第四章資金籌集過程的核算

1、第四章第四章 資金籌集過程的核算資金籌集過程的核算第一節(jié)第一節(jié) 投入資本投入資本第二節(jié)第二節(jié) 債務(wù)資本債務(wù)資本第一節(jié)第一節(jié) 投入資本投入資本一、投入資本概述一、投入資本概述二、非股份有限公司投入資二、非股份有限公司投入資 本的核算本的核算三、股份有限公司的核算三、股份有限公司的核算一、投入資本概述一、投入資本概述v 投入資本是指企業(yè)按照企業(yè)章程或者合同、投入資本是指企業(yè)按照企業(yè)章程或者合同、協(xié)議約定，接受投資者投入企業(yè)的資本。協(xié)議約定，接受投資者投入企業(yè)的資本。v 分類分類1.1.投入資本按照投資者所有者的性質(zhì)不同，可投入資本按照投資者所有者的性質(zhì)不同，可以分為國家投入資本、法人投入資本、個人

2、以分為國家投入資本、法人投入資本、個人投入資本和外商投入資本。投入資本和外商投入資本。 2.2.投入資本按照投資者投入資產(chǎn)的形式不同，投入資本按照投資者投入資產(chǎn)的形式不同，可以分為貨幣投資、實物投資和無形資產(chǎn)投可以分為貨幣投資、實物投資和無形資產(chǎn)投資。資。3.投入資本按照來源不同可以分為實收資本投入資本按照來源不同可以分為實收資本（股本）和資本公積。（股本）和資本公積。 指企業(yè)按照企業(yè)章程規(guī)指企業(yè)按照企業(yè)章程規(guī)定或合同、協(xié)議約定，定或合同、協(xié)議約定，接受投資者投入企業(yè)的接受投資者投入企業(yè)的資本。資本。 指由投資者或其他單位指由投資者或其他單位（個人）投入到企業(yè)、（個人）投入到企業(yè)、投入金額超過

3、法定資本投入金額超過法定資本部分的資金、其所有權(quán)部分的資金、其所有權(quán)歸屬于投資者、但不構(gòu)歸屬于投資者、但不構(gòu)成實收資本的那部分資成實收資本的那部分資本，以及直接記入所有本，以及直接記入所有者權(quán)益的利得和損失等。者權(quán)益的利得和損失等。 二、非股份有限公司投入資本的核算二、非股份有限公司投入資本的核算（一）賬戶設(shè)置（一）賬戶設(shè)置 借借 實收資本實收資本 貸貸 期初余額期初余額 投資人收回資本時投資人收回資本時 期末余額期末余額 表示投資人投入企業(yè)的資本總額表示投資人投入企業(yè)的資本總額收到投入資本時收到投入資本時二、非股份有限公司投入資本的核算二、非股份有限公司投入資本的核算（一）賬戶設(shè)置（一）賬戶

4、設(shè)置 借借 資本公積資本公積 貸貸 期初余額期初余額 因轉(zhuǎn)增資本等原因因轉(zhuǎn)增資本等原因 而減少的資本公積而減少的資本公積 期末余額期末余額 因資本溢價等而增加的資本公積因資本溢價等而增加的資本公積表示期末的資本公積金額表示期末的資本公積金額用來核算企業(yè)的資本（股本）溢價和因長期股權(quán)投資調(diào)整、以權(quán)益結(jié)用來核算企業(yè)的資本（股本）溢價和因長期股權(quán)投資調(diào)整、以權(quán)益結(jié)算的股份支付、自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換、可供出售金融資產(chǎn)公允價值算的股份支付、自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換、可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動等原因形成需要直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。變動等原因形成需要直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別設(shè)置企

5、業(yè)應(yīng)當(dāng)分別設(shè)置“資本公積資本公積資本溢價資本溢價”和和“資本公積資本公積其他其他資本公積資本公積”兩個明細賬。兩個明細賬。 例例1 1：收到投資者投入企業(yè)的股款：收到投資者投入企業(yè)的股款2020萬元，存入銀行。萬元，存入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 200 000200 000 貸：實收資本貸：實收資本 200 000200 000例例2 2：某單位投入企業(yè)全新運輸汽車一輛，經(jīng)投資各方確：某單位投入企業(yè)全新運輸汽車一輛，經(jīng)投資各方確認價值認價值2525萬元。萬元。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 250 000250 000 貸：實收資本貸：實收資本單位投資單位投資 250 000250 000

6、例例3 3：華云公司設(shè)立時，收到投資者甲、乙公司實際投資金額各：華云公司設(shè)立時，收到投資者甲、乙公司實際投資金額各5 5 000 000000 000元，存入該公司的開戶銀行。元，存入該公司的開戶銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 10 000 00010 000 000 貸：實收資本貸：實收資本甲公司甲公司 5 000 0005 000 000 乙公司乙公司 5 000 0005 000 000 例例4 4：華云公司經(jīng)過兩年經(jīng)營，留存收益達到：華云公司經(jīng)過兩年經(jīng)營，留存收益達到2 0002 000萬元。第三位投萬元。第三位投資人資人C C有意加盟該公司。經(jīng)三方議定，有意加盟該公司。經(jīng)三方議定，

7、C C出資出資1 5001 500萬元而占有該萬元而占有該公司股份的三分之一。公司股份的三分之一。 借：銀行存款借：銀行存款 15 000 00015 000 000 貸：實收資本貸：實收資本C 10 000 000C 10 000 000 資本公積資本公積資本溢價資本溢價 5 000 0005 000 000三、股份有限公司的核算三、股份有限公司的核算（一）股票籌資（一）股票籌資v股票的性質(zhì)股票的性質(zhì)收益性、風(fēng)險性、流通性、參與性、穩(wěn)定性收益性、風(fēng)險性、流通性、參與性、穩(wěn)定性v股票的種類與股東的權(quán)利股票的種類與股東的權(quán)利（二）股票發(fā)行的核算（二）股票發(fā)行的核算v賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置應(yīng)設(shè)置應(yīng)設(shè)置“

8、股本股本”賬戶。賬戶。該賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，該賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，反映股東投入企業(yè)的股票反映股東投入企業(yè)的股票面值面值。 股票的發(fā)行有溢價、折價、平價三種價格，不同的股票的發(fā)行有溢價、折價、平價三種價格，不同的價格其賬務(wù)處理也不太相同。價格其賬務(wù)處理也不太相同。 三、股份有限公司投入資本的核算三、股份有限公司投入資本的核算 借借 股本股本 貸貸 期初余額期初余額 股本的減少股本的減少 期末余額期末余額 表示股東投入企業(yè)的實際資本表示股東投入企業(yè)的實際資本股本的增加股本的增加三、股份有限公司的核算三、股份有限公司的核算股份有限公司如果采用股份有限公司如果采用面值面值發(fā)行，應(yīng)按實收的股

9、款，發(fā)行，應(yīng)按實收的股款，借記借記“銀行存款銀行存款”賬戶；按股票的面值總額，貸賬戶；按股票的面值總額，貸記記“股本股本”賬戶，股票的發(fā)行費用，借記賬戶，股票的發(fā)行費用，借記“財務(wù)財務(wù)費用費用”賬戶。賬戶。如果公司采用如果公司采用溢價溢價發(fā)行股票的情況下，應(yīng)將相當(dāng)于發(fā)行股票的情況下，應(yīng)將相當(dāng)于股票面值的部分計入股票面值的部分計入“股本股本”賬戶；余額在扣除賬戶；余額在扣除發(fā)行手續(xù)費、傭金等發(fā)行費用后，計入發(fā)行手續(xù)費、傭金等發(fā)行費用后，計入“資本公資本公積積股本溢價股本溢價” 賬戶。賬戶。三、股份有限公司的核算三、股份有限公司的核算例例5：華云股份有限公司委托證券公司代理發(fā)行普：華云股份有限公司

10、委托證券公司代理發(fā)行普通股通股1 000 000股，每股面值股，每股面值1元，發(fā)行收入的元，發(fā)行收入的3%作為手續(xù)費作為手續(xù)費 ，從收入中扣除，假定股款已經(jīng)，從收入中扣除，假定股款已經(jīng)收到。收到。（1）如果該公司按照面值發(fā)行，即每股發(fā)行價為）如果該公司按照面值發(fā)行，即每股發(fā)行價為1元，該公司收到證券公司的金額為：元，該公司收到證券公司的金額為：1 000 000（1-3%）= 970 000元。元。借：銀行存款借：銀行存款 970 000 財務(wù)費用財務(wù)費用 30 000 貸：股本貸：股本普通股普通股 1 000 000三、股份有限公司的核算三、股份有限公司的核算（2）如果該公司是溢價發(fā)行，假如

11、每股發(fā)行價為）如果該公司是溢價發(fā)行，假如每股發(fā)行價為2.5元，則公司收到證券公司的金額為：元，則公司收到證券公司的金額為：1 000 0002.5（1-3%）=2 425 000元。元。借：銀行存款借：銀行存款 2 425 000 貸：股本貸：股本普通股普通股 1 000 000 資本公積資本公積股本溢價股本溢價 1 425 000第一節(jié)第一節(jié) 債務(wù)資本債務(wù)資本一、銀行借款一、銀行借款二、債券籌資二、債券籌資一、銀行借款一、銀行借款v銀行借款籌資銀行借款籌資企業(yè)在進行銀行借款時，首先必須提出企業(yè)在進行銀行借款時，首先必須提出申請，經(jīng)銀行審查同意后，雙方簽訂申請，經(jīng)銀行審查同意后，雙方簽訂借款合

12、同，注明借款的用途、金額、借款合同，注明借款的用途、金額、利率、期限、還款方式、違約責(zé)任等；利率、期限、還款方式、違約責(zé)任等；然后企業(yè)根據(jù)借款合同辦理借款手續(xù)；然后企業(yè)根據(jù)借款合同辦理借款手續(xù)；借款手續(xù)完畢，企業(yè)便可取得借款。借款手續(xù)完畢，企業(yè)便可取得借款。一、銀行借款一、銀行借款v短期借款短期借款v種類種類臨時周轉(zhuǎn)借款、票據(jù)貼現(xiàn)借款、結(jié)算借臨時周轉(zhuǎn)借款、票據(jù)貼現(xiàn)借款、結(jié)算借款、賣方信貸四種?？?、賣方信貸四種。一、銀行借款一、銀行借款（一）賬戶設(shè)置（一）賬戶設(shè)置 借借 短期借款短期借款 貸貸 期初余額期初余額 各種短期借款的償還各種短期借款的償還 期末余額期末余額 表示尚未歸還的短期借款本金表

13、示尚未歸還的短期借款本金取得的各種短期借款取得的各種短期借款該賬戶應(yīng)按債權(quán)人設(shè)置明細賬，并按借款種類進行明細分類該賬戶應(yīng)按債權(quán)人設(shè)置明細賬，并按借款種類進行明細分類核算。核算。一、銀行借款一、銀行借款（一）賬戶設(shè)置（一）賬戶設(shè)置 借借 財務(wù)費用財務(wù)費用 貸貸 財務(wù)費用的增加財務(wù)費用的增加 1、財務(wù)費用的減少、財務(wù)費用的減少2、轉(zhuǎn)入、轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”賬戶賬戶期末無余額期末無余額核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的

14、現(xiàn)金折扣或收到現(xiàn)金折扣等。費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到現(xiàn)金折扣等。 一、銀行借款一、銀行借款（一）賬戶設(shè)置（一）賬戶設(shè)置 借借 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 貸貸 期初余額期初余額 企業(yè)實際支付的利息企業(yè)實際支付的利息 期末余額期末余額 表示企業(yè)應(yīng)付未付的利息表示企業(yè)應(yīng)付未付的利息企業(yè)應(yīng)支付的利息企業(yè)應(yīng)支付的利息核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括吸收存款、分期核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期還本的借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。付息到期還本的借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。 v 短期借款的賬務(wù)處理短期借款的賬務(wù)處理取得借款的賬務(wù)處理取得借款的賬務(wù)處理 企業(yè)取得為周轉(zhuǎn)營運的借款時

15、，借記企業(yè)取得為周轉(zhuǎn)營運的借款時，借記“銀行存款銀行存款”賬戶，賬戶，貸記貸記“短期借款短期借款”賬戶；當(dāng)企業(yè)用短期借款直接歸還應(yīng)賬戶；當(dāng)企業(yè)用短期借款直接歸還應(yīng)付賬款時，借記付賬款時，借記“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”賬戶，貸記賬戶，貸記“短期借款短期借款”賬戶。賬戶。借款利息的賬務(wù)處理借款利息的賬務(wù)處理 資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)按照借款本金和實際利率計算確資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)按照借款本金和實際利率計算確定短期借款利息，借記定短期借款利息，借記“財務(wù)費用財務(wù)費用”賬戶，貸記賬戶，貸記“應(yīng)付應(yīng)付利息利息”賬戶。支付利息時，根據(jù)已預(yù)提的利息，借記賬戶。支付利息時，根據(jù)已預(yù)提的利息，借記“應(yīng)付利息應(yīng)付利息”賬戶

16、；根據(jù)實際支付的利息金額與已預(yù)提賬戶；根據(jù)實際支付的利息金額與已預(yù)提的利息金額的差額（即尚未計提部分），借記的利息金額的差額（即尚未計提部分），借記“財務(wù)費財務(wù)費用用”賬戶；根據(jù)應(yīng)付利息總額，貸記賬戶；根據(jù)應(yīng)付利息總額，貸記“銀行存款銀行存款”賬戶賬戶。例例6 6：華云公司于：華云公司于201201年年1 1月月1 1日從銀行取得日從銀行取得6 6個月短期個月短期借款借款100 000100 000元，年利率為元，年利率為6 6，此項經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)作如，此項經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)作如下賬務(wù)處理：下賬務(wù)處理：（1 1）取得借款時：）取得借款時： 借：銀行存款借：銀行存款 100 000100 000 貸：短期借

17、款貸：短期借款 100 000100 000（2 2）到期前各月末預(yù)提借款利息時：）到期前各月末預(yù)提借款利息時： 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 500500（1000 0001000 000* *6%/126%/12） 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 500500一、銀行借款一、銀行借款（一）賬戶設(shè)置（一）賬戶設(shè)置 借借 長期借款長期借款 貸貸 期初余額期初余額 償還長期借款的本息償還長期借款的本息 期末余額期末余額 表示尚未歸還的長期借款本息表示尚未歸還的長期借款本息借入長期借款的借入長期借款的本金及應(yīng)計利息本金及應(yīng)計利息該賬戶應(yīng)當(dāng)按照貸款單位和貸款種類，分別設(shè)立該賬戶應(yīng)當(dāng)按照貸款單位和貸款種類，分別

18、設(shè)立“本金本金”、“利息調(diào)整利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息應(yīng)計利息”等明細賬戶進行明細核算。等明細賬戶進行明細核算。 v 長期借款的賬務(wù)處理長期借款的賬務(wù)處理 取得借款的賬務(wù)處理取得借款的賬務(wù)處理 企業(yè)借入長期借款，應(yīng)按實際收到的現(xiàn)金，借記企業(yè)借入長期借款，應(yīng)按實際收到的現(xiàn)金，借記“銀行存款銀行存款”賬賬戶，貸記戶，貸記“長期借款長期借款本金本金”賬戶，如過企業(yè)借入的長期借賬戶，如過企業(yè)借入的長期借款和實際收到的現(xiàn)金存在差額，借記款和實際收到的現(xiàn)金存在差額，借記“長期借款長期借款利息調(diào)整利息調(diào)整”賬戶賬戶。借款利息的賬務(wù)處理借款利息的賬務(wù)處理 資產(chǎn)負債日，應(yīng)按攤余成本和實際利率計算確定的長期借款的資產(chǎn)

19、負債日，應(yīng)按攤余成本和實際利率計算確定的長期借款的利息費用，借記利息費用，借記“在建工程在建工程”、“財務(wù)費用財務(wù)費用”、“無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)研發(fā)支出研發(fā)支出”等賬戶，按合同約定的名義利率計算確定的應(yīng)付等賬戶，按合同約定的名義利率計算確定的應(yīng)付利息金額，貸記利息金額，貸記“長期借款長期借款應(yīng)計利息應(yīng)計利息”或或“應(yīng)付利息應(yīng)付利息”賬戶，賬戶，按其差額，貸記按其差額，貸記“長期借款長期借款利息調(diào)整利息調(diào)整”賬戶。賬戶。 實際利率與合同約定的名義利率差異不大的，也可以采用合同實際利率與合同約定的名義利率差異不大的，也可以采用合同約定的名義利率計算確定利息費用。約定的名義利率計算確定利息費用。v例例7

20、 7：華云公司：華云公司201201年年1 1月月1 1日向銀行借入日向銀行借入3 3年期長期年期長期借款借款100100萬元，合同約定的年利率為萬元，合同約定的年利率為6%6%，按單利計算，按單利計算，每年計息一次，到期還本時一并付息。每年計息一次，到期還本時一并付息。v（1 1）1 1月月1 1日取得長期借款時：日取得長期借款時：v借：銀行存款借：銀行存款 1 000 0001 000 000v 貸：長期借款貸：長期借款本金本金 1 000 0001 000 000v（2 2）年末計算應(yīng)付利息：）年末計算應(yīng)付利息：1 000 0001 000 0006%=60 0006%=60 000v借

21、：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 60 00060 000v 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 60 00060 000二、債券籌資二、債券籌資v債券籌資的含義債券籌資的含義v債券的種類債券的種類v發(fā)行債券的程序發(fā)行債券的程序v發(fā)行債券的核算發(fā)行債券的核算應(yīng)設(shè)置應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付債券應(yīng)付債券”賬戶。賬戶。該賬戶屬于負債類賬戶，該賬戶屬于負債類賬戶，核算企業(yè)為籌集長期資金而發(fā)行的債券本金和利核算企業(yè)為籌集長期資金而發(fā)行的債券本金和利息。息。 債券的發(fā)行有溢價、折價、平價三種價格，不同的債券的發(fā)行有溢價、折價、平價三種價格，不同的價格其賬務(wù)處理也不太相同。價格其賬務(wù)處理也不太相同。 二、債券籌資二、債券籌資 借借 應(yīng)付債

22、券應(yīng)付債券 貸貸 期初余額期初余額 歸還債券的本息歸還債券的本息 期末余額期末余額 表示尚未到期償還的債券本金和利息表示尚未到期償還的債券本金和利息 1、債券面值、債券面值2、債券溢價的攤銷金額、債券溢價的攤銷金額3、應(yīng)付債券的本金與利息、應(yīng)付債券的本金與利息 該賬戶通常設(shè)置以下明細分類進行核算。該賬戶通常設(shè)置以下明細分類進行核算。“債券面值債券面值”明細賬戶，反映公司發(fā)行債券的票面面明細賬戶，反映公司發(fā)行債券的票面面值。值?！袄⒄{(diào)整利息調(diào)整”明細賬戶，反映債券折溢價及其攤銷的明細賬戶，反映債券折溢價及其攤銷的數(shù)額。數(shù)額。“應(yīng)計利息應(yīng)計利息”明細賬戶，反映公司按期計提的利息數(shù)明細賬戶，反映公

23、司按期計提的利息數(shù)額。額。二、債券籌資二、債券籌資企業(yè)發(fā)行債券，企業(yè)發(fā)行債券，無論是溢價、平價還是折價發(fā)行，無論是溢價、平價還是折價發(fā)行，均應(yīng)按債券面值金額，均應(yīng)按債券面值金額，貸記貸記“應(yīng)付債券應(yīng)付債券面值面值”賬戶；應(yīng)按實際收到的金額，借記賬戶；應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存銀行存款款”“”“庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金”等賬戶，溢價或折價發(fā)行的債等賬戶，溢價或折價發(fā)行的債券，還應(yīng)按發(fā)行價格與票面金額之間的差額，借券，還應(yīng)按發(fā)行價格與票面金額之間的差額，借記或貸記記或貸記“應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整”。例例8：華云公司發(fā)行債券，發(fā)行價格低于債券面值，華云公司發(fā)行債券，發(fā)行價格低于債券面值，如果發(fā)行價格為如果發(fā)行價格為186140.80186140.80萬元。債券面值為萬元。債券面值為200 200 000000萬元。萬元。借：銀行存款借：銀行存款 1 861 408 0001 861 408 000 應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整 138 592