財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)—固定資產(chǎn)

1、引導(dǎo)案例引導(dǎo)案例 固定資產(chǎn)改擴(kuò)建后折舊計(jì)算固定資產(chǎn)改擴(kuò)建后折舊計(jì)算注冊(cè)會(huì)計(jì)師吳生審計(jì)大華公司2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表的固定資產(chǎn)項(xiàng)目時(shí)，發(fā)現(xiàn)2001年度公司對(duì)綜合辦公樓進(jìn)行了較大的改建，并于2001年7月投入使用，改建總支出為400萬元。在改建過程中實(shí)現(xiàn)變價(jià)收入50萬元，改建后預(yù)計(jì)可使用年限為15年。截止7月31日原辦公樓的原值為800萬元，累計(jì)折舊為400萬元 ，已使用年限為20年，剩余使用年限為20年。大華公司對(duì)于改建后的辦公樓仍采用40年計(jì)提折舊。據(jù)此，大華公司的上述事項(xiàng)，是在原有固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行改建，改善或擴(kuò)大了原有固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)利益的流入能力，故此，應(yīng)根據(jù)原有的剩余賬面價(jià)值加上新支出作

2、為新的原值入賬，即800萬元-400萬元+400萬元-50萬元=750萬元，并根據(jù)此原值扣除預(yù)計(jì)的凈殘值后，按改建后的預(yù)計(jì)可使用年限即15年計(jì)算每年應(yīng)計(jì)提的折舊額。討論題討論題:1、大華公司的做法對(duì)企業(yè)利潤及應(yīng)交所得稅將產(chǎn)生什么影響？第五章第五章 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)第五章第五章 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)取得取得持有持有處置處置取得的價(jià)取得的價(jià) 值構(gòu)成值構(gòu)成取得的會(huì)取得的會(huì) 計(jì)處理計(jì)處理計(jì)提折舊計(jì)提折舊后續(xù)支出后續(xù)支出期末計(jì)價(jià)期末計(jì)價(jià)處置分類處置分類賬務(wù)處理賬務(wù)處理本章結(jié)構(gòu)要點(diǎn)本章結(jié)構(gòu)要點(diǎn)第一節(jié)第一節(jié) 固定資產(chǎn)概述固定資產(chǎn)概述注意：注意：“出租出租”僅限于僅限于經(jīng)營租賃經(jīng)營租賃方式出租的機(jī)器設(shè)備；如果是方

3、式出租的機(jī)器設(shè)備；如果是以融資租賃方式出租的資產(chǎn)，則其在租賃期內(nèi)不屬于出租方以融資租賃方式出租的資產(chǎn)，則其在租賃期內(nèi)不屬于出租方的資產(chǎn)；如果是出租房屋建筑物等，則一般應(yīng)該做投資性房的資產(chǎn)；如果是出租房屋建筑物等，則一般應(yīng)該做投資性房地產(chǎn)處理。地產(chǎn)處理。一、固定資產(chǎn)的界定與確認(rèn)一、固定資產(chǎn)的界定與確認(rèn)（一）固定資產(chǎn)的界定（一）固定資產(chǎn)的界定 固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)： 為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有 使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。交通工具交通工具機(jī)器、設(shè)備機(jī)器、設(shè)

4、備房屋、建筑物房屋、建筑物固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)第一節(jié)第一節(jié) 固定資產(chǎn)概述固定資產(chǎn)概述（二）固定資產(chǎn)的確認(rèn)（二）固定資產(chǎn)的確認(rèn) 與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)企業(yè) 主要依據(jù)與該固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的主要依據(jù)與該固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)和和報(bào)酬報(bào)酬是否是否轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)移或或?qū)嵸|(zhì)上已經(jīng)轉(zhuǎn)移實(shí)質(zhì)上已經(jīng)轉(zhuǎn)移（如，融資租（如，融資租賃）為標(biāo)志賃）為標(biāo)志* * 環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備* * 備品備件和維修設(shè)備備品備件和維修設(shè)備* * 固定資產(chǎn)的各組成部分固定資產(chǎn)的各組成部分 該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量二、固定資產(chǎn)的分類二、

5、固定資產(chǎn)的分類經(jīng)濟(jì)用途經(jīng)濟(jì)用途生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)自有固定資產(chǎn)自有固定資產(chǎn)所有權(quán)所有權(quán)租入固定資產(chǎn)租入固定資產(chǎn)未使用固定資產(chǎn)未使用固定資產(chǎn)使用情況使用情況使用中固定資產(chǎn)使用中固定資產(chǎn)不需用固定資產(chǎn)不需用固定資產(chǎn)租出固定資產(chǎn)租出固定資產(chǎn)第一節(jié)第一節(jié) 固定資產(chǎn)概述固定資產(chǎn)概述固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)綜合分類綜合分類生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)不需用固定資產(chǎn)不需用固定資產(chǎn)未使用固定資產(chǎn)未使用固定資產(chǎn)土地土地經(jīng)營租出固定資產(chǎn)經(jīng)營租出固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)第一節(jié)第一節(jié) 固定資產(chǎn)概述固定資產(chǎn)概

6、述三、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)三、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)計(jì)價(jià)方法計(jì)價(jià)方法含義含義優(yōu)點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)范圍范圍凈值凈值歷史成本歷史成本（原值）（原值）達(dá)到預(yù)定可使用達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的一狀態(tài)前發(fā)生的一切合理必要支出切合理必要支出客觀性客觀性可驗(yàn)證可驗(yàn)證性性基本計(jì)基本計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)原始價(jià)值（或重原始價(jià)值（或重置完全價(jià)值）置完全價(jià)值）已提折舊已提折舊-固定資固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)減值準(zhǔn)備資金占用資金占用與新舊程與新舊程度度盤盈、盤盈、盤虧、盤虧、毀損毀損第一節(jié)第一節(jié) 固定資產(chǎn)概述固定資產(chǎn)概述 固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量 并應(yīng)考慮棄置費(fèi)用因素并應(yīng)考慮棄置費(fèi)用因素基本原則基本原則第二節(jié)

7、第二節(jié) 固定資產(chǎn)初始計(jì)量固定資產(chǎn)初始計(jì)量固定資產(chǎn)的成本固定資產(chǎn)的成本，是指企業(yè)購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)，是指企業(yè)購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理必要的支出。這些支出包括所發(fā)生的一切合理必要的支出。這些支出包括直接發(fā)生的價(jià)款、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)和安裝成本等，也包括直接發(fā)生的價(jià)款、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)和安裝成本等，也包括間接發(fā)生的如應(yīng)承擔(dān)的借款利息、外幣借款折算差額以及間接發(fā)生的如應(yīng)承擔(dān)的借款利息、外幣借款折算差額以及應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接費(fèi)用。應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接費(fèi)用。注意利息：1、達(dá)到使用狀態(tài)前應(yīng)資本化，計(jì)入固定資產(chǎn)成本； 2、 達(dá)到使用狀態(tài)后應(yīng)費(fèi)用化，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。1、下列各項(xiàng)中

8、，計(jì)入固定資產(chǎn)成本的有（ ）。A達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的專門借款利息B達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前由于自然災(zāi)害造成的工程毀損凈損失C進(jìn)行日常修理發(fā)生的人工費(fèi)用D安裝過程中領(lǐng)用原材料所負(fù)擔(dān)的增值稅答案：D2、某企業(yè)購入一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備，價(jià)款20 000元，增值稅3 400元，運(yùn)費(fèi)600元，包裝費(fèi)400元，該設(shè)備的入賬價(jià)值為( )元。 A20 000 B23 400 C2l 000 D24 400答案：C3、某企業(yè)購入一間廠房，價(jià)款300萬元，增值稅510000元，該廠房入賬價(jià)值為( )元。一、外購固定資產(chǎn)一、外購固定資產(chǎn) 外購固定資產(chǎn)，按購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、外購固定資產(chǎn)，按購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)

9、到使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)作為入賬價(jià)值。費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)作為入賬價(jià)值。 第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)的初始計(jì)量固定資產(chǎn)的初始計(jì)量注：注：2009年年1月月1日增值稅轉(zhuǎn)型改革后，企業(yè)購建（包括購日增值稅轉(zhuǎn)型改革后，企業(yè)購建（包括購進(jìn)、接受捐贈(zèng)、接受實(shí)物投資、自制、改擴(kuò)建和安裝等）進(jìn)、接受捐贈(zèng)、接受實(shí)物投資、自制、改擴(kuò)建和安裝等）生產(chǎn)用固定資產(chǎn)（機(jī)器設(shè)備類）發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可生產(chǎn)用固定資產(chǎn)（機(jī)器設(shè)備類）發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣。非機(jī)器設(shè)備類（不動(dòng)產(chǎn)）固

10、定資產(chǎn)以從銷項(xiàng)稅額中抵扣。非機(jī)器設(shè)備類（不動(dòng)產(chǎn)）固定資產(chǎn)購建時(shí)的增值稅仍然要計(jì)入成本。購建時(shí)的增值稅仍然要計(jì)入成本。第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)的初始計(jì)量固定資產(chǎn)的初始計(jì)量 以一筆款項(xiàng)購入沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的多項(xiàng)固定資產(chǎn)？以一筆款項(xiàng)購入沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的多項(xiàng)固定資產(chǎn)？ 實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的延期支付？實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的延期支付？以購買價(jià)款的以購買價(jià)款的現(xiàn)值現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。為基礎(chǔ)確定。按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。甲公司購入一批機(jī)器設(shè)備，包括供電設(shè)備、生產(chǎn)設(shè)備等，共計(jì)支付全部價(jià)款360000元，

11、以銀行存款付清。經(jīng)評(píng)估供電設(shè)備的公允價(jià)值為280000元，生產(chǎn)設(shè)備的公允價(jià)值120000元。全部設(shè)備直接投入使用。原始價(jià)值的分配比例360000（280000120000）0.9各項(xiàng)固定資產(chǎn)的原始價(jià)值供電設(shè)備：2800000.9252000（元）生產(chǎn)設(shè)備：1200000.9108000（元）根據(jù)計(jì)算分配結(jié)果作會(huì)計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)（供電設(shè)備）252000（生產(chǎn)設(shè)備）108000貸：銀行存款 360000（一）不需要安裝固定資產(chǎn)（一）不需要安裝固定資產(chǎn) 購入的不需要安裝的固定資產(chǎn)，直接計(jì)入購入的不需要安裝的固定資產(chǎn)，直接計(jì)入“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”賬戶賬戶購入時(shí)購入時(shí) 借：固定資產(chǎn)

12、借：固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（允許抵扣的增值稅允許抵扣的增值稅） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) （現(xiàn)值）（現(xiàn)值） 未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（允許抵扣的增值稅允許抵扣的增值稅） 貸：長期應(yīng)付款貸：長期應(yīng)付款 （應(yīng)付金額）（應(yīng)付金額）第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)的初始計(jì)量固定資產(chǎn)的初始計(jì)量1、智能公司本月3日，購入生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值10萬元，增值稅17000元，另支付設(shè)備運(yùn)雜費(fèi)800元，設(shè)備已到并已投入使用，款項(xiàng)未付。2、企

13、業(yè)購入不需用安裝的設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款35000元，支付的增值稅5950元，支付的運(yùn)雜費(fèi)1820元，支付的包裝費(fèi)680元?？铐?xiàng)以銀行存款支付。3、2009年6月1日，重慶公司購入一臺(tái)不需要安裝就可以立即投入使用的生產(chǎn)設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為500 000元，增值稅稅額為85 000元，在購買該項(xiàng)設(shè)備時(shí)實(shí)際發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)為4 000元、運(yùn)輸費(fèi)1000元，全部款項(xiàng)以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)的初始計(jì)量固定資產(chǎn)的初始計(jì)量（二）需要安裝固定資產(chǎn)（二）需要安裝固定資產(chǎn) 需要安裝的，先通過需要安裝的，先通過“在建工程在建工程”核算，達(dá)到預(yù)定可使核算，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后再轉(zhuǎn)入用狀

14、態(tài)后再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”賬戶。賬戶。在建工程（在建工程（A 安裝工程安裝工程）（1）支付的買價(jià)、）支付的買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)等運(yùn)雜費(fèi)等（2）安裝過程中）安裝過程中發(fā)生的發(fā)生的材料、材料、工工資、費(fèi)用等資、費(fèi)用等（3）安裝完畢）安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，轉(zhuǎn)入固定狀態(tài)，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)資產(chǎn)（）余額（）余額購入時(shí)購入時(shí)借：在建工程借：在建工程 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） （允許抵扣的增值稅允許抵扣的增值稅） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 領(lǐng)用安裝材領(lǐng)用安裝材料，支付安料，支付安裝費(fèi)、工資裝費(fèi)、工資費(fèi)用等費(fèi)用等借：在建工程借：在建工程 貸：原材料貸：原材料

15、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） （如安裝不動(dòng)產(chǎn)領(lǐng)用材料，購入時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅要做轉(zhuǎn)出處理如安裝不動(dòng)產(chǎn)領(lǐng)用材料，購入時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅要做轉(zhuǎn)出處理） 應(yīng)付職工薪酬等應(yīng)付職工薪酬等交付使用交付使用借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程貸：在建工程第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)取得固定資產(chǎn)取得1、企業(yè)購入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價(jià)為180000元，增值稅額為30600元，支付的運(yùn)輸費(fèi)為2250元。以銀行存款支付安裝費(fèi)5800元。設(shè)備安裝完畢，交付使用，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。2、企業(yè)購入需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，設(shè)備買價(jià)為80000元，增值稅為13600元，支付的運(yùn)雜費(fèi)為

16、2000元，支付包裝費(fèi)400元，安裝費(fèi)1150元?？铐?xiàng)均已銀行存款支付，設(shè)備安裝完畢交付使用。編制支付設(shè)備款、稅金、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)、安裝費(fèi)和交付使用的會(huì)計(jì)分錄3、2009年6月2日，利康公司購入一臺(tái)需要安裝的機(jī)器設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為270 000元，增值稅額為45 900元，支付的裝卸搬運(yùn)費(fèi)為3 000元，款項(xiàng)已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付；安裝設(shè)備時(shí)實(shí)際支付安裝費(fèi)用15000元，應(yīng)支付安裝工人薪酬4000元，機(jī)器設(shè)備安裝完畢于2009年7月4日交付使用。2004年5月10日，乙公司購入一臺(tái)需要安裝的機(jī)器設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為300000元，增值稅額為5100

17、0元，支付的運(yùn)輸費(fèi)為3000元，款項(xiàng)已通過銀行支付；安裝設(shè)備時(shí)，領(lǐng)用原材料一批，價(jià)值36000元，購進(jìn)該批原材料時(shí)支付的增值稅為6120元；支付安裝工人的工資為5000元。 （1）支付設(shè)備價(jià)款、增值稅、運(yùn)輸費(fèi)合計(jì)為354000元借：在建工程-機(jī)器安裝工程 354000 貸：銀行存款 354000（2）領(lǐng)用本公司原材料，支付安裝工人工資等費(fèi)用合計(jì)為33114元借：在建工程-機(jī)器安裝工程 47120 貸：原材料 36000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 6120 應(yīng)付職工薪酬 5000（3）設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)借：固定資產(chǎn)生產(chǎn)用固定資產(chǎn) 401120 貸：在建工程-機(jī)器安裝工程 4

18、01120二、自建固定資產(chǎn)二、自建固定資產(chǎn) 按該固定資產(chǎn)按該固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出作所發(fā)生的必要支出作為入賬價(jià)值。為入賬價(jià)值。 （1 1）建造過程中發(fā)生的全部支出入賬（料、工、費(fèi)）建造過程中發(fā)生的全部支出入賬（料、工、費(fèi)） （2 2）在建工程借款利息的處理：與建造固定資產(chǎn)有關(guān)的利息）在建工程借款利息的處理：與建造固定資產(chǎn)有關(guān)的利息支出，在資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前，符合資本化條件的，支出，在資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前，符合資本化條件的，應(yīng)計(jì)入購建固定資產(chǎn)的成本，不符合的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。應(yīng)計(jì)入購建固定資產(chǎn)的成本，不符合的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。第二節(jié)第二節(jié) 固定

19、資產(chǎn)的初始計(jì)量固定資產(chǎn)的初始計(jì)量自營方式建造固定資產(chǎn)自營方式建造固定資產(chǎn)出包方式建造固定資產(chǎn)出包方式建造固定資產(chǎn)區(qū)別固定資產(chǎn)日常的維護(hù)修理當(dāng)期損益。例題：2009年2月3日，申花股份有限公司對(duì)自己使用的辦公樓進(jìn)行日常修理，修理過程中領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，價(jià)值為5000元，該批原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額為850元；應(yīng)支付維修人員薪酬為2000元；以銀行存款支付辦公樓的維修費(fèi)40 00元?！敬鸢浮俊敬鸢浮拷瑁汗芾碣M(fèi)用借：管理費(fèi)用 11850 貸：原材料貸：原材料 5000 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 2000 銀行存款銀行存款 4000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）85

20、0（一）自營工程（一）自營工程工程物資工程物資外購?fù)赓弻?shí)際成本實(shí)際成本（不能抵扣的進(jìn)（不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入成本）項(xiàng)稅額計(jì)入成本）在建工程領(lǐng)用工程在建工程領(lǐng)用工程物資的物資的實(shí)際成本實(shí)際成本剩余工程物資剩余工程物資實(shí)際成本實(shí)際成本存存貨貨計(jì)價(jià)方法計(jì)價(jià)方法進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額1 1、工程物資的核算、工程物資的核算第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)初始計(jì)量固定資產(chǎn)初始計(jì)量明細(xì)賬設(shè)置（專業(yè)材料、專業(yè)設(shè)備等注意：增值稅的處理，進(jìn)項(xiàng)稅是否抵扣增值稅處理不同：增值稅處理不同：自行建造房屋建筑物自行建造房屋建筑物原材料原材料（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）商品或產(chǎn)品商品或產(chǎn)品（銷項(xiàng)稅額）（銷項(xiàng)稅額）自行建造機(jī)器設(shè)備等動(dòng)產(chǎn)自

21、行建造機(jī)器設(shè)備等動(dòng)產(chǎn)原材料原材料（進(jìn)項(xiàng)稅額不轉(zhuǎn)出）（進(jìn)項(xiàng)稅額不轉(zhuǎn)出）商品或產(chǎn)品商品或產(chǎn)品（不計(jì)銷項(xiàng)稅額）（不計(jì)銷項(xiàng)稅額）在建工程在建工程（B 自營工程）自營工程）建造工程發(fā)生建造工程發(fā)生的的工程物資、工程物資、原材料、產(chǎn)成原材料、產(chǎn)成品、品、工資、費(fèi)工資、費(fèi)用等用等達(dá)到預(yù)定可使達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)入固用狀態(tài)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)定資產(chǎn)余額余額2 2、在建、在建工程的核算工程的核算第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)取得固定資產(chǎn)取得明細(xì)賬設(shè)置：建筑工程、安裝工程、技術(shù)改造工程、大修理工程、其他支出等購入工程物資時(shí)購入工程物資時(shí)借：工程物資借：工程物資 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） （允許

22、抵扣的增值稅允許抵扣的增值稅） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 領(lǐng)用工程物資、領(lǐng)用工程物資、原材料，間接費(fèi)、原材料，間接費(fèi)、工資費(fèi)用等工資費(fèi)用等借：在建工程借：在建工程 貸：工程物資貸：工程物資 原材料原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） （如安裝不動(dòng)產(chǎn)領(lǐng)用材料，購入時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅要做轉(zhuǎn)出處理如安裝不動(dòng)產(chǎn)領(lǐng)用材料，購入時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅要做轉(zhuǎn)出處理） 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 應(yīng)付職工薪酬、銀行存款等應(yīng)付職工薪酬、銀行存款等交付使用交付使用借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程貸：在建工程剩余工程物資結(jié)剩余工程物資結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)借：原材料借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅

23、額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸貸:工程物資工程物資補(bǔ)充：1、借款利息借入： J：銀行存款 D：長期借款利息處理：建造期間J：在建工程 D：長期借款應(yīng)付利息建造完工后J：財(cái)務(wù)費(fèi)用 D：長期借款應(yīng)付利息2、領(lǐng)用庫存商品方法：按庫存商品成本計(jì)入在建工程，按商品售價(jià)計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅。J：在建工程 D：庫存商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）例題1：某企業(yè)修建廠房領(lǐng)用產(chǎn)品一批，該批產(chǎn)品成本為5萬元，市場(chǎng)售價(jià)為8萬元。J：在建工程 63600 D：庫存商品 50000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 13600視同銷售處理方法：1、不作為銷售過程處理，商品直接按成本結(jié)轉(zhuǎn)，按售價(jià)計(jì)算應(yīng)交銷項(xiàng)稅。主要包括：A

24、、用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、捐贈(zèng)。 B、職工福利、個(gè)人消費(fèi)，但是企業(yè)內(nèi)部使用，產(chǎn)權(quán)不轉(zhuǎn)移。 分錄：借：相應(yīng)科目 貸：庫存商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2、作為銷售過程處理，先確認(rèn)銷售收入，再結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。主要包括：A、用于投資、分配股東。 B、職工福利、個(gè)人消費(fèi)，直接發(fā)放給員工，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移。 分錄：借：相應(yīng)科目 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品 例題2：如上述例題改為投資又該如何處理？J：長期股權(quán)投資 93600 D：主營業(yè)務(wù)收入 80000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）13600J：主營業(yè)務(wù)成本 50000 D：庫存商品 50000例題3：如果上述

25、例題改為捐贈(zèng)又該如何處理？例題4：如果改為發(fā)放職工福利又該如何處理？假設(shè)全部為管理人員。 2010年1月5日，甲公司準(zhǔn)備自行建造一座廠房，為此購入工程物資一批，材料價(jià)款為300 000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為51 000元，全部款項(xiàng)以銀行存款支付。2010年1-6月份，工程先后領(lǐng)用工程物資301 500元；為進(jìn)行工程建設(shè)實(shí)際支付60 000元；輔助生產(chǎn)車間為該項(xiàng)工程提供有關(guān)勞務(wù)支出50 000元；應(yīng)支付工程人員薪酬56 800元；2010年7月1日，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。剩余工程物資轉(zhuǎn)為該公司的生產(chǎn)用原材料，其所含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，甲公司適用的增值稅稅率為17%，不考慮其他相關(guān)

26、稅費(fèi)。借：工程物資借：工程物資 351000 貸：銀行存款貸：銀行存款 351000 借：在建工程借：在建工程 301500 貸：工程物資貸：工程物資 301500 借：在建工程借：在建工程 70200 貸：原材料貸：原材料 60000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 10200 借：在建工程借：在建工程 50000 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 50000 借：在建工程借：在建工程 56800 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 56800 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 478500 貸：在建工程貸：在建工程 478500 借：原材料借：原

27、材料 42307.69 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 7192.31 貸：工程物資貸：工程物資 495002004年7月，甲公司準(zhǔn)備自行建造一座廠房，為此購入工程物資一批，價(jià)款為320000元，支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為54400元，款項(xiàng)以銀行存款支付。1-6月，工程先后領(lǐng)用工程物資351000元（含增值稅額）；剩余工程物資轉(zhuǎn)為該公司的存貨，其所含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣；領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，價(jià)值為30000元，購進(jìn)該批原材料時(shí)支付的增值稅為5100元；輔助生產(chǎn)車間為工程提供有關(guān)勞務(wù)支出為32000元；支付工程人員工資為79800元，12月底，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀

28、態(tài)并交付使用。甲公司作有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：（1）購入工程準(zhǔn)備的物資 借：工程物資-專用材料 374400 貸：銀行存款 374400（2）工程領(lǐng)用物資 借：在建工程建筑工程（廠房） 351000 貸：工程物資-專用材料 351000（3）工程領(lǐng)用原材料 借：在建工程建筑工程（廠房） 35100 貸：原材料 30000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）5100（4）輔助生產(chǎn)車間為工程提供勞務(wù)支出 借：在建工程建筑工程（廠房） 32000 貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 32000（5）分配工程人員工資 借：在建工程建筑工程（廠房） 79800 貸：應(yīng)付職工薪酬 79800（6）12月底，工程達(dá)到預(yù)定可

29、使用狀態(tài)并交付使用借：固定資產(chǎn)生產(chǎn)用固定資產(chǎn) 497900 貸：在建工程建筑工程（廠房） 497900（7）剩余工程物資轉(zhuǎn)作存貨借：原材料 20000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3400 貸：工程物資-專用材料 23400東大公司于2007年9月5日對(duì)一生產(chǎn)線進(jìn)行改擴(kuò)建，改擴(kuò)建前該生產(chǎn)線的原價(jià)為1800萬元，已提折舊400萬元，已提減值準(zhǔn)備100萬元。在改擴(kuò)建過程中領(lǐng)用工程物資600萬元，領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料100萬元，原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額為17萬元。發(fā)生改擴(kuò)建人員工資160萬元，用銀行存款支付其他費(fèi)用123萬元。該生產(chǎn)線于2007年12月20日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。借：在建工程1 300累計(jì)折舊

30、400固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100 貸：固定資產(chǎn)1 800借：在建工程600 貸：工程物資600 借：在建工程117 貸：原材料100 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）17 借：在建工程160貸：應(yīng)付職工薪酬160借：在建工程123 貸：銀行存款123 改擴(kuò)建后在建工程賬戶的金額=1 300+600+117+160+123=2 300（萬元 ）借：固定資產(chǎn)2 300貸：在建工程2 300 （二）出包工程（二）出包工程在建工程（在建工程（C 出包出包工程工程） 預(yù)付工程款預(yù)付工程款 補(bǔ)付工程款補(bǔ)付工程款撥付的材料撥付的材料物資款等物資款等退回退回工程款工程款 工程完工轉(zhuǎn)工程完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)入固定資產(chǎn)

31、第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)取得固定資產(chǎn)取得注意撥付物資的注意撥付物資的稅金處理？稅金處理？支付、預(yù)付工程支付、預(yù)付工程款時(shí)款時(shí)借：在建工借：在建工程程 貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等撥付物資、材料撥付物資、材料等費(fèi)用時(shí)等費(fèi)用時(shí)借：在建工程借：在建工程 貸：工程物資貸：工程物資 原材料等原材料等 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） （如安裝不動(dòng)產(chǎn)領(lǐng)用材料，購入時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅要做轉(zhuǎn)出處理如安裝不動(dòng)產(chǎn)領(lǐng)用材料，購入時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅要做轉(zhuǎn)出處理）補(bǔ)付工程款等補(bǔ)付工程款等借：在建工程借：在建工程 貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等完工交付使用完工交付使

32、用借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程貸：在建工程剩余工程物資結(jié)剩余工程物資結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)借：原材料借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸貸:工程物資工程物資2009年5月1日，東方股份有限公司將新建營業(yè)廳的工程出包給A公司，按合同規(guī)定支付承包單位第一筆工程價(jià)款400 000元；2010年5月2日，按合同規(guī)定支付承包單位第二筆工程價(jià)款600 000元。2010年9月30日，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)經(jīng)驗(yàn)收合格后交付使用。東方股份有限公司收到承包單位的有關(guān)工程結(jié)算單據(jù)，并支付最后一筆工程款220 000元。2009年年5月月1日：日： 借：在建工程借：在建工程 400

33、000貸：銀行存款貸：銀行存款 4000002010年年5月月2日，日， 借：在建工程借：在建工程 600000貸：銀行存款貸：銀行存款 6000002010年年9月月30日，日， 借：在建工程借：在建工程 220000 貸：銀行存款貸：銀行存款 220000 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 1220000 貸：在建工程貸：在建工程 1220000與固定資產(chǎn)相關(guān)的增值稅處理與固定資產(chǎn)相關(guān)的增值稅處理項(xiàng)目生產(chǎn)用設(shè)備、動(dòng)產(chǎn)（可以抵扣）非生產(chǎn)用設(shè)備、不動(dòng)產(chǎn)（不抵扣，計(jì)入成本）1、外購固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣不抵扣，計(jì)入成本2、購買工程物資進(jìn)項(xiàng)稅抵扣不抵扣，計(jì)入成本3、在建工程領(lǐng)用材料不做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出做進(jìn)行稅轉(zhuǎn)出4

34、、在建工程領(lǐng)用產(chǎn)品不做銷售處理，不算視同銷售做銷售處理，計(jì)算銷項(xiàng)稅，視同銷售總原則：總原則：1、動(dòng)產(chǎn)、生產(chǎn)用、動(dòng)產(chǎn)、生產(chǎn)用可以抵扣，計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額?？梢缘挚?，計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額。 2、不動(dòng)產(chǎn)、非生產(chǎn)用、不動(dòng)產(chǎn)、非生產(chǎn)用不能抵扣，計(jì)入固定資產(chǎn)成本。不能抵扣，計(jì)入固定資產(chǎn)成本。補(bǔ)充：運(yùn)費(fèi)增值稅的處理？1、取得增值稅抵扣發(fā)票的：抵扣11%2、只取得一般運(yùn)輸發(fā)票的：抵扣7%3、未取得發(fā)票的：不抵扣注意：這里的運(yùn)費(fèi)包括：運(yùn)輸費(fèi)和建設(shè)基金第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)的初始計(jì)量固定資產(chǎn)的初始計(jì)量融資租入融資租入盤盈盤盈接受捐贈(zèng)接受捐贈(zèng)通過非貨幣資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等方式取得通過非貨幣資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等

35、方式取得投資者投入投資者投入其他方式取得的固定資產(chǎn)其他方式取得的固定資產(chǎn)（一）投資者投入固定資產(chǎn)（一）投資者投入固定資產(chǎn)按按投資合同或協(xié)議價(jià)格投資合同或協(xié)議價(jià)格作為入賬價(jià)值（不公允的除外）作為入賬價(jià)值（不公允的除外）借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：實(shí)收資本等貸：實(shí)收資本等 注意增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的處理？注意增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的處理？第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)的初始計(jì)量固定資產(chǎn)的初始計(jì)量注意：這里的增值稅一定要有專用發(fā)票，如果沒有發(fā)票，就不能抵扣。例1、智能公司5月3日，接到黃華公司投入設(shè)備一臺(tái)，增值稅發(fā)票上注明價(jià)款10萬，增值稅17000，設(shè)備交付使

36、用。例2、智能公司5月2日，接到李某投入設(shè)備一臺(tái)，增值稅發(fā)票上注明價(jià)款15萬，稅率17%，該公司自行支付設(shè)備運(yùn)輸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)500元。該設(shè)備需要安裝后才能投入使用，該公司開出一張轉(zhuǎn)賬支票支付安裝費(fèi)2000元，安裝完畢交付使用。例3、某企業(yè)收到甲公司投入的設(shè)備一臺(tái)，甲公司記錄的該設(shè)備的賬面價(jià)值為300000元，已計(jì)提折舊30000元，經(jīng)聘請(qǐng)資產(chǎn)評(píng)估部門對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，設(shè)備價(jià)值為290000元。會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn) 290 000 貸：實(shí)收資本 290 0004、甲股份有限公司的注冊(cè)資本為50000000元。2004年8月15日，甲股份有限公司接受乙公司以一臺(tái)設(shè)備進(jìn)行投資。該臺(tái)設(shè)備的原價(jià)

37、為20000000元，已計(jì)提折舊3000000元，投資合同約定的價(jià)值為16000000元，占甲股份有限公司注冊(cè)資本的30%。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。 借：固定資產(chǎn)-生產(chǎn)用固定資產(chǎn) 16000000 貸：實(shí)收資本乙公司 15000000 資本公積股本溢價(jià) 1000000（二）、接受捐贈(zèng)借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） （受贈(zèng)是機(jī)器設(shè)備類固定資產(chǎn)并取得增值稅專用發(fā)票受贈(zèng)是機(jī)器設(shè)備類固定資產(chǎn)并取得增值稅專用發(fā)票） 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入捐贈(zèng)利得捐贈(zèng)利得注意：這里的增值稅要分析是捐贈(zèng)方支付還是自行支付，如果是捐贈(zèng)方支付就要計(jì)入“營業(yè)外收入”，

38、自行支付就是計(jì)入“銀行存款”貸方。例1、智能公司6月3日，接受黃某捐贈(zèng)設(shè)備一臺(tái)，發(fā)票上注明價(jià)款5萬元，增值稅率17%，設(shè)備已交付使用，該公司同時(shí)開出現(xiàn)金支票500元支付運(yùn)輸費(fèi)。例2、如上題中增值稅自行用銀行存款支付，有如何處理？（三）盤盈的固定資產(chǎn)（三）盤盈的固定資產(chǎn)1、調(diào)整賬薄、調(diào)整賬薄借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整2、調(diào)整所得稅、調(diào)整所得稅借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅3、分配及調(diào)整未分配利潤、分配及調(diào)整未分配利潤借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整 貸：盈余公積貸：盈余公積 利潤分配利潤分配未

39、分配利潤未分配利潤第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)的初始計(jì)量固定資產(chǎn)的初始計(jì)量1、2004年年12月月31日，乙公司進(jìn)行盤點(diǎn)，發(fā)日，乙公司進(jìn)行盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)有一臺(tái)使用中的機(jī)器設(shè)備未入賬，該機(jī)器現(xiàn)有一臺(tái)使用中的機(jī)器設(shè)備未入賬，該機(jī)器設(shè)備九成新；該型號(hào)及其設(shè)備存在活躍市場(chǎng)，設(shè)備九成新；該型號(hào)及其設(shè)備存在活躍市場(chǎng)，市場(chǎng)價(jià)格為市場(chǎng)價(jià)格為400000元。元。 2、某公司在固定資產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)帳外設(shè)、某公司在固定資產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)帳外設(shè)備一臺(tái)，評(píng)估價(jià)值為備一臺(tái)，評(píng)估價(jià)值為2萬元，該公司適用的萬元，該公司適用的所得稅率為所得稅率為33%，按凈利潤的，按凈利潤的10%計(jì)提公積計(jì)提公積金。金。50四、存在棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)四、

40、存在棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)棄置義務(wù)通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企棄置義務(wù)通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)，如石油天然氣企業(yè)油氣水井業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)，如石油天然氣企業(yè)油氣水井及相關(guān)設(shè)施的棄置、核電站核設(shè)施的棄置等。及相關(guān)設(shè)施的棄置、核電站核設(shè)施的棄置等。棄置費(fèi)用的金額較大，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)棄置費(fèi)用的金額較大，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13 號(hào)號(hào)或有事項(xiàng)或有事項(xiàng)的規(guī)定，按照現(xiàn)值計(jì)算確定應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)原價(jià)的金額的規(guī)定，按照現(xiàn)值計(jì)算確定應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)原價(jià)的金額和相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債。在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)按照預(yù)計(jì)負(fù)債

41、的攤余成和相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債。在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)按照預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)的初始計(jì)量固定資產(chǎn)的初始計(jì)量注意：一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報(bào)廢清理費(fèi)用，不屬注意：一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報(bào)廢清理費(fèi)用，不屬于棄置費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為固定資產(chǎn)處置費(fèi)用處理。于棄置費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為固定資產(chǎn)處置費(fèi)用處理。第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)的初始計(jì)量固定資產(chǎn)的初始計(jì)量1、取得存在棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)、取得存在棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) （在建工程成本預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用的現(xiàn)值

42、）（在建工程成本預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用的現(xiàn)值） 貸：在建工程貸：在建工程 （在建工程成本）（在建工程成本） 預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債 （預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用的現(xiàn)值）（預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用的現(xiàn)值）2、在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按棄置費(fèi)用計(jì)算確定各、在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按棄置費(fèi)用計(jì)算確定各期應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用期應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 （預(yù)計(jì)負(fù)債攤余成本（預(yù)計(jì)負(fù)債攤余成本實(shí)際利率）實(shí)際利率） 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債貸：預(yù)計(jì)負(fù)債一、固定資產(chǎn)折舊的定義和意義一、固定資產(chǎn)折舊的定義和意義 折舊，是指在固定資產(chǎn)折舊，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)使用壽命內(nèi)，按照，按照確定的方法對(duì)應(yīng)確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額計(jì)折舊額進(jìn)行進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)傁到y(tǒng)分?jǐn)偂９?/p>

43、定資產(chǎn)損耗的形式固定資產(chǎn)損耗的形式 有形損耗有形損耗 無形損耗無形損耗年份年份12345價(jià)值價(jià)值第三節(jié)第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊的核算固定資產(chǎn)折舊的核算1、應(yīng)計(jì)折舊額的確定（時(shí)間、對(duì)象、行為）、應(yīng)計(jì)折舊額的確定（時(shí)間、對(duì)象、行為）原原價(jià)價(jià)凈殘值凈殘值應(yīng)計(jì)折舊額應(yīng)計(jì)折舊額凈殘值凈殘值減值準(zhǔn)備減值準(zhǔn)備原原價(jià)價(jià)2、折舊本質(zhì)、折舊本質(zhì) 費(fèi)用（非付現(xiàn)費(fèi)用；補(bǔ)償費(fèi)用；抵稅費(fèi)用）費(fèi)用（非付現(xiàn)費(fèi)用；補(bǔ)償費(fèi)用；抵稅費(fèi)用）第三節(jié)第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊的核算固定資產(chǎn)折舊的核算二、影響固定資產(chǎn)折舊的因素二、影響固定資產(chǎn)折舊的因素應(yīng)計(jì)折舊額原價(jià)應(yīng)計(jì)折舊額原價(jià)預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)凈殘值已計(jì)提減值準(zhǔn)備累計(jì)金額已計(jì)提減值準(zhǔn)備累計(jì)金額 1.

44、固定資產(chǎn)原價(jià)固定資產(chǎn)原價(jià) 取得固定資產(chǎn)時(shí)的原始成本取得固定資產(chǎn)時(shí)的原始成本 2.預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)凈殘值 企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用 后的金額后的金額 3.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 計(jì)提減值準(zhǔn)備后應(yīng)當(dāng)在剩余使用壽命內(nèi)根據(jù)調(diào)整后的計(jì)提減值準(zhǔn)備后應(yīng)當(dāng)在剩余使用壽命內(nèi)根據(jù)調(diào)整后的賬面價(jià)值和預(yù)計(jì)凈殘值重新計(jì)算確定折舊率和折舊額。賬面價(jià)值和預(yù)計(jì)凈殘值重新計(jì)算確定折舊率和折舊額。 4.預(yù)計(jì)使用壽命預(yù)計(jì)使用壽命 經(jīng)濟(jì)年限而不是物理年限經(jīng)濟(jì)年限而不是物理年限第三節(jié)第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊的核算固定資產(chǎn)折舊的核算三、計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)范圍三、計(jì)提

45、折舊的固定資產(chǎn)范圍 1 1、空間范圍、空間范圍 所有的固定資產(chǎn)均應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊所有的固定資產(chǎn)均應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊 但但已提足折舊已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地土地除外。除外。注意：注意：不需用的固定資產(chǎn)、因修理停用的固定不需用的固定資產(chǎn)、因修理停用的固定資產(chǎn)、季節(jié)性停用的固定資產(chǎn)等均應(yīng)計(jì)提折舊。資產(chǎn)、季節(jié)性停用的固定資產(chǎn)等均應(yīng)計(jì)提折舊。處在更新改造過程中而停止使用的固定資產(chǎn)應(yīng)該處在更新改造過程中而停止使用的固定資產(chǎn)應(yīng)該停止計(jì)提折舊，待更新改造完成，該固定資產(chǎn)達(dá)停止計(jì)提折舊，待更新改造完成，該固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)再恢復(fù)計(jì)提折舊。到預(yù)定可使用狀

46、態(tài)再恢復(fù)計(jì)提折舊。第三節(jié)第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊的核算固定資產(chǎn)折舊的核算不不提提折折舊舊已已提足提足折舊的固定資產(chǎn)折舊的固定資產(chǎn)提前報(bào)廢提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)的固定資產(chǎn)土地土地經(jīng)營租入經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)的固定資產(chǎn)融資租出融資租出的固定資產(chǎn)的固定資產(chǎn)更新改造更新改造中中的固定資產(chǎn)的固定資產(chǎn)全額全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn) 第三節(jié)第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊的核算固定資產(chǎn)折舊的核算 2、時(shí)間范圍、時(shí)間范圍 按按月月計(jì)提折舊計(jì)提折舊 當(dāng)月當(dāng)月增加增加的固定資產(chǎn)：當(dāng)月不提、下月起計(jì)提的固定資產(chǎn)：當(dāng)月不提、下月起計(jì)提 當(dāng)月當(dāng)月減少減少的固定資產(chǎn)：當(dāng)月照提，下月起不提的固定資產(chǎn)：當(dāng)月照提，下月起不提當(dāng)

47、月增加，當(dāng)月不提；當(dāng)月減少，當(dāng)月照提當(dāng)月增加，當(dāng)月不提；當(dāng)月減少，當(dāng)月照提（16字口訣）字口訣）第三節(jié)第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊的核算固定資產(chǎn)折舊的核算折舊方法折舊方法平均折舊法平均折舊法加速折舊法加速折舊法年限平均法年限平均法工作量平均法工作量平均法年數(shù)總和法年數(shù)總和法雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法四、固定資產(chǎn)折舊方法（均未考慮減值影響）四、固定資產(chǎn)折舊方法（均未考慮減值影響）金金額額時(shí)間時(shí)間收入收入折舊折舊選擇依據(jù)：選擇依據(jù)：固定資產(chǎn)所含經(jīng)固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式第三節(jié)第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊的核算固定資產(chǎn)折舊的核算1.1.年限平均法年限平均法固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)年折舊額年折舊額

48、=固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)原值預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)使用年限預(yù)計(jì)使用年限固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)月折舊額月折舊額=固定資產(chǎn)年折舊額固定資產(chǎn)年折舊額12固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)年折舊率年折舊率=年折舊額年折舊額原始價(jià)值原始價(jià)值固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)月折舊率月折舊率=月折舊額月折舊額原始價(jià)值原始價(jià)值=年折舊率年折舊率12第三節(jié)第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊的核算固定資產(chǎn)折舊的核算1、某企業(yè)有一廠房，原價(jià)為4000000元，預(yù)計(jì)可使用20年，按照有關(guān)規(guī)定，該廠房報(bào)廢時(shí)的凈殘值率為2%。該廠房的折舊率和折舊額的計(jì)算如下：年折舊率=(1-2%)/20 100%=4.9% 月折舊率=4.9%12=0.41%月折舊額=40000000.41

49、%=16400（元）2.2.工作量法工作量法固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)原值預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)的工作量總數(shù)預(yù)計(jì)的工作量總數(shù)=單位工作單位工作量折舊額量折舊額月折舊額月折舊額 =月工作量月工作量單位工作單位工作量折舊額量折舊額年折舊額年折舊額 =年工作量年工作量單位工作單位工作量折舊額量折舊額第三節(jié)第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊的核算固定資產(chǎn)折舊的核算1、某企業(yè)的一輛運(yùn)貨卡車的原價(jià)為80000元，預(yù)計(jì)總行駛里程為500000公里，其報(bào)廢時(shí)的凈殘值率為5%，本月行駛4000公里。該輛汽車的月折舊額計(jì)算如下：單位里程折舊額=80000（1-5%）/500000=0.152（元/公里）本月折舊額=40000.15

50、2=608（元） 3 3. .雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)年初賬面凈值年初賬面凈值折舊率折舊率=年折舊額年折舊額年折舊率年折舊率 =2預(yù)計(jì)使用年限預(yù)計(jì)使用年限逐年遞減逐年遞減不變不變逐年遞減逐年遞減 最后兩年該如何處理呢？最后兩年該如何處理呢？第三節(jié)第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊的核算固定資產(chǎn)折舊的核算（1）計(jì)算要點(diǎn)）計(jì)算要點(diǎn)v在在不考慮凈殘值不考慮凈殘值條件下條件下加速加速計(jì)算計(jì)算前（前（n-2n-2）年的年的 年折舊額年折舊額v在在考慮凈殘值考慮凈殘值條件下條件下平均平均計(jì)算計(jì)算后后2 2年年的年折舊額的年折舊額v平均平均計(jì)算各年內(nèi)計(jì)算各年內(nèi)各月各月的折舊額的折舊額第三節(jié)第三節(jié) 固定

51、資產(chǎn)折舊的核算固定資產(chǎn)折舊的核算年折舊率年折舊率 預(yù)計(jì)折舊年限預(yù)計(jì)折舊年限月折舊率年折舊率月折舊率年折舊率1212 月折舊額月折舊額年初年初固定資產(chǎn)賬面凈值固定資產(chǎn)賬面凈值 月折舊率月折舊率 年折舊額年折舊額賬面凈值凈殘值賬面凈值凈殘值月折舊額年折舊額月折舊額年折舊額1212 前（前（n2）年）年后后2年年（2）計(jì)算公式）計(jì)算公式第三節(jié)第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊的核算固定資產(chǎn)折舊的核算某企業(yè)一項(xiàng)固定資產(chǎn)的原價(jià)為100000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值200元。按雙倍余額遞減法計(jì)算折舊，每年的折舊額計(jì)算如下：雙倍直線折舊率=2/5100%=40%第一年應(yīng)提的折舊額=10000040%=40000

52、（元）第二年應(yīng)提的折舊額=（100000-40000）40%=24000（元）第三年應(yīng)提的折舊額=（60000-24000）40%=14400（元）從第四年起改按平均年限法（直線法）計(jì)提折舊。第四、第五年的年折舊額=（21600-200）2=10700（元） 雙倍余額遞減法舉例雙倍余額遞減法舉例第三節(jié)第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊的核算固定資產(chǎn)折舊的核算固定資產(chǎn)原價(jià)為固定資產(chǎn)原價(jià)為10000元，預(yù)計(jì)使用元，預(yù)計(jì)使用5年，凈殘值為年，凈殘值為200元。元。按按雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。計(jì)提折舊。第幾年第幾年 年折舊率年折舊率年折舊額年折舊額月折舊額月折舊額12/51000 2/5=400040

53、00/12=33322/56000 2/5=24002400/12=20032/53600 2/5=14401440/12=120445.37%（36001440200）/2=980980/12=82545.37%（36001440 200 ）/2=980980/12=82思考？若預(yù)計(jì)的凈殘值為思考？若預(yù)計(jì)的凈殘值為2200元，則元，則2160 2200=40？4 4. .年數(shù)總和法年數(shù)總和法尚可使用年數(shù)尚可使用年數(shù)預(yù)計(jì)使用年限預(yù)計(jì)使用年限（預(yù)計(jì)使用年限（預(yù)計(jì)使用年限1）2=年折舊率年折舊率某年折舊額某年折舊額=（固定資產(chǎn)原值預(yù)計(jì)凈殘值）（固定資產(chǎn)原值預(yù)計(jì)凈殘值）該年折舊率該年折舊率不變不變逐

54、年遞減逐年遞減逐年遞減逐年遞減第三節(jié)第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊的核算固定資產(chǎn)折舊的核算 年數(shù)總和法舉例年數(shù)總和法舉例第三節(jié)第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊的核算固定資產(chǎn)折舊的核算（原價(jià)為（原價(jià)為50000元；凈殘值為元；凈殘值為2000元；預(yù)計(jì)使用元；預(yù)計(jì)使用5年。年。原價(jià)原價(jià)-凈殘值凈殘值年折舊率年折舊率年折舊額年折舊額月折舊額月折舊額（50000-2000）16000128009600640032001333.331066.67800533.33266.675/154/153/152/151/15某項(xiàng)固定資產(chǎn)的原值為500000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為20000元。采用年數(shù)總和法計(jì)算的各年折舊額

55、 年年份份尚可使用尚可使用年限年限原值原值-凈殘值凈殘值變動(dòng)折舊變動(dòng)折舊額額每年折舊額每年折舊額累計(jì)折舊累計(jì)折舊（年）（年）（元）（元）（元）（元）（元）（元）（元）（元）15480，0005/15160，000160，00024480，0004/15128，000288，00033480，0003/1596，000384，00042480，0002/1564，000448，00051480，0001/1532，000480，000折舊四法示意圖折舊四法示意圖折舊額折舊額年限年限（工作量）（工作量）年數(shù)總和法年數(shù)總和法雙倍余雙倍余額遞減法額遞減法直線法直線法工作量法工作量法第三節(jié)第三節(jié) 固定資

56、產(chǎn)折舊的核算固定資產(chǎn)折舊的核算 反映經(jīng)濟(jì)事實(shí)反映經(jīng)濟(jì)事實(shí) 固定資產(chǎn)使用成本（折舊修理費(fèi)用）比較均勻固定資產(chǎn)使用成本（折舊修理費(fèi)用）比較均勻 合理配比合理配比 有利于固定資產(chǎn)更新有利于固定資產(chǎn)更新 推遲納稅推遲納稅加速折舊法的理論依據(jù)加速折舊法的理論依據(jù)第三節(jié)第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊的核算固定資產(chǎn)折舊的核算五、固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理五、固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理1、計(jì)算依據(jù)：、計(jì)算依據(jù)：當(dāng)月初當(dāng)月初應(yīng)提折舊固定資產(chǎn)原值應(yīng)提折舊固定資產(chǎn)原值2、計(jì)算公式：、計(jì)算公式：當(dāng)月折舊額當(dāng)月折舊額=上月上月折舊額折舊額 上月增加上月增加固定資產(chǎn)本月應(yīng)提折舊額固定資產(chǎn)本月應(yīng)提折舊額 上月減少上月減少固定資產(chǎn)本月不提折舊

57、額固定資產(chǎn)本月不提折舊額當(dāng)月折舊額當(dāng)月折舊額=（各項(xiàng)固定資產(chǎn)（各項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月當(dāng)月應(yīng)提折舊額應(yīng)提折舊額）第三節(jié)第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊的核算固定資產(chǎn)折舊的核算 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用（生產(chǎn)部門折舊生產(chǎn)部門折舊） 管理費(fèi)用管理費(fèi)用（管理部門以及未使用、不需用的固定資產(chǎn)折舊）（管理部門以及未使用、不需用的固定資產(chǎn)折舊） 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 （銷售部門折舊銷售部門折舊） 在建工程在建工程（自行建造固定資產(chǎn)過程中使用固定資產(chǎn)折舊）（自行建造固定資產(chǎn)過程中使用固定資產(chǎn)折舊） 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本（經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)折舊經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)折舊） 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊折舊的計(jì)提折舊的計(jì)提 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月提

58、取折舊，并根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月提取折舊，并根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益或當(dāng)期損益第三節(jié)第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊的核算固定資產(chǎn)折舊的核算使用使用部門部門固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)項(xiàng)目項(xiàng)目上月折上月折舊額舊額上月增加固定上月增加固定資產(chǎn)資產(chǎn)上月減少固定上月減少固定資產(chǎn)資產(chǎn)本月折本月折舊額舊額分配分配費(fèi)用費(fèi)用原價(jià)原價(jià)折舊折舊額額原價(jià)原價(jià)折舊折舊額額A車間車間廠房機(jī)器廠房機(jī)器設(shè)備小計(jì)設(shè)備小計(jì)20000010000001200000200000150020000010015001201500制造制造費(fèi)用費(fèi)用B車間車間廠房機(jī)器廠房機(jī)器設(shè)備小計(jì)設(shè)備小計(jì)1000008000009000004000

59、0020000 100000780000880000廠部廠部管理管理部門部門房屋建筑房屋建筑運(yùn)輸工具運(yùn)輸工具3000003000033000030000030000330000管理管理費(fèi)用費(fèi)用合計(jì)合計(jì)24300002000001500400000200002411500借：制造費(fèi)用-A車間 1201500 -B車間 880000 管理費(fèi)用 330000 貸：累計(jì)折舊 2411500（一）固定資產(chǎn)盤盈（一）固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)作為前期差錯(cuò)調(diào)整應(yīng)作為前期差錯(cuò)調(diào)整 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整 借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得

60、稅應(yīng)交所得稅 借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整 貸：盈余公積貸：盈余公積 利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤固定資產(chǎn)清查固定資產(chǎn)清查（二）固定資產(chǎn)盤虧（二）固定資產(chǎn)盤虧盤虧發(fā)生時(shí)盤虧發(fā)生時(shí)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（注意：什么時(shí)候需要轉(zhuǎn)出，以前就直接計(jì)入成（注意：什么時(shí)候需要轉(zhuǎn)出，以前就直接計(jì)入成本的就不需要轉(zhuǎn)出）本的就不需要轉(zhuǎn)出）批準(zhǔn)處理時(shí)批準(zhǔn)處理時(shí)借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 （損失）（損失） 貸：待處理