律師事務(wù)所培訓(xùn)2013-12-17

1、天華正信（北京）會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司天華正信（北京）會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司20132013年年1212月月1717日日主要內(nèi)容一、現(xiàn)行增值稅體系下相關(guān)政策二、增值稅計(jì)稅方法與應(yīng)用三、增值稅核算體系下律師行業(yè)的應(yīng)對(duì)策略四、增值稅核算體系下主要會(huì)計(jì)科目的設(shè)置六、查賬征收方式下主要政策及重點(diǎn)關(guān)注事項(xiàng)五、查賬征收方式下律所收入及成本費(fèi)用審計(jì)認(rèn)定七、合伙人所得稅計(jì)算過程舉例說明一、現(xiàn)行增值稅體系下相關(guān)政策 1、增值稅納稅人的規(guī)定 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）的試點(diǎn)地區(qū)行政區(qū)域范圍內(nèi)的單位和個(gè)人,自試點(diǎn)實(shí)施之日起提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，不再繳納營(yíng)業(yè)稅。（1）

2、單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。（2）個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人（即自然人）。（一）關(guān)于納稅人的規(guī)定（3）何為境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)？在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或接受方在境內(nèi)。 a.屬人原則：將境內(nèi)的單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)都納入境內(nèi)應(yīng)稅服務(wù)的范圍，即境內(nèi)的單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)無(wú)論是否發(fā)生在境內(nèi)、境外都屬于境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)；b.來源地原則：只要應(yīng)稅服務(wù)接受方在境內(nèi)，無(wú)論提供方是否在境內(nèi)提供，都屬于境內(nèi)應(yīng)稅服務(wù)。一、現(xiàn)行增值稅體系下相關(guān)政策一、現(xiàn)行增值稅體系下相關(guān)政策（4）下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)： （一）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)

3、人提供完 全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)。 如：境外單位向境內(nèi)單位提供完全發(fā)生在境外的會(huì)展服務(wù) （二）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完 全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。 如：境外單位向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的小汽車 （三）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 向試點(diǎn)地區(qū)單位和個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)的也屬于試點(diǎn)范圍納稅人，其代理人或境內(nèi)的接受方應(yīng)對(duì)其代扣代繳應(yīng)稅服務(wù)的增值稅。 一、現(xiàn)行增值稅體系下相關(guān)政策（5）視同銷售單位和個(gè)體工商戶的下列情形，應(yīng)視同提供應(yīng)稅服務(wù)： a.向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外）。 b.財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)

4、總局規(guī)定的其他情形。 一、現(xiàn)行增值稅體系下相關(guān)政策(6)視同提供應(yīng)稅服務(wù)的應(yīng)稅服務(wù)額計(jì)量方法： 在視同提供應(yīng)稅服務(wù)的情況下，律師事務(wù)所并未實(shí)際收取律師費(fèi)用，在計(jì)算征收增值稅時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照以下方式確定相應(yīng)的營(yíng)業(yè)額： a.按照納稅人最近時(shí)期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格確定。 b.按照其他納稅人最近時(shí)期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格確定。 c.按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本（1+成本利潤(rùn)率）成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。一、現(xiàn)行增值稅體系下相關(guān)政策 2、與律師行業(yè)密切相關(guān)的增值稅應(yīng)稅服務(wù)范圍如何規(guī)定？ 現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的鑒證咨詢服務(wù)將律師事務(wù)納入了增值稅的范圍： a.認(rèn)證

5、服務(wù)：指具有專業(yè)資質(zhì)的單位利用檢測(cè)、檢驗(yàn)、計(jì)量等技術(shù)，證明產(chǎn)品、服務(wù)、管理體系符合相關(guān)技術(shù)規(guī)范、相關(guān)技術(shù)規(guī)范的強(qiáng)制性要求或者標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 b.鑒證服務(wù)：指具有專業(yè)資質(zhì)的單位，為委托方的經(jīng)濟(jì)有關(guān)資料進(jìn)行鑒證，發(fā)表具證明力的意見的業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括會(huì)計(jì)、稅務(wù)、資產(chǎn)評(píng)估、律師、房地產(chǎn)土地評(píng)估、工程造價(jià)的鑒證。 c.咨詢服務(wù)：指提供和策劃財(cái)務(wù)、稅收、法律法律、內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)運(yùn)作和流程管理等信息或者建議的業(yè)務(wù)活動(dòng)。一、現(xiàn)行增值稅體系下相關(guān)政策 需要重點(diǎn)注意 根據(jù)財(cái)稅【2012】86號(hào)文件規(guī)定：代理記賬服務(wù)按照“咨詢服務(wù)”征收增值稅；文印曬圖服務(wù)按照“設(shè)計(jì)服務(wù)”征收增值稅；組織安排會(huì)議或展覽的服務(wù)按照“會(huì)

6、議展覽服務(wù)”征收增值稅 對(duì)于認(rèn)定為一般納稅人的律師事務(wù)所 在試點(diǎn)范圍內(nèi)取得代理記賬服務(wù)、文印曬圖服務(wù) 、會(huì)議展覽服務(wù)及廣告服務(wù)等可以取得增值稅專用發(fā)票用于銷項(xiàng)稅額的抵扣，如果服務(wù)提供方為小規(guī)模納稅人，可以要求其提供稅務(wù)局代開的增值稅發(fā)票，以便抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，降低自身的稅負(fù)。一、現(xiàn)行增值稅體系下相關(guān)政策3、“增值稅”對(duì)律師行業(yè)財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)核算的要求 首先，增值稅作為“價(jià)外稅”體系不納入營(yíng)業(yè)成本而單獨(dú)在利潤(rùn)核算體系之外循環(huán)。 其次，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩大類管理，納稅人要想認(rèn)定為一般納稅人并抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，年收入500萬(wàn)元以上、會(huì)計(jì)核算健全、有固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所是必備條件。對(duì)于年應(yīng)稅服務(wù)

7、額超過500萬(wàn)元的律師事務(wù)所，不主動(dòng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為一般納稅人或不能建立健全會(huì)計(jì)核算體系、不能準(zhǔn)確核算銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額以及應(yīng)納稅額，則稅務(wù)機(jī)關(guān)將按6%的適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，且不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，增值稅的“價(jià)外稅”特征和納稅人的分類管理，客觀要求律師行業(yè)完善財(cái)務(wù)核算體系。一、現(xiàn)行增值稅體系下相關(guān)政策 1、試點(diǎn)納稅人如何分類管理？ 試點(diǎn)納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。 根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于北京等8省市營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)增值稅一般納稅人資格認(rèn)定有關(guān)事項(xiàng)的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第38號(hào)）和增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法（國(guó)家稅務(wù)總局令第22號(hào)） 小規(guī)模納稅人與一般納稅人的劃

8、分，以增值稅年應(yīng)稅銷售額及會(huì)計(jì)核算制度是否健全為主要標(biāo)準(zhǔn)。小規(guī)模納稅人和一般納稅人在計(jì)稅方法、憑證管理等方面都有所不同 小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)為應(yīng)稅服務(wù)年銷售額500萬(wàn)元（含本數(shù)）以下。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人。（二）納稅人的分類管理對(duì)律師行業(yè)的影響（二）納稅人的分類管理對(duì)律師行業(yè)的影響一、現(xiàn)行增值稅體系下相關(guān)政策 2.一般納稅人資格認(rèn)定的特別規(guī)定（1）提供應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額超過小規(guī)模納稅人年銷售額標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人，仍按照小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。（2）小規(guī)模納稅人能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)

9、制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定成為一般納稅人。（3）應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過500萬(wàn)元以及新開業(yè)的試點(diǎn)納稅人,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。提出申請(qǐng)并且同時(shí)符合 ：A 有固定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所；B 能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。一、現(xiàn)行增值稅體系下相關(guān)政策 （4）除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。 （5）有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票： A、一般納稅人

10、會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的； B、試點(diǎn)納稅人年銷售額超過小規(guī)模納稅人年銷售額標(biāo)準(zhǔn)，未申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定的。 一、現(xiàn)行增值稅體系下相關(guān)政策 注意事項(xiàng) 上述政策為符合條件的小規(guī)模納稅人申請(qǐng)一般納稅人提供了條件，小規(guī)模律師事務(wù)所可以根據(jù)自身的條件申請(qǐng)一般納稅人資格。 律所如果取得一般納稅人資格就可以開具增值稅專用發(fā)票，如果委托方為一般納稅人就可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，降低自身稅負(fù)，從而使得律所的業(yè)務(wù)范圍擴(kuò)大，增加自身收入。 試點(diǎn)納稅人年銷售額超過小規(guī)模納稅人年銷售額標(biāo)準(zhǔn)，未申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定的，按照銷售額及增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額也不得使用增值稅發(fā)票二、增值稅計(jì)

11、稅方法及應(yīng)用1.增值稅稅率、計(jì)稅方式及適用范增值稅稅率、計(jì)稅方式及適用范圍圍（1 1）增值稅稅率）增值稅稅率 a.提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17% b.提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為11% c.提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外）稅率為6% d.財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零 e.小規(guī)模納稅人,增值稅稅率率為3%二、增值稅計(jì)稅方法及應(yīng)用（2 2）計(jì)稅方式及適用范圍）計(jì)稅方式及適用范圍 一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅 應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。 一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算： 銷項(xiàng)稅額=

12、不含稅銷售額稅率 不含稅銷售額=含稅銷售額/(1+適用稅率）二、增值稅計(jì)稅方法及應(yīng)用小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算：銷項(xiàng)稅額=不含稅銷售額征收率（3%）不含稅銷售額=含稅銷售額/(1+3%)二、增值稅計(jì)稅方法及應(yīng)用 舉例說明“增值稅”核算體系下稅率的計(jì)算？ 【案例】某律師事務(wù)所(一般納稅人)2013年12月收入為100萬(wàn)元（含增值稅），本年應(yīng)確認(rèn)收入金額為100（1+6%）=94.34萬(wàn)元。在不考慮進(jìn)項(xiàng)稅抵扣應(yīng)繳納增值稅為94.346%5.66萬(wàn)元。 【案例】某律師事務(wù)所（小規(guī)模納稅人）2013年12月收入為50萬(wàn)元（含增值稅），本年應(yīng)確認(rèn)收入金額為50

13、（1+3%）=48.54萬(wàn)元，應(yīng)繳納增值稅為50（1+3%）3% 0.56萬(wàn)元。二、增值稅計(jì)稅方法及應(yīng)用 2.支付的有形動(dòng)產(chǎn)租賃費(fèi)，并取得增值稅專用發(fā)票，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 當(dāng)律師事務(wù)所租賃使用復(fù)印機(jī)、打印機(jī)等辦公設(shè)備時(shí)，律師事務(wù)所支付的這類租賃費(fèi)，應(yīng)當(dāng)要求出租方開具增值稅專用發(fā)票，并予以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 3.律師事務(wù)所或其合伙人購(gòu)買的應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車、摩托車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。二、增值稅計(jì)稅方法及應(yīng)用 4.支付的汽油費(fèi)、車輛維修、保養(yǎng)費(fèi)等車輛使用費(fèi)用，可否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？ 以律師事務(wù)所名義購(gòu)買，或者律師事務(wù)所以其自身名義承租的車輛，其所發(fā)生的車輛使用費(fèi)，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 盡管增值稅法律明

14、文規(guī)定，律師事務(wù)所購(gòu)買的汽車不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要而使用汽車發(fā)生的汽油費(fèi)、維修、保養(yǎng)費(fèi)，可依法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。三、增值稅核算體系下律師行業(yè)的應(yīng)對(duì)策略（一）調(diào)整財(cái)務(wù)管理模式，降低稅負(fù)成本 1、構(gòu)建以財(cái)務(wù)控制為導(dǎo)向的財(cái)務(wù)管理理念，培育全員財(cái)務(wù)管理思想 2、加強(qiáng)發(fā)票管理，獲得合法的增值稅抵扣憑證 3、加強(qiáng)扣除憑證管理，獲得有效的應(yīng)稅額扣除憑證 4、及時(shí)進(jìn)行增值稅專用發(fā)票認(rèn)證，按期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 5、按規(guī)定要求開具增值稅專用發(fā)票 三、增值稅核算體系下律師行業(yè)的應(yīng)對(duì)策略（二）充分運(yùn)用稅率差異，合理納稅籌劃 1、充分利用地區(qū)間的不同稅收政策 2、充分利用不同業(yè)務(wù)間的稅率差異，合理劃分服務(wù)業(yè)務(wù) 3、

15、重新安排現(xiàn)代服務(wù)出口業(yè)務(wù)三、增值稅核算體系下律師行業(yè)的應(yīng)對(duì)策略（三）利用稅收優(yōu)惠政策，降低實(shí)際稅負(fù) 1、充分利用非境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù) 2、充分利用過渡期優(yōu)惠政策 3、充分利用特定應(yīng)稅服務(wù)的免稅政策 4、利用特定服務(wù)的即征即退、先征后退稅、直接抵免等稅收優(yōu)惠政策 5、充分利用財(cái)政補(bǔ)貼政策四四、律師事務(wù)所主要科目設(shè)置、律師事務(wù)所主要科目設(shè)置律師事務(wù)所建賬時(shí)應(yīng)當(dāng)按照?qǐng)?bào)表中資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表中的會(huì)計(jì)科目并結(jié)合自身的實(shí)際情況設(shè)置總賬、明細(xì)賬科目。下面主要講一下 “應(yīng)交增值稅”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本及費(fèi)用”和“管理費(fèi)用”這幾個(gè)科目的明細(xì)賬設(shè)置。（一）“應(yīng)交稅金”科目應(yīng)下設(shè)“應(yīng)交增值稅”

16、及“未交增值稅”明細(xì)科目，在“應(yīng)交增值稅”科目下設(shè)“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出”、“增值稅減免”等明細(xì)科目；四四、律師事務(wù)所主要科目設(shè)置、律師事務(wù)所主要科目設(shè)置 1.進(jìn)項(xiàng)稅額：用于記錄企業(yè)購(gòu)入或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的，從銷項(xiàng)稅額中準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，購(gòu)入或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的進(jìn)項(xiàng)稅額用藍(lán)字，退回應(yīng)沖銷的進(jìn)項(xiàng)稅額用紅字； 2.銷項(xiàng)稅額：用于記錄企業(yè)銷售貨物或提供勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額； 3.轉(zhuǎn)出未交增值稅：用于記錄月末應(yīng)交未交增值稅額轉(zhuǎn)入“未交增值稅”科目的金額； 4.未交增值稅：用于記錄企業(yè)本期應(yīng)繳納的增值稅額及已繳納的增值稅額，貸方記錄本期應(yīng)繳納增值稅額，借方記

17、錄本期已繳納增值稅額；四四、律師事務(wù)所主要科目設(shè)置、律師事務(wù)所主要科目設(shè)置 5.進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出：用于記錄企業(yè)非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物以及非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣部分及因某種原因不得從銷項(xiàng)稅額中低扣需轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額（如企業(yè)丟失的低值易耗品）； 6.增值稅減免：用于記錄企業(yè)享受國(guó)家減免政策需抵減的金額；注：以上科目設(shè)置適用于一般納稅人，小規(guī)模納稅人只需設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目即可。四四、律師事務(wù)所主要科目設(shè)置、律師事務(wù)所主要科目設(shè)置 （二）“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，該科目核算律師事務(wù)所接受委托對(duì)外提供法律服務(wù)等日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。該科目各個(gè)子科目應(yīng)當(dāng)

18、與發(fā)票上注明的律師費(fèi)的案件類別一致，主要科目有：法律顧問、刑事訴訟、民事代理、經(jīng)濟(jì)案件代理、行政訴訟代理、非訴訟事務(wù)、咨詢代書等。我們?cè)诿磕甓鹊膶徲?jì)中發(fā)現(xiàn)有各別的律師事務(wù)所的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”明細(xì)賬是按合伙律師人名來設(shè)置的，這樣是不符合要求的。對(duì)于律師事務(wù)所里內(nèi)部律師個(gè)人收支賬是可以按人名來記明細(xì)賬，但對(duì)律師事務(wù)所報(bào)送司法局或?qū)徲?jì)的會(huì)計(jì)賬簿還是應(yīng)該按照律師費(fèi)的類別設(shè)置明細(xì)賬。四四、律師事務(wù)所主要科目設(shè)置、律師事務(wù)所主要科目設(shè)置 （三）“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本及費(fèi)用”和“管理費(fèi)用”賬務(wù)處理時(shí)各個(gè)子科目之間是不能互竄，當(dāng)律師事務(wù)所當(dāng)期發(fā)生費(fèi)用時(shí)，我們的財(cái)務(wù)人員就發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用應(yīng)分門別類的計(jì)入到各個(gè)子科目。主營(yíng)

19、業(yè)務(wù)成本核算律師事務(wù)所接受委托提供法律服務(wù)而發(fā)生的直接耗費(fèi)，該科目主要核算與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入直接相關(guān)的成本項(xiàng)目。管理費(fèi)用是指律師事務(wù)所為行政管理和組織業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。下面我們把“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本及費(fèi)用”與“管理費(fèi)用”主要包括的明細(xì)科目給大家做個(gè)詳細(xì)的介紹。在查賬征收方式下，律所一定要加強(qiáng)成本費(fèi)用的核算管理工作，獲取與業(yè)務(wù)交易事項(xiàng)有關(guān)的合法、合規(guī)票據(jù)，并合理核算。四四、律師事務(wù)所主要科目設(shè)置、律師事務(wù)所主要科目設(shè)置 其中其中“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本及費(fèi)用主營(yíng)業(yè)務(wù)成本及費(fèi)用”明細(xì)科目主要包括：明細(xì)科目主要包括： 1.專職律師工資津貼和兼職聘用律師酬金（專職律師的工資津貼是不含律師事務(wù)所合伙人工資，合伙人是

20、不允許從律師事務(wù)所拿工資） 2.提成律師業(yè)務(wù)提成（工資薪金） 3.辦公費(fèi) （1）信息咨詢、查檔費(fèi)（可索取增值稅票用于抵扣） （2）文件制作費(fèi)、印刷費(fèi)（可索取增值稅票用于抵扣） （3）訂購(gòu)各種法規(guī)書刊、雜志費(fèi) （4）日常業(yè)務(wù)辦公用品費(fèi)（可索取增值稅票用于抵扣）四四、律師事務(wù)所主要科目設(shè)置、律師事務(wù)所主要科目設(shè)置 4.房租水電費(fèi)（可索取增值稅票用于抵扣） （1）辦公樓租金（水電費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)） （2）業(yè)務(wù)項(xiàng)目的場(chǎng)地租金 （3）辦公室擺設(shè)租金 5.郵電費(fèi) （1）電話費(fèi)（長(zhǎng)話費(fèi)、市話費(fèi)、移動(dòng)電話費(fèi)） （2）網(wǎng)絡(luò)信息費(fèi) （3）市內(nèi)、市外快遞費(fèi)用 6.差旅費(fèi) （1）市內(nèi)交通費(fèi) （2）外省市交通以及住宿費(fèi)四

21、四、律師事務(wù)所主要科目設(shè)置、律師事務(wù)所主要科目設(shè)置 7.會(huì)議費(fèi)（可索取增值稅票用于抵扣） 8.車輛燃料修理費(fèi)（車輛的修理費(fèi)、燃料費(fèi)等） 9.其他：為業(yè)務(wù)項(xiàng)目及開發(fā)項(xiàng)目所發(fā)生的其他反映費(fèi)用 “管理費(fèi)用管理費(fèi)用”明細(xì)科目主要包括：明細(xì)科目主要包括： 1.行政人員工資 2.固定資產(chǎn)折舊 3.律協(xié)費(fèi)用（是指律師事務(wù)所按規(guī)定向市律師協(xié)會(huì)交納的年檢注冊(cè)費(fèi)、公告費(fèi)、會(huì)員費(fèi)等等） 4.應(yīng)酬招待費(fèi)（是指律師事務(wù)所為正常業(yè)務(wù)往來的需要而支付的招待費(fèi)用）四四、律師事務(wù)所主要科目設(shè)置、律師事務(wù)所主要科目設(shè)置 5.遞延資產(chǎn)攤銷 6.教育經(jīng)費(fèi)（律師及行政人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)費(fèi)） 7.保險(xiǎn)費(fèi)（是根據(jù)“社保”的有關(guān)規(guī)定為律師事務(wù)所

22、職工繳納的養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療、工傷、生育保險(xiǎn)）。 8.醫(yī)藥費(fèi) 9.住房公積金 10.土地使用金 11.房產(chǎn)稅 12.其他稅金（包括印花稅、車船使用稅） 13.審計(jì)費(fèi)（是指律師事務(wù)所聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)、評(píng)估所發(fā)生的費(fèi)用） 14.其他（工作餐、殘疾人就業(yè)保障金、捐款等等）四四、律師事務(wù)所主要科目設(shè)置、律師事務(wù)所主要科目設(shè)置 15.工會(huì)經(jīng)費(fèi)：是指工會(huì)依法取得并開展正?；顒?dòng)所需的費(fèi)用。按中華人民共和國(guó)工會(huì)法，工會(huì)經(jīng)費(fèi)的主要來源是工會(huì)會(huì)員繳納的會(huì)費(fèi)和按每月全部職工工資 總額的2%向工會(huì)交納經(jīng)費(fèi)。 （三）“營(yíng)業(yè)稅金及附加”核算律師事務(wù)所日常主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)稅金及附加，包括城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和

23、地方教育費(fèi)附加。 （四）“所得稅”主要核算律師事務(wù)所當(dāng)期發(fā)生的合伙人個(gè)人所得稅費(fèi)用。律師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅。律師事務(wù)所收到因多記等原因而退還的所得稅時(shí)，應(yīng)在實(shí)際收到退還的所得稅時(shí)，沖減當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。五、查賬征收方式下收入成本費(fèi)用審計(jì)認(rèn)定五、查賬征收方式下收入成本費(fèi)用審計(jì)認(rèn)定 （一）查賬征收與核定征收的主要差異 查賬征收與核定征收的本質(zhì)性差異為計(jì)稅方式上的差異，核定征收是以收入額按照核定比例來計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的一種征收方式，而查賬征收是以當(dāng)期收入金額-當(dāng)期成本費(fèi)用金額即當(dāng)期利潤(rùn)總額來計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的一種征收方式。 核定征收方式下的應(yīng)納稅所得額只與當(dāng)期收入有關(guān)，但查賬

24、征收在考慮當(dāng)期收入的同時(shí)還需考慮當(dāng)期的成本費(fèi)用。 五、查賬征收與核定征收的差異及收入成本的審計(jì)認(rèn)定五、查賬征收與核定征收的差異及收入成本的審計(jì)認(rèn)定 （二）收入成本的審計(jì)認(rèn)定（二）收入成本的審計(jì)認(rèn)定 收入的審計(jì)認(rèn)定：在審計(jì)過程中我們對(duì)律師事務(wù)所的收入的認(rèn)定需取得的證明資料包括：律師事務(wù)所稅控機(jī)系統(tǒng)中發(fā)票開具的匯總表、律師事務(wù)所委托方簽訂相關(guān)的合同，在審計(jì)過程中我們將對(duì)合同條款進(jìn)行核實(shí)，必要時(shí)我們將向委托方進(jìn)行函證，以確定相關(guān)業(yè)務(wù)的真實(shí)性及收入確認(rèn)的合理性。 成本費(fèi)用的審計(jì)認(rèn)定：在審計(jì)過程中我們將重點(diǎn)關(guān)注相關(guān)支出的票據(jù)的合法、合規(guī)及合理性，各項(xiàng)支出的審批手續(xù)及領(lǐng)款人，大額成本費(fèi)用支出的合同簽訂、票

25、據(jù)的真?zhèn)尾樵兊?，必要時(shí)我們將向服務(wù)方進(jìn)行函證，以確認(rèn)相關(guān)成本費(fèi)用的真實(shí)性。六、六、查賬征收方式下主要政策及重點(diǎn)關(guān)注事項(xiàng) 1. 1.國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員有關(guān)個(gè)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員有關(guān)個(gè)人所得稅問題的公告人所得稅問題的公告國(guó)家稅務(wù)總局公告國(guó)家稅務(wù)總局公告20122012年年第第5353號(hào)號(hào)； 2. 2.國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員取得收關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員取得收入征收個(gè)人所得稅的通知入征收個(gè)人所得稅的通知國(guó)稅發(fā)國(guó)稅發(fā)20002000149149號(hào)號(hào)； 3. 3.國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法（

26、試行）的通知計(jì)稅辦法（試行）的通知國(guó)稅發(fā)國(guó)稅發(fā)199743199743號(hào)號(hào) 4. 4.財(cái)政部財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)體工商戶個(gè)人國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)體工商戶個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問題的通知題的通知財(cái)稅財(cái)稅200865200865號(hào)號(hào)； 5. 5.財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)體工商戶業(yè)主財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)體工商戶業(yè)主 個(gè)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者個(gè)人所得稅費(fèi)用人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知財(cái)稅財(cái)稅201120116262號(hào)號(hào) 六、六、查賬征收方式下主要政策

27、及重點(diǎn)關(guān)注事項(xiàng)（一）不允許稅前扣除項(xiàng)目（一）不允許稅前扣除項(xiàng)目 1.資本性支出（資本性支出包括企業(yè)購(gòu)置和建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)以及其他資產(chǎn)的支出，對(duì)外投資的支出等記入當(dāng)期損益不得稅前扣除，如企業(yè)在當(dāng)期費(fèi)用中列支購(gòu)入的打印機(jī)支出等）； 2.被沒收的財(cái)物、支付的罰款（如律師事務(wù)所因違法違紀(jì)等行付支付的工商罰款、車輛交通罰款）； 3.繳納的個(gè)人所得稅、以及各種稅收的滯納金、罰金和罰款；六、六、查賬征收方式下主要政策及重點(diǎn)關(guān)注事項(xiàng) 4.各種贊助支出； 5.自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑ㄈ缏蓭熓聞?wù)的車輛因意外發(fā)生的汽車修理費(fèi)用，這部分費(fèi)用將取得保險(xiǎn)公司賠償）； 6.分配給投資者的股利； 7.用于

28、個(gè)人的家庭的支出（如律師給其子女繳納的保險(xiǎn)、學(xué)費(fèi)等）； 8.與經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的其他支出； 9.企業(yè)計(jì)提的各種準(zhǔn)備金不得扣除（包括律師事務(wù)所按照收入5%計(jì)提的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)金）； 10.國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定不準(zhǔn)扣除的其他支出。六、六、查賬征收方式下主要政策及重點(diǎn)關(guān)注事項(xiàng)（二）允許按照標(biāo)準(zhǔn)扣除項(xiàng)目（二）允許按照標(biāo)準(zhǔn)扣除項(xiàng)目 1.出資律師（合伙人）每月領(lǐng)取的工資和薪金不得在稅前扣除，但計(jì)算每位出資律師的應(yīng)納稅所得額時(shí)，允許在稅前扣除3500元/月的費(fèi)用。 2.作為律師事務(wù)所雇員的律師與律師事務(wù)所按規(guī)定的比例對(duì)收入分成，律師事務(wù)所不負(fù)擔(dān)律師辦案支出的費(fèi)用（如交通費(fèi)、資料費(fèi)、通訊費(fèi)及聘請(qǐng)人員等辦案費(fèi)用），律師當(dāng)月的分成

29、收入扣除辦理案件支出的費(fèi)用后(雇員的律師從其分成收入中扣除辦理案件支出費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)35%，國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員有關(guān)個(gè)人所得稅問題的公告 國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第53號(hào)），余額與律師事務(wù)所發(fā)給的工資合并，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。六、六、查賬征收方式下主要政策及重點(diǎn)關(guān)注事項(xiàng) 3.出資律師在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)憑合法有效憑據(jù)按照個(gè)人所得稅法和有關(guān)規(guī)定扣除費(fèi)用；對(duì)確實(shí)不能提供合法有效憑據(jù)而實(shí)際發(fā)生與業(yè)務(wù)有關(guān)的費(fèi)用，經(jīng)當(dāng)事人簽名確認(rèn)后，可再按下列標(biāo)準(zhǔn)扣除費(fèi)用：個(gè)人年?duì)I業(yè)收入不超過50萬(wàn)元的部分，按8%扣除；個(gè)人年?duì)I業(yè)收入超過50萬(wàn)元至100萬(wàn)元的部分，按6%扣除；

30、個(gè)人年?duì)I業(yè)收入超過100萬(wàn)元的部分，按5%扣除。 舉例：假定A、B、C、D四位律師分別出資50萬(wàn)元成立了ABCD律師事務(wù)所，出資比例各占25%，ABCD律師事務(wù)所2013年取得的收入總額為600萬(wàn)元，ABCD律師事務(wù)所四位出資律師在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)允許扣除的費(fèi)用金額為：六、六、查賬征收方式下主要政策及重點(diǎn)關(guān)注事項(xiàng) A出資律師取得的當(dāng)期收入金額600*25%=150萬(wàn)元； A出資律師允許扣除的費(fèi)用金額為50*8%（50萬(wàn)元以下部分）+50*6%（50至100萬(wàn)元部分）+50*5%（超過100萬(wàn)元部分）=4+3+2.5=9.5萬(wàn)元； 由于出資比例一致，BCD律師允許扣除的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)與A律師相同。六

31、、六、查賬征收方式下主要政策及重點(diǎn)關(guān)注事項(xiàng) 4.律師事務(wù)所發(fā)生的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、發(fā)生的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除據(jù)實(shí)扣除。注1：工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)及職工教育經(jīng)費(fèi)以實(shí)際支出并取得合法票據(jù)且實(shí)際支出在上述標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)可以據(jù)實(shí)扣除；注2：工會(huì)經(jīng)費(fèi)以取得正規(guī)工會(huì)經(jīng)費(fèi)發(fā)票或銀行劃轉(zhuǎn)稅務(wù)機(jī)關(guān)代扣憑證載明金額為準(zhǔn)，未取得上述憑據(jù)的支出金額不予以認(rèn)定。六、六、查賬征收方式下主要政策及重點(diǎn)關(guān)注事項(xiàng) 5.律師事務(wù)所每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用不超過當(dāng)年?duì)I業(yè)收入15%的部分，可據(jù)實(shí)扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 【舉例】2013年xx律師事

32、務(wù)所年度營(yíng)業(yè)收入100萬(wàn)元，發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)17萬(wàn)元，按照標(biāo)準(zhǔn)本年允許稅前扣除廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì)15萬(wàn)元，超出標(biāo)準(zhǔn)2萬(wàn)元本年不允許稅前扣除，如2014年律師事務(wù)所營(yíng)業(yè)收入仍為100萬(wàn)元，當(dāng)期發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)14萬(wàn)元，當(dāng)按照比例當(dāng)期允許稅前扣除廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為15萬(wàn)元，2013年廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超出標(biāo)準(zhǔn)支出的2萬(wàn)元中的1萬(wàn)元可以并入2014年當(dāng)期廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)一并扣除。六、六、查賬征收方式下主要政策及重點(diǎn)關(guān)注事項(xiàng) 6.律師事務(wù)所每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5。 【舉例】假定x

33、x律師事務(wù)所2013年取得的營(yíng)業(yè)收入1000萬(wàn)元，當(dāng)期業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額10萬(wàn)元，按照當(dāng)期取得收入1000萬(wàn)元計(jì)算，允許扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額1000萬(wàn)元*5=5萬(wàn)元，按照業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額的60%計(jì)算，允許扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額10萬(wàn)元*60%=6萬(wàn)元，本期允許稅前扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額為5萬(wàn)元。六、六、查賬征收方式下主要政策及重點(diǎn)關(guān)注事項(xiàng) 7.律師事務(wù)所將其所得通過中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額不超過其應(yīng)納稅所得額30%的部分可以據(jù)實(shí)扣除。納稅人直接給受益人的捐贈(zèng)不得扣除。 律師事務(wù)所發(fā)生的合理性支出允許稅前扣除（辦公費(fèi)、房租、水電費(fèi)

34、、協(xié)會(huì)會(huì)費(fèi)等）六、六、查賬征收方式下主要政策及重點(diǎn)關(guān)注事項(xiàng) 注1：經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)盤虧及毀損凈損失，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，可以在當(dāng)期扣除。 注2：經(jīng)營(yíng)過程中的借款利息支出，未超過按中國(guó)人民銀行規(guī)定的同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額部分，準(zhǔn)予扣除。 注3：發(fā)生的與經(jīng)營(yíng)有關(guān)的無(wú)法收回的賬款(包括因債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后，仍然不能收回的應(yīng)收帳款，或者因債務(wù)人逾期未履行還債義務(wù)超過三年仍然不能收回的應(yīng)收帳款)，應(yīng)由其提供有效證明，報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，按實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除七、合伙人所得稅計(jì)算過程舉例說明5%-35%五級(jí)超額累進(jìn)稅率表級(jí)數(shù)級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得額全年應(yīng)納稅

35、所得額稅率（稅率（%）速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)1不超過15000元的502超過15000元至30000元的部分107503超過30000元至60000元的部分2037504超過60000元至100000元的部分3097505超過100000元的部分3514750七、合伙人所得稅計(jì)算過程舉例說明 【例題】甲、乙、丙三人以5：3：2的出資比例合伙開辦了ABC律師事務(wù)所。另聘請(qǐng)兩名專職律師A和B，一名會(huì)計(jì)和一名行政人員。2012年，該事務(wù)所共取得業(yè)務(wù)收入500萬(wàn)元（不含增值稅），其中專職律師A和B分別取得業(yè)務(wù)收入160萬(wàn)元和140萬(wàn)元。該事務(wù)所規(guī)定，律師個(gè)人承攬的案件按辦案收入的50%提成，住宿費(fèi)、資料

36、費(fèi)、通訊費(fèi)及聘請(qǐng)人員等辦案費(fèi)用由律師個(gè)人負(fù)擔(dān)。出資律師每月固定領(lǐng)取工資4000元，專職律師每月工資3000元，會(huì)計(jì)1人，每月工資2500元，行政人員1人，每月工資1000元。房租水電費(fèi)30萬(wàn)元、辦公費(fèi)用20萬(wàn)元（包含購(gòu)入打印機(jī)3000元）、業(yè)務(wù)招待費(fèi)15萬(wàn)元、廣告宣傳費(fèi)80萬(wàn)元、出資律師車輛費(fèi)3萬(wàn)元（車輛所有權(quán)為出資律師個(gè)人，且發(fā)票抬頭為個(gè)人）、差旅費(fèi)30萬(wàn)元、交通費(fèi)10萬(wàn)元及電話費(fèi)5萬(wàn)元、律師事務(wù)所計(jì)提的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)金25萬(wàn)元、稅務(wù)罰款1萬(wàn)元(上述費(fèi)用中已經(jīng)包含出資律師按比例扣除的辦案費(fèi))。七、合伙人所得稅計(jì)算過程舉例說明律師事務(wù)所賬面利潤(rùn)總額的計(jì)算假設(shè)：提成、工資薪金均已申報(bào)個(gè)人所得稅；各項(xiàng)費(fèi)用為實(shí)際真實(shí)發(fā)生且取得合法票據(jù)。 綜上所述，律師事務(wù)所本期利潤(rùn)總額=500萬(wàn)元-出資律師14.40萬(wàn)元-專職律師工資7.20萬(wàn)元-會(huì)計(jì)人員工資3.00萬(wàn)元-行政人員工資1.20萬(wàn)元-專職律師提成150萬(wàn)元-房租水電費(fèi)30萬(wàn)元-辦公費(fèi)用20萬(wàn)元-業(yè)務(wù)招待費(fèi)15萬(wàn)元-廣告宣傳費(fèi)80萬(wàn)元-車輛費(fèi)用3萬(wàn)元-差旅費(fèi)30萬(wàn)元-交通費(fèi)10萬(wàn)元-電話費(fèi)5萬(wàn)元-職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)金25萬(wàn)元-1萬(wàn)元=105.2萬(wàn)元。七、合伙人所得稅計(jì)算過程舉例說明（一）律師事務(wù)所各項(xiàng)費(fèi)用稅前扣除（一）律師事務(wù)所各項(xiàng)費(fèi)用稅前扣除金額分析金額分析 ： 1出資律師工資4000元/月*12*3=14.4萬(wàn)元（國(guó)稅發(fā)1