審計(jì)失敗地案例分析報(bào)告

1、高級審計(jì)理論與實(shí)務(wù)作業(yè)案例分析題2013 年 5 月 審計(jì)失敗的案例：麥科特欺詐上市審計(jì)失敗案 背景資料：麥科特集團(tuán)光學(xué)工業(yè)總公司的前身是 1993年 2月成立的麥科特集團(tuán)機(jī)電開 發(fā)總公司， 這是一家聯(lián)營公司， 四家出資者為麥科特集團(tuán)公司、 中國對外貿(mào)易開 發(fā)總公司、香港新標(biāo)志有限公司和甘肅光學(xué)儀器工業(yè)公司。 1994 年更名為麥科 特集團(tuán)光學(xué)工業(yè)總公司； 1996 年，中國對外貿(mào)易開發(fā)總公司將其持有的 30%股權(quán) 轉(zhuǎn)讓給麥科特集團(tuán)。 麥科特集團(tuán)光學(xué)工業(yè)總公司占有麥科特 （惠州） 光學(xué)機(jī)電有 限公司 75%的股份。按照公司法 及中國證監(jiān)會公司改制上市的有關(guān)規(guī)定： 非公司制企業(yè)改制 為股份制公司

2、上市， 需要達(dá)到以下條件： 股份公司發(fā)起人至少為五家， 連續(xù)三年 盈利，資產(chǎn)要以歷史成本計(jì)算， 不能通過資產(chǎn)評估增加， 否則就要按新設(shè)公司看 待，需成立三年后才能申請上市。造假事實(shí)： 不擁有廠房、土地和大多數(shù)設(shè)備的產(chǎn)權(quán)的麥科特（惠州）光機(jī)電公司，幾乎 不可能擁有巨額資產(chǎn)， 也達(dá)不到上市條件。 實(shí)際上， 麥科特上市時 1.1 億左右的 凈資產(chǎn)規(guī)模，是一個從目標(biāo)倒推而來的數(shù)字。造假手段一：將麥科特（惠州）光學(xué)機(jī)電有限公司在 1993 年 11 月 8 日至 1998年 12 月 18 日 期間 已進(jìn)口 的機(jī)器設(shè) 備由原進(jìn) 口報(bào)關(guān)價 格 13450120 港 元提 高到 108086735.69 港

3、元，價格虛增 94636615.69 港元，由惠州市海關(guān)出具了內(nèi)容虛 假的中華人民共和國海關(guān)對外商投資企業(yè)減免稅進(jìn)口貨物解除監(jiān)管證明 ，從 而確定上述進(jìn)口機(jī)器設(shè)備產(chǎn)權(quán)歸屬麥科特（惠州）光學(xué)機(jī)電有限公司所有。 造假手段二：采用倒制會計(jì)憑證等辦法編造麥科特 （惠州） 光學(xué)機(jī)電有限公司虛假的銷售 收入和銷售成本的會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿記錄和會計(jì)報(bào)表，使麥科特（惠州）光學(xué) 機(jī)電有限公司從 1996 年到 1998 年底的會計(jì)報(bào)表累計(jì)虛增凈利潤 84588058.32 元人民幣， 1999 年度麥科特（惠州）光學(xué)機(jī)電有限公司繼續(xù)采用虛增銷售收入 和銷售成本的方法虛增了 1999年度凈利潤 40274410.

4、92 元人民幣。因此，麥科 特（惠州）光學(xué)機(jī)電有限公司 1996 年至 1999 年度累計(jì)虛增 凈利 潤達(dá) 124862469.24 元人民幣，其控股母公司麥科特集團(tuán)光學(xué)工業(yè)總公司根據(jù)麥科特 （惠州）光學(xué)機(jī)電有限公司每年虛增的凈利潤增大本身的長期投資額和投資收 益，從而使麥科特集團(tuán)光學(xué)工業(yè)總公司截至 1999年12月 31日累計(jì)虛增了凈利 潤 113076143.10 元人民幣。造假手段三：編造虛假的會計(jì)憑證， 采用以“以表代賬” 的方法虛增麥科特集團(tuán)光學(xué)工業(yè) 總公司截至 1998 年度末的資產(chǎn)負(fù)債表，麥科特集團(tuán)光學(xué)工業(yè)總公司累計(jì)虛增 了總資產(chǎn) 240083190.55 元人民幣， 虛增了負(fù)債

5、總額 126735866.11 元人民幣， 虛 增了凈資產(chǎn) 113347324.44 元人民幣。 1999 年度公司繼續(xù)虛假增加銷售收入和銷 售成本后，麥科特集團(tuán)光學(xué)工業(yè)總公司 1996年至 1999年12月31日止累計(jì)虛增 凈資產(chǎn) 123329920.49 元人民幣，虛增了應(yīng)付股東利潤 22000000 元人民幣，與之 對應(yīng)虛增的資產(chǎn)主要是長期股權(quán)投資金額 119309808.31 元人民幣。 造假手段四：經(jīng)上述會計(jì)處理后， 麥科特（惠州） 光學(xué)機(jī)電有限公司和麥科特集團(tuán)光學(xué)工業(yè)總公司的虛假會計(jì)報(bào)表進(jìn)行合并后的麥科特光電股份有限公司1996年至 1999年末虛增了凈資產(chǎn) 118623122.7

6、2 元人民幣，虛增了應(yīng)付股東利潤 23100000 元人 民幣。1997年度1999年度三年累計(jì)虛增凈利潤 93466225.51元人民幣。 造假手段五：為了虛增 94636615.69 元港幣的進(jìn)口機(jī)器設(shè)備價格和界定其產(chǎn)權(quán)歸屬麥科 特（惠州）光學(xué)機(jī)電有限公司，用倒簽時間方式分別以照相器材（中國）有限公 司和麥科特（惠州）光學(xué)機(jī)電有限公司的名義簽訂了 1994年 6月18日和 1998 年 7 月 5 日虛假的融資租賃合同和協(xié)議書 ，制作虛假的進(jìn)口設(shè)備統(tǒng)計(jì) 表、進(jìn)口設(shè)備清單和一份金額為 108086735.69 港幣的虛假進(jìn)口設(shè)備發(fā)票； 為了配合掩蓋虛增麥科特 （惠州）光學(xué)機(jī)電有限公司巨額利潤

7、和該公司是來料加 工企業(yè)的性質(zhì)，以麥科特（惠州）光學(xué)機(jī)電有限公司和照相器材（中國）有限公 司的名義分別簽訂了五套虛假的購貨合同 ，由照相器材（中國）有限公司提 供 47 份虛假的材料進(jìn)貨發(fā)票和六套虛假的 銷貨合同，實(shí)際上， 同期內(nèi)照相器 材（中國）有限公司實(shí)際只支付過麥科特（惠州）光學(xué)機(jī)電有限公司加工費(fèi)。由此，麥科特光電股份有限公司虛增 1.18 億元資產(chǎn)，正好等于其上市時所 稱其擁有的凈資產(chǎn)數(shù)量。這正是實(shí)實(shí)在在的“空殼公司” 。第三方失職：事件一：2000 年春節(jié)后，麥科特集團(tuán)公司有關(guān)人士及南方證券的唐勝成 “要 求廣東大正聯(lián)合資產(chǎn)評估有限責(zé)任公司副總經(jīng)理鄭炳南增大對麥科特光電股份 有限公司

8、資產(chǎn)評估報(bào)告的資產(chǎn)評估值” ，鄭炳南授意其公司人員陳志紅普提 了進(jìn)口機(jī)器設(shè)備一個百分點(diǎn)的成新率，從而使評估值又虛增了 2205136.00 元人 民幣。事件二： 在麥科特光電股份有限公司上市招股說明書上， 華鵬會計(jì)師事務(wù)所 出具審計(jì)報(bào)告， 認(rèn)為麥科特會計(jì)報(bào)表 “在所有重大方面公允地反映了” 其財(cái)務(wù)狀 況。華鵬被麥科特選定為上市業(yè)務(wù)的審計(jì)師后，作為華鵬會計(jì)師事務(wù)所的所長， 呂潤波出席過多次中介協(xié)調(diào)會。在麥科特發(fā)行上市過程中， 深圳華鵬會計(jì)師事務(wù)所為其出具了嚴(yán)重失實(shí)的審 計(jì)報(bào)告，廣東大正聯(lián)合資產(chǎn)評估有限責(zé)任公司為其出具了嚴(yán)重失實(shí)的資產(chǎn)評估報(bào) 告，廣東明大律師事務(wù)所為其出具了嚴(yán)重失實(shí)的法律意見書，

9、南方證券有限公司 參與編制了嚴(yán)重失實(shí)的發(fā)行申報(bào)文件。最終在 2000年7月21 日，麥科特光電股份有限公司以 1.1 億元凈資產(chǎn)，向 社會公開發(fā)行 7000 萬新股，每股定價 7.68 元，共募集資金 5.376 億元人民幣， 發(fā)行順利成功。問題分析：1 、如何區(qū)分會計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任？答：會計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任有著明顯的區(qū)別，主要體現(xiàn)在下面四個方面：1 ）、會計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的實(shí)質(zhì)不同會計(jì)責(zé)任是指：被審計(jì)單位在經(jīng)濟(jì)管理活動中，為保證資產(chǎn)的安全完整和會 計(jì)資料的真實(shí)可靠而應(yīng)負(fù)的直接責(zé)任。審計(jì)責(zé)任是指：注冊會計(jì)師在經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動中，為揭露被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表 的重大錯誤和舞弊， 提高會計(jì)信息的質(zhì)量， 負(fù)有

10、的更高層次的責(zé)任 （因?yàn)槿绻?冊會計(jì)師在審計(jì)的過程中按規(guī)范進(jìn)行審計(jì)， 就會大大降低甚至消除會計(jì)責(zé)任的危險(xiǎn)）。 當(dāng)會計(jì)報(bào)表出現(xiàn)問題時，在追究被審計(jì)單位會計(jì)責(zé)任的同時，要更加嚴(yán)格地 追究作為高層次監(jiān)督活動的審計(jì)責(zé)任。2）、會計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的具體內(nèi)容不同會計(jì)責(zé)任的具體內(nèi)容包括：建立健全內(nèi)部控制制度，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整， 對會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的存在和發(fā)生、完整性、權(quán)利和義務(wù)、估價和分?jǐn)?、表達(dá)和披露 進(jìn)行認(rèn)定。審計(jì)責(zé)任的具體內(nèi)容包括：注冊會計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告應(yīng)如實(shí)反映審計(jì)范 圍、審計(jì)依據(jù)、 已實(shí)施的審計(jì)程序和應(yīng)發(fā)表的審計(jì)意見、 審計(jì)報(bào)告的編制和出具 必須符合注冊會計(jì)師法和獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對會計(jì)報(bào)表總體

11、的合理性、 所列金額的真實(shí)性、完整性、所有權(quán)、估價、分類、交易截止和報(bào)表披露的公允 性進(jìn)行評價和判斷。審計(jì)責(zé)任主要是對被審計(jì)單位履行會計(jì)責(zé)任的情況進(jìn)行評 價。（3）、會計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的承擔(dān)者不同會計(jì)責(zé)任的承擔(dān)者包括：企業(yè)管理當(dāng)局、企業(yè)主要負(fù)責(zé)人和業(yè)務(wù)主管、會計(jì) 人員和相關(guān)人員。審計(jì)責(zé)任的承擔(dān)者包括：會計(jì)師事務(wù)所、注冊會計(jì)師和合伙人。（4）、會計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的追究者不同有權(quán)追究會計(jì)責(zé)任的部門包括：財(cái)政部門、稅務(wù)部門、審計(jì)部門、被審計(jì)單 位的主管部門、檔案和司法部門。有權(quán)追究審計(jì)責(zé)任的部門包括：省級以上財(cái)政部門、省級以上注冊會計(jì)師協(xié) 會、中國證券管理委員會、司法部門和相關(guān)部門以及企業(yè)的其他利益

12、相關(guān)者。2、導(dǎo)致注冊會計(jì)師責(zé)任可能的原因有哪些？答：由于注冊會計(jì)師或會計(jì)師事務(wù)所本身的一些原因， 比如專業(yè)能力、 素質(zhì) 水平不夠高，在執(zhí)業(yè)過程中沒有遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則， 或者由于違約、 過失和欺詐 等原因，致使客戶或第三者遭受經(jīng)濟(jì)損失， 那么， 注冊會計(jì)師就必須承擔(dān)相應(yīng)的 法律責(zé)任。導(dǎo)致注冊會計(jì)師責(zé)任可能的原因有：（1）、違約。違約是指合同的一方或幾方未能達(dá)到合同條款的要求。當(dāng)由 于違約給他人造成損失時， 注冊會計(jì)師應(yīng)承擔(dān)違約責(zé)任。 例如某會計(jì)師事務(wù)所在 商定的期限內(nèi)，未能提交納稅申報(bào)表或違反了與客戶訂立的有關(guān)協(xié)議等。（2）、過失。過失是指在一定的條件下，缺少人們應(yīng)具有的合理的謹(jǐn)慎 。評價注冊會

13、計(jì)師的過失， 是以其他注冊會計(jì)師在相同條件下可達(dá)到的謹(jǐn)慎為標(biāo)準(zhǔn) 的。按其程度的不同， 可分為普通過失和重大過失。 普通過失是指沒有保持職業(yè) 上應(yīng)有的合理的謹(jǐn)慎， 如：注冊會計(jì)師未按特定審計(jì)的項(xiàng)目取得必要和充分的審計(jì)證據(jù)，這就是一種普通過失。 重大過失是指連最基本的職業(yè)謹(jǐn)慎都不保持， 對 業(yè)務(wù)或相關(guān)事務(wù)漠不關(guān)心， 滿不在乎，對注冊會計(jì)師而言， 是指根本沒有遵循 獨(dú) 立審計(jì)準(zhǔn)則或沒有按照準(zhǔn)則的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行審計(jì)。（3）、欺詐，也稱注冊會計(jì)師舞弊。欺詐是一種以欺騙或坑害他人為目的 的一種故意的錯誤行為，具有不良動機(jī)是欺詐的重要特征。對注冊會計(jì)師而言， 欺詐就是為了達(dá)到欺騙他人的目的， 以謀取自己的私利

14、， 明知被審計(jì)單位的會計(jì) 報(bào)表有重大錯報(bào)，卻加以虛假的陳述，出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告。3、注冊會計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任包括哪些？我國相對應(yīng)的有哪些法律承擔(dān)哪些 責(zé)任？答：注冊會計(jì)師的法律責(zé)任是指： 注冊會計(jì)師在承辦業(yè)務(wù)的過程中， 未能履 行合同條款， 或者未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎， 或出于故意未按專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)出具合格 報(bào)告，致使審計(jì)報(bào)告使用者遭受損失， 依照有關(guān)法律法規(guī)， 注冊會計(jì)師或注冊會 計(jì)師事務(wù)所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。 注冊會計(jì)師的法律責(zé)任， 主要包括行政責(zé)任、 民 事責(zé)任和刑事責(zé)任。注冊會計(jì)師在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會中發(fā)揮越來越重要的作用， 被稱為“經(jīng)濟(jì)警察”， 為了保護(hù)注冊會計(jì)師審計(jì)報(bào)告使用者的合法權(quán)益，強(qiáng)化

15、注冊會計(jì)師的責(zé)任意識， 我國有關(guān)法律規(guī)定了注冊會計(jì)師所要承擔(dān)的法律責(zé)任。 注冊會計(jì)師的法律責(zé)任主 要包括：行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任，這些法律責(zé)任條款散見于： 注冊會 計(jì)師法、公司法、證券法、刑法等法律規(guī)定中。注冊會計(jì)師承擔(dān)的責(zé)任按輕重程度分，主要有以下五種：（1）、違約責(zé)任。指合同的一方或幾方未能達(dá)到合同的要求，如注冊會計(jì) 師未能在規(guī)定的時間內(nèi)提交審計(jì)報(bào)告等。（2）、普通過失。一般是指沒有嚴(yán)格保持職業(yè)上應(yīng)有的認(rèn)真與謹(jǐn)慎，如注 冊會計(jì)師沒有完全按照專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求執(zhí)業(yè)。（3）、重大過失。 一般是指沒有保持職業(yè)上應(yīng)有的最低限度的認(rèn)真與謹(jǐn)慎。 對注冊會計(jì)師而言，則是指根本沒有按照專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或?qū)I(yè)標(biāo)準(zhǔn)

16、的主要要求執(zhí)行。（4）、欺詐。通常指以欺騙或坑害他人為目的的故意錯誤行為。作案人具 有不良動機(jī)是欺詐的重要特征，也是欺詐與普通過失和重大過失的主要區(qū)別之 一。對注冊會計(jì)師而言， 欺詐就是為了達(dá)到欺騙他人的目的， 明知委托單位的會 計(jì)報(bào)表有重大錯誤卻以虛偽的陳述出具“標(biāo)準(zhǔn)”的“無保留意見”的審計(jì)報(bào)告。（5）、推定欺詐。是指雖無故意欺騙或坑害他人的動機(jī)，卻存在極端或異 常的過失。 對注冊會計(jì)師而言， 執(zhí)業(yè)中如果沒有遵守公認(rèn)的有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)， 則即使他 并無詐騙會計(jì)報(bào)表使用者的動機(jī)，仍然可以控告他犯有推定欺詐罪。4、案例分析，近年審計(jì)失敗分析答：審計(jì)失敗的六大誘因：（1）、被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)造假及相關(guān)法律制

17、度不健全大量的審計(jì)失敗案例表明，被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)造假是審計(jì)失敗的最根本原 因。近年來，資本市場存在太多的虛假和欺詐、甚至造假成風(fēng)。 2001年 10月19 日的中國證券報(bào)公布了近年來影響重大的十大財(cái)務(wù)造假案。 其中一些案例中財(cái)務(wù) 造假手段具有手續(xù)齊全、名目繁多、手段詭秘等特點(diǎn)。此外，我國對企業(yè)管理當(dāng) 局、特別是高層管理人員及相關(guān)責(zé)任者處罰的法律制度不健全， 為一些企業(yè)猖狂 造假留下了空間，使注冊會計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)更大，導(dǎo)致審計(jì)失敗。（2）、市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行不規(guī)范，會計(jì)師事務(wù)所與掛靠單位的脫鉤改制不徹底 第一，我國現(xiàn)階段市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行不規(guī)范。 諸如各種不同經(jīng)濟(jì)成分和不同類型 的經(jīng)濟(jì)組織并存， 各種經(jīng)濟(jì)組

18、織之間的交易類型、 經(jīng)濟(jì)關(guān)系日趨復(fù)雜。 特別是隨 著社會經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的瞬息萬變， 相關(guān)的會計(jì)準(zhǔn)則、 審計(jì)準(zhǔn)則相對 滯后，資本市場上擾亂經(jīng)濟(jì)秩序、信用虛假、商業(yè)欺詐等現(xiàn)象屢見不鮮，這些都 將導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的加大和注冊會計(jì)師行業(yè)審計(jì)環(huán)境的嚴(yán)重惡化， 甚至導(dǎo)致審 計(jì)失敗。第二，會計(jì)師事務(wù)所與掛靠單位的脫鉤改制不徹底。 近年來接連爆發(fā)的審計(jì) 失敗事件， 多數(shù)情況是在脫鉤改制以前發(fā)生的， 但也有相當(dāng)一部分案例顯示， 同 一家會計(jì)師事務(wù)所與同一簽字注冊會計(jì)師在脫鉤改制前后的連續(xù)幾年均因參與 會計(jì)信息虛假陳述而遭到證監(jiān)會處罰。 許多審計(jì)失敗案例的涉案公司聘任的都是 本地區(qū)的會計(jì)師事務(wù)所，這些會

19、計(jì)師事務(wù)所與客戶仍舊是脫鉤改制前的老關(guān)系， 這說明部分會計(jì)師事務(wù)所未實(shí)現(xiàn)真正意義上的脫鉤改制。（3）、會計(jì)師事務(wù)所及執(zhí)業(yè)注冊會計(jì)師喪失獨(dú)立性影響審計(jì)獨(dú)立性的因素主要有三個方面：第一，審計(jì)收費(fèi)。只有按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)公開收費(fèi)，杜絕或有收費(fèi)，才能夠保持 審計(jì)獨(dú)立性。目前，許多會計(jì)師事務(wù)所奉行“食君之祿，分君之憂”的原則，上 市公司的要求便是委托人的意愿， 自然也是會計(jì)師事務(wù)所的工作目標(biāo)。 每一份審 計(jì)報(bào)告都是會計(jì)師事務(wù)所與上市公司討價、 還價的結(jié)果， 委托者為追求利益最大 化購買“審計(jì)”，注冊會計(jì)師則為獲取利益而承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)而喪失獨(dú)立性。同時， 隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展， 審計(jì)市場逐漸由賣方市場轉(zhuǎn)向買方市場， 從而

20、在一定程度上導(dǎo) 致會計(jì)師事務(wù)所的無序競爭，一些會計(jì)師事務(wù)所為了占有市場份額、保持客戶， 不惜降低審計(jì)收費(fèi)，也導(dǎo)致審計(jì)獨(dú)立性喪失。第二，審計(jì)業(yè)務(wù)與非審計(jì)業(yè)務(wù)混合經(jīng)營。 在目前的注冊會計(jì)師行業(yè)中， 會計(jì) 師事務(wù)所可以同時為同一委托人提供審計(jì)服務(wù)和非審計(jì)服務(wù)， 但一些會計(jì)師事務(wù) 所在為客戶提供長期的管理咨詢或財(cái)務(wù)顧問服務(wù)時， 由于沒有恰當(dāng)?shù)匕才艑徲?jì)小同時，高額的非審汁業(yè)務(wù)收費(fèi)很難保證注冊會組成員，從而損害了審計(jì)獨(dú)立性， 計(jì)師在審計(jì)過程中的獨(dú)立性。第三，會計(jì)師事務(wù)所經(jīng)營混亂。 一些事務(wù)所在經(jīng)營過程中搞內(nèi)部承包、 收入 分成，把客戶、審計(jì)收入包給個人，出讓事務(wù)所公章，事務(wù)所的個人收入與被審 計(jì)單位緊密相

21、連，導(dǎo)致會計(jì)師事務(wù)所及執(zhí)業(yè)注冊會計(jì)師獨(dú)立性嚴(yán)重喪失。4）、會計(jì)師事務(wù)所及注冊會計(jì)師缺乏職業(yè)道德對于投資者來說，注冊會計(jì)師就是“不穿制服的經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士”，注冊會計(jì)師就 代表著客觀、 公正，但隨著近幾年審計(jì)失敗案件的增多， 注冊會計(jì)師在投資者心 目中的地位已經(jīng)大大下降， 會計(jì)師事務(wù)所及注冊會計(jì)師的職業(yè)道德受到投資者的 懷疑。（5）、執(zhí)業(yè)注冊會計(jì)師缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎和職業(yè)關(guān)注在審計(jì)工作中，注冊會計(jì)師保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎和職業(yè)關(guān)注是降低審計(jì)風(fēng) 險(xiǎn)、避免審計(jì)失敗的有效途徑， 因?yàn)橹挥斜３謶?yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎和職業(yè)關(guān)注， 才可 能對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)信息中存在的重大錯報(bào)、 遺漏或虛假陳述等問題給予重點(diǎn)關(guān) 注，避免審計(jì)失敗

22、。（6）、會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制體系不嚴(yán)目前，我國已經(jīng)頒布了具有初步規(guī)模的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則， 尤其是質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則的頒布， 為規(guī)范會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制、 保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量 起了非常大的作用， 但是從我國目前從業(yè)人員的質(zhì)量和會計(jì)師事務(wù)所的構(gòu)成及總 體的執(zhí)業(yè)環(huán)境來看， 僅僅通過自覺遵守很難達(dá)到預(yù)期效果； 一些會計(jì)師事務(wù)所內(nèi) 部質(zhì)量控制體系松散， 缺乏科學(xué)、嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度， 或是即使存在一套科學(xué)、 嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度，也不執(zhí)行，形同虛設(shè)。5、如何避免遭受法律責(zé)任？ 答：對注冊會計(jì)師避免遭受法律責(zé)任的建議：（1）、嚴(yán)格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求注冊會計(jì)師的道德水平如何， 是關(guān)系到整個行

23、業(yè)能否生存和發(fā)展的大事。 因 此注冊會計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時首先應(yīng)遵循獨(dú)立、 客觀、 公正的原則； 其次還必 須具有較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力，不但要熟悉會計(jì)、審計(jì)、法律、稅務(wù)、企業(yè)管理的標(biāo)準(zhǔn) 與實(shí)務(wù)，還應(yīng)具備高水平的職業(yè)判斷能力； 第三要遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則等審計(jì)職業(yè) 規(guī)范，合理運(yùn)用會計(jì)準(zhǔn)則及國家其他相關(guān)技術(shù)規(guī)范； 第四要嚴(yán)格遵循專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)要 求，可以使注冊會計(jì)師通過實(shí)質(zhì)性測試把檢查風(fēng)險(xiǎn)控制在理想水平。 只有這樣才 能降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而避免法律訴訟或在涉及的訴訟中保護(hù)注冊會計(jì)師。2）、建立、健全會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了審計(jì)工作應(yīng)達(dá)到的質(zhì)量水平， 要想使審計(jì)工作真正達(dá)到規(guī)定 的質(zhì)量水平， 就必須實(shí)行質(zhì)量控制。 質(zhì)量管理是會計(jì)師事務(wù)所各項(xiàng)管理工作中的 核心、關(guān)鍵。 如果一個會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理不嚴(yán)， 很有可能因?yàn)橐粋€人或一個 部門的原因?qū)е抡麄€會計(jì)師事務(wù)所遭受滅頂之災(zāi)。 因此，會計(jì)師事務(wù)所必須建立、 健全一套嚴(yán)密、 科學(xué)的內(nèi)部質(zhì)量控制制度， 并把這套制度推行到每一個人、 每一 個部門和每一項(xiàng)業(yè)務(wù)， 迫使注冊會計(jì)師按照專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求執(zhí)業(yè)， 保證整個會計(jì) 師事務(wù)所的質(zhì)量。（3）、與委托人