第三章會(huì)計(jì)憑證與賬簿廈門大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)原理

1、第三章第三章 會(huì)計(jì)憑證與賬簿會(huì)計(jì)憑證與賬簿 賬戶與復(fù)式記賬的相互結(jié)合，代表復(fù)式簿記系統(tǒng)賬戶與復(fù)式記賬的相互結(jié)合，代表復(fù)式簿記系統(tǒng)的本質(zhì)或內(nèi)容，而復(fù)式簿記系統(tǒng)的運(yùn)行，則需要的本質(zhì)或內(nèi)容，而復(fù)式簿記系統(tǒng)的運(yùn)行，則需要借助于一定的形式或載體。從目前來看，主要的借助于一定的形式或載體。從目前來看，主要的形式有兩種：手寫簿記形式和電子數(shù)據(jù)形式。對(duì)形式有兩種：手寫簿記形式和電子數(shù)據(jù)形式。對(duì)于手寫簿記形式，主要的載體為會(huì)計(jì)憑證（會(huì)計(jì)于手寫簿記形式，主要的載體為會(huì)計(jì)憑證（會(huì)計(jì)分錄的載體，當(dāng)然，會(huì)計(jì)憑證還可證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分錄的載體，當(dāng)然，會(huì)計(jì)憑證還可證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生）和賬簿（賬戶的載體）；對(duì)于電子數(shù)已經(jīng)發(fā)生）

2、和賬簿（賬戶的載體）；對(duì)于電子數(shù)據(jù)形式，主要的載體為電子計(jì)算機(jī)。本章主要討據(jù)形式，主要的載體為電子計(jì)算機(jī)。本章主要討論手寫簿記形式。論手寫簿記形式。第一節(jié)第一節(jié) 會(huì)計(jì)憑證會(huì)計(jì)憑證 一、會(huì)計(jì)憑證的意義一、會(huì)計(jì)憑證的意義 在會(huì)計(jì)這個(gè)信息系統(tǒng)里，任何時(shí)候?qū)?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在會(huì)計(jì)這個(gè)信息系統(tǒng)里，任何時(shí)候?qū)?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記賬，都要求有所依據(jù)，從理論上來說，沒有記賬，都要求有所依據(jù)，從理論上來說，沒有任何依據(jù)，會(huì)計(jì)人員是不能記賬的（如向財(cái)務(wù)任何依據(jù)，會(huì)計(jì)人員是不能記賬的（如向財(cái)務(wù)部門報(bào)銷需要發(fā)票）。那么，依據(jù)什么來記賬部門報(bào)銷需要發(fā)票）。那么，依據(jù)什么來記賬呢？呢？ 實(shí)際上，在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)或發(fā)生后，都會(huì)產(chǎn)實(shí)際上，在經(jīng)

3、濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)或發(fā)生后，都會(huì)產(chǎn)生一些書面性的證明文件，這些書面證明文件生一些書面性的證明文件，這些書面證明文件一方面能夠證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生，另一方面，一方面能夠證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生，另一方面，它也包含一些財(cái)務(wù)性質(zhì)的數(shù)據(jù)。會(huì)計(jì)人員在記它也包含一些財(cái)務(wù)性質(zhì)的數(shù)據(jù)。會(huì)計(jì)人員在記賬時(shí)，實(shí)際上依據(jù)的就是這些書面證明文件，賬時(shí)，實(shí)際上依據(jù)的就是這些書面證明文件，這些書面證明文件被稱為這些書面證明文件被稱為“會(huì)計(jì)憑證會(huì)計(jì)憑證”。 1、會(huì)計(jì)憑證的含義：用來接受、記錄經(jīng)、會(huì)計(jì)憑證的含義：用來接受、記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的全部數(shù)據(jù)，以便明確經(jīng)濟(jì)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的全部數(shù)據(jù)，以便明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并作為登記賬簿依據(jù)的書面證明責(zé)任，并

4、作為登記賬簿依據(jù)的書面證明文件。文件。 2、填制和審核會(huì)計(jì)憑證的意義。、填制和審核會(huì)計(jì)憑證的意義。會(huì)計(jì)憑證的意義會(huì)計(jì)憑證的意義你們公司有沒有偷稅漏稅啊？把會(huì)計(jì)憑證拿出來給我看看吧。會(huì)計(jì)憑證的意義1：會(huì)計(jì)憑證是會(huì)計(jì)記錄的依據(jù)，也是會(huì)計(jì)檢查的依據(jù)，具有法律效力。會(huì)計(jì)憑證的意義會(huì)計(jì)憑證的意義什么？這張餐飲費(fèi)發(fā)票按規(guī)定不能報(bào)銷？我在外面吃喝玩樂還不是為了給公司拉生意? !會(huì)計(jì)憑證的意義2：會(huì)計(jì)憑證的意義會(huì)計(jì)憑證的意義 這事全怪你，你應(yīng)該承擔(dān)完全責(zé)任！誰說的?!會(huì)計(jì)憑證上是你簽的字，你等著挨批吧！會(huì)計(jì)憑證意義3：二、會(huì)計(jì)憑證的種類二、會(huì)計(jì)憑證的種類 （一）原始憑證（一）原始憑證 原始憑證是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生

5、或完成時(shí)取得原始憑證是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制，用來證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，明確或填制，用來證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并作為記賬依據(jù)的書面證明文經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并作為記賬依據(jù)的書面證明文件。件。 注意，原始憑證是證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的初注意，原始憑證是證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的初始證明文件。始證明文件。原始憑證的基本內(nèi)容原始憑證的基本內(nèi)容原始憑證名稱原始憑證名稱填制日期填制日期交易雙方單位名稱交易雙方單位名稱經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容（包經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容（包括實(shí)物數(shù)量和金額）括實(shí)物數(shù)量和金額）填制單位和有關(guān)人填制單位和有關(guān)人員的簽章員的簽章原始憑證的種類原始憑證的種類 按來源可分為自制憑證和外來憑證。按來源可分為自制

6、憑證和外來憑證。 自制憑證：是由本企業(yè)經(jīng)辦人員所填制的原始憑自制憑證：是由本企業(yè)經(jīng)辦人員所填制的原始憑證，如收料單、盤存表、領(lǐng)料單、銷貨發(fā)票。證，如收料單、盤存表、領(lǐng)料單、銷貨發(fā)票。 外來憑證：從本企業(yè)以外的其他單位或個(gè)人取得外來憑證：從本企業(yè)以外的其他單位或個(gè)人取得的原始憑證，如機(jī)票、車票、購貨發(fā)票。的原始憑證，如機(jī)票、車票、購貨發(fā)票。 注意，材料請(qǐng)購單、車間派工單、購貨合同不是注意，材料請(qǐng)購單、車間派工單、購貨合同不是原始憑證。原始憑證。原始憑證的種類原始憑證的種類 按填制次數(shù)可分為：一次憑證、累計(jì)憑按填制次數(shù)可分為：一次憑證、累計(jì)憑證和原始憑證匯總表。證和原始憑證匯總表。 一次憑證：一次

7、填制就完成的原始憑證。一次憑證：一次填制就完成的原始憑證。一般的原始憑證都是一次憑證，如前面一般的原始憑證都是一次憑證，如前面所說的各種原始憑證。所說的各種原始憑證。 累計(jì)憑證：經(jīng)多次填制才能完成的原始累計(jì)憑證：經(jīng)多次填制才能完成的原始憑證。如限額領(lǐng)料單。憑證。如限額領(lǐng)料單。 原始憑證匯總表：根據(jù)許多同類經(jīng)濟(jì)業(yè)原始憑證匯總表：根據(jù)許多同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一次憑證或累計(jì)憑證定期編制的原務(wù)的一次憑證或累計(jì)憑證定期編制的原始憑證，如工資匯總表、發(fā)料匯總表。始憑證，如工資匯總表、發(fā)料匯總表。（二）記帳憑證（二）記帳憑證 記賬憑證是由會(huì)計(jì)部門根據(jù)已審核原始憑證編記賬憑證是由會(huì)計(jì)部門根據(jù)已審核原始憑證編制、載有

8、會(huì)計(jì)分錄、直接據(jù)以登記賬簿的書面制、載有會(huì)計(jì)分錄、直接據(jù)以登記賬簿的書面文件。文件。 注意注意（1）記賬憑證實(shí)質(zhì)上是會(huì)計(jì)分錄的載體；記賬憑證實(shí)質(zhì)上是會(huì)計(jì)分錄的載體； （2）登記賬簿的）登記賬簿的“直接依據(jù)直接依據(jù)”。 會(huì)計(jì)工作的前三步：記賬（對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)做出會(huì)會(huì)計(jì)工作的前三步：記賬（對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)做出會(huì)計(jì)分錄，實(shí)際上就是編制記帳憑證）、過賬計(jì)分錄，實(shí)際上就是編制記帳憑證）、過賬（把會(huì)計(jì)分錄過入賬戶）、試算平衡。為什么（把會(huì)計(jì)分錄過入賬戶）、試算平衡。為什么不能直接根據(jù)原始憑證過賬，而要先根據(jù)原始不能直接根據(jù)原始憑證過賬，而要先根據(jù)原始憑證編制記帳憑證，然后才依據(jù)記賬憑證過賬憑證編制記帳憑證，然后才依

9、據(jù)記賬憑證過賬呢？呢？憑證名稱憑證名稱憑證編憑證編號(hào)號(hào)填制日期填制日期經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄所附原始憑證所附原始憑證張數(shù)張數(shù)有關(guān)人員簽章有關(guān)人員簽章確認(rèn)與會(huì)計(jì)憑證的關(guān)系確認(rèn)與會(huì)計(jì)憑證的關(guān)系 確認(rèn)分為第一次確認(rèn)和第二次確認(rèn)，后者我們暫確認(rèn)分為第一次確認(rèn)和第二次確認(rèn)，后者我們暫時(shí)不管，我們以前對(duì)確認(rèn)下的定義實(shí)際上是指第時(shí)不管，我們以前對(duì)確認(rèn)下的定義實(shí)際上是指第一次確認(rèn)，即，確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始數(shù)據(jù)是否進(jìn)一次確認(rèn)，即，確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始數(shù)據(jù)是否進(jìn)入會(huì)計(jì)系統(tǒng)，何時(shí)進(jìn)入會(huì)計(jì)系統(tǒng)，以何要素和賬入會(huì)計(jì)系統(tǒng)，何時(shí)進(jìn)入會(huì)計(jì)系統(tǒng)，以何要素和賬戶進(jìn)入會(huì)計(jì)系統(tǒng)。戶進(jìn)入會(huì)計(jì)系統(tǒng)。 原始憑證的審核，解決了

10、原始憑證的審核，解決了“是否是否”的問題；的問題； 記帳憑證的編制基本解決了記帳憑證的編制基本解決了“何時(shí)何時(shí)”、“以何要以何要素和賬戶素和賬戶”的問題；的問題； 過賬（即過入賬戶或登記賬簿）對(duì)過賬（即過入賬戶或登記賬簿）對(duì)“以何要素和以何要素和賬戶賬戶”問題進(jìn)行了深化。問題進(jìn)行了深化。 因此，第一次確認(rèn)是從原始憑證的審核開始，到因此，第一次確認(rèn)是從原始憑證的審核開始，到編制記帳憑證、登記賬簿結(jié)束。編制記帳憑證、登記賬簿結(jié)束。 確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告；記賬、過賬、試算平確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告；記賬、過賬、試算平衡衡等等，哪個(gè)正確？等等，哪個(gè)正確？ 抽象把握和具體環(huán)節(jié)的關(guān)系。抽象把握和具體環(huán)節(jié)的

11、關(guān)系。 確認(rèn)是會(huì)計(jì)理論研究人員對(duì)會(huì)計(jì)工作中關(guān)鍵環(huán)節(jié)確認(rèn)是會(huì)計(jì)理論研究人員對(duì)會(huì)計(jì)工作中關(guān)鍵環(huán)節(jié)的一種抽象把握，而會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)人員可能只能意識(shí)的一種抽象把握，而會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)人員可能只能意識(shí)到其做的工作是審核原始憑證、編制記帳憑證、到其做的工作是審核原始憑證、編制記帳憑證、登記賬簿，并不一定能意識(shí)到這些工作實(shí)質(zhì)上是登記賬簿，并不一定能意識(shí)到這些工作實(shí)質(zhì)上是一個(gè)確認(rèn)過程。一個(gè)確認(rèn)過程。記帳憑證的種類記帳憑證的種類 記賬憑證可分為專用記帳憑證和通用記帳憑證。記賬憑證可分為專用記帳憑證和通用記帳憑證。 專用記賬憑證：專門用于某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記帳憑證。專用記賬憑證：專門用于某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記帳憑證。又分為收款憑證、

12、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證，也可更詳細(xì)地又分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證，也可更詳細(xì)地分為現(xiàn)金收款憑證、現(xiàn)金付款憑證、銀行存款收款憑證、分為現(xiàn)金收款憑證、現(xiàn)金付款憑證、銀行存款收款憑證、銀行存款付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。銀行存款付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。 當(dāng)發(fā)生從銀行提取現(xiàn)金或?qū)F(xiàn)金存入銀行的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，當(dāng)發(fā)生從銀行提取現(xiàn)金或?qū)F(xiàn)金存入銀行的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，一律填制付款憑證。一律填制付款憑證。 有時(shí)，一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可能需要填制兩張憑證。有時(shí)，一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可能需要填制兩張憑證。 通用記賬憑證：適用于所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記帳憑證（適用通用記賬憑證：適用于所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記帳憑證（適用于規(guī)模不大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不多的企業(yè)）。于規(guī)模不大、

13、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不多的企業(yè)）。 記賬憑證分錄：記賬憑證分錄：借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金 40004000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 40004000付款憑證記載與現(xiàn)金或銀行存款支出有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。付款憑證記載與現(xiàn)金或銀行存款支出有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。記賬憑證分錄：記賬憑證分錄：借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用辦辦 31803180 貸：銀行存款貸：銀行存款 31803180發(fā)生現(xiàn)金與銀行存款發(fā)生現(xiàn)金與銀行存款此增彼減的業(yè)務(wù)時(shí)，此增彼減的業(yè)務(wù)時(shí)，統(tǒng)一填制付款憑證。統(tǒng)一填制付款憑證。付款憑證記載與現(xiàn)金或銀行存款收付無關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。付款憑證記載與現(xiàn)金或銀行存款收付無關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本甲甲 1180000

14、011800000 貸：原材料貸：原材料30m/m30m/m 760000 760000 原材料原材料20m/m20m/m 760000 760000有時(shí)一筆業(yè)務(wù)會(huì)同時(shí)有時(shí)一筆業(yè)務(wù)會(huì)同時(shí)涉及兩種不同類型的涉及兩種不同類型的憑證。憑證。如：業(yè)主投資，一半如：業(yè)主投資，一半現(xiàn)金，一半存貨?，F(xiàn)金，一半存貨。三、會(huì)計(jì)憑證的填制和審核三、會(huì)計(jì)憑證的填制和審核（略）（略）第二節(jié)第二節(jié) 會(huì)計(jì)賬簿會(huì)計(jì)賬簿 一、賬簿的意義一、賬簿的意義 賬簿是由一定格式、相互聯(lián)結(jié)的賬頁組成，賬簿是由一定格式、相互聯(lián)結(jié)的賬頁組成，以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，全面、連續(xù)、系統(tǒng)地以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，全面、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿記。記錄

15、各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿記。 賬簿是賬戶的載體，即賬簿是形式，賬戶賬簿是賬戶的載體，即賬簿是形式，賬戶是內(nèi)容。是內(nèi)容。 賬簿的作用：序時(shí)記錄；會(huì)計(jì)監(jiān)督；為編賬簿的作用：序時(shí)記錄；會(huì)計(jì)監(jiān)督；為編制報(bào)表提供依據(jù)。制報(bào)表提供依據(jù)。二、賬簿的種類二、賬簿的種類 （一）按用途分為序時(shí)賬簿、分類賬簿與備查賬（一）按用途分為序時(shí)賬簿、分類賬簿與備查賬簿。簿。 序時(shí)賬簿，也稱日記賬，是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的序時(shí)賬簿，也稱日記賬，是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間先后順序，逐日逐筆進(jìn)行登記的賬簿。時(shí)間先后順序，逐日逐筆進(jìn)行登記的賬簿。 在我國，日記賬一般只包括兩種：現(xiàn)金日記賬和在我國，日記賬一般只包括兩種：現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬

16、（銀行存款日記賬（P92）。）。 分類賬簿，是按照分類賬戶開設(shè)，并對(duì)各分類賬簿，是按照分類賬戶開設(shè)，并對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類登記的賬簿。項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類登記的賬簿。 分類賬簿又分為總分類賬簿和明細(xì)分類賬分類賬簿又分為總分類賬簿和明細(xì)分類賬簿（分別對(duì)應(yīng)總分類賬戶和明細(xì)分類賬簿（分別對(duì)應(yīng)總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶），見表戶），見表311、12、13?？偡诸愘~簿的格式總分類賬簿的格式 分類賬簿與序時(shí)賬簿的區(qū)別：分類賬簿與序時(shí)賬簿的區(qū)別： 序時(shí)賬簿側(cè)重于序時(shí)賬簿側(cè)重于“序時(shí)、逐筆序時(shí)、逐筆”，即按時(shí)間先，即按時(shí)間先后順序逐筆登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，而分類賬簿側(cè)重于后順序逐筆登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，而分類賬簿側(cè)重于“分類分

17、類”。分類賬簿當(dāng)然也是。分類賬簿當(dāng)然也是“序時(shí)序時(shí)”登記，登記，但分類賬簿大多數(shù)情況下不是但分類賬簿大多數(shù)情況下不是“逐筆逐筆”登記，登記，銀行存款除了有日記賬外，還有總分類賬簿和銀行存款除了有日記賬外，還有總分類賬簿和明細(xì)分類賬簿，而后兩種賬簿并非明細(xì)分類賬簿，而后兩種賬簿并非“逐筆逐筆”登登記。記。 備查賬簿，也稱輔助賬簿，對(duì)序時(shí)賬簿和分類備查賬簿，也稱輔助賬簿，對(duì)序時(shí)賬簿和分類賬簿不能記載或記載不全的事項(xiàng)進(jìn)行補(bǔ)充登記賬簿不能記載或記載不全的事項(xiàng)進(jìn)行補(bǔ)充登記的賬簿。的賬簿。 特點(diǎn)：記載那些不對(duì)六要素產(chǎn)生影響的經(jīng)濟(jì)事特點(diǎn)：記載那些不對(duì)六要素產(chǎn)生影響的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，如租入固定資產(chǎn)、債務(wù)擔(dān)保等。項(xiàng)，

18、如租入固定資產(chǎn)、債務(wù)擔(dān)保等。（二）按外表形式可分為訂本（二）按外表形式可分為訂本賬、活頁賬和卡片賬賬、活頁賬和卡片賬 訂本賬的優(yōu)點(diǎn)是可以防止賬頁的散失，訂本賬的優(yōu)點(diǎn)是可以防止賬頁的散失，缺點(diǎn)是不靈活，不便于根據(jù)需要增減賬缺點(diǎn)是不靈活，不便于根據(jù)需要增減賬頁；活頁賬和卡片賬的優(yōu)點(diǎn)是比較靈活，頁；活頁賬和卡片賬的優(yōu)點(diǎn)是比較靈活，可以根據(jù)需要增減賬頁，缺點(diǎn)是賬頁容可以根據(jù)需要增減賬頁，缺點(diǎn)是賬頁容易散失。易散失。 因此，比較重要的賬簿一般采用訂本賬，因此，比較重要的賬簿一般采用訂本賬，如日記賬和一些重要的總分類賬，不太如日記賬和一些重要的總分類賬，不太重要的賬簿可以采用活頁賬或卡片賬，重要的賬簿可以

19、采用活頁賬或卡片賬，如各種明細(xì)賬簿。如各種明細(xì)賬簿。（三）按賬頁格式可分為三欄式、（三）按賬頁格式可分為三欄式、數(shù)量金額式和多欄式數(shù)量金額式和多欄式 三欄式：表三欄式：表311、12 數(shù)量金額式：表數(shù)量金額式：表313 多欄式：表多欄式：表314、15三、賬簿的設(shè)置和登記三、賬簿的設(shè)置和登記 （一）日記賬的設(shè)置和登記（一）日記賬的設(shè)置和登記 設(shè)置：現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬設(shè)置：現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬 登記：登記： 登賬依據(jù)登賬依據(jù) 逐日逐筆逐日逐筆 日清月結(jié)（含義）日清月結(jié)（含義） 賬頁格式：三欄式（表賬頁格式：三欄式（表39）或多欄式）或多欄式（表（表310）（二）總分類賬簿的設(shè)置和登

20、記（二）總分類賬簿的設(shè)置和登記 設(shè)置：根據(jù)總分類賬戶設(shè)置。設(shè)置：根據(jù)總分類賬戶設(shè)置。 登賬依據(jù)：記帳憑證、科目匯總表和匯總登賬依據(jù)：記帳憑證、科目匯總表和匯總記賬憑證。記賬憑證。 賬頁格式：三欄式（為什么不采用數(shù)量金賬頁格式：三欄式（為什么不采用數(shù)量金額式？）額式？）（三）明細(xì)分類賬簿的設(shè)置與登記（三）明細(xì)分類賬簿的設(shè)置與登記 設(shè)置：根據(jù)明細(xì)分類賬戶設(shè)置。設(shè)置：根據(jù)明細(xì)分類賬戶設(shè)置。 登賬依據(jù)：原始憑證、記賬憑證。登賬依據(jù)：原始憑證、記賬憑證。 賬頁格式：三欄式、數(shù)量金額式、多欄式賬頁格式：三欄式、數(shù)量金額式、多欄式四、賬簿的使用和登記規(guī)則四、賬簿的使用和登記規(guī)則 （一）賬簿啟用規(guī)則（略）（一

21、）賬簿啟用規(guī)則（略） （二）賬簿的登記規(guī)則（二）賬簿的登記規(guī)則 重點(diǎn)掌握賬簿的更正，賬簿的更正方法包重點(diǎn)掌握賬簿的更正，賬簿的更正方法包括三種：畫線更正法、紅字更正法和補(bǔ)充括三種：畫線更正法、紅字更正法和補(bǔ)充登記法。登記法。 注意，賬簿的更正方法本身并不難，關(guān)鍵注意，賬簿的更正方法本身并不難，關(guān)鍵是掌握每種更正方法的適用條件，而關(guān)于是掌握每種更正方法的適用條件，而關(guān)于適用條件書上并沒有講清。適用條件書上并沒有講清。畫線更正法畫線更正法 適用條件：記帳憑證完全正確，過賬時(shí)所適用條件：記帳憑證完全正確，過賬時(shí)所過賬戶正確，但金額發(fā)生錯(cuò)誤，且沒有結(jié)過賬戶正確，但金額發(fā)生錯(cuò)誤，且沒有結(jié)賬。賬。 所謂結(jié)

22、賬，是指在會(huì)計(jì)期末，結(jié)計(jì)出某一所謂結(jié)賬，是指在會(huì)計(jì)期末，結(jié)計(jì)出某一賬戶本期發(fā)生額和余額的過程。賬戶本期發(fā)生額和余額的過程。紅字更正法紅字更正法 適用條件：適用條件： （1）過賬以后發(fā)現(xiàn)記帳憑證中的賬戶用錯(cuò)，或賬戶和）過賬以后發(fā)現(xiàn)記帳憑證中的賬戶用錯(cuò)，或賬戶和金額同時(shí)發(fā)生錯(cuò)誤，不論是否結(jié)賬，都用四步紅字更正金額同時(shí)發(fā)生錯(cuò)誤，不論是否結(jié)賬，都用四步紅字更正法；法； （2）記帳憑證完全正確，過賬時(shí)過錯(cuò)了賬戶，或賬戶）記帳憑證完全正確，過賬時(shí)過錯(cuò)了賬戶，或賬戶與金額都發(fā)生錯(cuò)誤，不論是否結(jié)賬，都用四步紅字更正與金額都發(fā)生錯(cuò)誤，不論是否結(jié)賬，都用四步紅字更正法；法； （3）過賬以后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證中賬戶正確

23、，但金額發(fā)）過賬以后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證中賬戶正確，但金額發(fā)生錯(cuò)誤，錯(cuò)誤金額大于正確金額，不論是否結(jié)賬都用兩生錯(cuò)誤，錯(cuò)誤金額大于正確金額，不論是否結(jié)賬都用兩步紅字更正法；步紅字更正法； （4）記帳憑證完全正確，過賬時(shí)所過賬戶正確，但金）記帳憑證完全正確，過賬時(shí)所過賬戶正確，但金額發(fā)生錯(cuò)誤，錯(cuò)誤金額大于正確金額，且已經(jīng)結(jié)賬，用額發(fā)生錯(cuò)誤，錯(cuò)誤金額大于正確金額，且已經(jīng)結(jié)賬，用兩步紅字更正法。兩步紅字更正法。 比較：比較：（1）和（）和（3）、（）、（2）和（）和（4）、（）、（4）與畫線更）與畫線更正法的適用條件。正法的適用條件。紅字更正法：適用條件（紅字更正法：適用條件（1） 例如：企業(yè)于例如：企業(yè)于

24、1月月10日以現(xiàn)金支票償還應(yīng)付勤業(yè)日以現(xiàn)金支票償還應(yīng)付勤業(yè)公司購貨款公司購貨款80 000元，原記賬憑證的會(huì)計(jì)分錄如元，原記賬憑證的會(huì)計(jì)分錄如下：下： 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款勤業(yè)公司勤業(yè)公司 80 000 銀行存款銀行存款 80 000 該記帳憑證已經(jīng)過賬，該記帳憑證已經(jīng)過賬，1月月20日發(fā)現(xiàn)記帳憑證日發(fā)現(xiàn)記帳憑證有錯(cuò)誤，并予以更正。有錯(cuò)誤，并予以更正。 解題：首先說明本題應(yīng)使用紅字更正法，具體步解題：首先說明本題應(yīng)使用紅字更正法，具體步驟如下：驟如下： （1）填制一張金額為紅字的記帳憑證：）填制一張金額為紅字的記帳憑證： 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款勤業(yè)公司勤業(yè)公司 80 000 銀行存款銀行存款 8

25、0 000 注意：僅僅金額是紅字；紅字的含義；注意：僅僅金額是紅字；紅字的含義；紅字更正法：適用條件（紅字更正法：適用條件（1） 紅字憑證的會(huì)計(jì)分錄與以下會(huì)計(jì)分錄不能等同：紅字憑證的會(huì)計(jì)分錄與以下會(huì)計(jì)分錄不能等同： 銀行存款銀行存款 80 000 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款 80 000 （2）根據(jù)紅字憑證過賬，沖銷原有錯(cuò)誤分錄：）根據(jù)紅字憑證過賬，沖銷原有錯(cuò)誤分錄： 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款勤業(yè)勤業(yè) 銀行存款銀行存款 80 000 80 000 80 000 80 000紅字更正法：適用條件（紅字更正法：適用條件（1） （3）編制正確的藍(lán)字憑證：）編制正確的藍(lán)字憑證： 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款勤業(yè)公司勤業(yè)公司

26、 80 000 銀行存款銀行存款 80 000 （4）藍(lán)字憑證過賬：）藍(lán)字憑證過賬： 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款勤業(yè)公司勤業(yè)公司 銀行存款銀行存款 80 000 80 000 80 000 80 000紅字更正法：適用條件（紅字更正法：適用條件（1） 以上紅字更正法分為四個(gè)步驟，所以可以稱為以上紅字更正法分為四個(gè)步驟，所以可以稱為“四步紅字更正法四步紅字更正法”。 紅字憑證與原錯(cuò)誤憑證雖然賬戶相同，但具有紅字憑證與原錯(cuò)誤憑證雖然賬戶相同，但具有以下區(qū)別：日期、編號(hào)、摘要、金額是否為紅以下區(qū)別：日期、編號(hào)、摘要、金額是否為紅字、附件。字、附件。 以上的例題中為記帳憑證中賬戶用錯(cuò)，若賬戶以上的例題中為記帳憑

27、證中賬戶用錯(cuò)，若賬戶與金額同時(shí)發(fā)生錯(cuò)誤，則更正方法與以上例題與金額同時(shí)發(fā)生錯(cuò)誤，則更正方法與以上例題一樣；若記帳憑證完全正確，只是過賬時(shí)過錯(cuò)一樣；若記帳憑證完全正確，只是過賬時(shí)過錯(cuò)賬戶（適用條件（賬戶（適用條件（2），更正方法也一樣。），更正方法也一樣。紅字更正法：適用條件（紅字更正法：適用條件（3） 設(shè)上例中，錯(cuò)誤憑證會(huì)計(jì)分錄如下：設(shè)上例中，錯(cuò)誤憑證會(huì)計(jì)分錄如下： 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款勤業(yè)公司勤業(yè)公司 800 000 銀行存款銀行存款 800 000 其他條件不變，將如何進(jìn)行更正？其他條件不變，將如何進(jìn)行更正？ （1）填制紅字憑證：）填制紅字憑證： 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款勤業(yè)公司勤業(yè)公司 720 00

28、0 銀行存款銀行存款 720 000 （2）過賬：）過賬： 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款勤業(yè)勤業(yè) 銀行存款銀行存款 800 000 800 000 720 000 720 000 以上更正法包括兩步，因此可稱為以上更正法包括兩步，因此可稱為“兩步紅字更正法兩步紅字更正法”。紅字更正法：適用條件（紅字更正法：適用條件（4） 更正方法與適用條件（更正方法與適用條件（3）相同。）相同。 比較紅字更正法適用條件（比較紅字更正法適用條件（4）與畫線更正）與畫線更正法的適用條件，為什么結(jié)賬前用畫線更正法的適用條件，為什么結(jié)賬前用畫線更正法，而結(jié)賬后只能用紅字更正法？法，而結(jié)賬后只能用紅字更正法？ 因?yàn)榻Y(jié)賬以后，記賬錯(cuò)

29、誤不僅是其本身的因?yàn)榻Y(jié)賬以后，記賬錯(cuò)誤不僅是其本身的錯(cuò)誤，還會(huì)導(dǎo)致期末發(fā)生額和余額的錯(cuò)誤，錯(cuò)誤，還會(huì)導(dǎo)致期末發(fā)生額和余額的錯(cuò)誤，甚至導(dǎo)致報(bào)表發(fā)生錯(cuò)誤，因此無法再用畫甚至導(dǎo)致報(bào)表發(fā)生錯(cuò)誤，因此無法再用畫線更正法更正。線更正法更正。補(bǔ)充登記法補(bǔ)充登記法 適用條件：適用條件： （1）過賬以后發(fā)現(xiàn)，記帳憑證中賬戶正確，但）過賬以后發(fā)現(xiàn)，記帳憑證中賬戶正確，但金額發(fā)生錯(cuò)誤，錯(cuò)誤金額小于正確金額，不論是金額發(fā)生錯(cuò)誤，錯(cuò)誤金額小于正確金額，不論是否結(jié)賬，都用補(bǔ)充登記法；否結(jié)賬，都用補(bǔ)充登記法； （2）記帳憑證完全正確，過賬時(shí)所過賬戶正確，）記帳憑證完全正確，過賬時(shí)所過賬戶正確，但金額發(fā)生錯(cuò)誤，錯(cuò)誤金額小于正

30、確金額，且已但金額發(fā)生錯(cuò)誤，錯(cuò)誤金額小于正確金額，且已經(jīng)結(jié)賬。經(jīng)結(jié)賬。 比較：補(bǔ)充登記法的適用條件（比較：補(bǔ)充登記法的適用條件（1）與紅字更正）與紅字更正法的適用條件（法的適用條件（3）、補(bǔ)充登記法的適用條件（）、補(bǔ)充登記法的適用條件（2）與紅字更正法的適用條件（與紅字更正法的適用條件（4）、補(bǔ)充登記法的）、補(bǔ)充登記法的適用條件（適用條件（2）與畫線更正法的適用條件。）與畫線更正法的適用條件。補(bǔ)充登記法補(bǔ)充登記法 設(shè)上例中，錯(cuò)誤憑證會(huì)計(jì)分錄如下：設(shè)上例中，錯(cuò)誤憑證會(huì)計(jì)分錄如下： 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款勤業(yè)公司勤業(yè)公司 8 000 銀行存款銀行存款 8 000 其他條件不變，將如何進(jìn)行更正？其他條件不

31、變，將如何進(jìn)行更正？ 采用補(bǔ)充登記法：采用補(bǔ)充登記法： （1）編制藍(lán)字憑證：）編制藍(lán)字憑證： 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款勤業(yè)公司勤業(yè)公司 72 000 銀行存款銀行存款 72 000 （2）過賬。）過賬。 適用條件（適用條件（2）更正方法與適用條件（）更正方法與適用條件（1）更正方法相同。）更正方法相同。記帳憑證是否錯(cuò)所過賬戶是否錯(cuò)四步紅字過賬金額錯(cuò)誤是否結(jié)賬畫線更正錯(cuò)誤正確？兩步紅字補(bǔ)充登記賬戶是否錯(cuò)四步紅字憑證中金額錯(cuò)錯(cuò)誤正確？補(bǔ)充登記兩步紅字是是否是是否否是否是否否五、結(jié)賬和對(duì)賬五、結(jié)賬和對(duì)賬 結(jié)賬：在會(huì)計(jì)期末，結(jié)計(jì)出賬戶本期發(fā)生額結(jié)賬：在會(huì)計(jì)期末，結(jié)計(jì)出賬戶本期發(fā)生額和余額的過程。和余額的過程。

32、 對(duì)賬：通過各種平衡機(jī)制保證記賬的正確性。對(duì)賬：通過各種平衡機(jī)制保證記賬的正確性。具體包括：具體包括： 賬證核對(duì)：賬簿與憑證的核對(duì)。賬證核對(duì)：賬簿與憑證的核對(duì)。 賬賬核對(duì)：總賬借方余額與貸方余額的核對(duì)；賬賬核對(duì)：總賬借方余額與貸方余額的核對(duì)；總賬與明細(xì)賬的核對(duì)；會(huì)計(jì)賬與統(tǒng)計(jì)賬、保總賬與明細(xì)賬的核對(duì)；會(huì)計(jì)賬與統(tǒng)計(jì)賬、保管賬、業(yè)務(wù)賬的核對(duì)；會(huì)計(jì)賬的債權(quán)、債務(wù)管賬、業(yè)務(wù)賬的核對(duì)；會(huì)計(jì)賬的債權(quán)、債務(wù)與債務(wù)人、債權(quán)人的核對(duì)。與債務(wù)人、債權(quán)人的核對(duì)。 賬實(shí)核對(duì)：帳面金額與實(shí)存金額核對(duì)。賬實(shí)核對(duì)：帳面金額與實(shí)存金額核對(duì)。 賬表核對(duì)：賬簿與報(bào)表核對(duì)。賬表核對(duì)：賬簿與報(bào)表核對(duì)。第三節(jié)第三節(jié) 會(huì)計(jì)記賬程序會(huì)計(jì)記賬

33、程序 前面說過，賬簿是依據(jù)憑證進(jìn)行登記的，前面說過，賬簿是依據(jù)憑證進(jìn)行登記的，但不同企業(yè)依據(jù)憑證登記賬簿的方法可能但不同企業(yè)依據(jù)憑證登記賬簿的方法可能并不相同，各種不同的登記方法會(huì)計(jì)上稱并不相同，各種不同的登記方法會(huì)計(jì)上稱之為之為“記賬程序記賬程序”。記賬程序主要包括三。記賬程序主要包括三種：記賬憑證記賬程序、科目匯總表記賬種：記賬憑證記賬程序、科目匯總表記賬程序和匯總記帳憑證程序。程序和匯總記帳憑證程序。一、記賬憑證記賬程序一、記賬憑證記賬程序 程序要點(diǎn)：圖表程序要點(diǎn)：圖表316。 特點(diǎn)：特點(diǎn)：直接直接根據(jù)記帳憑證根據(jù)記帳憑證逐筆逐筆登記總賬。登記總賬。 優(yōu)點(diǎn)：記賬程序簡單明了，便于會(huì)計(jì)人員優(yōu)點(diǎn)：記賬程序簡單明了，便于會(huì)計(jì)人員理解和操作；總賬反映詳細(xì)。理解和操作；總賬反映詳細(xì)。 缺點(diǎn)：登記總賬的工作量太大，不符合總?cè)秉c(diǎn)：登記總賬的工作量太大，不符合總賬總括反映的特點(diǎn)。賬總括反映的特點(diǎn)。 適用性：適用于規(guī)模不大、業(yè)務(wù)不多的企適用性：適用于規(guī)模不大、業(yè)務(wù)不多的企業(yè)。業(yè)。二、科目匯總表記賬程序二、科目匯總表記賬程序 為了克服記賬憑證記賬程序總賬登記工作為了克服記賬憑證記賬程序總賬登記工作量太大的缺點(diǎn)，實(shí)踐中產(chǎn)生了科目匯總表量太大的缺點(diǎn)，實(shí)踐中產(chǎn)生了科目匯總表記賬程序，其記賬程序，其特點(diǎn)特點(diǎn)是：不是直接以記帳憑是：不是直接以記帳憑證登記總賬，而是先對(duì)記帳憑證進(jìn)行匯總，證登記總賬，而