符合資本化條如企業(yè)用現(xiàn)金或銀行存款購買為建造或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)所需用材料，支付有關(guān)職工的薪酬，向工程承包商件的資產(chǎn)所需用材料，支付

32、有關(guān)職工的薪酬，向工程承包商支付工程進度款等，這些支出都屬于資產(chǎn)支出。支付工程進度款等，這些支出都屬于資產(chǎn)支出。36n轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)，是指企業(yè)將非現(xiàn)金資產(chǎn)直接用于符合資是指企業(yè)將非現(xiàn)金資產(chǎn)直接用于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)支出。本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)支出。n如企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品，包括自己生產(chǎn)的水泥、鋼材等用如企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品，包括自己生產(chǎn)的水泥、鋼材等用于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)；企業(yè)將自己生產(chǎn)于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)；企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品向其他企業(yè)換取用于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或的產(chǎn)品向其他企業(yè)換取用于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者

33、生產(chǎn)所需用工程物資等。這些產(chǎn)品成本均屬于資產(chǎn)支出。者生產(chǎn)所需用工程物資等。這些產(chǎn)品成本均屬于資產(chǎn)支出。n承擔(dān)帶息債務(wù)承擔(dān)帶息債務(wù)，是指企業(yè)為了購建或者生產(chǎn)符合資本化條是指企業(yè)為了購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)所需用物資等而承擔(dān)的帶息應(yīng)付款（如帶息應(yīng)付票件的資產(chǎn)所需用物資等而承擔(dān)的帶息應(yīng)付款（如帶息應(yīng)付票據(jù)）。據(jù)）。37n（2 2）借款費用已經(jīng)發(fā)生借款費用已經(jīng)發(fā)生。指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生了因購建或者生指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生了因購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入款項的借款費用或者所產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入款項的借款費用或者所占用的一般借款的借款費用占用的一般借款的借款費用n如某企業(yè)于如某企業(yè)于2

34、0207 7年的年的1 1月月1 1日為建造一幢建設(shè)為日為建造一幢建設(shè)為2 2年的廠房從年的廠房從銀行專門借入款項銀行專門借入款項50005000萬元，當(dāng)日開始計息。在萬元，當(dāng)日開始計息。在20207 7年的年的1 1月月1 1日即認為借款費用已經(jīng)發(fā)生。日即認為借款費用已經(jīng)發(fā)生。n（3 3）為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。主要是指符合資本化條件資產(chǎn)的主要是指符合資本化條件資產(chǎn)的實體建造或生產(chǎn)活動已經(jīng)開始，如主體設(shè)備的安裝、廠房的實體建造或生產(chǎn)活動已經(jīng)開始，如主體設(shè)備的安裝、廠房的的實際開

35、工建造等。不包括僅僅持有資產(chǎn)但沒有發(fā)生為改變的實際開工建造等。不包括僅僅持有資產(chǎn)但沒有發(fā)生為改變資產(chǎn)形態(tài)而進行的實質(zhì)上的建造活動。資產(chǎn)形態(tài)而進行的實質(zhì)上的建造活動。38n（四）借款費用暫停資本化的時間（四）借款費用暫停資本化的時間n符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時間連續(xù)超過斷、且中斷時間連續(xù)超過 3 3個月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費用的資個月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費用的資本化本化。n在中斷期間發(fā)生的借款費用應(yīng)當(dāng)確認為費用，計入當(dāng)期損益，在中斷期間發(fā)生的借款費用應(yīng)當(dāng)確認為費用，計入當(dāng)期損益，直至資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)活動重新開始。

36、直至資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)活動重新開始。n非正常中斷非正常中斷通常是由于企業(yè)管理決策上的原因或者其他不可通常是由于企業(yè)管理決策上的原因或者其他不可預(yù)見方面的原因等所導(dǎo)致的中斷，包括由于勞動糾紛、發(fā)生預(yù)見方面的原因等所導(dǎo)致的中斷，包括由于勞動糾紛、發(fā)生安全事故、改變設(shè)計圖紙、資金周轉(zhuǎn)困難等原因而導(dǎo)致的工安全事故、改變設(shè)計圖紙、資金周轉(zhuǎn)困難等原因而導(dǎo)致的工程中斷，不包括為使所購置或建造的固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使程中斷，不包括為使所購置或建造的固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的程序而發(fā)生的中斷，或由于可預(yù)見的不可抗用狀態(tài)所必要的程序而發(fā)生的中斷，或由于可預(yù)見的不可抗力因素導(dǎo)致的中斷，后兩類中斷屬于正常中斷。

37、力因素導(dǎo)致的中斷，后兩類中斷屬于正常中斷。39n例如，某企業(yè)在建造廠房期間，逢連綿雨季，妨礙了工程的例如，某企業(yè)在建造廠房期間，逢連綿雨季，妨礙了工程的進行，工程施工不得不中斷，待雨季過后再繼續(xù)施工。由于進行，工程施工不得不中斷，待雨季過后再繼續(xù)施工。由于該地區(qū)該季節(jié)出現(xiàn)連綿雨季是正常情況，因此在這種由于雨該地區(qū)該季節(jié)出現(xiàn)連綿雨季是正常情況，因此在這種由于雨季而耽擱施工的持續(xù)期間內(nèi)，借款費用資本化應(yīng)繼續(xù)進行。季而耽擱施工的持續(xù)期間內(nèi)，借款費用資本化應(yīng)繼續(xù)進行。40n（五）停止資本化的時點（五）停止資本化的時點n（1 1）符合資本化條件的資產(chǎn)的實體建造（包括安裝）或）符合資本化條件的資產(chǎn)的實體建

38、造（包括安裝）或者生產(chǎn)活動已經(jīng)全部完成或?qū)嵸|(zhì)上已經(jīng)完成。者生產(chǎn)活動已經(jīng)全部完成或?qū)嵸|(zhì)上已經(jīng)完成。n（2 2）所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計要）所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或基本相符，即使有極個求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或基本相符，即使有極個別與設(shè)計、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方，也不影響其別與設(shè)計、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方，也不影響其正常使用或銷售。正常使用或銷售。n（3 3）繼續(xù)發(fā)生在所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)）繼續(xù)發(fā)生在所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。

39、n符合上述幾個條件之一符合上述幾個條件之一，即應(yīng)認為購建或者生產(chǎn)符合資本，即應(yīng)認為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到了預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)?；瘲l件的資產(chǎn)達到了預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)。41n二、二、借款費用資本化金額的計算借款費用資本化金額的計算n1. 專門借款利息資本化金額的計算專門借款利息資本化金額的計算n為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息費用（包括折價或溢價應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息費用（包括折價或溢價的攤銷），減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息的攤銷），減去將尚未動

40、用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。42n2.2.專門借款輔助費用資本化金額的確定專門借款輔助費用資本化金額的確定n借款而發(fā)生的借款而發(fā)生的輔助費用輔助費用，是指企業(yè)在借款過程中發(fā)生的，是指企業(yè)在借款過程中發(fā)生的手續(xù)費、傭金、印刷費等費用。手續(xù)費、傭金、印刷費等費用。n專門借款的輔助費用，屬于在所購建資產(chǎn)專門借款的輔助費用，屬于在所購建資產(chǎn)達到預(yù)定可使達到預(yù)定可使用狀態(tài)之前用狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時予以資本化；以后發(fā)發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時予以資本化；以后發(fā)生的輔助費用應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期確認為費用。生的輔助費

41、用應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期確認為費用。43n（二）（二）一般借款資本化金額的計算一般借款資本化金額的計算n為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)權(quán)平均數(shù)乘以所占用乘以所占用一般借款的資本化率一般借款的資本化率，計算確定一般借，計算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)款應(yīng)予資本化的利息金額。資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計算確定。可以列出如下公式平均利率計算確定。可以列出如下公式 ：44n上式中

42、，資本化率按下列原則確定：上式中，資本化率按下列原則確定：n（1）為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)只借入一筆一）為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)只借入一筆一般借款，資本化率為該項借款的利率。般借款，資本化率為該項借款的利率。n（2）為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)借入一筆以上）為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)借入一筆以上一般借款，資本化率為這些借款的加權(quán)平均利率。一般借款，資本化率為這些借款的加權(quán)平均利率。n其中，加權(quán)平均利率按如下公式計算：其中，加權(quán)平均利率按如下公式計算： n 45n式中：式中：一般借款發(fā)生的輔助費用，不資本化，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時，按照實一般借款發(fā)生的輔助費用，不資本化，

43、應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時，按照實際發(fā)生金額計入當(dāng)期損益際發(fā)生金額計入當(dāng)期損益 46nP203P203【例例9.169.16】n分析：分析：n（一）相關(guān)資料（一）相關(guān)資料n1.1.取得專門借款一筆：取得專門借款一筆：20002000萬元，萬元，2 2年期，年利率年期，年利率7%7%。n2.20X72.20X7年年1 1月月1 1日借款費用滿足資本化條件日借款費用滿足資本化條件n3.20X83.20X8年年6 6月月3030日借款費用終止資本化。日借款費用終止資本化。n4.20X74.20X7年年1 1月月1 1日支出日支出500500萬元，萬元，7 7月月1 1日支出日支出35003500萬元，有萬元，有1

44、5001500萬元專門借款閑置半年。萬元專門借款閑置半年。n5.20X75.20X7下半年工程占用一般借款下半年工程占用一般借款20002000萬元；萬元；20X820X8年占用一般年占用一般借款借款35003500萬元。萬元。n兩筆一般借款：長期貸款兩筆一般借款：長期貸款20002000萬元，年利率萬元，年利率6%6%；發(fā)行的公司；發(fā)行的公司債券債券1000010000萬元，利率為萬元，利率為8%8%。47n二、賬務(wù)處理二、賬務(wù)處理n見見P203P203的分析的分析。n1 1、20X720X7年公司建造辦公樓應(yīng)予資本化借款費用金額：年公司建造辦公樓應(yīng)予資本化借款費用金額：n（1 1）20X7

45、20X7年借款利息費用年借款利息費用n =2000=2000* *7%+20007%+2000* *6%+100006%+10000* *8%=10608%=1060（萬元）（萬元）n（2 2）專門借款閑置資金的利息收入）專門借款閑置資金的利息收入n =1500 =1500* *0.3%0.3%* *6=276=27（萬元）（萬元）n（3 3） 20X7 20X7年專門借款利息資本化金額年專門借款利息資本化金額n =2000 =2000* *7%-27=1137%-27=113（萬元）（萬元）n（4 4）20X720X7年一般借款年資本化率年一般借款年資本化率n = = （20002000* *6%+10